Curso Fisciii V2014

Apontamentos de Fiscalidade
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Fiscalidade III
IRC- Imposto sobre Rendimentos Pessoas Colectivas
Apontamentos
Leiria 01/01/2014
Fernando de Jesus Amado dos Santos

Docente da ESTG Leiria
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Fernando Amado, Maro 2014
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INDICE
PREMBULO
0-INTRODUO
1-IMPOSTOS NUMA PTICA ECONMICA
1.1-Sobre o Rendimento
1.2-Sobre a Despesa
1.3-Sobre o Patrimnio
2-BREVE ANLISE AO ORAMENTO DE 2013
3-IMPOSTO SOBRE RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC)
3.2-Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRC

3.2.1-Incidncia
3.2.1.1 Incidncia Pessoal
3.2.1.2-Incidncia real
3.2.2- Isenes
3.2.2.1- Isenes Pessoais
3.2.2.2- Isenes Reais
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4.2- Excluses tributrias reais e pessoais
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5-TRANSPARNCIA FISCAL
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5.1- Objectivos
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5.2-Obrigatoriedade do regime
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5.3-As entidades transparentes e a tributao
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6-DETERMINAO DA MATRIA COLECTAVEL DO IRC

6.1-Introduo
6.1.1-Entidades que exercem a ttulo principal uma actividade Comercial/Industrial.
6.1.2-Entidades que no exercem a ttulo principal uma actividade econmica
6.1.3- Periodizao do lucro tributvel
6.1.4- Obras de carcter plurianual
6.1.5 Variaes Patrimoniais
6.1.6- Rendimentos
6.2 - INVENTRIOS
6.3 - REGIME FISCAL DE DEPRECIAES E AMORTIZAES
6.3.1-Conceito de depreciao
6.3.2-Decreto Regulamentar n 25/2009 de 14 Setembro
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6.4-REGIME FISCAL DAS IMPARIDADES E PROVISES
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6.4.1-CONCEITO de IMPARIDADE E PROVISO
70
6.4.2-Cdigo do IRC
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6.5-REGIME FISCAL DAS MAIS OU MENOS VALIAS
80
6.5.1-Conceito de Mais ou Menos valias
80
6.5.2-O regime das mais valias no Cdigo do IRC
80
6.5.3- Exemplos prticos de mais e menos-valias contabilsticas e fiscais
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6.6 - As Taxas de tributao

6.6.1-As taxas de IRC
6.6.2- Taxas de Tributao Autnoma
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89
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6.7- Forma de determinao do lucro tributvel
90
7.- A DUPLA TRIBUTAO ECONMICA
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8 - DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS
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9 - MEDIDAS ANTI ABUSO
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10 - A LIQUIDAO
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10.1-As dedues colecta
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11 -PAGAMENTO DO IRC
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11.1- Pagamentos por Conta
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11.2- Pagamento Especial por conta
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12- OBRIGAES ACESSRIAS E FISCALIZAO

12.1 Declarativas
12.1.1 - Declarao de inscrio, incio e cessao
12.1.2 - Declarao de rendimentos M22
12.1.3 - Declarao de informao contabilstica e fiscal
13-CONCLUSES
ANEXO II- CASO PRTICO RESOLVIDO
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99
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100
100
101
ERRO! MARCADOR NO DEFINIDO.
A - INFORMAO DISPONVEL
Erro! Marcador no definido.
B - RESOLUO DO EXERCCIO
C - ANEXO - Declarao de Rendimentos M22
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PREMBULO
Os presentes apontamentos destinam-se a servir de apoio disciplina de Fiscalidade III dos

cursos de Gesto de Empresas e contabilidade e Finanas da ESTG de Leiria, do Instituto
Politcnico de Leiria.
O trabalho pretende assim, fazer uma aproximao s aulas leccionadas, quer no que diz
respeito metodologia seguida, quer quanto aos diversos casos prticos apresentados, dando
particular nfase ao regime de periodizao econmica, regime fiscal das depreciaes e
amortizaes, imparidades, provises e mais/menos valias.
O presente trabalho procura ainda fazer uma actualizao das novas regras do IRC tendo em
conta as novas regras enquadradas no chamado SNC Sistema de Normalizao
Contabilstica publicado pelo D.L. 158/2009 de 13 de Julho e que originou uma alterao
substancial nas regras do imposto sobre o rendimentos das pessoas colectivas adoptadas pelo
DL 159/2009 de 13 de Julho.
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0-Introduo
Os impostos como receita fiscal ordinria do Oramento de Estado (OE ) tm

diversas classificaes conforme a ptica de abordagem. O Oramento de Estado separa-os
em dois grandes captulos, directos e indirectos. A ptica econmica classifica os impostos
em funo da fonte tributada, e por isso os categoriza de impostos sobre o rendimento, sobre
a despesa ou sobre patrimnio.
1-Impostos numa ptica Econmica
1.1-Sobre o Rendimento
O imposto sobre o rendimento foi estruturado mediante a separao das pessoas que o
auferem, pessoas singulares ou fsicas e pessoas colectivas.A qualidade da pessoa foi assim o
critrio chave de proceder tributao do rendimento, o DL.442-A/88 de 30 de Novembro
para as pessoas singulares e o DL.442-B/88 de 30 de Novembro para as pessoas Colectivas,
criando os respectivos cdigos fiscais sobre o rendimento.
1.2-Sobre a Despesa
Os impostos sobre a despesas so diversos e multifacetados, e resultam do consumo de bens e

servios. Os impostos de maior expresso desta categoria so o IVA, e impostos sobre
produtos petrolferos.
1.3-Sobre o Patrimnio
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Os impostos sobre o patrimnio incidem quer sobre o patrimnio possudo, caso da Imposto
Municipal sobre Imveis (IMI) , quer do patrimnio transmitido, a ttulo oneroso, caso
Imposto Municipal sobre transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
2-Breve anlise ao oramento de 2013
Numa consulta aos oramentos de Estado para o trinio 2011/2013, obtivemos os
seguintes valores:
Para 2013 os impostos diretos ascendem a 19 817,1 milhes de euros representam 11,9% do
PIB e crescem 18,7% ,
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Quanto estrutura fiscal
Para 2013 os impostos representam cerca de 48,1% das receitas totais do oramento. Por
outro lado os impostos indirectos representam 53,7% do total dos impostos. Dentro dos
impostos indirectos o IVA, representa cerca de 68,9%.
Os impostos directos representam 46,3% da carga fiscal e dentro destes, 72,5% so de IRS.
3-Imposto sobre Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)
3.2-Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRC
3.2.1-Incidncia
A incidncia em termos fiscais, corresponde fixao dos pressupostos, que do origem

obrigao jurdico- fiscal. Em termos simples, dir-se-, que corresponde identificao do
Qu e do Quem fica sujeito a imposto. No primeiro caso fala-se em incidncia real ou
objectiva, e no segundo caso fala-se em incidncia pessoal ou subjectiva.
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3.2.1.1 Incidncia Pessoal
A regra da incidncia subjectiva ou pessoal, est definida no art. 2 do CIRC, segundo o qual
os sujeitos passivos definidos em funo do critrio de residncia.Assim temos :
1-Entidades Residentes
a)Pessoas colectivas, tais como sociedades comerciais, ou civis sob a forma
comercial, cooperativas, empresas pblicas e demais pessoas colectivas de direito pblico ou
privado.
b)Entidades sem personalidade jurdica, cujos rendimentos no sejam tributados em
IRS ou IRC directamente na titularidade de pessoas singulares ou colectivas.
2-Entidades no residentes, com ou sem personalidade jurdica e cujos rendimentos
sejam obtidos em territrio nacional , e no estejam sujeitos a IRS na titularidade dos scios
ou membros.
3.2.1.2-Incidncia real
Os artigos 1 e 3 do CIRC determinam os pressupostos da incidncia real deste imposto,

uma vez que nelas est definido o que passvel de imposto, ou seja os lucros e os
rendimentos. Assim, nesta conformidade, e com vista determinao do lucro tributvel, o
cdigo faz uma primeira segmentao dos sujeitos passivos, em funo da residncia.
Quanto aos residentes, subdivide-os em funo do objecto social, isto , saber se exercem
ou no uma actividade comercial, industrial ou agrcola a ttulo principal. Quanto aos no
residentes subdivide-os em funo de saber se tm ou no estabelecimentos estvel.
Assim temos que:
a)As entidades residentes que exercem a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola, como o caso por exemplo das sociedades comerciais ou
civis sob a forma comercial, das cooperativas e das empresas pblicas, a base do imposto
o lucro.
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Entende-se por lucro a diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no

incio do perodo de tributao, tidas em conta as correces fiscais, de acordo com o art.
3 n 2 do CIRC.
b)As entidades residentes que no exercem, a ttulo principal, uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, a base do imposto o Rendimento Global.
Entende-se por rendimento global a soma algbrica dos rendimentos lquidos das diversas
categorias, como tal consideradas para efeitos de IRS.
3.2.2- Isenes
Entende-se por iseno uma excepo regra da incidncia, isto , a pessoa ou a

coisa, no esto fora do campo da tributao, mas em contrapartida -lhe dado um
tratamento de excepo mais ou menos temporrio que neste caso equivale a aplicar a taxa
zero.As isenes so alm disso, autnticos benefcios fiscais, uma vez que beneficiam a
entidade, que a tal aproveita.
3.2.2.1- Isenes Pessoais
As isenes pessoais no mbito do IRC esto previstas nos artigos 9 e 10 do CIRC, e que no
essencial identificam as pessoas que so objecto de iseno no mbito do IRC. Assim o art.9
consagra o Estado, Regies Autnomas e Autarquias Locais e Segurana Social, bem como
as associaes ou fundaes pe elas criadas.
O art. 10 contempla com tal iseno, as pessoas colectivas de utilidade pblica e
solidariedade social. Neste contexto particularmente relevante a referncia explcita do
cdigo do IRC, de que apenas as entidades prossigam, fins exclusivamente ou
predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia,
solidariedade social ou defesa do meio ambiente podem usufruir de tais benefcios.
Resulta assim, que quaisquer entidades com fins desportivos (clubes por exemplo), mesmo
possuindo o Estatuto de utilidade pblica no podero usufruir de tal iseno.
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O referido artigo refere ainda que tal iseno dever ser requerida, ao Ministrio das
Finanas, ao mesmo tempo que devero ser observadas um conjunto de condies, tal como,
exerccio efectivo da actividade, afectao de pelo menos 50% dos rendimentos aos fins
estatutrios etc. conforme art. 10 n3.
3.2.2.2- Isenes Reais
As isenes reais visam criar um benefcio a certas actividades, e no s pessoas colectivas

