04 03 La Depreciacion

VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS
LA
DEPRECIACIO
N
LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS
LA DEPRECIACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

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3
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5
Concepto y clasificacin.
Reglas de valuacin y presentacin.
Depreciacin acumulada.
Mtodos de depreciacin.
Mtodo de lnea recta.
Mtodos de las unidades de produccin.
Mtodo del doble saldo decreciente.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao.
Concepto y contabilizacin de erogaciones capitalizables y no capitalizables.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Al finalizar este captulo el alumno ser capaz de:
1
2
3
4
Definir y explicar el concepto de propiedad, planta y equipo.

Registrar las diferentes transacciones realizadas con inmuebles, planta y equipo.
Aplicar correctamente la regla de valuacin para cada uno de los elementos integrantes de
propiedad, planta y equipo, distinguiendo los elementos que integran el costo de
adquisicin.
Registrar correctamente la depreciacin por los mtodos de lnea recta, unidades
producidas, depreciacin acelerada, saldos decrecientes y la suma de los dgitos de los
aos.
Propiedad, Planta y Equipo.

El rubro de propiedad, planta y equipo es empleado contablemente para designar a las
inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la
entidad, en sus procesos productivos o para atencin a sus clientes; es decir son adquiridos o
producidos con la intencin de utilizarlos y no de venderlos en el ciclo financiero a corto plazo.
Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de
servicios que se recibirn en un periodo futuro de X aos. Por ejemplo, cuando se compra un
equipo de reparto, el cual est en condiciones de servir digamos durante aproximadamente
16.000 km, la adquisicin se carga a inmuebles, planta y equipo en la cuenta de equipo de
reparto, el cual representa un pago anticipado por los aos futuros de servicio de transporte.
Conforme transcurren los aos su vida til y los servicios son utilizados por la entidad, el costo
de adquisicin deber irse aplicando gradualmente contra los resultados de operacin mediante
cargos a los gastos, subcuenta depreciacin de equipo de reparto.
Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su
perodo de beneficios econmicos futuros fundamentalmente esperado es mayor a un ao; es
decir, su recuperacin y aplicacin a resultados en varios ejercicios, dependiendo de su vida
productiva.
Su recuperacin, con excepcin de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se
contabiliza mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin, la cual se carga
sistemticamente a los resultados de operacin de cada ejercicio. Los activos no usados o an
no puestos en operacin, no debern ser clasificados como inmueble, planta y equipo
Tradicionalmente se emplea el nombre de activo fijo para designar a partidas como: Terrenos,
edificios, mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de reparto y transporte etc., pero
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actualmente, las grandes empresas han optado por denominarlos planta y equipo o propiedades,
planta y equipo.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC): propiedad planta y equipo establece:
Son activos tangibles los que:
a) Tiene una empresa para usar en la produccin o suministro de bienes y servicios, para rentar a
otros, o para propsitos administrativos y pueden incluir las partidas de mantenimiento y
reparacin de dichos activos.
b) Han sido adquiridos o construidos con la intencin de emplearlos sobre una base continua.
c) No estn destinados a la venta en el curso normal del negocio.
Registros Auxiliares, Informes.
Es conveniente que para cada tipo de activo se establezca una cuenta de control particular, por
lo que habr tantas cuentas colectivas como activos tenga la entidad en posesin y uso. As
mismo para cada cuenta de control debern abrirse tantos registros auxiliares o subcuentas como
sean necesarias para un adecuado control de las adquisiciones, bajas por venta o retiro,
depreciacin del ejercicio, depreciacin acumulada y saldos por redimir o depreciar.
Por lo que respecta a los informes, en los estados financieros y sus notas debern revelarse
claramente el saldo de cada cuenta y la integracin del mismo.
Las reglas de valuacin y presentacin para inmuebles, planta y equipo, en trminos generales
son semejantes. Cuando se hable de las reglas de valuacin, sern empleadas en todos los casos,
pero para efectos de no ser repetitivos los comentarios ni las ejemplificaciones, se ha decidido
utilizar indistintamente cualquiera de ellas.
Clasificacin.
Inmuebles, planta y equipo pertenecientes a la categora de los activos tangibles, de naturaleza
corprea, se clasifican en los siguientes dos grupos:
a
b
Inversiones no sujetas a depreciacin, como terrenos, que tienen una existencia ilimitada y
normalmente no disminuye su valor.
Inversiones sujetas a depreciacin, representadas por aquellos bienes con vida til o de
servicio limitado como edificios, maquinaria, equipo de reparto y transporte, mobiliario y
equipo de oficina.
Categoras Importantes de los Activos Fijos.

Los renglones de planta y equipo se clasifican con frecuencia en los siguientes grupos:
Activos Fijos Tangibles: el trmino tangible denota sustancia fsica, como es el caso de un
terreno, un edificio o una mquina. Esta categora se puede subdividir en dos
clasificaciones claramente diferenciadas:
a
Propiedad de planta sujeta a depreciacin. Se incluyen los activos fijos de vida til
limitada, tales como edificios y equipo de oficina.
Terrenos. El nico activo fijo que no est sujeto a depreciacin es la tierra, que tiene
un trmino ilimitado de existencia.
Activos Intangibles. El trmino Activos Intangibles se usa para describir activos que se
utilizan en la operacin del negocio pero que no tienen sustancia fsica y no son corrientes.
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Como ejemplo tenemos: las patentes, los derechos de autor, las marcas registradas, las
franquicias y el crdito mercantil. Este tipo de activo est sujeto a amortizacin.
Recursos naturales. Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un

