PROCESSO PRODUTIVO

NOO:
O processo produtivo o conjunto de operaes de natureza produtiva
necessrias para transformar as matriasprimas em produto acabado;
Processo produtivo das empresas podem ser simples ou mltiplos.
Os Processos produtivos simples so aqueles cujo objeto a fabricao de um
nico produto
Por sua vez, os processos produtivos mltiplos so aqueles atravs dos quais se
obtm vrios produtos diferentes.
Os Processos Produtivos mltiplos podem por sua vez, ser disjuntos ou conjuntos.

Fases de elaborao dum produto So as sucessivas alteraes que

possvel observar no produto durante o seu processo de transformao.
Estdio de elaborao dum produto a parte j decorrida do processo
produtivo.
Fases do processo produtivo o conjunto de operaes realizadas entre
duas fases sucessivas de elaborao de um produto.
Segmentos do processo produtivo

O processo produtivo pode idealmente ser visto e representado por um segmento de

recta divisvel ou no, em segmentos menores.
O processo dizse segmentado se admite essa diviso, constituindo cada diviso o
conjunto de operaes uma fase de fabrico ou fase do processo produtivo.
O processo produtivo no segmentado no admite a diviso. A estrutura do processo
produtivo mostra a forma como as sucessivas operaes se combinam no decurso do
processo produtivo. Neste sentido, a estrutura pode ser linear, convergente,
divergente ou mista. Se o nmero de fases de fabrico for elevado, a estrutura refere
se forma como essas fases se combinam e no apenas ser operaes simples. A
estrutura dizse linear se a cada operao se sucede de forma directa uma e s uma
operao, formando uma srie linear de operaes.

A ESTRUTURA DO PROCESSO PRODUTIVO:

Mostra a forma como as sucessivas operaes se combinam no decurso do processo
produtivo

TIPOS DE PRODUO:

Tipos de produo Considerando o nmero de produtos fabricados a produo pode

ser uniforme ou mltipla.
Dizse uniforme se se fabrica um nico produto.
Dizse mltipla se se fabricam dois ou mais produtos.
A produo mltipla pode ser conjunta ou disjunta.
Dizse conjunta se da mesma matriaprima resultam necessariamente e em
simultneo dois ou mais produtos. Se esses produtos tiveram valor econmico
semelhante (preos de venda
semelhantes) dizemos que, da produo
conjunta resultaram coprodutos. Frequentemente um dos produtos conjuntos
tem um valor econmico muito
superior ao outro. Falaremos ento em
produto principal e produto secundrio.
Na Contabilidade Geral o produto principal contabilizado na conta 33 Produtos
acabados e intermdios.
O produto secundrio contabilizado na conta 34 Subprodutos, desperdcios,
resduos e refugos.
Como exemplos de produo conjunta temos:
Produo de azeite e bagao a partir da moagem da azeitona
Produo do leite, manteiga, queijos a partir do leite
Obteno de destilados: petrleo, gasleo e gasolina, a partir da destilao do
petrleo bruto.
Etc.

Exemplos de indstrias com subprodutos

a. Indstria de extraco de leos alimentares
matriaprima: semente de girassol, soja, amendoim, algodo (sementes
oleaginosas), soja.
II.
Produto principal: leo bruto
III.
Subproduto: farinha (matria prima na indstria das raes)
b. Indstria de refinao de leos alimentares
I.
Matriaprima: leo bruto
II.
Produto principal: leo refinado
III.
Subprodutos: olenas (matria prima na industria de sabes) e margarinas
I.

Exemplos de indstrias com subprodutos

c. Indstria das rolhas
I. Matria prima: cortia
II. Produto principal: rolhas
III. Subproduto:

1. serrim (matria prima na indstria dos aglomerados ou como combustvel para

as caldeiras)
2. aparas ou lenha (matria prima na ind aglomerados), combustvel para foges,
caldeiras, etc.
Quando h produo da qual resulta um subproduto, os critrios normais de custeio da
produo, conduzem geralmente a um custo para o subproduto superior ao seu valor
de venda , o que no faria sentido em termos econmicos. Nestes casos considerase
que o subproduto tem um custo igual ao seu valor lquido de venda (preo de venda
despesas de venda). O custo do produto principal obtido, subtraindo ao custo total
da produo, o custo dos subprodutos obtidos, valorizados desta forma. O subproduto
ento, um produto de lucro nulo, sendo todo o lucro obtido pelo produto principal.