em si mesmo. Assim, o legislador procurou criar um regime de excepo, para as actividades
Desportivas, Culturais e Recreativas, ao criar um benefcio fiscal de iseno para os
rendimentos provenientes dessas actividades.
Nessa conformidade o artigo 11 do CIRC explicita dois aspectos fundamentais:
a) Os rendimentos de tais actividades ficam isentos, desde que, no haja distribuio
de resultados e os directores no tenham qualquer interesse no resultado e ao
mesmo tempo entidade deve dispor de uma contabilidade ou escriturao, de tais
rendimentos.
b) Tipifica um conjunto de rendimentos, que embora conexos com tais actividades,
no os considera rendimentos da actividade desportiva enquanto tal, e por isso os
excluiu do campo da iseno. o caso por exemplo publicidade, patrocnios,
bares, direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso, bens imveis,
aplicaes financeiras e jogo do bingo etc.
4.2- Excluses tributrias reais e pessoais
Uma excluso tributria representa uma delimitao negativa dum facto ou pessoa
consoante seja real ou pessoal. Ou seja, determinado facto ou pessoa est fora do campo do
imposto, no sendo de aplicar qualquer normativo, no que a determinado imposto diz
respeito. Assim temos o art. 7 que exclui de tributao em IRC os rendimentos sujeitos a
imposto do jogo. De igual forma, o art. 12 exclui de tributao em IRC, as entidades sujeitas
ao regime de transparncia fiscal, constante no art. 6 do CIRC.
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5-Transparncia Fiscal
A transparncia fiscal consiste na imputao da tributao aos membros de determinadas
entidades constantes do Cdigo do IRC.
Neste novo modelo de tributao do rendimento entendeu o legislador consagrar um regime
de transparncia fiscal, obrigatrio para as entidades constantes dos ns. 1 e 2 do artigo 6.
O regime de transparncia fiscal a que se sujeita certo tipo de entidades (entidades
transparentes) surge como forma de alcanar trs objectivos:
1.
neutralidade fiscal;
2.
combate evaso fiscal;
3.
eliminao de denominada dupla tributao econmica dos lucros distribudos aos

scios.
5.1- Objectivos
O objectivo da neutralidade consiste em no subordinar a tributao forma jurdica

adoptada pelos sujeitos passivos, ou no contribuir pela via fiscal para a opo por
determinada forma jurdica de exerccio de qualquer actividade.
O combate evaso fiscal por este meio, traduz-se na preocupao de evitar a
disponibilidade dos sujeitos passivos na opo pelo regime societrio com a finalidade nica
de evitar ou atenuar a sua tributao.
A eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribudos, encontra neste
regime um dos seus mtodos mais privilegiados.
A este propsito, de assinalar que o CIRC consagra trs formas de evitar a dupla tributao
econmica:
1)O regime da transparncia fiscal (art. 6)
2)A deduo de lucros anteriormente tributados (art. 51)
3)A tributao pelo lucro consolidado art. 69 a 71
O regime da transparncia fiscal permite eliminar totalmente a dupla tributao, na medida
em que se atinge uma integrao total do IRC e do IRS excluindo-se as entidades
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transparentes da obrigao de pagamento do IRC, apenas se tributando as pessoas singulares

ou colectivas que as constituem.
5.2-Obrigatoriedade do regime
Entidades sujeitas
Em que casos aplicvel o regime de transparncia fiscal no CIRC?
O art. 6 distingue dois tipos de entidades obrigatoriamente sujeitas a este regime:
no n 1:
Sociedades Civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedade de simples administrao de bens.
no n 2:
Agrupamentos Complementares de empresas (ACE);
Agrupamentos Europeus de interesse econmico (AEIE).
Todos com sede ou direco efectiva em territrio portugus e, quanto aos do n 2, que se
constituam e funcionem nos termos legais.
A razo fundamental desta distino entre entidades transparentes reside no objecto da
imputao:
- nos casos do n 1, imputa-se aos respectivos apenas a matria colectvel
daquelas sociedades;
- nos casos do n 2, imputa-se o lucro ou o prejuzo do exerccio do ACE ou do AEIE
aos respectivos membros.
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Nesta ltima hiptese, o resultado apurado do exerccio totalmente imputado, quer seja
positivo (lucro) quer seja negativo (prejuzo).
Nos casos do n 1 objecto de imputao a matria colectvel, se a houver.
Existindo prejuzo fiscal, ele manter-se- dentro da esfera da sociedade que o poder deduzir
aos seus lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos seis exerccios posteriores - o
reporte de prejuzos compete prpria sociedade transparente e no aos seus scios (art. 46,
n 6).
Definies
Entende-se por Sociedade de profissionais:
1) A sociedade constituda para o exerccio de uma atividade profissional
especificamente prevista na lista de atividades a que se refere o artigo 151. do
Cdigo do IRS, na qual todos os scios pessoas singulares sejam profissionais
dessa atividade; Por exemplo uma sociedade de mdicos.
2) A sociedade cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do exerccio de
atividades profissionais previstas na lista constante do artigo 151. do Cdigo do
IRS, desde que, cumulativamente o nmero de scios no seja superior a cinco,
nenhum deles seja pessoa coletiva de direito pblico e pelo menos, 75% do capital
social seja detido por aqueles profissionais. Por exemplo uma sociedade de um
mdico e um carpinteiro em que a atividade da carpintaria representa 10% do total
da sociedade
Entende - se por Sociedade de simples administrao de bens
A sociedade que limita a sua atividade administrao de bens ou valores mantidos
como reserva ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos seus
scios, bem como aquela que conjuntamente exera outras atividades e cujos
rendimentos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos ltimos
trs anos, mais de 50% da totalidade dos seus rendimentos;
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Entende-se por Grupo familiar - o grupo constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal
ou de adopo e bem assim de parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4.
grau, inclusive.
5.3-As entidades transparentes e a tributao
De que forma se materializa, face aos Cdigos do IRS e do IRC, este regime de transparncia
fiscal?
As entidades transparentes, no obstante a subordinao a este regime, no perdem a
qualidade de sujeitos passivos de IRC.
Esta sujeio necessria, mas tambm meramente instrumental face sujeio passiva das
pessoas singulares ou colectivas que integram a entidade transparente.
A sujeio passiva necessria, mas tambm meramente instrumental face sujeio das
pessoas singulares ou colectivas que integram a entidade transparente.
A sujeio passiva das entidades transparentes necessria porque a sociedade ou o
agrupamento funciona como centro de referncia para efeitos de clculo do valor que ir
posteriormente ser imputado aos scios ou membros respectivos.
Este valor (matria colectvel, num caso, lucro ou prejuzo, no outro) determinado nos
termos das disposies do CIRC, como se de qualquer outro sujeito passivo se tratasse.
Seguidamente proceder-se- imputao do valor, assim determinado, aos respectivos scios
ou membros e, neste sentido, a sujeio da entidade transparente tambm meramente
instrumental, porquanto constitui um meio indirecto (mas adequado, face aos objectivos
visados) de tributao na pessoa dos scios ou membros da sociedade ou agrupamento
transparente e na medida dos valores que lhes sejam imputados.
Para alm da determinao da matria colectvel, ou do lucro ou prejuzo, consoante os
casos, - observando as regras do CIRC, incluindo as possibilidades de correco e reporte de
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prejuzos (art. 47), - a natureza instrumental desta sujeio revela-se ainda no cumprimento
das restantes obrigaes acessrias, por parte da sociedade transparente como sujeito passivo
de IRC, tais como:
- todas as obrigaes em matria de contabilidade necessrias ao correcto apuramento da
situao tributria; e
- apresentao de todas as declaraes:
a) de inscrio;
de alterao; ou
de cancelamento no registo dos sujeitos passivos
b) peridicas de rendimentos (art. 109).
Concluindo:
Em consequncia deste mtodo de sujeio meramente instrumental, as sociedades e
agrupamentos abrangidos pelo regime de transparncia fiscal no so sujeitos passivos (
conforme art. 12 do CIRC) da obrigao tributria principal - o pagamento do imposto, cujo
cumprimento transferido, como vimos para as pessoas dos respectivos scios ou membros
na sua sede prpria, i.e., sob a forma de IRC ou IRS.
Desta forma a entidade transparente ser exonerada do pagamento do IRC que lhe competiria
se no estivesse abrangida por aquele regime.
O Perodo de tributao
O Perodo de tributao no IRC coincide em regra o ano civil com a exceo dos casos
previstos no n10 do art. 8 , aplicvel a no residentes.
Contudo os sujeitos passivos , residentes e no residentes, podem adotar um perodo
anual de imposto diferente do ano civil o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os
cinco perodos de tributao imediatos.
O perodo de tributao pode, no entanto, ser inferior a um ano:
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a) No ano do incio de tributao, em que constitudo pelo perodo decorrido entre a

data em que se inicia a atividade fim do perodo de tributao
b) No ano da cessao da atividade, em que constitudo pelo perodo decorrido entre o
incio do perodo de tributao e a data da cessao da atividade;
c) Quando as condies de sujeio a imposto ocorram e deixem de verificar-se no
mesmo perodo de tributao, em que constitudo pelo perodo efetivamente
decorrido;
d) No ano em que, seja adotado um perodo de tributao diferente do que vinha sendo
seguido nos termos gerais, em que constitudo pelo perodo decorrido entre o incio
do ano civil e o dia imediatamente anterior ao do incio do novo perodo.
Entende-se que a cessao da actividade ocorre quando :
a) Relativamente s entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus,
a. na data do encerramento da liquidao, ou na data da fuso ou ciso, quanto s
sociedades extintas em consequncia destas,
b. ou na data em que a sede e a direco efectiva deixem de se situar em
territrio portugus,
b) Relativamente s entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio
portugus, na data em que cessarem totalmente o exerccio da sua actividade atravs
de estabelecimento estvel ou deixarem de obter rendimentos em territrio portugus.
Apesar do referido anteriormente administrao fiscal declarar oficiosamente a cessao
de atividade quando for manifesto que esta no est a ser exercida nem h inteno de a
continuar a exercer, ou sempre que o sujeito passivo tenha declarado o exerccio de uma
actividade sem que possua uma adequada estrutura empresarial em condies de a
exercer.
O perodo de tributao pode ser superior a um ano relativamente a sociedades e outras

entidades em liquidao, em que tem a durao correspondente desta, nos termos
estabelecidos neste Cdigo.
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O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de tributao.

