Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

REPASO TEORA
Aplazamientos y fraccionamientos

Introduccin
El presente documento de repaso de teora pretende explicar de forma
prctica algunas de las cuestiones ms relevantes relativas los
aplazamientos y fraccionamientos de pago.

ndice
1. Introduccin a los aplazamientos y fraccionamientos.
2. Garantas en los aplazamientos y fraccionamientos.
3. Anlisis artculo 54 RGR.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

1.

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Introduccin a los aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 65 apartado 1 LGT:

Las deudas tributarias que se encuentren en perodo voluntario o
ejecutivo podrn aplazarse o fraccionarse en los trminos que se fijen
reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su
situacin econmico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el
pago en los plazos establecidos.
De forma transitoria se refiere a que existe una falta de liquidez aunque el
obligado tributario es capaz de producir recursos para hacer frente a los
pagos del aplazamiento o fraccionamiento.
Ejemplo del clculo de los intereses de demora en un fraccionamiento:
Importe a fraccionar: 100.000 euros.
Fracciones: 4.
Inters de demora: 5%.
/____________/__________/_____________/_______________/
1ene
1 abr
1jul
1oct
31 dic
- Primera fraccin (del 01/01hasta el 31/03): 25.000 por 3/12 por 5%=
312, 5 euros.
- Segunda fraccin (del 01/01 hasta el 30/06):25.000 por 6/12 por 5%=
625 euros.
- Tercera fraccin (del 01/01 hasta el 30/09): 25.000 por 9/12 por 5%=
937,5 euros
- Cuarta fraccin (del 01/01 hasta el 31/12): 25.000 por 12/12 por 5%=
1.250 euros.
2

Trastienda Estudiandotributario ;-p

2.

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Garantas en los aplazamientos y fraccionamientos.

Artculo 48 apartado 1 RGR:

La garanta debe cubrir los siguientes importes:
- Deuda en periodo voluntario.
- Intereses de demora que genere el aplazamiento.
- 25% de la suma de ambas partidas ( con este 25% la Administracin
se garantiza el cobro del recargo ordinario del periodo ejecutivo 20%- y las costas un 5% ms o menos).

Artculo 82 apartado 2 letra b LGT:

Podr dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la
constitucin de las garantas a las que se refiere el apartado anterior en los
casos siguientes:
a. Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para
garantizar la deuda y la ejecucin de su patrimonio pudiera afectar
sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y del
nivel de empleo de la actividad econmica respectiva, o pudiera
producir graves quebrantos para los intereses de la Hacienda
Pblica, en la forma prevista reglamentariamente.

Ejemplo de graves quebrantos para los intereses de la Hacienda Pblica:

En Mallorca la ciudad Inca cuenta con 2 grandes empresas (las
Sociedades Annimas A y B). En la Sociedad Annima A trabaja la mitad
de la poblacin. Esta Sociedad tiene una deuda por 7.200.000 euros por
diversos conceptos de IS e IVA. Si la Administracin Tributaria no le
concede el fraccionamiento solicitado habra que embargar y enajenar
maquinaria, locales, etc. y la empresa tendra que cerrar con lo cual 8.000
trabajadores se iran al paro.
3

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

El procedimiento de aplazamiento o fraccionamiento paso a paso:

1.-El obligado tributario solicita el aplazamiento o fraccionamiento
aportando la documentacin que indica el artculo 46 RGR.
2.- El rgano competente para tramitar el aplazamiento o fraccionamiento
(Jefes de Unidad o Equipos Regionales de Recaudacin) apreciar la
suficiencia de la garanta. En esta fase, el rgano competente para
tramitar puede solicitar informes, garantas complementarias o justificacin
de la imposibilidad de aportar estas. Tambin puede establecer un
calendario de pagos provisional de acuerdo con lo establecido en el
artculo 51.2 RGR.
3. Caben dos posibilidades:
a) Se concede el aplazamiento o fraccionamiento por el rgano
competente para resolver (Administradores o Delegados) en base a
la propuesta efectuada por el rgano competente para tramitar. Se
dan dos meses para que se aporte la garanta, es decir, el rgano
competente considera suficiente la garanta especificada en la
solicitud de aplazamiento y fraccionamiento y solicita al obligado
tributario que la aporte.
b) Se deniega el aplazamiento o fraccionamiento por el rgano
competente para resolver. Hay que distinguir si el aplazamiento se
solicito en periodo voluntario o en periodo ejecutivo puesto que los
efectos de la denegacin son distintos (artculo 52 apartado 4 RGR).
Por otra parte tener muy en cuenta, los intereses de demora que se
hayan devengado (artculo 53 RGR).