recurso valioso tal como petrleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural,
no como terrenos. Este tipo de activo fijo se convierte gradualmente en inventario a medida
que el recurso natural se extrae del lugar. Los recursos naturales estn sujetos a
agotamiento.
Concepto de Depreciacin.
Se entiende por depreciacin al proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante los
perodos con contables que comprende su vida til o de servicio dentro de la empresa. Su
propsito es comparar este gasto contra el ingreso durante la vida del activo, como lo requiere el
principio de igualacin. A continuacin se compara lo que es la contabilidad de la depreciacin
con lo que no es.
1
La depreciacin no es un proceso de valuacin. Las empresas no registran la depreciacin

sobre la base de avalos de sus activos fijos hechos al final de cada perodo. En lugar de
ello, las empresas asignan el costo del activo a los perodos de su vida til, sobre la base de
un mtodo de depreciacin especfico.
La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reponer los activos cuando
queden totalmente depreciados. El establecer este tipo de fondo de efectivo es una decisin
completamente por separado de la depreciacin. La depreciacin acumulada es la parte
del costo del activo fijo que ya se ha registrado como gasto. La depreciacin Acumulada
no representa un creciente importe de efectivo. En el caso de algunos activos fijos el uso y
desgaste fsico ocasionado por las operaciones y los elementos pueden ser la causa
importante de la depreciacin. Por ejemplo, el deterioro fsico disminuye la utilidad de los
camiones y el mobiliario.
En Nicaragua, se asignan cuotas especficas de depreciacin anual para cada activo fijo,
siguiendo el mtodo de lnea recta, segn se estipula en el sistema de depreciacin Pg. 325
artculo 19 del libro Todo Sobre Impuestos en Nicaragua
Clculo de la Depreciacin.
Para medir la depreciacin de un activo fijo se necesita conocer:
1
El precio de costo o valor del activo: El precio neto pagado por l, ms todos los gastos
pagados para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales
como: los derechos y gastos de importacin, seguros, gastos de instalacin y cualquier otro
gasto realizado para transportar el activo al lugar donde definitivamente quedara instalado.
La vida til estimada: Es la duracin del servicio que la empresa espera recibir del
activo. La vida til estimada se puede expresar en aos, unidades de produccin, horas de
trabajo, kilmetros recorridos u otras medidas. Por ejemplo. La vida til de un edificio se
presenta en aos, la vida til de una mquina encuadernadora de libros se puede especificar
por el nmero de libros que se espera que encuadern la mquina, es decir, las unidades de
produccin que se espera de ella. Una medida razonable de la vida til de un camin de
entrega es el nmero total de millas o kilmetros que se espera que viaje el camin. Las
empresas basan estos estimados en su experiencia anterior y en la informacin que
obtienen de revistas de su propia industria y de publicaciones gubernamentales.
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El valor residual estimado: Tambin conocido como valor de desecho, valor de mercado o
valor de salvamento, es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida til. Por
ejemplo, una empresa puede estimar que la vida til de una mquina es de siete aos.
Despus de este tiempo la empresa espera vender la mquina como metal de desecho. El
importe que el negocio estima que puede obtener por la mquina es el valor residual
estimado. Al calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia debido a
que la empresa espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total
de un activo fijo o de planta si estima que no tendr valor residual. El costo del activo fijo
menos su valor residual estimado se conoce como costo despreciable.
De los factores que intervienen en el clculo de la depreciacin slo se conoce uno de ellos, el
costo. Los otros dos factores, el valor residual y la vida til, se tienen que estimar. Por
consiguiente la depreciacin es un importe estimado.
La ecuacin bsica para el clculo de la depreciacin es:
Costo Valor
Costo
Residual
Depreciable
Deprecia
=
=
cin
Vida til
Vida til
La frmula muestra que el costo depreciable se deprecia durante la vida til del activo.
Mtodos de Depreciacin.
Los mtodos para el clculo de la depreciacin son cuatro y se estiman como mtodos de
contabilidad generalmente aceptados: lnea recta, unidades producidas, saldos decrecientes y la
suma de los dgitos de los aos. Los dos ltimos se consideran mtodos de depreciacin
acelerada.
Cada uno de ellos asigna o distribuye el costo de diferente manera y son diferentes los importes
cargados a los gastos de depreciacin del ejercicio, pero todos ellos, el importe total
depreciable al final de la vida til del bien es el mismo.
1
Mtodo de Lnea Recta. (MLR)
Es el ms sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos se consumen

uniformemente durante el transcurso de su vida til de servicios; es decir no debe existir
disminucin ni en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.
En el mtodo de lnea recta, a cada ao o periodo de uso del activo se le asigna un importe igual
de depreciacin. El costo depreciable entre la vida til en aos es el gasto anual por
depreciacin.
ML
R
Costo Valor
Residual
Vida til en Aos
Costo Valor
Residual
Vida til en
Ejemplo del MLR:

La Empresa El Buen Amigo, en enero del 2009, compra una camioneta para distribuir su
producto por un valor de $ 41,000.00 pagando el 40% con cheque y por el resto firma un
documento. Se espera que al final de su vida til de 5 aos la camioneta tenga un valor residual
de $ 1,000.00.
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Se pide del problema:
a Elaborar los asientos de diario.
b Construir la tabla de depreciacin para los 5 aos.
c Contabilice el cargo anual por depreciacin al final del ao 31/12/09.
a
Asientos de Diario.
Equipo de Reparto
Banco
Documento por Pagar
$ 41,000.00
$ 16,400.00
24,600.00
$ 41,000.00
$ 41,000.00
MLR
41,000.00 1,000.00
5 Aos
40,000.00
5
$ 8,000.00 Anual
Con este mtodo, tambin se puede aplicar la tasa de depreciacin que es igual a 1/5 = 20%
anual de depreciacin.
40,000 * 0.20 = $ 8,000.00 / anual
Con estos datos, se construye la tabla de depreciacin.
b
Tabla de Depreciacin del Mtodo de Lnea Recta.