As excees dizem respeito s situaes seguintes efectuadas por no residentes e que no
tenham estabelecimento estvel:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto gerador se
considera verificado na data da transmisso;
b) Rendimentos objeto de reteno na fonte a ttulo definitivo, em que o facto gerador
se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de efectuar aquela
reteno.
c) Incrementos patrimoniais referentes a transmisses gratuitas
( alnea e) do n. 3
do artigo 4.) , em que o facto gerador se considera verificado na data da aquisio.
6-Determinao da Matria colectavel do IRC

6.1-Introduo
A determinao da matria colectvel, efectuada segundo as regras, previstas no captulo III

do CIRC , desde os art. 15 a 68.
6.1.1-Entidades que exercem a ttulo principal uma actividade Comercial/Industrial.
Para estas entidades determina o art. 15 do CIRC que a matria colectvel tem por base o
Lucro Tributvel nos termos do art. 17 do CIRC, ao qual de deduzir os Prejuzos Fiscais
(PF) e os Benefcios Fiscais (BF).
RC = LT (Pf + Bf)
Por sua vez o Lucro Tributvel previsto no art. 17 do CIRC corresponde ao Resultado
Liquido Contabilstico, adicionado das Variaes Patrimoniais Positivas (VPP) e deduzido
Variaes Patrimoniais Negativas (VPN) e ainda adicionadas das Correces Fiscais (CF)
por fora de aplicao das regras do CIRC:
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LT = RL + VPP VPN + CF
RL = Resultado Liquido Contabilstico
VPP = Variaes patrimoniais Positivas, Art. 21
VPN = Variaes patrimoniais Negativas, Art. 24
CF = Correces Fiscais
Em esquema temos:
Lucro Tributvel
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Apuramento da Matria Colectvel

Resultados
Liquidos
+/+/Variaes
Patrimoniais
+/+/Correces
Fiscais
=
Lucro
Tributvel
Prejuzos
Fiscais
Benefcios
Fiscais
Matria
Colectvel
6.1.2-Entidades que no exercem a ttulo principal uma actividade econmica

Estas entidades calculam a matria colectvel conforme art. 15, n1 al.b), com base no
rendimento global, o qual resulta do somatrio dos rendimentos das diversas categorias de
rendimento, calculado nos termos do CIRS, ao qual de deduzir os custos comuns e
benefcios fiscais.
O clculo do (RG) rendimento global corresponde ao englobamento dos rendimentos das
diversas categorias de rendimentos nos termos do IRS:
Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
Categoria E - Rendimentos de capitais;
Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais;
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Figura 1 - Rendimento Liquido Global
Categoria B
Categoria E
Categoria F
Categoria G
Ded. Esp. B
Ded. Esp. E
Ded. Esp. F
Ded. Esp. G
Rend. Liquido
Rend. Liquido
Rend. Liquido
Rend. Liquido
Rendimento Liquido Global
Assim, aps o clculo do RG temos:

MC=RG-CI-BF
MC-Matria Colectvel
RG-Rendimento Global
CI-Custos comus e imputveis a rendimentos sujeitos
BF-Benefcios fiscais
6.1.3- Periodizao do lucro tributvel
1 Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas

do lucro tributvel, so imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou
suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o regime
de periodizao econmica.
2 As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos
anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento das
contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente
desconhecidas.
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3 Para efeitos de aplicao do disposto no n. 1:

a) Os rditos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e os correspondentes
gastos suportados, na data da entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se anterior,
na data em que se opera a transferncia de propriedade;
b) Os rditos relativos a prestaes de servios consideram-se em geral realizados, e os
correspondentes gastos suportados, na data em que o servio concludo, excepto tratando-se
de servios que consistam na prestao de mais de um acto ou numa prestao continuada ou
sucessiva, que so imputveis proporcionalmente sua execuo;
c) Os rditos e os gastos de contratos de construo devem ser periodizados tendo em
considerao o disposto no artigo 19.
4 Para efeitos do conceito de rdito nas vendas, no se tomam em considerao eventuais
clusulas de reserva de propriedade, sendo assimilada a venda com reserva de propriedade a
locao em que exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculativa para ambas as
partes.
5 Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de
tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao.
6 A determinao de resultados nas obras efectuadas por conta prpria vendidas
fraccionadamente efectuada medida que forem sendo concludas e entregues aos
adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas.
7 Os gastos das exploraes silvcolas plurianuais podem ser imputados ao lucro tributvel
tendo em considerao o ciclo de produo, caso em que a quota parte desses gastos,
equivalente percentagem que a extraco efectuada no perodo de tributao represente na
produo total do mesmo produto, e ainda no considerada em perodo de tributao anterior,
actualizada pela aplicao dos coeficientes constantes da portaria a que se refere o artigo
47.
_________________________________________________________________________________________
21
_________________________________________________________________________________________
8 Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras variaes patrimoniais, relevados

na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial no
concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos
lucros distribudos ser imputados ao perodo de tributao em que se adquire o direito aos
mesmos.
9 Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a formao
do lucro tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao
em que os elementos ou direitos que lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos
ou liquidados, excepto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados,
desde que, tratando-se de instrumentos do capital prprio, tenham um preo formado num
mercado regulamentado e o sujeito passivo no detenha, directa ou indirectamente, uma
participao no capital superior a 5% do respectivo capital social; ou seja, tais ajustamentos
em participaes relevantes no concorrem para a formao do lucro tributvel.
b) Tal situao esteja expressamente previsto no CIRC.
10 O clculo do nvel percentual de participao indirecta no capital a que se refere o
nmero anterior so aplicveis os critrios previstos no n. 2 do artigo 483. do Cdigo das
Sociedades Comerciais.
11 Os pagamentos com base em aces, efectuados aos trabalhadores e membros dos
rgos estatutrios, em razo da prestao de trabalho ou de exerccio de cargo ou funo,
concorrem para a formao do lucro tributvel do perodo de tributao em que os respectivos
direitos ou opes sejam exercidos, pelas quantias liquidadas ou, se aplicvel, pela diferena
entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o respectivo preo de exerccio
pago.
12 Excepto quando estejam abrangidos pelo disposto no artigo 43. relativo a realizaes
de utilidade social, os gastos relativos a benefcios de cessao de emprego, benefcios de
reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados que no sejam
_________________________________________________________________________________________
22
_________________________________________________________________________________________
considerados rendimentos de trabalho dependente, nos termos da primeira parte do n. 3) da

alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, so imputveis ao perodo de tributao em
que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respectivos beneficirios. Ou
seja, caso satisfaam as condies do art.43 so considerados custos no perodo em que so
dispendidos.
Exemplo
No final do perodo de tributao n, uma empresa vendeu um determinado bem dos seus
inventrios a crdito (prazo de dois anos), sem juros, por 400.000.
Sabendo que o justo valor da contraprestao de 380.000 e que nos anos n+1 e n+2
reconheceu, em partes iguais, o rdito de juros, refira quais as consequncias deste
procedimento em termos fiscais.
Quantia nominal ou bruta da retribuio 400.000
Justo valor da retribuio 380.000
Contabilisticamente
Ano n Reconhece como rdito 380.000
Ano n+1 Reconhece como rdito (juro) 10.000
Ano n+2 Reconhece como rdito (juro) 10.000
Fiscalmente
Ano n
Acresce 20.000 no Q.07
Ano n+1
Deduz 10.000 no Q. 07
Ano N+2
Deduz 10.000 no Q.07
6.1.4- Obras de carcter plurianual

O apuramento de resultados neste tipo de obras a que aplicvel o art. 19. do IRC s tem
aplicabilidade quando o ciclo de produo ou tempo de construo seja superior a um
_________________________________________________________________________________________
23
_________________________________________________________________________________________
ano. Se a sua durao for inferior a um ano, ainda que o incio da obra comece num perodo
de tributao e acabe no perodo de tributao seguinte, no deve ser aplicado o mtodo
previsto neste artigo.
Face ao conceito de contratos de construo presente nos normativos contabilsticos, h que
afastar deste artigo as obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente, por
no se confundirem, em termos conceptuais, com contratos de construo Deixa de ser
permitido o critrio do encerramento da obra, uma vez que esse mtodo tem de ser
abandonado em termos contabilsticos, devendo ser apenas adoptado o mtodo da
percentagem de acabamento para apurar os rditos e os gastos imputveis a cada perodo de
tributao.
Por outro lado, a comparao entre a percentagem de acabamento e a percentagem de
facturao no tem qualquer acolhimento em termos contabilsticos, pelo que deixa de ser
utilizada para efeitos fiscais. Tambm no se coaduna com as regras contabilsticas o
diferimento de 5% do rdito para fazer face aos custos de garantia. Este diferimento, embora
fosse apenas relevante para efeitos fiscais, era, em muitos casos, reflectido na prpria
contabilidade. Em alternativa est prevista a possibilidade de ser reconhecida como uma
proviso para garantias a clientes, extensiva a todas as empresas que a devam constituir. E
esta proviso, embora obedea aos limites que forem legalmente previstos, tender a
substituir o diferimento da tributao do rdito.
No ser assim fiscalmente aceite a perda esperada que de imediato reconhecida quando
se mostra provvel que os custos totais excedam os rditos totais
Conceito de percentagem de acabamento
Pretende assim o legislador, liquidar imposto medida que se vai gerando o resultado.
De acordo com o n2 do art, 19 define-se como percentagem de acabamento (PA) de uma
obra, para este efeito a relao entre o total dos gastos j incorporados (GI) na obra e a soma
destes com os gastos estimados para completar (GEPC) a execuo da mesma. Ou seja :
PA =
GI
GI+GEPC
O regime fiscal das obras de carcter plurianual nos termos do art. 19 passa a adoptar
exclusivamente o critrio da percentagem de acabamento tal como tambm o adopta a NCRF
_________________________________________________________________________________________
24
_________________________________________________________________________________________
n 19 pelo que passa a no haver assim diferenas entre o lucro contabilstico e o lucro fiscal.
Por esta via derroga-se a aplicao da circular n5 de 1990 da DGCI a qual no essencial por
um lado apenas tributava o lucro proporcional facturao e permitia diferir cerca de 5% das
vendas a ttulo de garantias.
Exemplo 1
No perodo de tributao n, a sociedade X, L.da. celebrou um contrato com a Cmara
Municipal de Lisboa para a construo de uma escola. A construo vai ser efectuada durante
o perodo de 2 anos, o preo de venda estabelecido com o cliente foi de 860.000 e os custos
estimados so de 800.000. No primeiro ano, os custos incorridos ascenderam a 400.000 e
o montante facturado foi de 420.000.
Determine o rdito e os gastos fiscalmente imputveis ao perodo de tributao n.
Rdito do contrato: 860.000
Custos do contrato (estimados): 800.000
Ano n
Custos incorridos 400.000
Montante facturado 420.000
% Acabamento = 400.000 / 800.000 = 50%
Gastos do perodo: 800.000 * 50% = 400.000
Rdito do perodo: 860.000 * 50% = 430.000
Exemplo 2
A empresa Alfa dedica-se construo civil e obras pblicas, tendo em 2003, iniciado um
contrato de empreitada relativo construo duma ponte, e da qual se tem a seguinte
informao:
a)Valor do contrato 400 000
b)Custos totais estimados para a obra, 280 000
_________________________________________________________________________________________
25
_________________________________________________________________________________________
c)Custos incorporados na obra durante o primeiro ano de construo 112 000 (2003).No
existem alteraes, na previso inicial de custos.
d)Facturao emitida 80 000 .
PA = 112 000/280 000 = 40%
PF = 80 000/400 000 =20%
Como a percentagem de acabamento superior de facturao, vai haver lugar a acrscimo
de Proveitos.
O resultado fiscal ser
1- Prestao de Servios
80 000
2- Acrscimo de proveitos
80 000 *
3-Custos incorridos
4- Resultado fiscal (1+2-3)
112 000
48 000
Este resultado coincide com o lucro contabilstico