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

4. Si el aplazamiento o fraccionamiento es concedido puede que el

obligado tributario no aporte la garanta en el plazo de dos meses. Los
efectos de la no aportacin son los que indica el apartado 7 del artculo 48
LGT.
Hay que subrayar que, a diferencia de lo que ocurre con la denegacin de
un aplazamiento o fraccionamiento solicitado en periodo voluntario, ahora
no se da el plazo del artculo 62.2LGT para poder volver a efectuar el pago
en periodo voluntario sino que el periodo ejecutivo se inicia directamente al
da siguiente del da en que finalice el plazo de los dos meses para aportar
la garanta.
5. Si la garanta es aportada ser el rgano competente para resolver el
aplazamiento o fraccionamiento (Administradores o Delegados) el que
acepte la garanta.

3.

Anlisis artculo 54 RGR.

1. Aplazamientos
a) incumplimiento aplazamiento solicitado en periodo voluntario:
- se inicia el periodo ejecutivo al da siguiente del vencimiento del plazo
incumplido debiendo iniciarse procedimiento de apremio (se notifica
providencia de apremio. Se da el plazo 62.5 LGT).
- se exige ingreso: principal + intereses devengados desde el da siguiente
del vencimiento del plazo del periodo voluntario y el recargo del periodo
ejecutivo sobre el principal + intereses. NO HAY NUEVO
REQUERIMIENTO DE PAGO. EN LA PROVIDENCIA DE APREMIO
CONSTA LA NUEVA DEUDA CON INTERESES Y EL RECARGO.
- una vez transcurrido el plazo del 62.5LGT se ejecutan las garantas.
5

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Ejemplo:
El seor AAA presenta autoliquidacin de IVA 1T 2011 el da 18 de abril de
2011 a ingresar 20.000 euros. Junto a la autoliquidacin presenta solicitud
de aplazamiento con vencimiento en fecha 5 de septiembre garantizando
el pago con aval bancario del banco X.
Los rganos de recaudacin conceden dicho aplazamiento. Llegado el da
5 de septiembre el seor AAA no efecta ingreso alguno.
El da 14 de septiembre el seor AAA recibe providencia de apremio con
las siguientes cantidades:
- 20.000 euros de principal
- 410 euros de intereses de demora generados desde el da 21 de
abril hasta el da 5 de septiembre.
- Recargo de apremio ordinario de 2.082 euros (20% sobre la suma de
la deuda principal y los intereses que genera el aplazamiento). Se
advierte al seor AAA la posibilidad de que el recargo sea del 10% si
efecta el pago antes de la finalizacin del plazo del artculo 62.5
LGT.
El seor AAA no efecta el ingreso en el plazo del artculo 62.5 LGT por lo
que se procede por parte de los rganos de la AEAT a hacer efectivo el
aval ante el banco X.
Comentario:
Llama la atencin el tratamiento que confiere el RGR a la deuda cuyo
aplazamiento se solicita en periodo voluntario cuando se incumple el plazo
de pago. Al aplicar el recargo del periodo ejecutivo correspondiente a la
suma de la deuda aplazada y los intereses de demora generados parece
como si el RGR estuviese considerando que existe una nueva deuda
compuesta por estas dos partidas a las que hay que aplicar el recargo.
6