Separao dos quatro tipos: subprodutos, desperdcios, resduos ou refugos. Separam

se normalmente pelo seu valor que cada vez menor, respectivamente:
Os desperdcios, resduos e refugos so outros produtos secundrios, geralmente
de valor muito baixo.
Os desperdcios so geralmente considerados como tendo custo nulo, sendo o
seu valor de venda considerado lucro.
Os resduos e refugos so tambm considerados de custos nulo, vendendose
por vezes, mas havendo necessidade outras vezes, de pagar para serem
removidos da empresa.
Produo Disjunta
um regime de fabricao mltipla em que, a partir da transformao das matrias
primas, se obtm vrios produtos autnomos, isto , que no se verificam qualquer
interdependncia e que, por isso, podem ser produzidos independentemente uns dos
outros.
Ex: na indstria de mveis as mesas, secretrias, camas, guardalouas, etc. tudo
o que a empresa fabrica
Produo Conjunta
um regime de fabricao mltipla em que, a partir de uma mesma ou de um
conjunto de matriasprimas, se obtm vrios produtos Interdependentes, no sendo
possvel fabricar um sem que, obrigatoriamente, se obtenha, por arrastamento o
outro.
Num processo produtivo com estas caractersticas existe geralmente uma fase
conjunta de produo em que os produtos no se autonomizam, e uma fase disjunta
que corresponde fase do processo produtivo em que os produtos j se
autonomizaram e em que j podem ser objecto de operaes de transformao
especficas e diferentes de produto para produto.
O momento do processo produtivo em que os produtos se autonomizam designase
por Ponto de Separao (PS).
Como exemplos de produo conjunta temos:
Produo de azeite e bagao a partir da moagem da azeitona
Produo do leite, manteiga, queijos a partir do leite

 Obteno de destilados: petrleo, gasleo e gasolina, a partir da destilao do

petrleo bruto.
Etc.

REGIMES DE FABRICO
O regime de fabrico indica a forma como os diversos factores de produo (matrias
primas, modeobra directa e os encargos gerais de fabrico) so imputados em cada
momento produo.
Neste sentido, a fabricao pode ser contnua ou descontnua.
Dizse contnua se os factores de produo esto permanentemente afectos ao
fabrico de um dado produto, no havendo necessidade de interromper o fabrico de um
dos produtos para se poderem produzir outros, com diferentes combinaes dos
factores de produo. tpica da produo uniforme.
A fabricao dizse descontnua quando necessrio interromper a fabricao de uns
produtos para se poderem produzir outros. A fabricao descontnua pode ser por
sries ou por encomenda.
Dizse por sries quando os produtos fabricados se destinam geralmente ao armazm
para venda posterior, sendo as caractersticas tcnicas dos produtos definidas
exclusivamente pela empresa.
Dizse por encomendas quando a produo resulta de uma solicitao prvia dos
clientes sendo as especificaes tcnicas dos produtos definidas apenas pelos
clientes, apenas pela empresa ou pelos dois em conjunto.
PROCESSO PRODUTIVO/ PRODUO/ MEDIDA DE PRODUO
Medidas de produo:
Produo efectiva de um perodo a produo que efectivamente produzida
nesse perodo, independentemente de estar ou no acabada.
Produo terminada num perodo a produo que tendo sofrido todas as
transformaes na fase de fabrico em que se encontra, foi transferida para a
fase ou fases seguintes ou para armazm. Tal como a produo efectiva
normalmente calculada para cada fase de fabrico. A produo terminada no
perodo, pode ter sido iniciada e concluda nesse perodo ou iniciada em
perodos anteriores concluda neste perodo.
Medidas de produo:
Produo em curso de fabrico a produo que num dado momento est nas
linhas de produo, isto , no est, na fase de fabrico em que se encontra, em
condies de ser transferida para a fase seguinte ou para armazm.

Medidas de produo:
Produo equivalente a acabada no clculo da produo efectiva estamos a
somar algebricamente produo terminada (100% de acabamento) com
produo em curso de fabrico, que portanto, no est acabada, apresentando
um dado coeficiente de acabamento. Deve ser considerado o stock final e stock
inicial de PCF com o coeficiente de acabamento que eles apresentavam no
momento.

Medidas de produo:
O coeficiente de acabamento de um produto em relao a um dado factor de
produo dado pelo quociente entre a quantidade desse factor j incorporada no
produto e a quantidade total desse factor que necessria para o produzir.