* Acrscimo de proveitos = 400 000 x 40% - 80000 =80 000
6.1.5 Variaes Patrimoniais

A noo de variao patrimonial est ligada ideia de balano, nomeadamente quanto s
alteraes em termos de composio e valor, do vulgarmente denominado patrimnio,
resultante da diferena entre o activo e o passivo.
s alteraes nele ocorridas so as variaes patrimoniais, as quais so provocadas por factos
econmico-financeiros, aos quais chamamos factos patrimoniais.
Em termos contabilsticos, esta variaes esto associadas s contas da Classe 5 do POC
(capital, reservas e resultados transitados). Por fora do art 3, n3 o legislador considera lucro
para efeitos fiscais a diferena entre o patrimnio final e o patrimnio inicial, sendo portanto
de tributar as referidas variaes patrimoniais. Contudo, existem algumas excepes, que o
legislador tipificou sendo tributar todas as restantes, por excluso de partes.
_________________________________________________________________________________________
26
_________________________________________________________________________________________
As variaes patrimoniais positivas esto previstas no art. 21 do CIRC, sendo de apenas

excluir:
a)As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas
de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital;
b)As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as
reservas de reabilitao legalmente autorizadas;
c)As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no
mbito da associao em participao e da associao quota.
As variaes patrimoniais negativas esto previstas no art. 24 do CIRC, sendo de apenas
excluir:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do
contribuinte sujeita a IRC;
b)As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
c)As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao
ou de reduo do mesmo, ou de partilha
6.1.6- Rendimentos
Os proveitos para efeitos fiscais so os provenientes da actividade de qualquer
natureza, e no apenas os da actividade normal ou operacional, Assim conforme art. 20 n1
do CIRC.
a) Os relativos a vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e abatimentos,
comisses e corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) De natureza financeira, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio, prmios de emisso de obrigaes e os resultantes da aplicao do
mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo amortizado;
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;
_________________________________________________________________________________________
27
_________________________________________________________________________________________
f) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros;

g) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em activos biolgicos consumveis
que no sejam exploraes silvcolas plurianuais;
h) mais-valias realizadas;
i) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
j) Subsdios explorao.
De referir que no concorre para a formao do lucro tributvel do associante , na associao

quota, o rendimento auferido da sua participao social correspondente ao valor da
prestao por si devida ao associado.
6.1.7- Gastos
Consideram-se gastos para efeitos fiscais, os comprovadamente indispensveis obteno
dos custos, ou manuteno da fonte produtora, tal como tipifica o art, 23 do CIRC:
Assim temos:
a) Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como matrias
utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de produo, conservao e reparao;
b) Os relativos distribuio e venda e outros.
c) De natureza financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados na explorao,
descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros ttulos, prmios de reembolso e os
resultantes da aplicao do mtodo do juro efectivo aos instrumentos financeiros valorizados
pelo custo amortizado;
d) De natureza administrativa, tais como remuneraes, incluindo as atribudas a ttulo de
participao nos lucros, ajudas de custo, material de consumo corrente, transportes e
comunicaes, rendas, contencioso, seguros etc.
e) Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e consulta;
f) De natureza fiscal e parafiscal;
g) Depreciaes e amortizaes;
h) Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e provises;
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
i) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos financeiros;

j) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em activos biolgicos consumveis que no
sejam exploraes silvcolas plurianuais;
l) Menos-valias realizadas;
m) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel.
Por outro lado no so custos fiscais :
a) Os gastos as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos
que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa
b) Os gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de
partes de capital, quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs anos e desde que:
b.1) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais
existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63.;
b.2) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades residentes em
territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao.
c) Os gastos do perodo de tributao suportados com a transmisso onerosa de partes
de capital, sempre que a entidade alienante tenha resultado de transformao, incluindo a
modificao do objecto social, de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso
relativamente a estes gastos e tenham decorrido menos de trs anos entre a data da verificao
desse facto e a data da transmisso.
d) Os gastos do perodo de tributao suportados com a transmisso onerosa de partes
de capital, a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo
63., ou a entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de
tributao, bem como as menos-valias resultantes de mudanas no modelo de valorizao
relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18., que decorram,
designadamente, de reclassificao contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos
na alnea a) do n. 9 deste artigo.
6.1.8- Subsdios
Os subsdios recebidos pelas empresas e normalmente atribudos pelas entidades pblicas
podem ser divididos em dois grandes grupos:
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_________________________________________________________________________________________
a)Os subsdios explorao

b)Subsdios relacionados com activos no correntes
Os primeiros esto previstos no art.20 e so integralmente rendimentos do exerccio na
medida em que a entidade que os atribui, visa compensar custos que a empresa incorreu.
Os segundos ou seja, os Subsdios relacionados com activos no correntes esto previstos no
art. 22 do CIRC e podem estar associados a dois tipos de activos :
a) Activos Depreciveis
b) Activos no Depreciveis
Quanto aos ativos depreciveis como determina o art. 22 os subsdios associados a activos
depreciveis, so imputados a proveitos do exerccio na proporo da quota de amortizao.
Complementarmente a Lei n. 2/2014, de 16 de janeiro veio acrescentar duas:
- Se os subsdios forem relativos a ativos intangveis com vida til indefinida devero
ser considerado como rendimento durante um perodo de vinte anos (um vigsimo por ano).
- Se os subsdios respeitarem a propriedades de investimento ou a ativos biolgicos
no consumveis, valorizados ao justo valor, devero ser considerados em rendimento durante
o perodo que se deduz da quota mnima caso o ativo reconhecido pelo mtodo do custo.
Os subsdios afectos aos activos no Depreciveis, tm duas hipteses de imputao :
a) Se os bens so no alienveis, a imputao efectuado em fraces iguais durante o
perodo de no alienao de acordo com a lei ou o contrato
b) Se os bens so alienveis, o subsdio a incluir efectuado em fraces iguais
durante dez anos.
Exemplificando temos:
A empresa Alfa adquiriu um equipamento pelo valor de 100 000 . Este equipamento
amortizvel taxa de 10%. A empresa candidatou-se aos apoios do IAPMEI, e
obteve um subsdio a fundo perdido de 30%.
Neste caso, temos que o subsdio recebido foi de 30% x 100 000 =30 000 .
Assim, o valor a imputar ao exerccio de 10% x 30 000 = 3 000 .
_________________________________________________________________________________________
30
_________________________________________________________________________________________
De realar ainda que a NCRF n 22 - Contabilizao de Subsdios, veio introduzir uma

alterao significativa nesta matria. Assim, antes de 2010 os subsdios eram contabilizados
numa conta de Proveitos Diferidos e eram regularizados anualmente na conta de resultados
pela quota parte da amortizao do bem a que estava associado sendo assim considerado um
rendimento.A partir de 2010 a contabilizao do subsdio passa a ser numa conta de Capital
Prprio e tal como anteriormente regularizada anualmente, uma quota parte nas mesmas
condies em que era antes ou seja pela proporo da quota de amortizao. A grande
diferena de natureza contabilstica uma vez que passou a integrar os capitais prprios
reforando assim a autonomia financeira da empresa enquanto anteriormente representava um
passivo.
6.2 - Inventrios
O tratamento contabilstico dos inventrios consta da NIC 2 e da NCRF 18. Segundo estas
normas, os inventrios devem ser mensurados pelo custo ou valor realizvel lquido, dos
dois o mais baixo. O custo dos inventrios inclui todos os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no local e condies actuais.
Devem ser deduzidos descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
Quando os inventrios requererem um perodo substancial de tempo para atingirem a sua
condio de uso pretendido ou de venda, permite-se que os custos de emprstimos obtidos
possam ser includos no custo de aquisio ou de produo. O custo dos inventrios pode ser
atribudo pelo uso da identificao especifica dos seus custos individuais ou, no sendo
possvel, pelo uso da frmula FIFO ou do custo mdio ponderado. Foi abandonada a frmula
LIFO. Nas condies da NIC 23 e da NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos.
Quando o custo dos inventrios for superior ao valor realizvel lquido feito o
correspondente ajustamento, o qual deve ser revertido quando as circunstncias anteriores
deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia de um aumento do valor realizvel
lquido.
O valor realizvel lquido (VRL) o preo de venda
(PV) estimado no decurso
ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento (CA) e os

custos necessrios de venda (CV)
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31
_________________________________________________________________________________________
VRL = PV CA CV
Em termos fiscais determina o cdigo do IRC no seu art. 26
1 Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios
so os que resultam da aplicao de mtodos que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
c) Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
d) Preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento da colheita,
deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os de transporte e outros
necessrios para colocar os produtos no mercado;
e) Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.
2 No caso de os inventrios requererem um perodo superior a um ano para atingirem a sua
condio de uso ou venda, incluem-se no custo de aquisio ou de produo os custos de
emprstimos obtidos que lhes sejam directamente atribuveis de acordo com a normalizao
contabilstica especificamente aplicvel.
3 Sempre que a utilizao de custos padres conduza a desvios significativos, pode a
Direco-Geral dos Impostos efectuar as correces adequadas, tendo em conta o campo de
aplicao dos mesmos, o montante das vendas e dos inventrios finais e o grau de rotao dos
inventrios.
4 Consideram-se preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que
em condies normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os que, no termo
do perodo de tributao, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos
ou de controlo inequvoco.
5 O mtodo referido na alnea c) do n. 1 s aceite nos sectores de actividade em que o
clculo do custo de aquisio ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa
_________________________________________________________________________________________
32
_________________________________________________________________________________________
ser apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser
facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior a 20% do preo de
venda.
6 A utilizao de valorimetrias especiais previstas na alnea e) do n. 1 carece de
autorizao prvia da Direco-Geral dos Impostos, solicitada em requerimento em que se
indiquem os mtodos a adoptar e as razes que os justificam.
Mudana de mtodo de valorimetria