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

b) incumplimiento en periodo ejecutivo: contina el procedimiento de

apremio.
Ejemplo:
El seor BBB recibe notificacin de providencia de apremio el da 9 de
septiembre de 2011 relativa a una liquidacin provisional cuyo pago no se
ha efectuado en periodo voluntario. El importe asciende a 15.000 euros
ms el recargo correspondiente.
El seor BBB se persona el da 12 de septiembre de 2011 en las oficinas
de recaudacin de la Administracin de su domicilio fiscal. El funcionario
competente le informa que hasta el da 20 de septiembre puede realizar el
pago adeudado beneficindose de una reduccin en el recargo de
apremio. El funcionario le indica, tambin, que en caso de no poder
efectuar el pago que se persone el da 21 de septiembre en la oficina para
solicitar aplazamiento o fraccionamiento de pago.
El seor BBB no efecta ingreso alguno en el plazo indicado y se persona
el da 21 de septiembre en las oficinas de la AEAT para solicitar
aplazamiento hasta el 5 de enero. No se deben aportar garantas por la
cuanta de la deuda. Los rganos de recaudacin ese mismo da proceden
a realizar los embargos de un local de negocio y dos vehculos a nombre
del seor BBB dejando pendiente la enajenacin de los bienes
embargados.
El aplazamiento, es concedido finalmente. Llegado el da 5 de enero no se
efecta el pago aplazado. Los rganos de gestin comienzan las
actuaciones para proceder a enajenar los bienes embargados.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

2. Fraccionamientos con dispensa total de garantas o garantas

constituidas sobre el conjunto de las fracciones.
a) Si la fraccin incluye deudas en periodo ejecutivo:
a1) para la totalidad de las deudas en periodo ejecutivo: contina el
procedimiento de apremio.
a2) para las deudas en periodo voluntario:
- para la totalidad de las deudas en periodo voluntario se inicia el periodo
ejecutivo al da siguiente debiendo iniciarse el procedimiento de apremio.
- se exigirn intereses de demora devengados desde el da siguiente del
vencimiento del plazo del periodo voluntario (conforme 62.2 LGT)
MEDIANTE NOTIFICACIN INDEPENDIENTE DANDO UN NUEVO
PLAZO DEL 62.2 LGT.
- transcurridos los plazos del 62.5 LGT se ejecutan las garantas.
Ejemplo:
El seor CCC presenta autoliquidacin de IVA 1T 2011 el da 18 de abril a
ingresar 15.000 euros. Junto a la autoliquidacin presenta solicitud de
fraccionamiento. Tal solicitud incluye la deuda de IVA y, adems, una
deuda por una liquidacin provisional de 10.000 euros por IRPF 2009 (se
incluyen recargos e intereses de demora) que a fecha de hoy se
encuentra en periodo ejecutivo pendiente de iniciarse la fase de los
embargos. Los vencimientos solicitados son los siguientes: 5 de julio, 5 de
septiembre, 5 de octubre, 5 de noviembre y 5 de diciembre. Cada pago
asciende a 5.000 euros siendo el total de la deuda aplazada 25.000 euros.
Ofrece como garanta aval bancario. Tal garanta se extiende a todas las
fracciones solicitadas.

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

Los rganos de recaudacin conceden el aplazamiento. El da 5 de julio no

se efecta el ingreso de la fraccin correspondiente por lo que los rganos
de recaudacin ante esta situacin de impago proceden a:
- Ejecutar parcialmente la garanta en los trminos del artculo 74.2
RGR para proceder al cobro de la deuda que deriva de la liquidacin
provisional por 10.000 euros. Dicha deuda ya fue notificada de
apremio en su momento habiendo transcurrido el plazo del artculo
62 apartado 5 LGT.
- Notificar la providencia de apremio para la deuda por IVA 1T 2011 de
15.000 euros que ha entrado en periodo ejecutivo el da 6 de julio.
- Notificar liquidacin de intereses de demora por 15.000 euros desde
el da 21 de abril hasta el da 5 de julio.
El seor CCC no efecta pago alguno en el plazo del artculo 62.5 LGT por
lo se procede a ejecutar definitivamente la garanta para cobrarse las
cantidades adeudadas pendientes.
El ingreso correspondiente la liquidacin por intereses de demora se
abona en el plazo del artculo 62.2 LGT por lo que no procede notificar
nueva providencia de apremio al Seor CCC,

b) Si la fraccin incumplida incluyese deudas en periodo voluntario:

- se inicia el periodo ejecutivo PARA DICHA FRACCIN INCUMPLIDA al
da siguiente del vencimiento del plazo de ingreso debiendo iniciarse
procedimiento de apremio (se notifica providencia de apremio con el plazo
62.5 LGT).

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

- se exige ingreso: principal + intereses devengados desde el da siguiente

del vencimiento del plazo del periodo voluntario y el recargo del periodo
ejecutivo sobre el principal + intereses. NO HAY NUEVO
REQUERIMIENTO DE PAGO. EN LA PROVIDENCIA DE APREMIO
CONSTA LA NUEVA DEUDA CON INTERESES Y EL RECARGO.
- si no se ingresan las cantidades anteriores en el plazo del 62.5 LGT se
consideraran vencidas el resto de fracciones para las cuales:
se iniciar periodo ejecutivo y procedimiento de
apremio.
se exigirn intereses de demora
devengados
desde el da siguiente del vencimiento del plazo del
periodo voluntario. (MEDIANTE NOTIFICACIN
INDEPENDIENTE DANDO UN NUEVO PLAZO
DEL 62.2 LGT).
- transcurridos los plazos del 62.5 LGT se ejecutan las garantas.
Ejemplo:
El seor DDD presenta autoliquidacin de IVA 1T 2011 el da 18 de abril a
ingresar 25.000 euros. Junto a la autoliquidacin, presenta tambin
solicitud de fraccionamiento. Los vencimientos solicitados son los
siguientes: 5 de julio, 5 de septiembre, 5 de octubre, 5 de noviembre y 5 de
diciembre. Cada pago asciende a 5.000 euros siendo el total de la deuda
aplazada 25.000 euros. Ofrece como garanta seguro de certificado de
caucin. Tal garanta se extiende a todas las fracciones solicitadas.
Los rganos de recaudacin conceden el aplazamiento. El da 5 de julio no
se efecta el ingreso de la fraccin correspondiente por lo que los rganos
de recaudacin ante esta situacin de impago proceden a notificar la
providencia de apremio para la deuda que deriva de los 5.000 euros
correspondientes a la primera fraccin.
10

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

El seor DDD efecta, en el plazo del artculo 62.5 LGT, el pago de los
5.000 euros + los intereses generados desde el 21 de abril hasta el 5 de
julio + recargo de apremio ordinario reducido del 10% sobre la suma de la
deuda y los intereses.
Llegado el vencimiento del segundo plazo en septiembre tampoco procede
al pago por lo que se le vuelve a notificar providencia de apremio que
incluye el pago de los 5.000 euros + los intereses generados desde el 21
de abril hasta el 5 de septiembre + recargo de apremio sobre la suma de la
deuda y los intereses.
En este caso no se procede a efectuar ingreso alguno en el plazo del
artculo 62.5 LGT por lo que los rganos de recaudacin procedern a
ejecutar parcialmente la garanta para proceder al cobro de las cantidades
adeudadas.
Adems, se consideran vencidas el resto de las fracciones procediendo a:
- Notificar nueva providencia de apremio por 15.000 euros (5.000
euros por cada fraccin pendiente) ms el recargo de apremio.
- Liquidacin provisional con los intereses devengados por cada una
de las tres fracciones desde el da 21 de abril hasta el da 5 de
septiembre.
Ntese que para la primera y la segunda fraccin la deuda notificada de
apremio incluye los intereses generados por el fraccionamiento. A esta
nueva deuda se le aplicar el recargo de apremio.
No obstante, para el pago correspondiente a las tres ltimas fracciones los
intereses de demora no se suman a la deuda principal sino que se liquidan
aparte por lo que el seor DDD dispondr de un nuevo plazo en voluntaria
segn determina el artculo 62 aparatado 2 LGT para su pago.