Aos
0
1
2
3
4
5
Costo del
Activo
$ 41,000.00
Depreciacin
Anual
Depreciacin
Acumulada
$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
$ 8,000.00
16,000.00
24,000.00
32,000.00
40,000.00
Valor en Libros
$ 41,000.00
33,000.00
25,000.00
17,000.00
9,000.00
1,000.00
El asiento para registrar la depreciacin al 31 de diciembre del 2009 es:
Gastos de Venta
Depreciacin Acumulada
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
$ 8,000.00
Es conveniente sealar un concepto nuevo que muestra la tabla de depreciacin en la columna

final y es:
Valor en Libros = Costo del Activo Depreciacin Acumulada
Al valor en libros tambin se le conoce como valor neto en libros. Segn el tiempo que el activo
se va utilizando, aumenta la depreciacin acumulada por los aos de uso o de servicio y
disminuye el valor en libros.
El valor en libros final de un activo es su valor residual (en el ejemplo anterior es de $ 1,000.00)
segn la tabla de depreciacin. Al final de su vida til se dice que el activo est totalmente
depreciado.
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2
Mtodo de las Unidades de Produccin. (MUP)
En el mtodo de las unidades de produccin (MUP), se asigna un importe fijo de depreciacin a

cada unidad de produccin fabricada o utilizada por el activo fijo; es decir, podr expresarse en
horas trabajadas, unidades de produccin o en kilmetros recorridos como en el ejemplo. El
costo depreciable se divide entre la vida til en unidades para determinar este importe. Este
gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el nmero de unidades de produccin en
cada periodo para calcular la depreciacin de este.
La frmula para el clculo del MUP es la siguiente:
MU
P
Costo del Activo Valor

Residual
Vida til en Unidades
Costo / Unidades
Producidas
Tomando como ejemplo el anterior que se refera a la camioneta, vamos a suponer que su vida
til es de 400,0000.00 kilmetros distribuidos en la forma siguiente:
Primer
Segund
o
Tercer
Cuarto
Quinto
Total
Ao
Ao
Ao
Ao
Ao
90,000.00
120,000.00
100,000.00
60,000.00
30,000.00
Km
Km
Km
Km
Km
400,000.00 Km
Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciacin.

MUP
41,000.00 1,000.00
400,000.00 Km
40,000.00
400,000.00
0.10 Costo / Km Recorrido
El costo por cada kilmetro recorrido se multiplica por el nmero total de kilmetros recorridos
en cada ao, segn se muestra en la tabla que se detalla a continuacin.
Tabla de Depreciacin por Unidades de Produccin.
Costo del
Activo
$ 41,000.
Aos
0
1
2
3
4
5
Depreciacin x
Unidad
0.10
0.10
0.10
0.10
0.10
x
x
x
x
x
Nmero de
Unidades
90,000.
120,000.
100,000.
60,000.
30,000.
Importe de
Depreciacin
$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
Depreciacin
Acumulada
$ 9,000.00
21,000.00
31,000.00
37,000.00
40,000.00
Valor en
Libros
$ 41,000.00
32,000.00
20,000.00
10,000.00
4,000.00
1,000.00
Ntese que el importe de la depreciacin, utilizando el MUP por periodo vara de acuerdo al
nmero de unidades que produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciacin no
depende directamente del tiempo.
3
Mtodo del Doble Saldo Decreciente. (MDSD)
El mtodo de doble saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. Un

mtodo de depreciacin acelerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo
cerca del inicio de su vida til en comparacin con el mtodo de lnea recta. La depreciacin del
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doble saldo decreciente, calcula la depreciacin anual multiplicando el valor en libros del activo
por el porcentaje constante que es dos veces la tasa de depreciacin en lnea recta.
Este mtodo se calcula en la forma siguiente:
1
2
3
4
Se calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.

La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la tasa del doble saldo
decreciente.
La tasa DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (costo
menos depreciacin acumulada). Al calcular la depreciacin por el MDSD, no se toma
en cuenta el valor residual del activo, excepto en el ltimo ao.
El importe de la depreciacin en el ltimo ao, es el importe necesario para reducir el
valor en libros del activo a su valor residual.
El MDSD difiere de los otros mtodos en dos formas:

1
2
Al principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. La depreciacin se

calcula sobre el costo total del activo.
El clculo del ltimo ao se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al valor
residual.
Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, se construye la tabla de

depreciacin conforme el siguiente procedimiento:
1
La tasa de depreciacin de la camioneta de reparto, se calcula dividiendo la unidad (1)

entre los aos de la vida til, el resultado se multiplica por (2) y esa ser la tasa de DSD,
que se va a utilizar para la elaboracin de la tabla del ejercicio.
1/5 = 0.20 x 2 = 0.40 tasa de DSD
Tabla de la Depreciacin del Mtodo de Doble Saldo Decreciente
Costo del
Activo
Ao
0
1
2
3
4
5
Tasa
DSD
Valor en Libros
Importe de
Depreciacin
Depreciacin
Acumulada
$ 41,000.00
0.40 *
0.40 *
0.40 *
0.40 *
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3,542.40
4,313.60
$ 16,400.00
26,240.00
32,144.00
35,686.40
40,000.00
Valor en
Libros del
Activo
$ 41,000.00
24,600.00
14,760.00
8,856.00
5,313.60
1,000.00
Nota: la depreciacin del ltimo ao = C$ 5,313.60 1,000.00 del valor residual = C$ 4,313.60,
que es el importe necesario para reducir el valor en libros del activo, al valor residual calculado.
4
Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos. (MSDA)
Este es otro de los mtodos de depreciacin acelerada; la depreciacin se calcula multiplicando