1 Os mtodos adoptados para a valorimetria dos inventrios devem ser uniformemente
seguidos nos sucessivos perodos de tributao.
2 Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos mtodos sempre que as mesmas
se justifiquem por razes de natureza econmica ou tcnica e sejam aceites pela DirecoGeral dos Impostos
Ajustamentos em inventrios
1 So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os ajustamentos em inventrios
reconhecidos no perodo de tributao at ao limite da diferena entre o custo de aquisio ou
de produo dos inventrios e o respectivo valor realizvel lquido referido data do balano,
quando este for inferior quele.
2 Entende-se por valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso
normal da actividade do sujeito passivo nos termos do n. 4 do artigo 26., deduzido dos
custos necessrios de acabamento e venda.
3 - A reverso, parcial ou total, dos ajustamentos previstos no n. 1 concorre para a formao
do lucro tributvel.
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33
_________________________________________________________________________________________
Exemplo
Valor venda = 250.000
. Custo Produo = 201.000
. Custo Venda (distribuio) = 15.000
. Custos acabamento estimado = 88.500
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado
menos os custos estimados de acabamento e venda.
VRL = V. venda Custo de Vender Custos produo para terminar
= 250.000 - 15.000 - 88.500 = 146.500
Dado que 146.500 <201.000
Perda por imparidade = VRL Custo de produo
Contabilizao
= 201000 - 146500 = 54.500
652/369
6.3 - REGIME FISCAL DE DEPRECIAES E AMORTIZAES
6.3.1-Conceito de depreciao
Tradicionalmente define-se Depreciao de um activo, o valor (terico), correspondente

perda de valor ou desgaste do bem, quer ocorra pela mera passagem do tempo quer pelo seu
uso ou utilizao . As normas contabilsticas definem-na como a imputao sistemtica a
gastos do exerccio da quantia deprecivel de um activo ao longo da sua vida til.
_________________________________________________________________________________________
34
_________________________________________________________________________________________
O valor do activo valorizado pelo custo de aquisio ou produo, considerados a valores

nominais (iniciais) ou a valores constantes (actualizados)
A vida til do bem corresponde ao perodo que se espera que o bem possa ser usado pela
empresa, no seu processo tcnico-produtivo.
6.3.2-Decreto Regulamentar n 25/2009 de 14 Setembro
Este diploma regulamenta todo o regime fiscal das amortizaes, e fica em anexo ao presente
trabalho.
Artigo 1 Condies gerais de aceitao das depreciaes e amortizaes
Artigo 2 Valorimetria dos elementos reintegrveis
Artigo 3 Perodo de vida til
Artigo 4 Mtodos de clculo das depreciaes
Artigo 5 Mtodo das quotas constantes
Artigo 6 Mtodo das quotas degressivas
Artigo 7 Depreciaes e amortizaes por duodcimos
Artigo 8 Utilizao uniforme dos mtodos de depreciao
Artigo 9 Regime intensivo de utilizao dos bens patrimoniais
Artigo 10 Desvalorizaes excepcionais activo fixo tangvel
Artigo 11 Depreciaes de imveis
Artigo 12 Depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e
avies de turismo
Artigo 13 Activos revertveis
Artigo 14 Locao financeira
Artigo 15 Peas ou componentes de substituio ou reserva
Artigo 16 Depreciaes de bens reavaliados
Artigo 17 Amortizaes de imobilizaes incorpreas
Artigo 18 Despesas de investigao e desenvolvimento
Artigo 19 Quotas mnimas de depreciao e amortizao
Artigo 20 Elementos de reduzido valor
Artigo 21 Regularizao de depreciaes e amortizaes tributadas
_________________________________________________________________________________________
35
_________________________________________________________________________________________
Artigo 21-A Bens em que se tenha concretizado reinvestimento

Artigo 22 Mapas de depreciaes e amortizaes
Artigo 23 Norma transitria
Artigo 1. - Condies gerais de aceitao das depreciaes e amortizaes
1 Podem ser objecto de depreciao ou amortizao os elementos do activo sujeitos a

deperecimento, considerando-se como tais:
a) os activos fixos tangveis,
b) os activos intangveis e
c) as propriedades de investimento
contabilizadas ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofrerem perdas de valor
resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.
2 Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Direco-Geral dos Impostos,

as depreciaes e amortizaes s so consideradas:
a) Relativamente a activos fixos tangveis e a propriedades de investimento, a partir da
sua entrada em funcionamento ou utilizao;
b) Relativamente aos activos intangveis, a partir da sua aquisio ou do incio de
actividade, se for posterior, ou, ainda, quando se trate de elementos especificamente
associados obteno de rendimentos, a partir da sua utilizao com esse fim.
3 As depreciaes e amortizaes s so aceites para efeitos fiscais desde que

contabilizadas como gastos no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores.
Artigo 2. Valorimetria dos elementos depreciveis ou amortizveis
1 As quotas mximas de depreciao ou amortizao, os elementos do activo devem

ser valorizados do seguinte modo:
a) Custo de aquisio ou de produo, consoante se trate, respectivamente, de

elementos adquiridos a terceiros a ttulo oneroso ou de elementos construdos ou
produzidos pela prpria empresa;
b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;

_________________________________________________________________________________________
36
_________________________________________________________________________________________
c) Valor de mercado, data da abertura de escrita, para os bens objecto de avaliao

para este efeito, quando no seja conhecido o custo de aquisio ou de produo,
podendo esse valor ser objecto de correco, para efeitos fiscais, quando se considere
excedido.
2 O custo de aquisio de um elemento do activo o respectivo preo de compra,

acrescido dos gastos acessrios suportados at sua entrada em funcionamento ou
utilizao.
3 O custo de produo de um elemento do activo obtm-se adicionando ao custo de

aquisio das matrias-primas e de consumo e da mo-de-obra directa, os outros custos
directamente imputveis ao produto considerado, assim como a parte dos custos
indirectos respeitantes ao perodo de construo ou produo que, de acordo com o
sistema de custeio utilizado, lhe seja atribuvel.
4 No custo de aquisio ou de produo inclui-se o imposto sobre o valor acrescentado

(IVA) que, nos termos legais, no for dedutvel.
5 So, ainda, includos no custo de aquisio ou de produo, de acordo com a

normalizao contabilstica especificamente aplicvel, os custos de emprstimos obtidos
que sejam directamente atribuveis aquisio ou produo de elementos.
6 Sem prejuzo do referido no nmero anterior, no se consideram no custo de

aquisio ou de produo as diferenas de cmbio relacionadas com os activos
resultantes quer de pagamentos efectivos, quer de actualizaes data do balano.
Artigo 3. Perodo de vida til
1 A vida til de um elemento do activo deprecivel ou amortizvel , para efeitos

fiscais, o perodo durante o qual se deprecia ou amortiza totalmente o seu valor,
excludo, quando for caso disso, o respectivo valor residual.
2 Qualquer que seja o mtodo de depreciao ou amortizao aplicado, considera-se:
a) Perodo mnimo de vida til de um elemento do activo, o que se deduz da quota de

depreciao ou amortizao que seja fiscalmente aceite nos termos dos n.os 1 e 2 do
artigo 5.; e por
_________________________________________________________________________________________
37
_________________________________________________________________________________________
b) Perodo mximo de vida til de um elemento, o que se deduz de quota igual a metade
da referida na alnea anterior.
3 no se inclui
na alnea b) do nmero anterior as despesas com projectos de
desenvolvimento, cujo perodo mximo de vida til de cinco anos.
4 Os perodos mnimo e mximo de vida til contam-se a partir da ocorrncia dos

factos mencionados no n. 2 do artigo 1., ou seja funcionamento ou utilizao nos casos
dos tangveis e data inicio de aquisio ou actividade nos intangveis
5 No so aceites como gastos para efeitos fiscais as depreciaes ou amortizaes

praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos
devidamente justificados e aceites pela DirecoGeral dos Impostos.
Artigo 4. Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
1 O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo das quotas
constantes.
2 Pode, no entanto, optar-se pelo clculo das depreciaes pelo mtodo das quotas
decrescentes, relativamente aos activos fixos tangveis novos, adquiridos a terceiros
ou construdos ou produzidos pela prpria empresa, e que no sejam:
a) Edifcios;
b) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas explorao de
servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade
normal do sujeito passivo;
c) Mobilirio e equipamentos sociais.
3 Quando a natureza do deperecimento ou a actividade econmica do sujeito passivo

o justifique podem, ainda, ser aplicados mtodos de depreciao e amortizao
diferentes dos indicados nos nmeros anteriores, mantendo-se os perodos mximos e
mnimos de vida til, desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento
prvio da Direco-Geral dos Impostos, salvo quando da no resulte uma quota anual de
depreciao ou amortizao superior prevista nos artigos seguintes.
Artigo 5. Mtodo das quotas constantes
1 No mtodo das quotas constantes, a quota anual de depreciao ou amortizao que

pode ser aceite como gasto do perodo de tributao determinada aplicando-se aos
_________________________________________________________________________________________
38
_________________________________________________________________________________________
valores mencionados no n. 1 do artigo 2. as taxas de depreciao ou amortizao
especficas fixadas nas Tabela I ou II anexa ao decreto regulamentar 25/2009, e que
dele faz parte integrante.
2 No se aplica o disposto no nmero anterior os seguintes casos, em que as taxas

de depreciao ou amortizao so calculadas com base no correspondente perodo de
utilidade esperada, o qual pode ser corrigido quando se considere que inferior ao que
objectivamente deveria ter sido estimado:
a) Bens adquiridos em estado de uso;
b) Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita;
c) Grandes reparaes e beneficiaes;
d) Obras em edifcios e em outras construes de propriedade alheia.
3 Relativamente aos elementos para os quais no se encontrem fixadas, nas tabelas

referidas no n. 1, taxas de depreciao ou amortizao so aceites as que pela
Direco-Geral dos Impostos sejam consideradas razoveis, tendo em conta o perodo de
utilidade esperada.
4 Quando, em relao aos elementos mencionados nas alneas a) e b) do n. 2, for

conhecido o ano em que pela primeira vez tiverem entrado em funcionamento ou
utilizao, o perodo de utilidade esperada no pode ser inferior diferena entre o
perodo mnimo de vida til do mesmo elemento em estado de novo e o nmero de anos
de utilizao j decorrido.
5 Para efeitos de depreciao ou amortizao, consideram-se:

a) Grandes reparaes e beneficiaes as que aumentem o valor ou a durao
provvel dos elementos a que respeitem;
b) Obras em edifcios e em outras construes de propriedade alheia as que, tendo
sido realizadas em edifcios e em outras construes de propriedade alheia, e no sendo
de manuteno, reparao ou conservao, ainda que de carcter plurianual, no dem
origem a elementos removveis ou, dando-o, estes percam ento a sua funo
instrumental.
Exemplo 1 - Quotas constantes
Uma empresa comprou um bem por 1 000 000 , com uma vida til de 5 anos.
_________________________________________________________________________________________
39
_________________________________________________________________________________________
Quadro de amortizao
Anos
Valor
de Taxa
Aquisio
n-5
1.000.000
Quota
anual
de Valor Lquido
depreciao
20%
200.000
800.000
n-4
20%
200.000
600.000
n-3
20%
200.000
400.000
n-2
20%
200.000
200.000
n-1
20%
200.000
Artigo 6. Mtodo das quotas decrescentes
1 No mtodo das quotas decrescentes, a quota anual de depreciao que pode ser
aceite como gasto do perodo de tributao determina-se aplicando aos valores
mencionados no n. 1 do artigo 2., que ainda no tenham sido depreciados, as taxas
referidas no n. 1 (Tabelas I ou II), corrigidas pelos seguintes coeficientes mximos:
a) 1,5, quando o perodo de vida til do elemento seja inferior a cinco anos;
b) 2, quando o perodo de vida til do elemento seja de cinco ou seis anos;
c) 2,5, quando o perodo de vida til do elemento seja superior a seis anos.
2 Nos casos em que, nos perodos de tributao j decorridos de vida til do elemento
do activo, no tenha sido praticada uma quota de depreciao inferior referida no n. 1
do artigo anterior, quando a quota anual de depreciao determinada de acordo com o
disposto no nmero anterior for inferior, num dado perodo de tributao, que resulta
da diviso do valor pendente de depreciao pelo nmero de anos de vida til que
restam ao elemento a contar do incio desse perodo de tributao, pode ser aceite como
gasto, at ao termo dessa vida til, uma depreciao de valor correspondente ao
quociente daquela diviso.
3 Para efeitos do disposto no nmero anterior, a vida til de um elemento do activo
reporta-se ao perodo mnimo de vida til segundo o disposto na alnea a) do n. 2 do
artigo 3.
4 O disposto no n. 2 no prejudica a aplicao do que se estabelece no artigo 18.

relativamente a quotas mnimas de depreciao.
_________________________________________________________________________________________
40
_________________________________________________________________________________________
Exemplo 2 - Quotas decrescentes ou degressivas

Supe-se um bem deprecivel taxa de 20%, adquirido em 1989 por 1.000 .
Anos
Valor Lquido
Taxa
Quota anual
Quotas
Repartio
20%x2=40 %
n 2 do
Acumuladas
lquido pelo n de anos mnima
art. 6
do
valor Quota
constante
que restam
1989
1000
40%
400
400
1000:5=200
100
1990
600
40%
240
640
600:4= 150
100
1991
360
40%
144
784
360:3=120
100
1992
216
108
892
216:2=108
100
1993
108
108
1000
100
Nos anos de 1992 e 1993 optou-se pela hiptese do n 2 do artigo 6 , pelo facto, do
quociente do valor residual pelo nmero de anos que faltam para amortizar, ser superior
quota que seria obtida se fosse utilizado o mtodo normal das quotas degressivas.
Exemplo 3
Um industrial comprou uma mquina por 3.000.000 , sendo a respectiva taxa de
depreciao 12.5%. Devendo esta mquina ser depreciada em 8 anos (isto , 100 : 12.5 = 8), o
coeficiente que se aplica sobre a taxa de 12,5% (de acordo com a alnea c) do art. 6) 2,5.
Portanto, a taxa a aplicar anualmente ser:
Taxa de amortizao = 12,5% x 2,5 = 31,25%
Quadro de amortizaes
Anos
Valor sobre que Taxa
Quota anual
Quotas
Valor
incide a Taxa
de depreciao
Acumuladas
Lquido
_________________________________________________________________________________________
41
_________________________________________________________________________________________
3.000.000
31.25%
937.500
937.500
2.062.500
2.062.500
31.25%
644.531
1.582.031
1.417.969
1.417.969
31.25%
443.115
2.025.146
974.854
974.854
31.25%
304.642
2.329.788
670.212
670.212
31.25%
209.441
2.539.229
460.771
460.771
31.25%
143.991
2.683.220
316.780
316.780
31.25%
98.994
2.782.214
217.786
217.786
31.25%
68.058
2.850.272
149.728
Neste caso, no foi utilizado o mecanismo previsto no n2 do art. 6. Se tivesse utilizado a

amortizao dos anos 6, 7 e 8 seria 460 771:3=153590,33
Artigo 7. Depreciaes e amortizaes por duodcimos
1 No ano da entrada em funcionamento ou utilizao dos activos, pode ser praticada a

quota anual de depreciao ou amortizao em conformidade com o disposto nos artigos
anteriores, ou uma quota de depreciao ou amortizao, determinada a partir dessa
quota anual, correspondente ao nmero de meses contados desde o ms da entrada em
funcionamento ou utilizao desses activos.
2 No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a transmisso, a

inutilizao ou o termo de vida til dos mesmos activos nas condies do n. 2 do artigo
3., s so aceites depreciaes ou amortizaes correspondentes ao nmero de meses
decorridos at ao ms anterior ao da verificao desses eventos.
3 A quota de depreciao ou amortizao que pode ser aceite como gasto do perodo
de tributao tambm determinada tendo em conta o nmero de meses em que os
elementos estiveram em funcionamento ou utilizao nos seguintes casos:
a) Relativamente ao perodo de tributao em que se verifique a cessao da actividade,
motivada pelo facto de a sede e a direco efectiva deixarem de se situar em territrio
portugus, continuando, no entanto, os activos afectos ao exerccio da mesma
actividade, atravs de estabelecimento estvel a situado;
b) Relativamente ao perodo de tributao referido na alnea d) do n. 4 do artigo 8. do
Cdigo do IRC;
c) Quando seja aplicvel o disposto no n. 3 do artigo 74. do Cdigo do IRC,
relativamente ao nmero de meses em que, no perodo de tributao da transmisso, os
_________________________________________________________________________________________
42
_________________________________________________________________________________________
activos estiveram em funcionamento ou utilizao nas sociedades fundidas ou cindidas
ou na sociedade contribuidora e na sociedade para a qual se transmitem em
consequncia da fuso ou ciso ou entrada de activos;
d) Relativamente ao perodo de tributao em que se verifique a dissoluo da sociedade
para efeitos do disposto na alnea c) do n. 2 do artigo 79. do Cdigo do IRC.
Exemplo 4 - Duodcimos pelo Mtodo das Quotas Constantes

Supe-se que uma empresa que adquiriu em Maio de 1989 uma mquina pelo valor de
100 000 , utilizando o mtodo das quotas constantes e o sistema dos duodcimos e que em
Outubro de 1993 vendeu a mesma mquina. A taxa aplicvel de 10% e o incio de utilizao
verificou-se em Junho de 1989:
Clculo da taxa a aplicar em 1989:
t = 10% x 7 : 12 = 5,83%
O valor sete (7) representa o n de meses que faltam para terminar o exerccio.
Clculo da depreciao de 1989:
100 000 x 5,83% = 5.830
Clculo das depreciaes de 1990 a 1992 (cada ano):

100.000 x 10% = 10.000
Clculo da taxa a aplicar em 1993:
t = 10%:12 x 9 = 7,5%
O valor nove (9) represento nmero de meses contados at ao ms anterior ao da venda.
Clculo da depreciao a contabilizar em 1993:
100.000 x 7,5% = 7.500
As amortizaes acumuladas so assim = 5830+10000x2+7500 = 33 330
Exemplo 5 - Duodcimos Pelo Mtodo da Quotas Degressivas
_________________________________________________________________________________________
43
_________________________________________________________________________________________
Supe-se o mesmo exemplo anterior, agora em sistema de duodcimos, onde a taxa

aplicvel a correspondente ao produto da taxa da tabela por 2,5 ou seja,
10% x 2,5 = 25%
Taxa de 1989 = 25%:12 x 7 = 14,58%
Taxa de 1993 = 25%:12 x 9 = 18,75%
Anos
Valor Lquido Taxa
Quota anual Quotas
Valor
Contabilstico
de
Acumuladas
Lquido
depreciao
1989
100.000
14,58%
14.580
14.580
85.420
1990
85.420
25%
21.355
35.935
64.065
1991
64.065
25%
16.016
51.951
48.049
1992
48.049
25%
12.012
63.963
36.037
1993
36.037
18,75%
6.757
70.720
29.280
O valor lquido de 29.280 seria abatido ao activo fixo tangvel na altura da

transmisso em Outubro, apurando-se pela diferena com o valor de venda a mais ou menosvalia contabilstica resultante da alienao.
O sistema dos duodcimos no tem grandes vantagens fiscais, por no permitir no
primeiro ano a depreciao anual completa, mas apenas a parte correspondente aos
duodcimos em que o elemento esteve a funcionar no primeiro ano.
Artigo 8. Aplicao uniforme dos mtodos de depreciao e amortizao
Salvo razes devidamente justificadas, para efeitos de clculo do limite mximo das
quotas de depreciao ou amortizao que podem ser aceites, em cada perodo de
tributao, deve ser aplicado, em relao a cada elemento do activo, o mesmo mtodo
de depreciao e amortizao desde a sua entrada em funcionamento ou utilizao at
sua depreciao ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
Artigo 9. Regime intensivo de utilizao dos activos depreciveis

_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
1 Quando os activos fixos tangveis estiverem sujeitos a desgaste mais rpido do que
o normal, em consequncia de laborao em mais do que um turno, pode ser aceite
como gasto do perodo de tributao:
a) Se a laborao for em dois turnos, uma quota de depreciao correspondente que

puder ser praticada pelo mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 25 %;
b) Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de depreciao correspondente

que puder ser praticada pelo mtodo que estiver a ser aplicado, acrescida at 50 %.
2 No caso do mtodo das quotas decrescentes, o disposto no nmero anterior no

pode ser aplicado relativamente ao primeiro perodo de depreciao, nem dele pode
decorrer, nos perodos seguintes, uma quota de depreciao superior que puder ser
praticada nesse primeiro perodo.
3 O regime mencionado no n. 1 pode igualmente ser extensivo a outros casos de
desgaste mais rpido do que o normal, em consequncia de outras causas devidamente
justificadas, at ao mximo referido na alnea b) do n. 1, com as limitaes
mencionadas no nmero anterior, desde que, mediante requerimento, seja obtido o
reconhecimento prvio da Direco-Geral dos Impostos.
4 O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel, em regra, relativamente a:

a) Edifcios e outras construes;
b) Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a actividade econmica em que
especificamente so utilizados, esto normalmente sujeitos a condies intensivas
de explorao.
Artigo 10. Depreciaes de imveis
1 No caso de imveis, do valor a considerar nos termos do artigo 2., para efeitos do
clculo das respectivas quotas de depreciao, excludo o valor do terreno ou,
tratando-se de terrenos de explorao, a parte do respectivo valor no sujeita a
deperecimento.
2 De modo a permitir o tratamento referido no nmero anterior, devem ser
evidenciados separadamente, no processo de documentao fiscal previsto no artigo
130. do Cdigo do IRC:
a) O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o

