A lattention des membres du forum des comptables algriens

CAS PRATIQUE LE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE

ET PAR FONCTION
LEntreprise Gama fabrique et commercialise des bureaux en htre massif. Le contrleur de
gestion nous a fourni les donnes suivantes relatives lanne 2014 :
Dsignation
Stock initial de produits finis (Units)
Production de lanne (Units)
Vente de lanne (Units)
Stock final (Units)
Prix de vente unitaire
Stock initial de Matires premires
Stock final de Matires premires
Achats de Matires premires

Montant
0
900
800
100
500
20 000
25 000
230 000

Par ailleurs, les cots de production unitaires et globaux sont les suivants :
Dsignation
Cot des Matires premires/Unit
Frais de personnel production/Unit
Frais commerciaux globaux
Frais administratifs
Amortissement machines de production

Montant
250
100
22 500
20 000
15 000

Si on ne sen tenait qu la seule activit de lanne, on aboutirait un rsulta de :

Dsignation
Chiffre daffaires (800 x 500)
Achats de matires premires
Frais de personnel 900 x 100 + 22 500
Frais administratifs
Dotations aux amortissements
Rsultat

Symbole
+
=

Montant
400 000
230 000
112 500
20 000
15 000
22 500

Or, ce solde ne correspond pas au rsultat dexploitation puisquil tien compte des seuls
achats de matire premires de lanne et non des consommations annuelles. Aussi, faut-il
retrancher la variation de stock de matires premires au cours de la priode. Nous
obtiendrons alors :
CHARGES
Achats de matires premires
Variation des stocks de M.P
Frais de personnel
Autres achats externes
Dotations aux amortissements
Solde

CAS PRATIQUE

PRODUITS
230 000 Production vendue
- 5 000
112 500
20 000
15 000
27 500

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400 000

C. TOUAHRI

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Nous remarquons que par ce procd, nous nous rapprochons du rsultat. Toutefois, il ne faut
pas crier Victoire ! Puisque nous dduisons les charges correspondant aux 900 bureaux
fabriqus alors que nous ne tenons compte que du produit ralis sur les 800 qui ont t
vendus.
A cet effet, il apparat logique de rajouter au produit enregistr une ligne que nous appellerons
Production stocke (100 bureaux) pour laquelle les charges ont t dj prises en compte.
Nous avons alors le tableau suivant :
CHARGES
Consommations de Mat.1res
Frais de personnel
Autres achats externes
Dotations aux
amortissements
Solde

225
112
20
15

PRODUITS
000 Production vendue
500 Production stocke
000
000

400 000
* 35 000

62 500

(*) La production stocke quivaut :

100 units * (Cot unit. MP + Cot unit personnel production)
= 100 (250 + 100) = 35 000.

REGLE : Dans les comptes qui font apparatre les charges lorsquelles sont contractes
et non pas lorsquelles sont consommes, il est ncessaire de faire apparatre les
variations de stocks qui permettront de passer de la charge contracte la charge
consomme.

Comptablement, nous aurons la reprsentation suivante par nature :

Production vendue (Chiffre daffaires)
+ Stock final de produits finis
- Stock initial de produits finis
= PRODUCTION DE LEXERCICE
- Achats de matires premires et M/ses
- Stock initial de matires 1res et M/ses
+ Stock initial de Mat. 1res et M/ses
= MARGE SUR CONSOMMATION DE
MATIERES ET MARCHANDISES
- Frais de personnel
- Autres achats externes
- Dotations aux amortissements
= RESULTAT DEXPLOITATION

CAS PRATIQUE

400 000
+ 35 000
+ Production stocke
-0
= 435 000
- 230 000 - Consommations de
matires
et
- 20 000
marchandises
+ 25 000
210 000
-

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112 500
- 20 000
- 15 000
62 500

C. TOUAHRI

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Si nous sommes amens dresser le compte de rsultat par fonction, il faudrait rpartir la
charge damortissement sur les fonctions de lentreprise (en comptabilit analytique, on utilise
des clefs de rpartition). Supposons la ventilation des amortissements comme suit :
Fonction
Imputation

Production
10 000

Commercial
3 500

Administration
1 500

Total
15 000

Do la reprsentation du compte de rsultats par fonction :

Ventes (Produits)
Cot des ventes
Cots commerciaux
Cots administratifs
Rsultat dexploitation

800 units x 500

10 000 + 800 units x 350
3500 + 22 500
1 500 + 20 000

400 000
- 290 000
- 26 000
- 21 500
62 500

CONCLUSION :
La reprsentation du compte de rsultat prend en charge la variation des stocks de
marchandises et des produits au cours de lexercice, tandis que la reprsentation par
fonctions (ou par destination) se limite fixer les donnes relatives aux seules ventes de
la priode.

CAS PRATIQUE

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