el costo depreciable del activo por una fraccin aritmtica; en la que el denominador es igual a
la suma de los dgitos de los aos y el numerador de la fraccin son cada uno de los aos en su
orden inverso.
Con el ejemplo de la camioneta de reparto que tiene una vida til de 5 aos, el clculo se hace
de la forma siguiente: 1+2+3+4+5 = 15 el cual sera el denominador.
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El numerador va a estar formado de la forma siguiente:
1er ao = 5/15 = 0.333333333
2do ao= 4/15 = 0.266666667
3er ao = 3/15 = 0.20
4to ao = 2/15 = 0.133333333
5to ao = 1/15 = 0.066666667
El mtodo de la SDA, tomando como ejemplo el valor de la camioneta de reparto se calcula de
la forma siguiente:
MSDA= $ 41,000.00 1,000.00 = 40,000.00 x cada uno de los factores encontrados
correspondientes a cada ao.
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Tabla de Depreciacin de Suma de los Dgitos de los Aos

Aos
0
1
2
3
4
5
Costo del
activo
C$ 41,000.
Fraccin SDA
5/15 = 0.33333333 *
4/15 = 0.26666667 *
3/15 = 0.20
*
2/15 = 0.13333333 *
1/15 = 0.06666667 *
Costo
depreciable
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
Importe de
depreciacin
13,333.3332
10,666.6668
8,000.00
5,333.3332
2,666.6668
Depreciacin
acumulada
13,333.3332
24,000.00
32,000.00
37,333.3332
40,000.00
Valor en libros
del activo
41,000.0000
27,666.6668
17,000.0000
9,000.0000
3,666.6668
1,000.00
Ntese que calculando la tasa de depreciacin adecuada se obtiene el valor residual en libros
exactamente.
Comparacin de los Mtodos de Depreciacin.
Una vez calculados los cuatro mtodos de depreciacin, el siguiente paso es compararlos, para
saber cul de ellos se adapta mejor a la empresa.
Aos
1
2
3
4
5
Total
Lnea Recta
C$ 8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
8,000.00
C$ 40,000.00
MUP
C$ 9,000.00
12,000.00
10,000.00
6,000.00
3,000.00
C$ 40,000.00
MDSD
C$ 16,400.00
9,840.00
5,904.00
3542.40
4,313.60
C$ 40,000.00
MSDA
C$ 13,333.3332
10,666.6668
8,000.0000
5,333.3332
2,666.6668
C$ 40,000.00
Como se nota en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciacin vara segn el mtodo,
pero en todos los cuatro mtodos el costo total depreciable de C$ 40,000.00 se convierte
sistemticamente en gasto.
El mtodo de lnea recta, es el que cumple mejor con el principio de igualacin, al comparar los
ingresos del activo fijo con los gastos del mismo en forma pareja en el transcurso del tiempo.
Durante cada periodo que se use el activo se registra un importe de depreciacin igual.
El mtodo de unidades de produccin es el que se adapta mejor a los activos que se desgastan
debido al uso fsico, no por nuevas tecnologas. La depreciacin se registra slo cuando se usa
el activo y mientras ms unidades producen ste en un determinado ao, ser mayor el gasto
por depreciacin.
Los mtodos de depreciacin acelerados (DSD y SDA), se aplican mejor a los activos que
producen mayores ingresos al principio de sus vidas tiles.
El mtodo de depreciacin a utilizarse en una empresa debe de ser aprobado por la
administracin de renta dependiendo de la actividad econmica a la que esta se dedica. La
funcin principal de la depreciacin es la de ser un escudo fiscal, la cual hace que a la hora de
pagar los impuestos estos sean menos ya que la depreciacin se toma como un gasto ms de la
empresa.
La Depreciacin y El Impuesto Sobre La Renta
La mayor parte de las empresas utilizan el mtodo de depreciacin de lnea recta para la
presentacin de informes financieros a sus accionistas y acreedores. Pero para fines fiscales por
lo general las empresas utilizan un mtodo acelerado de depreciacin, porque proporciona el
P g i n a 9 | 21

mayor gasto por depreciacin tan rpido como sea posible, con lo que disminuyen los pagos de
impuestos inmediatos. El efectivo que se ahorra se puede aplicar a cumplir mejor con las
necesidades del negocio, esta es la estrategia que siguen la mayor parte de los negocios u
organizaciones.
Para comprender un poco mejor cmo funcionan los mtodos de depreciacin a la hora de pagar
los impuestos se har una comparacin entre el mtodo de lnea recta y el mtodo del doble
saldo decreciente, usando el ejemplo de la camioneta de reparto y suponiendo que se permite
utilizar el DSD para las declaraciones al Ministerio de Finanzas.
Suponiendo que el negocio tiene ventas de contado por C$ 400,000.00 y gastos de operacin
por C$ 300,000.00 durante el 1er ao del activo y que la Tasa Impuesto sobre la Renta a pagar
es del 40%
A continuacin se detalla el tipo de anlisis:
Anlisis del Flujo de Efectivo Utilizando el Mtodo de Depreciacin en Lnea Recta y
Acelerado para Fines de IR
=
=
=
Concepto
Ingresos
Gastos de Operacin
Utilidad Bruta
Depreciacin
Utilidad Antes del IR
IR del 40%
Utilidad Neta Despus del IR
MDLR en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
8,000.00
92,000.00
36,800.00
55,200.00
MDSD en $
$ 400,000.00
300,000.00
100,000.00
16,400.00
83,600.00
33,440.00
50,160.00
$ 100,000.00
36,800.00
63,200.00
$ 100,000.00
33,440.00
66,560.00
Anlisis Adicional del Flujo de Efectivo