_________________________________________________________________________________________
45
_________________________________________________________________________________________
subjacente construo e o que lhe serve de logradouro;
b) A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse

valor a ele sujeita.
3 Em relao aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor do terreno

referido na alnea a) do nmero anterior, o valor a atribuir a este, para efeitos fiscais,
fixado em 25 % do valor global, a menos que o sujeito passivo estime outro valor com
base em clculos devidamente fundamentados e aceites pela Direco-Geral dos
Impostos.
4 O valor a atribuir ao terreno, para efeitos fiscais, nunca pode, porm, ser inferior ao
determinado nos termos do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de Novembro.
5 O valor deprecivel de um imvel corresponde ao seu valor de construo ou,

tratando-se de terrenos para explorao, parte do respectivo valor sujeita a
deperecimento.
Artigo 11. Depreciaes de viaturas ligeiras, barcos de recreio e avies de

turismo
1 No so aceites como gastos as depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros ou

mistas, na parte correspondente ao custo de aquisio superior a 40 000, bem como
dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados.
2 Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os bens que estejam afectos

explorao de servio pblico de transportes, ou que se destinem a ser alugados no
exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
Artigo 12. Activos revertveis
1 Os elementos depreciveis ou amortizveis adquiridos ou produzidos por entidades

concessionrias e que, nos termos das clusulas do contrato de concesso, sejam
revertveis no final desta, podem ser depreciados ou amortizados em funo do nmero
de anos que restem do perodo de concesso, quando aquele for inferior ao seu perodo
mnimo de vida til.
_________________________________________________________________________________________
46
_________________________________________________________________________________________
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, a quota anual de depreciao ou
amortizao que pode ser aceite como gasto do perodo de tributao determina-se
dividindo o custo de aquisio ou de produo dos elementos, deduzido, se for caso
disso, da eventual contrapartida da entidade concedente, pelo nmero de anos que
decorrer desde a sua entrada em funcionamento ou utilizao at data estabelecida
para a reverso.
3 Na determinao da quota anual de depreciao ou amortizao deve ser tido em

considerao, com a limitao mencionada na parte final do n. 1, o novo perodo que
resultar de eventual prorrogao ou prolongamento do perodo de concesso, a partir do
perodo de tributao em que esse facto se verifique.
Artigo 13. Locao financeira
1 As depreciaes ou amortizaes dos bens objecto de locao financeira so gastos

do perodo de tributao dos respectivos locatrios, sendo-lhes aplicvel o regime geral
constante do Cdigo do IRC e o presente decreto regulamentar 25/2009.
2 A transmisso dos bens locados, para o locatrio, no termo dos respectivos
contratos de locao financeira, bem como na relocao financeira prevista no artigo
25. do Cdigo do IRC, no determinam qualquer alterao do regime de depreciaes
ou amortizaes que vinha sendo seguido em relao aos mesmos pelo locatrio.
Artigo 14. Peas e componentes de substituio ou de reserva
1 As peas e componentes de substituio ou de reserva, que sejam perfeitamente

identificveis
de
utilizao
exclusiva
em
activos
fixos
tangveis,
podem
ser
excepcionalmente depreciadas, a partir da data da entrada em funcionamento ou

utilizao destes activos ou da data da sua aquisio, se posterior, durante o mesmo
perodo da vida til dos elementos a que se destinam ou, no caso de ser menor, no
decurso do respectivo perodo de vida til calculado em funo do nmero de anos de
utilidade esperada.
2 O regime referido no nmero anterior no se aplica s peas e componentes que

aumentem o valor ou a durao esperada dos elementos em que so aplicados.
Artigo 15. Depreciaes de bens reavaliados
1 O regime de aceitao como gastos das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo

de legislao de carcter fiscal o mencionado na mesma, com as adaptaes
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
resultantes do decreto regulamentar 25/2009, aplicandose aos bens reavaliados nos
termos da Portaria n. 20 258, de 28 de Dezembro de 1963, o regime previsto no n. 2
do artigo 5.
2 Relativamente s reavaliaes ao abrigo de diplomas de carcter fiscal, de

observar o seguinte:
a) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importncia do
aumento das depreciaes resultantes dessas reavaliaes;
b) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor deprecivel dos bens
que tenham sofrido desvalorizaes excepcionais nos termos do artigo 38. do Cdigo do
IRC que corresponda reavaliao efectuada.
3 Exceptuam-se do disposto no nmero anterior as reavaliaes efectuadas ao abrigo

da Portaria n. 20 258, de 28 de Dezembro de 1963, e do Decreto-Lei n. 126/77 de 2
de Abril, desde que efectuadas nos termos previstos nessa legislao e, na parte
aplicvel, com observncia das disposies do presente decreto regulamentar, caso em
que o aumento das depreciaes resultante da reavaliao aceite na totalidade como
gasto para efeitos fiscais.
Artigo 16. Activos intangveis
1 Os activos intangveis so amortizveis quando sujeitos a deperecimento,

designadamente por terem uma vigncia temporal limitada.
2 So amortizveis os seguintes activos intangveis:

a) Despesas com projectos de desenvolvimento;
b) Elementos da propriedade industrial, tais como patentes, marcas, alvars, processos
de produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja
utilizao exclusiva seja reconhecida por um perodo limitado de tempo.
3 Excepto em caso de deperecimento efectivo devidamente comprovado, reconhecido

pela Direco-Geral dos Impostos, no so amortizveis:
a) Trespasses;
b) Elementos mencionados na alnea b) do nmero anterior quando no se verifiquem as
condies a referidas.
Artigo 17. Projectos de desenvolvimento
_________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________
1 As despesas com projectos de desenvolvimento podem ser consideradas como gasto
fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.
2 Para efeitos do disposto no presente decreto regulamentar, consideram-se despesas
com projectos de desenvolvimento, as realizadas atravs da explorao de resultados de
trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos, com vista
descoberta ou melhoria substancial de matrias-primas, produtos, servios ou
processos de produo.
3 No aplicvel o disposto no n. 1, nem o referido na alnea a) do n. 2 do artigo
anterior, aos projectos de desenvolvimento efectuados para outrem mediante contrato.
Artigo 18. Quotas mnimas de depreciao ou amortizao
1 As quotas mnimas de depreciao ou amortizao que no tiverem sido

contabilizadas como gastos do perodo de tributao a que respeitam, no podem ser
deduzidas dos rendimentos de qualquer outro perodo de tributao.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, as quotas mnimas de depreciao ou

amortizao so determinadas atravs da aplicao, aos valores mencionados no artigo
2. das taxas iguais a metade das fixadas no artigo 5., salvo quando a Direco -Geral
dos Impostos conceda previamente autorizao para a utilizao de quotas inferiores, na
sequncia da apresentao de requerimento em que se indiquem as razes que as
justificam.
3 O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel aos activos no correntes detidos

para venda.
Artigo 19. Elementos de reduzido valor
1 Os elementos do activo sujeitos a deperecimento, cujos custos unitrios de

aquisio ou de produo no ultrapassem 1000, podem ser totalmente depreciados ou
amortizados num s perodo de tributao, excepto quando faam parte integrante de
um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
2 Considera-se sempre verificado o condicionalismo da parte final do nmero anterior

quando
os
mencionados
elementos
no
possam
ser
avaliados
utilizados
individualmente.
_________________________________________________________________________________________
49
_________________________________________________________________________________________
3 Os activos depreciados ou amortizados nos termos do n. 1 devem constar dos
mapas das depreciaes e amortizaes pelo seu valor global, numa linha prpria para
os elementos adquiridos ou produzidos em cada perodo de tributao, com a designao
Elementos de custo unitrio inferior a 1000, elementos estes cujo perodo mximo
de vida til se considera, para efeitos fiscais, de um ano.
Artigo 20. Depreciaes e amortizaes tributadas
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas como gastos fiscais no

perodo de tributao em que foram contabilizadas, por excederem as importncias
mximas admitidas, so aceites como gastos fiscais nos perodos seguintes, na medida
em que no se excedam as quotas mximas de depreciao ou amortizao fixadas no
decreto regulamentar 25/2009.
Artigo 21. Mapas de depreciaes e amortizaes
1 Os sujeitos passivos devem incluir, no processo de documentao fiscal previsto nos

artigos 130. do Cdigo do IRC e 129. do Cdigo do IRS, os mapas de depreciaes e
amortizaes de modelo oficial, apresentando separadamente:
a) Os elementos que entraram em funcionamento at 31 de Dezembro de 1988;
b) Os elementos que entraram em funcionamento a partir 1 de Janeiro de 1989;
c) Os elementos que foram objecto de reavaliao ao abrigo de diploma de carcter
fiscal.
2 Os mapas a que se refere o nmero anterior devem ser preenchidos de acordo com
a codificao expressa nas tabelas anexas ao presente decreto regulamentar, e que dele
fazem parte integrante.
3 A contabilidade organizada nos termos do artigo 123. do Cdigo do IRC e do artigo

117. do Cdigo do IRS deve permitir o controlo dos valores constantes dos mapas
referidos no n. 1, em conformidade com o disposto no presente decreto regulamentar e
na demais legislao aplicvel.
6.3.3- Activos fixos tangveis novas regras do SNC no Cdigo do IRC
Activos fixos tangveis, modelo do custo
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O tratamento contabilstico destes activos encontra-se regulado na NIC 16 e na NCRF 7,

enquanto que as perdas por imparidade esto previstas na NIC 36 e na NCRF 12.
Activos fixos tangveis so aqueles que sendo detidos para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos, se espera que
sejam usados durante mais do que um perodo.
Aquando do reconhecimento como activo fixo tangvel, o activo deve ser mensurado pelo seu
custo. Aps o reconhecimento, a entidade pode optar pelo modelo do custo ou pelo modelo
de revalorizao.
Pelo modelo do custo, o activo escriturado pelo seu custo menos qualquer depreciao
acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Pelo modelo de revalorizao, usado apenas nos casos em que o justo valor possa ser
mensurado fiavelmente, o activo escriturado por uma quantia revalorizada, que o seu justo
valor data da revalorizao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas
por imparidade acumuladas subsequentes.
Perda por imparidade definida nos normativos contabilsticos como sendo o excedente da
quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua
quantia recupervel. De acordo com a NIC 36 e a NCRF 12 um activo est em imparidade
quando a quantia escriturada do activo excede a sua quantia recupervel, que definida como
a quantia mais alta de entre o justo valor de um activo ou de uma unidade geradora de caixa
menos os custos de vender e o seu valor de uso.
Uma perda por imparidade deve ser imediatamente reconhecida como um gasto, excepto se
se tratar de um activo revalorizado em que a perda por imparidade deve ser reconhecida,
primeiramente, atravs de um decrscimo dessa revalorizao (no capital prprio).
Os custos de emprstimos obtidos, de acordo com o tratamento alternativo permitido na
NIC 23 e na NCRF 10, podem ser reconhecidos na quantia escriturada do activo, quando os
mesmos forem directamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo
que se qualifica, isto , de um activo que leva necessariamente um perodo substancial de
tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda.
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Os custos de emprstimos obtidos incluem, por exemplo, os juros de emprstimos obtidos a