Exemplo: se para fabricar um produto X so necessrios 20 horas de modeobra

directa e, num dado momento, o produto j tem 5 horas de modeobra, ento, o
coeficiente de acabamento desse produto em relao ao factor modeobra directa
de 25%.

Medidas de produo:
H uma Pe para cada um dos factores de produo. A Pe no nica para um
produto. Como os diversos factores de produo so incorporados nos produtos
de forma diferente e em momentos diferentes, o coeficiente de acabamento do
produto em relao a matrias primas, modeobra directa e gastos gerais de
fabrico sero diferentes. Significa isto que existir, no uma produo efectiva
nica, mas sim uma produo efectiva para cada factor de produo. Podemos
considerar duas formas diferentes de incorporao dos factores de produo:
Incorporao instantnea ou pontual
Incorporao linear ou contnua ou constante
Medidas de produo:
Na incorporao pontual o factor incorporado num dado ponto do processo
produtivo. Antes desse ponto ou instante, o produto no tem ainda o factor
incorporado (0% de acabamento). Depois desse ponto ou instante o produto j
tem esse factor incorporado (100% de acabamento ou incorporao).
Na incorporao linear ou contnua o factor incorporado num dado intervalo
do processo produtivo ou durante todo ele, de uma forma continuada. O grau de
acabamento, neste caso, varia de 0% at 100%.
Medidas de produo:

 Produo homogeneizada (Ph) a produo de diferentes produtos,

medida numa unidade comum. Essa unidade chamada de unidade
homogeneizadora. A produo homogeneizada calculada utilizando
coeficientes de homogeneizao (CH).
Estes coeficientes representam os consumos por unidade de um dado
factor pelos diferentes produtos.
Exemplo: se no ms passado produziramse P1, P2 e P3, que consumiram
a matriaprima M2, sendo que o P1 gasta 5 kg, o P2 gasta 2 kg e o P3
gasta 8 kg, ento 5, 2 e 8 podem ser utilizados como coeficientes de
homogeneizao em relao matria M2.
Medidas de produo:
Produo Diferenciada(Pd) a produo de diferentes produtos cada um
medido na sua unidade de medida. Por exemplo, P1 medido em caixas,
P2 em latas, P3 em sacos, etc.

Mtodos de apuramento do custo de produo

1. Mtodo directo ou de custeio por encomenda ou por ordem de
fabrico
2. Mtodo indirecto ou de custeio por processos
No clculo dos custos da produo podem ser utilizados dois mtodos diferentes,
correspondentes a situaes diferentes.
Numa dada empresa podem ser utilizados simultaneamente os dois mtodos, um
para uns produtos e outro para outros, bem como um mtodo numa dada fase de
fabrico e o outro noutra fase, naturalmente se as situaes especficas
conduzirem a esses mtodos.
O mais normal a utilizao em cada empresa de um s dos mtodos.
Mtodos de apuramento do custo de produo
1. Mtodo Directo
Tambm chamado de mtodo de custeio por ordens de fabrico ou por
encomenda utilizado nas situaes em que cada produto um caso
especfico diferente dos outros.
Isto acontece no sector da construo civil, no sector das obras pblicas, nas
empresas que produzem por encomenda e nas empresas que produzem por
ordens de fabrico.
Nestes casos, cada prdio, cada obra, cada encomenda, cada ordem de fabrico
um caso individual, de que queremos conhecer o respetivo custo.
Mtodos de apuramento do custo de produo
1. Mtodo Directo
Exemplo:

Uma empresa de construo civil abre uma conta para cada prdio
Na contabilidade analtica, abrimos uma conta para cada prdio, obra, encomenda,
etc. Essas contas sero debitadas enquanto decorrer a produo, pelo consumo das
matriasprimas e outros materiais, pelo custo da modeobra utilizada e pelos
gastos gerais de fabrico, imputveis a cada um dos produtos.
O valor acumulado a dbito da conta de cada produto (conta de fabricao ou
produo, indicar em cada momento o custo respectivo). Quando o produto estiver
concludo, o valor a dbito indicar o seu custo. Nessa altura, a sua conta de produo
ser creditada por dbito da conta de produtos acabados ou custo dos produtos
vendidos.
Mtodos de apuramento do custo de produo
2. Mtodo Indirecto~
Ou de custeio por processos utilizado nas chamadas indstrias de processo, ou seja
indstrias de fabrico continuamente o mesmo produto ou produtos durante todo o
ano.
Nestes casos, como por exemplo, indstria das cervejas, indstria cimenteira,
indstria qumica, indstria de material elctrico, indstria alimentar (a maioria das
empresas utiliza o mtodo indirecto).
Mtodos de apuramento do custo de produo
2.Mtodo Indirecto
A produo repetese sistematicamente ao longo do ano. Tornase necessrio definir
um perodo de custeio (geralmente um ms).
Para esse perodo teremos que quantificar a produo realizada (produo efectiva,
produo terminada, produo em curso de fabrico), tendo em conta os coeficientes
de acabamento respectivos.
Igualmente ser necessrio calcular o custo da produo efectiva, tendo em conta os
coeficiente de homogeneizao, o custo da produo terminada, tendo em conta um
mtodo de custeio das sadas (FIFO, custo mdio) e o custo dos produtos em curso de
fabrico no fim do perodo, tendo em conta o seu grau de acabamento.
Mtodos de apuramento do custo de produo
2.Mtodo Indirecto
Contabilisticamente na classe 9 ser aberta uma conta de fabricao para cada fase
de fabrico, essas contas sero debitadas durante o ms pelo consumo das matrias
primas em cada fase, pela modeobra utilizada e pelos restantes gastos fabris.
Depois de calculado o custo da produo terminada em cada fase, a conta de
fabricao respectiva, ser creditada por dbito da conta de fabricao da fase
seguinte ou da conta de produtos acabados e intermdios, se a produo terminada
for transferida para armazm.
Produo Disjunta
um regime de fabricao mltipla em que, a partir da transformao das matrias
primas, se obtm vrios produtos autnomos, isto , que no se verificam qualquer

interdependncia e que, por isso, podem ser produzidos independentemente uns dos
outros.
Ex: uma empresa de metalomecnica pesada que fabrica material para:
Caminhos de Ferro
Equipamento para Barragens e Centrais Nucleares cada tipo de produo
autnoma dos restantes (produo disjunta)
Produo Conjunta
um regime de fabricao mltipla em que, a partir de uma mesma ou de um
conjunto de matriasprimas, se obtm vrios produtos interdependentes, no sendo
possvel fabricar um sem que, obrigatoriamente, se obtenha, por arrastamento o
outro.
Num processo produtivo com estas caractersticas existe geralmente uma fase
conjunta de produo em que os produtos no se autonomizam, e uma fase disjunta
que corresponde fase do processo produtivo em que os produtos j se
autonomizaram e em que j podem ser objecto de operaes de transformao
especficas e diferentes de produto para produto.
O momento do processo produtivo em que os produtos se autonomizam designase
por Ponto de Separao (PS).

Produo Conjunta
Como consequncia, em regime de produo conjunta surgem 2 conceitos de custos
que convm distinguir:
Por um lado, os custos conjuntos ou comuns, que so aqueles que
correspondem Fase Conjunta da produo, e que dizem respeito a mais
do que um produto, no sendo possvel conhecer o valor a imputar a
cada um deles. Esta fase estendese at ao ponto de separao (PS).
Por outro lado, os custos especficos, que so aqueles que respeitam
fase disjunta da produo (fase 2 e 3), respeitam a cada um dos
produtos separadamente e so possveis de imputar, de forma fivel aos
vrios produtos.
Tipologia de Produtos em Produo Conjunta

Em regime de produo conjunta e para efeitos contabilsticos, os produtos

podem ser classificados em 3 tipos:
Produtos Principais ou coprodutos: constituem o objecto principal da
actividade da empresa e tm um valor comercial mais elevado quando
comparados com os outros produtos que resultam de um regime de fabrico
conjunto;
Subprodutos: no constituem o objecto principal da actividade da
empresa, sendo obtidos por arrastamento da fabricao dos produtos
principais. Tm geralmente valor comercial, mas este tende a ser inferior
ao dos produtos principais.
Tipologia de Produtos em Produo Conjunta
Resduos, desperdcios e refugos: so produtos que podem ter ou no valor
comercial, podendo originar custos adicionais, como por exemplo, os custos de
remoo e de transporte.
Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos
O Problema fundamental nos regimes de produo conjunta reside na
necessidade de repartio dos custos conjuntos pelos vrios tipos de produtos,
de modo a ser possvel determinar o custo industrial unitrio de cada um deles.
Para tal, existem critrios de repartio de custos conjuntos pelos produtos
principais, subprodutos e resduos.
Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos
1.

Critrio da Quantidade Produzida: os custos conjuntos so repartidos pelos

produtos principais proporcionalmente quantidade produzida.
Implica portanto que este critrio apenas possa ser utilizado quando os produtos
principais tenham a mesma unidade de medida.
Tem tambm o inconveniente, o facto de no atender ao valor comercial dos
produtos, nem aos seus custos especficos e no industriais.