Efectivo proporcional por las operaciones Antes del I.R.
Impuesto Sobre la Renta
Efectivo Proporcional por las Operaciones
Efectivo Adicional Disponible para las Inversiones
(66,560.00- 63,200.00)
3,360.00
El cuadro anterior nos demuestra, que el negocio tendr C$ 3,360.00 ms de efectivo al final del
1er ao usando el MDSD, en vez del MDLR. Suponga que la empresa invierte este dinero
obteniendo un rendimiento del 10% anual durante el segundo ao. En nuestro caso la empresa
tendr una mejor situacin econmica por $ 336.00 ($ 3,360 * 10% = $ 336.00). Esta es la
ventaja en efectivo de utilizar el MDSD.
Venta de Activos Fijos.
Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:
1
2
3
Venta de activo fijo a su valor en libros.

Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros o sea con utilidad.
Venta de activo fijo a un valor menor a su valor en libros o sea con perdida.
Venta de Activo Fijo a su Valor en Libros.
P g i n a 10 | 21

En este caso, como la empresa est vendiendo el activo a su valor en libros, no hay ni utilidad,
ni prdida en la transaccin.
Ejemplo: Supongamos que el camin adquirido en enero del 2009, con valor de adquisicin de
$ 41,000.00 y utilizando el mtodo de lnea recta, se vende con cheque el 31/12/09, por un valor
en libros de $ 33,000.00 (ver tabla de depreciacin del MLR).
El asiento para registrar la venta del camin a su valor en libros, es el siguiente:
31/12/09
Banco
Equipo de Reparto
Registrando venta del equipo de
reparto a su valor en libros
33,000.00
8,000.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
La cuenta de depreciacin acumulada y la cuenta del activo: equipo de reparto quedan saldadas.
En consecuencia no se afecta el estado de resultado por la venta ya que no hubo utilidad, ni
perdida en la transaccin.
2
Venta de Activo Fijo a un Valor Superior a su Valor en Libros o sea con Utilidad.
En este caso, se genera una utilidad, que se reconocer en el estado de resultado de operacin
mientras se dan de baja tanto al activo a su precio de costo, como su depreciacin acumulada.
Ejemplo: Supongamos que el camin al final del cuarto ao, se vende en $ 12,000.00 su valor
en libros es de $ 9,000.00
Utilidad
$ 3,000.00
=
=
Precio de Venta
$ 12,000.00
Valor en Libros
$ 9,000.00
Su contabilizacin es la siguiente:
31/12/2009
Banco
Equipo de Reparto
Otros Productos / Utilidad en Venta de Activo Fijo
Registrando venta del equipo de reparto con precio
de venta superior a su valor en libros
12,000.00
32,000.00
44,000.00
41,000.00
3,000.00
44,000.00
Esta utilidad (ganancia) se registrar en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad

neta del ejercicio contable.
3
Venta de Activo Fijo a un Valor Menor a su Valor en Libros o sea con Prdida.
En este caso se generar una prdida, que se reconocer en los resultados de operacin, mientras
se dan de baja tanto el activo a precio de costo, como su depreciacin acumulada.
Prdida en Venta = Precio de Venta Valor en Libros
Ejemplo: Supongamos que el camin al final del cuarto ao, lo vendemos al crdito por un
valor de $ 7,500.00, su valor en libros es de C$ 9,000.00
P g i n a 11 | 21
Prdida en Venta
$ 1,500.00
=
=
Precio de Venta
$ 7,500.00
Valor en Libros
$ 9,000.00
Se contabiliza de la siguiente forma:

31/12/2009
Deudores Diversos
Otros Gastos / Prdida en Venta de Activo Fijo
Equipo de Reparto
Registrando venta del equipo de reparto con
precio de venta inferior a su valor en libros
7,500.00
32,000.00
1,500.00
41,000.00
41,000.00
41,000.00
Esta prdida se registrar en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta

del ejercicio.
EJERCICIOS
Para cada uno de los ejercicios siguientes de depreciacin, se le pide:
a
El registro contable de la adquisicin
Construccin de la tabla de depreciacin por cada uno de los cuatro mtodos.
Registro contable por el gasto de depreciacin por cada mtodo para el 1er ao.
Ejercicio # 1.
La Distribuidora El Hogar, compra el 1ero de enero del 2009, una camioneta para distribuir su
producto por un valor de C$ 50,000.00 se espera que la camioneta permanezca en servicio por
cuatro aos y que recorra 129,600 km de su vida til. Los funcionarios de la distribuidora
estimaron que al final de su vida til el valor residual de la camioneta sera de C$ 1,500.00 Se
espera que el 1er ao la camioneta recorra 32,000 km, el 2do 35,000km, el 3ro 33,000km y el
4to 29,600 km
Ejercicio # 2.
La Empresa Buen Provecho compra un camin para reparto el 1ro de enero de 2010 por un
valor de
$ 108,000.00 se calcula que el camin tenga una vida til de cinco aos y
durante esta recorra 640,000 kilmetros, se estima que al final de su vida til tenga un valor
residual de $ 8,000.00. El 1er ao el camin recorrer 144,000 Km, el 2do ao 192,000, el 3ro
160,000, el 4to ao 96,000 y el 5to ao 48,000.
Ejercicio # 3.
La Comercial S.A. el 1ro de junio del 2008 compra una maquina de impresiones por un costo de
$ 93,000.00 se calcula que tenga una vida til de cinco aos y que durante esta trabaje 600,000
horas. Su valor residual se calculo en $ 3,000.00. Se calcula que durante el 1er ao trabaje
210,000 hrs, el 2do ao 180,000 hrs, el 3er ao 120,000, el 4to ao 60,000 hrs y el 5to ao
30,000 hrs.
Ejercicio # 4.
P g i n a 12 | 21