11

Trastienda Estudiandotributario ;-p

3. Fraccionamientos
independiente:

www.estudiandotributario.es

con

garantas

de

Webmaster Agentes

carcter

parcial

a) Si la fraccin incluye deudas en periodo ejecutivo:

Se producir el vencimiento de la totalidad de las fracciones a las que
extiende su eficacia la garanta.
a1) para las deudas del periodo ejecutivo continua el procedimiento de
apremio.
a2) para la totalidad de las deudas en periodo voluntario se inicia el
periodo ejecutivo al da siguiente debiendo iniciarse el procedimiento de
apremio. Se exigirn intereses de demora devengados desde el da
siguiente del vencimiento del plazo del periodo voluntario. MEDIANTE
NOTIFICACIN INDEPENDIENTE DANDO UN NUEVO PLAZO DEL 62.2
LGT.
Transcurridos los plazos del 62.5 se ejecutan las garantas AFECTADAS.
EL ACUERDO DE FRACCIONAMIENTO PERMANECER VIGENTE
PARA EL RESTO DE FRACCIONES A LAS QUE NO ALCANCE LA
GARANTA.
b) Si la fraccin incluyese deudas en periodo voluntario. PARA LAS
FRACCIONES A LAS QUE EXTIENDA SU EFICACIA LA GARANTA:
- se inicia el periodo ejecutivo PARA DICHA FRACCIN INCUMPLIDA al
da siguiente debiendo iniciarse procedimiento de apremio (se notifica
providencia de apremio con el plazo 62.5 LGT).
- se exige ingreso: principal + intereses devengados desde el da siguiente
del vencimiento del plazo del periodo voluntario (conforme 62.2 LGT) y el
recargo del periodo ejecutivo del principal + intereses. NO HAY NUEVO
REQUERIMIENTO DE PAGO. EN LA PROVIDENCIA DE APREMIO
CONSTA LA NUEVA DEUDA CON INTERESES Y EL RECARGO.
12

Trastienda Estudiandotributario ;-p

www.estudiandotributario.es

Webmaster Agentes

- si no se ingresan las cantidades anteriores en el plazo del 62.5LGT se

consideraran vencidas el resto de fracciones A LAS QUE EXTIENDA SU
EFICACIA LA GARANTA para las cuales:
se iniciar periodo ejecutivo y procedimiento de
apremio.
se exigirn intereses de demora
devengados
desde el da siguiente del vencimiento del plazo del
periodo
voluntario
(conforme
62.2
LGT)
(MEDIANTE NOTIFICACIN INDEPENDIENTE
DANDO UN NUEVO PLAZO DEL 62.2 LGT).
- transcurridos los plazos del 62.5 se ejecutan las garantas AFECTADAS.
EL ACUERDO DE FRACCIONAMIENTO PERMANECER VIGENTE
PARA EL RESTO DE FRACCIONES A LAS QUE NO ALCANCE LA
GARANTA.
Comentarios.
La diferencia con los ejemplos anteriores es que el obligado tributario
presenta dos o ms garantas puesto que con una no llegara a cubrir la
totalidad de la deuda. Cada garanta afecta a una o varias fracciones. De
esta manera, una vez que se produce el impago de una fraccin, se
considerarn vencidas las deudas a las que extienda su eficacia la
garanta. No se consideran vencidas, como en los casos anteriores, todas
las fracciones pendientes de pago. La razn es que con la ejecucin de la
garanta, una vez que transcurra el plazo del artculo 62.5 LGT, no se va a
poder cubrir la totalidad de la deuda tributaria fraccionada sino aquella
parte, aquellas fracciones, sobre las que extiende su eficacia la garanta.
Es por esto, que el acuerdo de fraccionamiento permanecer vigente para
el resto de las fracciones cuyo eventual impago est garantizado con otra
garanta.

13