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

1) Critrio da Quantidade Produzida: Ex: Uma determinada empresa produziu os
produtos A, B e C, e as quantidades respectivas foram:

MatriasPrimas utilizadas 46.600

Mo de Obra Directa 4.800
Gastos Gerais de Fabrico 6.200
TOTAL 57.600

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

1) Critrio da Quantidade Produzida: A produo atingiu 960 kgs, assim
repartidas:
Produto A 100 kg
Produto B 500 kg
Produto C 360 kg TOTAL 960 kg

O custo unitrio do produto, obtmse dividindo o total de custos pela

quantidade total: 57.600 / 960 kg = 60 /kg
Assim teremos:
o
o
o

Custo do ProdutoA: 100 x 60 = 6.000

Custo do Produto B: 500 x 60 = 30.000
Custo do Produto C: 360 x 60 = 21.600

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

2) Critrio da Mdia Ponderada:
As empresas ponderam a relevncia de cada produto atribuindo factores de
pontuao que advm, por exemplo:
o Tamanho da Unidade
o Tempo de Consumo para fabrico da unidade
o Dificuldades de fabricao
o Do Valor das Vendas
o Etc.

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

2) Critrio da Mdia Ponderada:
Por exemplo:
Certa empresa produz os produtos X, Y e Z e diversos Resduos. Os custos
conjuntos atingiram em determinado ms 14.190 , tendose obtido as seguintes
produes:
o
o
o
o

Produto X 5.000 unidades

Produto Y 12.000 unidades
Produto Z 18.000 unidades
Resduos 430 kg

A empresa estabeleceu a seguinte escala de peso relativo:

o Produto X 8 pontos
o Produto Y 5 pontos
o Produto Z 4 pontos
o Resduos
----

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

2) Critrio da Mdia Ponderada:
Vamos estabelecer a produo em termos de unidades equivalentes:

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

3) Preo de Venda Relativo:
Os custos conjuntos so repartidos pelos produtos principais, proporcionalmente
ao valor de venda da produo.
Ex: Admitamos que determinada empresa qumica fabrica os produtos X, Y e Z e
que em certo ms produziu as seguintes quantidades:
o Produto X 20.000 kg
o Produto Y 100.000 kg
o Produto Z 80.000 litros
Os Preos de Venda de cada um foram (em Euros)
o Produto X 300 /kg
o Produto Y 120 /kg
o Produto Z 450 /kg
Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos
3) Preo de Venda Relativo: O Valor de Venda relativo de cada produto ser:

Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos

3) Preo de Venda Relativo:
Nota: Quando os produtos so sujeitos a operaes de transformaes
especficas, para alm do ponto de separao (PS), h que deduzir ao valor da
venda respetivo os custos originados por tais operaes, tendo em vista apurar,
a % atrs referida (valor da venda relativo no ponto de separao).
Assim neste critrio, ao contrrio dos anteriores, considera para a repartio
dos custos conjuntos no s o valor comercial dos produtos, mas tambm os
respetivos custos especficos industriais e no industriais.
Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos pelos Subprodutos
Havendo, subprodutos, podemos utilizar os seguintes critrios para a sua
valorizao:
a)
Lucro Nulo: consiste em atribuir ao subproduto um resultado
nulo. Para tal, os custos conjuntos a imputar ao subproduto devem
ser iguais ao valor de venda da produo do subproduto, deduzido
de todos os custos especficos industriais e no industriais que lhe

esto associados. Este critrio tende a ser o mais utilizado, pois os

subprodutos tm geralmente valor comercial.
b)
Custo Nulo: que consiste em assumir que o subproduto no
tem qualquer custo, sendo todos os custos industriais imputados
na totalidade aos produtos principais. Utilizarse este critrio no
caso de o subproduto no ter valor comercial.
Critrios de Repartio dos Custos Conjuntos pelos Resduos
O regime de fabrico conjunto pode originar ainda a obteno de resduos.
Os resduos podem ter, regular ou esporadicamente, um valor comercial, originando
geralmente custos adicionais. Aos resduos possvel aplicar os 2 critrios
anteriormente referidos para os subprodutos.
Contudo, se os resduos tiverem regularmente valor comercial prefervel adoptar o
critrio do lucro nulo, caso contrrio ser mais adequada a adopo do critrio do
custo nulo.