La Tostadora NICK compra el 1ro de febrero del 2009 una mquina empacadora por el valor de
C$ 298,000.00 se estima tenga una vida til de siete aos y durante esta produzca 15,000,000.00
unidades.
Se le calcula un valor residual en C$ 18,000.00 y que el 1er ao produzca 6,000.000 de Uds, el

2do ao 3, 000,000 Uds., el 3er ao 2,250,000 Uds., el 4to ao 1,500,000 Uds., el 5to ao
1,350,000 Uds. el 6to ao 600,000 Uds. y el 7mo ao 300,000 Uds.
Ejercicio # 5.
La Empresa Negocios S.A. Siglo XX, adquiere un equipo de computacin el 1ro de marzo de
2009 en
$ 10,000.00 para pagarse el 50% con cheque y por el resto firma un
documento. Se espera que el equipo tenga una vida til de cuatro aos y que durante sta
desarrolle un total de 25,000 horas de trabajo o de servicio distribuido en la forma siguiente:
primer ao 7,000 hrs, 2do ao 7,500 hrs, 3er ao 8,000 hrs y el 4to ao 2,500 hrs.
Ejercicio # 6.
La Empresa Camiones El Buen Servicio, compra el 1ro de agosto de 2008 un camin valorado
en $ 120,000.00 y lo paga en la forma siguiente: 30% en efectivo, 20% con cheque y por el
resto firma un documento. Se espera que el camin tenga una vida til de ocho aos y que
desarrolle 200,000 kilmetros, distribuidos as: 1er ao 25,000; 2do ao 27,000; 3er ao 28,000;
4to ao 25,000; 5to ao 25,000; 6to ao 24,000; 7mo ao 26,000; 8vo ao 20,000. Su valor de
salvamento se calcula en $ 5,000.00 al final del 8vo ao.
Ejercicio # 7.
El Laboratorio El Verbo adquiri un camin de distribucin por la suma de C$ 350,000.00 el
1ro de marzo del 2008, pagndolo en la forma siguiente: 30% en efectivo, 15% con cheque y
por el resto firma un documento. Se estima que el vehculo tendr una vida til de cinco aos y
un valor residual de C$ 8,000.00. La empresa estima que el vehculo recorrer 10,000
kilmetros durante su vida til. El camin recorrer en el 1er ao 1,600 km, el 2do ao 1,600
km; el 3er ao 2,000 km; el 4to ao 2,600 km y el 5to ao 2,200 km.
Ejercicio # 8.
Pollos El Buen Sabor, compra el 15 de febrero de 2009, una maquina empacadora valorada en
C$ 100,000.00 incurriendo en pago de transporte C$ 10,000.00 pagndola en la forma siguiente:
60% de contado y por el resto firma un documento. La mquina tendr una vida til de ocho
aos y un valor residual estimado de
C$ 10,000.00; se espera que durante su vida til
empaque 400,000 unidades distribuidas as: 1er ao 50,000 Uds; 2do ao 55,000 Uds; 3er ao
60,000 Uds; 4to ao 55,000 Uds; 5to ao 50,000 Uds; 6to ao 45,000 Uds; 7mo ao 48,000
Uds; 8vo ao 37,000 Uds.
Ejercicio # 9.
Casa Pellas S.A. compra el 1ro de marzo de 2009 mobiliario y equipo de oficina en la forma
siguiente: 2 sillas ejecutivas por C$ 2,000.00 c/u; 2 escritorios ejecutivos por C$ 3,500.00 c/u
pagando el 50% de contado y el resto lo queda debiendo. Se calcula que el equipo de oficina
tenga una vida til de cuatro aos y un valor residual de C$ 1,100.00 al final de su vida til.
Ejercicio # 10.
P g i n a 13 | 21

La Empresa Edificios S.A. adquiere el 1ro de febrero 2008 un edificio valorado en $ 1,500,000.
Para utilizarlo como alquiler, en la transaccin se espera pagar de la forma siguiente: el 20% de
contado, 40% con cheque y por el resto se firma un documento. La vida til del edificio es de 20
aos y su valor residual $ 20,000.00 al final del ltimo ao. (Realizarlo por el MLR y MDSD)
Ejercicio # 11.
Una empresa adquiri mobiliario y equipo con un precio de costo de $ 80,000.00 pagando el
50% con cheque y el resto lo queda debiendo. Se le calcula una vida til de ocho aos y un
valor residual al final de su vida til de $ 1,500.00.
Ejercicio # 12.
La Empresa Las Tres B compra una maquinaria valorada en $ 60,000.00 pagndola de la forma
siguiente: 40% lo paga con cheque, 30% lo paga en efectivo y por el resto firma un documento.
Se estima que la maquinaria tenga una vida til de 6 aos, que labore 900,000 hrs/ maquina y
que al final del ltimo ao tenga un valor residual de $ 1,500.00; las horas de trabajo se
distribuyen de la siguiente forma: 1er ao 200,000 hrs; 2do ao 180,000 hrs; 3er ao 150,000
hrs; 4to ao 150,000 hrs; 5to ao 100,000 hrs; 6to ao 120,000 hrs.
Ejercicio # 13.
La Empresa XYZ compra al crdito una maquinaria valorada en $ 30,000.00 pagando el 45%
con cheque y por el resto firma un documento. Se estima que la maquinaria tenga una vida til
de siete aos, y que en el ltimo ao su valor de salvamento sea de $ 500.00; la produccin se
estima en 3,000,000 de unidades distribuidas as: 1er ao 500,000 Uds; 2do ao 500,000 Uds;
3er ao 450,000 Uds; 4to ao 500,000 Uds; 5to ao 350,000 Uds; 6to ao 400,000 Uds y el
7mo ao 300,000 Uds.
Concepto y Contabilizacin de Erogaciones Capitalizables y no Capitalizables.
Es necesario notar que los tres mtodos arrojan un costo de ventas distinto y esto es por el
supuesto que se realiza acerca de cmo salen las existencias desde la empresa. Es necesario
hacer hincapi en que esto constituye slo un supuesto y el movimiento fsico que se haga de las
existencias en general va a diferir de estos supuestos.
Son ciertos bienes de naturaleza permanente necesarios para desarrollar las funciones de una
empresa, es decir contribuyen al desarrollo de la actividad principal de la empresa, pero no son
del giro y se adquieren con la finalidad de mantenerlos en la empresa por un periodo largo de
tiempo. Los activos fijos son bienes fsicos, como por ejemplo: maquinaras, instalaciones,
muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.
La proporcin del activo fijo con relacin al capital no es el mismo en todas las empresas
comerciales, mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinaras,
instalaciones, herramientas, etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan
P g i n a 14 | 21

activos fijos para definir sus actividades (empresas distribuidoras) por cuyo motivo antes de
decir si el activo fijo es grande o pequeo debemos conocer las caractersticas y el objeto
fundamental de la empresa.
Compra de Activos Fijos
Al adquirir el activo fijo se registrar en los libros contables a su valor de costo, segn factura
de compras ms los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos de
aduana etc.). Es decir, se debe cargar directamente a la cuenta que representa el bien adquirido
todos los desembolsos realizados correspondientes a su compra. Entonces, se deben considerar
todos los desembolsos que se realizan hasta el momento de la puesta en marcha en la empresa.
En el caso que se hubieses obtenido un descuento por la compra del mismo, ste se debe rebajar
del costo del activo fijo. En el caso de bienes inmuebles, la contabilidad deber registrar
separadamente el valor asignado al terreno y a las construcciones, de haberlas, utilizando un
mtodo apropiado en las circunstancias. Si las construcciones existentes en los inmuebles
comprados han de ser demolidas con el objeto de dejar el bien en condiciones de uso para el
comprador, deben asignarse al valor del terreno el costo total de dichos inmuebles, ms los
costos de demolicin, deduciendo los valores que se obtengan de la venta de los materiales de
demolicin.
Al construir una planta de la fbrica no solamente se valorar el terreno y materiales empleados

en la construccin del mismo, sino que se incluirn todos los desembolsos realizados desde el
momento que comience su planificacin: Estudios del subsuelo y planos, permisos de
ingeniera, estudios arquitectnicos, gastos de obreros, etc.
Es importante mencionar en este punto, el especial caso de los intereses cancelados por un
prstamo para adquirir el activo fijo, pues bien, existe una gran discusin al respecto, dado que
algunos estiman que deben formar parte del costo y otros consideran lo contrario. La respuesta
es ambos tienen algo de razn, porque se deben considerar como parte del costo todos los
intereses devengados hasta el momento en que el bien se pone en marcha, tal como las
situaciones anteriores.
El asiento que se hace por la compra del activo fijo y por todos los desembolsos hasta el
momento de la puesta en marcha del bien es:
P g i n a 15 | 21
Activo Fijo
IVA Acreditable
Caja
La idea es cargar siempre la cuenta de activo fijo, ya sea mquinas, terrenos, vehculos u otra, y
cargar adems, la cuenta IVA cuando corresponda; por otro lado se debe abonar la forma cmo
se est cancelando el Activo Fijo.
Mantencin de Activo Fijo.
Segn seala el Boletn Tcnico N 33 del Colegio de Contadores: "Para efectos de este Boletn,
se denominan costos de mantencin aquellos en que se incurre en forma programada para
mantener un bien en operacin normal.
Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el
bien en operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben contabilizarse con
cargo a resultados en el perodo en que se incurren.
Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario
efectuar cada cierto nmero de ejercicios, tales como carena de buques, revisin tcnica
(overhaul) de aviones, cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo
alguna de las dos alternativas sealadas a continuacin, atendida la poltica de depreciacin
adoptada por la empresa:
Si la vida til asignada al bien o a alguno de sus componentes que se deprecien en forma
separada (ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempo que
mediar entre su puesta en funcionamiento y la fecha en que se programe efectuar la
mantencin mayor requerida para extender su vida til, se deber activar el costo de dicha
mantencin y depreciarse en el perodo que mediar entre la fecha de reincorporacin del
bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programa efectuar una
nueva mantencin mayor para que el bien pueda continuar en funcionamiento.
P g i n a 16 | 21
Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo,
para cuyo cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores, el costo de
ellas deber provisionarse linealmente en cada ejercicio con cargo a resultados, de tal
forma que a la fecha en que se efecte cada una de ellas se cuente con una provisin
adecuada que cubra dicho costo."
En la literatura, suelen distinguirse dos tipos de erogaciones o desembolsos que afectan al

Activo Fijo, ellas son:
- Erogaciones Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que afectan el costo del activo
fijo y/o aumentan su vida til. Son ejemplos de stas las adiciones y mejoras.
De la misma forma, es posible mencionar que un desembolso capitalizable es una erogacin que
hace la empresa de la que se espera que genere beneficios en un periodo de tiempo mayor de un
ao. Los desembolsos en activos fijos son desembolsos capitalizables.
Los motivos bsicos para un desembolso capitalizable son los de adquirir, reemplazar o
modernizar activos fijos o para obtener beneficios menos tangibles en un periodo largo de
tiempo.
En presencia de una erogacin capitalizable, el asiento que refleja esa situacin es el siguiente:
Activo Fijo
Caja / Cuentas por Cobrar
- Erogaciones no Capitalizables: Son todos aquellos desembolsos que no afectan el costo del
activo fijo, por ser menores u ordinarios. Por esta razn no se contabilizan junto con el costo del
activo fijo, sino que como gasto del periodo.
P g i n a 17 | 21

En presencia de una erogacin no capitalizable, se debe reflejar esta situacin directamente en
una cuenta de gasto:
Gastos de Reparacin (por Ejemplo)
Caja / Cuentas por Cobrar
Costos de Reparacin.
Al respecto, el Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: "Se denominan

costos de reparacin aquellos en que se incurre en forma imprevista, para solucionar el
desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de operacin. Los costos de
reparacin deben contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren, dado
que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente para el bien".
Costos de Adiciones y Mejoras.
El Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: "Se denominan costos de

adiciones y mejoras aquellos en que se incurre con el objeto especfico de extender
significativamente la vida til, o incrementar significativamente la capacidad productiva o
eficiencia original del bien.
Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que
dichos costos modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar el valor
neto del bien, ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til restante que
tcnicamente se haya determinado. Si no se producen modificaciones en el perodo de vida til
con motivo de las adiciones y mejoras, el costo de estas deber depreciarse en el perodo de vida
til restante del bien respectivo."
Reemplazos de Activos Fijo.
P g i n a 18 | 21

Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de caractersticas
ms modernas y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el
nuevo y contablemente lo registraremos de la misma forma como se explic en los casos de
venta sin ganancia, con ganancia y con prdida, la nica variable sera que en lugar de dar
entrada a Caja (o Cuentas por Cobrar) dar entrada al nuevo Activo Fijo.
Ejemplo: Un camin con un costo de $60,000.00, Depreciacin Acumulada de $40,000.00, se

entrega en parte de pago en $25,000.00, en la compra de un nuevo camin cuyo costo total es de
$100,000.00 y por el resto de la deuda se aceptan letras por pagar.
-1-
40,000.00
Equipo de Reparto y Transporte
40,000.00
Para saldar la depreciacin acumulada y

dejar el activo fijo a su valor neto en
libros.
40,000.00
40,000.00
-2-
Equipo de Reparto y Transporte
100,000.00
Vehculo Antiguo
20,000.00
Utilidad en Reposicin de Vehculo
5,000.00
Letras por Pagar
Entrega de vehculo antiguo en parte de

pago, para comprar uno nuevo; saldo es
cancelado con letras por pagar.
75,000.00
100,000.00
100,000.00
P g i n a 19 | 21
P g i n a 20 | 21

04 03 La Depreciacion

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VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

LA DEPRECIACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Definir y explicar el concepto de propiedad, planta y equipo.

Propiedad, Planta y Equipo.

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Categoras Importantes de los Activos Fijos.

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Recursos naturales. Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un

La depreciacin no es un proceso de valuacin. Las empresas no registran la depreciacin

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Mtodo de Lnea Recta. (MLR)

Es el ms sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos se consumen

Ejemplo del MLR:

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Tabla de Depreciacin del Mtodo de Lnea Recta.

El asiento para registrar la depreciacin al 31 de diciembre del 2009 es:

Es conveniente sealar un concepto nuevo que muestra la tabla de depreciacin en la columna

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Mtodo de las Unidades de Produccin. (MUP)

En el mtodo de las unidades de produccin (MUP), se asigna un importe fijo de depreciacin a

Costo del Activo Valor

Con los datos anteriores y utilizando el MUP, construya la tabla de depreciacin.

0.10 Costo / Km Recorrido

Mtodo del Doble Saldo Decreciente. (MDSD)

El mtodo de doble saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. Un

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Se calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.

El MDSD difiere de los otros mtodos en dos formas:

Al principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. La depreciacin se

Utilizando el MDSD y tomando el ejemplo de la camioneta de reparto, se construye la tabla de

La tasa de depreciacin de la camioneta de reparto, se calcula dividiendo la unidad (1)

Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos. (MSDA)

Este es otro de los mtodos de depreciacin acelerada; la depreciacin se calcula multiplicando

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Tabla de Depreciacin de Suma de los Dgitos de los Aos

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Anlisis Adicional del Flujo de Efectivo

Venta de activo fijo a su valor en libros.

Venta de Activo Fijo a su Valor en Libros.

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Esta utilidad (ganancia) se registrar en el estado de resultado, como un aumento a la utilidad

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Se contabiliza de la siguiente forma:

Esta prdida se registrar en el estado de resultados, disminuyendo el valor de la utilidad neta

El registro contable de la adquisicin

Construccin de la tabla de depreciacin por cada uno de los cuatro mtodos.

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Se le calcula un valor residual en C$ 18,000.00 y que el 1er ao produzca 6,000.000 de Uds, el

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Compra de Activos Fijos

Al construir una planta de la fbrica no solamente se valorar el terreno y materiales empleados

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Mantencin de Activo Fijo.

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

En la literatura, suelen distinguirse dos tipos de erogaciones o desembolsos que afectan al

Caja / Cuentas por Cobrar

LA DEPRECIACION | VICTOR JOSE QUINTANA PALACIOS

Gastos de Reparacin (por Ejemplo)

Caja / Cuentas por Cobrar

Al respecto, el Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: "Se denominan

Costos de Adiciones y Mejoras.