curto e longo prazo e as diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em
moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo de juros
As diferenas de cmbio que no devam ser includas no conceito de custos de emprstimos
obtidos referidos no pargrafo anterior no podem ser integradas no custo de aquisio do
activo (ver NIC 21 e NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio).
Caracterizao do modelo
A mensurao pelo modelo do custo similar praticada no POC para este tipo de
activos e caracterizase do seguinte modo:
Mensurao inicial
O activo mensurado pelo custo de aquisio adicionado dos custos para o colocar em
funcionamento.
Mensurao subsequente
O activo mensurado pelo custo inicial deduzido das depreciaes e eventuais perdas por
imparidade apuradas.
Depreciaes
Realizamse depreciaes em cada exerccio, em funo da vida til e do valor residual
estimados. As depreciaes a efectuar devem ser baseadas exclusivamente em critrios
contabilsticos associados ao desgaste e vida til estimada do activo, sem ter em conta as
tabelas de taxas de amortizao fiscalmente aceites.
Imparidades
Reconhecese uma perda por imparidade quando a quantia escriturada (valor contabilizado)
for superior quantia recupervel (o que vale), devendo ser realizado um ajustamento para
baixar o seu valor. A imparidade reconhecida como gasto do exerccio. As imparidades tm
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semelhanas com as desvalorizaes excepcionais previstas na alnea c) no n. 1 do artigo 35

do Cdigo do IRC.
Em sntese podemos assim resumir:
Caractersticas da depreciao
As depreciaes so reconhecidas no resultado. Contudo, para os activos que sejam utilizados
na produo de outros activos, as depreciaes podem vir a ser includas na sua mensurao.
As depreciaes devem verificar as seguintes condies:
Devem ser sistemticas e peridicas
Calculamse com base no valor escriturvel deduzido do valor residual
Iniciamse quando o activo estiver instalado e pronto para uso (alterao face aos
procedimentos usados at aqui, onde se amortizava quando se iniciava a utilizao
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do bem)
Cessam quando o activo estiver detido para venda ou for desreconhecido
. O valor residual a estimativa do justo valor do activo, no final da sua vida til.
Depreciaes para alm das quotas legais

a)
As depreciaes podem no ser totalmente aceites fiscalmente mas a

perda fiscal pode ser temporria
b)
Podem ser perdidas se inferior mnima
As depreciaes que excedam as quotas mximas previstas no Cdigo do IRC no so totalmente

aceites e o excesso tem que ser acrescido para efeitos de determinao do resultado tributvel.
Esta diferena entre resultado tributvel e o resultado contabilstico resulta numa perda fiscal
temporria porque o valor no aceite pode ser deduzido para efeitos de determinao do resultado
tributvel nos exerccios seguintes. Assim, o imposto perdido na depreciao acima da quota
mxima , depois, recuperado num exerccio seguinte.
Quando se praticam depreciaes inferiores quota mnima, a diferena entre a depreciao e
a quota mnima d lugar a uma perda fiscal definitiva porque aquela diferena no poder ser
utilizada nos exerccios seguintes. Exceptuase o caso em que estas depreciaes so aceites
por autorizao especial da Administrao Fiscal.
Exemplo: Depreciaes acima da quota mxima

Para ilustrar o carcter temporrio da diferena entre o resultado tributvel e o resultado
contabilstico, considere se o exemplo seguinte de uma viatura ligeira que foi depreciada
taxa anual de 50%, acima da taxa mxima aceite fiscalmente de 25%, tal como disposto na
Tabela II do DR 25/2009.
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Em 2010 e 2011 no foram aceites 2.500 euros na determinao do resultado tributvel,

causando uma perda fiscal traduzida num acrscimo matria colectvel.
Mas em 2012 e 2013 estes valores podero ser deduzidos aquando do apuramento do
resultado tributvel, causando a recuperao do imposto perdido. Assim, a perda fiscal no
imposto sobre o rendimento de 2010 e 2011 ser recuperada em 2012 e 2013, sendo por isso
uma diferena temporria.
Anlise das imparidades

Um activo est em imparidade sempre que esteja contabilizado por um valor superior sua
quantia recupervel.
A quantia recupervel determinase pelo mximo entre os seguintes componentes:
Justo valor deduzido dos custos de vender valor a receber pela venda imediata.
Valor de uso valor gerado pela utilizao continuada dada pela entidade, mais
o valor pelo qual se espera vender no final da sua utilizao.
Assim temos o seguinte esquema de anlise:
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Reconhecese assim uma perda por imparidade se a quantia escriturada for superior quantia
recupervel, reduzindo a quantia escriturada para a quantia recupervel.
Em termos de conceitos temos assim:
A perda de imparidade um gasto

A perda por imparidade efectuada na quantia escriturada reconhecida como gasto do exerccio. Isto
, a perda por imparidade creditada na classe 4, numa sub conta dos activos fixos tangveis, e
debitada numa conta da classe 6, de perdas por imparidade.
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O valor de Uso
Na maioria dos activos fixos tangveis a quantia escriturada recuperada pelo seu uso continuado,
sendo por isso o valor de uso a componente fundamental.
Porm, na maioria dos casos a determinao do valor de uso no simples. Nesse sentido
obriga a estimar rendimentos futuros e a actualiz-los ao momento actual.
Exemplo prtico
Em 2005 uma entidade adquiriu um equipamento para a produo de peas especficas,
comercializadas pela entidade. O equipamento foi adquirido em estado de uso, tendo sido
transportado, restaurado e adaptado para o trabalho requerido. Foi mensurado inicialmente
pelo custo total de aquisio e colocao em uso, com o valor de 30.000. Nos 5 anos
decorridos, foi depreciado com uma taxa de 10%.
Em 2010 as vendas das peas baixaram e a entidade entendeu realizar um teste de
imparidade, tendo determinado os seguintes valores:
Justo valor deduzido dos custos de vender = 0 .
Valor de uso = 10.000 . O equipamento no vendvel, dadas as suas caractersticas
especficas.
Nota: Os benefcios do seu uso continuado reduziram face baixa das vendas.
No final de 2010 verificamse os seguintes valores:
Quantia escriturada lquida = 12.000. (Nota: 30.000 6 x 3.000)
Quantia recupervel = 10.000. (Nota: Mximo entre 0 e 10.000)
Assim, deve ser reconhecida uma perda por imparidade, no valor de 2.000 .
Em termos contabilsticos temos o seguinte:
Teste de imparidade
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As entidades antes do relato financeiro as entidades devem avaliar se h qualquer indicao

de que um activo possa estar com imparidade, caso em que a entidade deve realizar um teste
de imparidade, estimando a sua quantia recupervel.
O quadro abaixo mostra alguns indicadores que podem indiciar perdas por imparidade e que
podem ser de natureza interna ou externa.
Estimativa da nova vida til

Depois de se reconhecer uma imparidade devese voltar a estimar a vida til do activo, que
pode ter sido afectada pelas circunstncias que originaram a imparidade.
A partir da nova quantia escriturada e da vida til restante estimada, determinase o novo
valor das depreciaes. Este ser sempre diferente do ano anterior, ainda que se mantenha a
estimativa de vida til.
Para exemplificar o exposto, considerem-se os seguintes lanamentos de um activo fixo
tangvel em que, em 2012, se reconheceu uma perda por imparidade de 5000 mas foi mantida
a vida til total, estimada em 20 anos.
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A depreciao seguinte imparidade foi calculada dividindo a nova quantia escriturada pela
vida til restante. Esta apresenta um valor mais baixo, ainda que tenha sido mantida a vida
til (os 18 anos correspondem aos 20 anos de vida til inicial menos os dois anos entretanto
decorridos).
Reverso das imparidades
As entidades devem avaliar em cada relato financeiro, a existncia de indicaes (de modo
geral simtricas s que so usadas para a identificao de perdas de imparidade) de que um
activo j no se encontra em imparidade ou que a perda por imparidade reconhecida em
perodos anteriores diminuiu, pela ocorrncia de eventos ou alteraes favorveis. As perdas
por imparidade reconhecidas podem vir a ser total ou parcialmente revertidas em exerccios
posteriores, quando se verifique que a quantia recupervel do activo superior ao valor
escriturado.
Assim, podemse efectuar ajustamentos positivos nos exerccios seguintes at anular as
imparidades registadas. Porm, o valor resultante da quantia escriturada no poder ser
superior ao que resultaria se nunca tivesse sido reconhecida qualquer imparidade.
A reverso da imparidade na quantia escriturada reconhecida como ganho do exerccio.

Isto , a reverso da imparidade debitada na classe 4, numa subconta dos activos fixos
tangveis, e creditada numa conta da classe 7, de reverses de imparidades.
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Exemplo de um caso de imparidade e respectiva reverso total

Admitindo o caso anterior em que aps a contabilizao da imparidade em 2012 o activo tem
um justo valor de 32 500 em 2017.
Constatamos que existe um aumento do activo fixo tangvel (debitado por) 3610 e ser
creditada uma conta de ganhos (classe 7).
Implicaes do reconhecimento da imparidade

O caso abaixo apresentado mostra o reconhecimento de imparidades caso o SNC tivesse sido
utilizado nos anos anteriores, em que se verificaram desvalorizaes importantes no mercado
imobilirio.
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Uma entidade esteve sediada nas instalaes que adquiriu no ano 2000, tendoas ocupado at
2010, data em que as alienou por motivos de mudana para um novo espao.
Na contabilizao foram seguidos os seguintes pressupostos:
Para as depreciaes foi utilizada a taxa mxima aceite fiscalmente, de 2%.
Dada a inteno de vender em 2010, as estimativas da quantia recupervel reflectiram muito
o efeito das variaes dos valores de mercado.
Foi mantido sempre o mesmo critrio de depreciao e a mesma vida til total.
No exemplo seguinte apresentase a comparao da contabilizao reconhecendo
ou no reconhecendo imparidades, e a anlise dos seus efeitos (valores em euros):
Verifica-se que bem em 2005 apenas valia 155 000 tendo cado ainda mais o seu valor em
2007 para os 142 000 .
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O reconhecimento da imparidade resultou na distribuio das perdas decorrentes da

desvalorizao imobiliria pelos anos em que esta foi ocorrendo. No outro caso, as perdas
foram apenas registadas no perodo em que ocorreu a alienao.
As perdas por imparidades em Activos Fixos Tangveis, s so aceites fiscalmente quando
constituam uma desvalorizao excepcional, nos termos indicados na alnea c) do n. 1 do
artigo 35 e no artigo 38, ambos do Cdigo do IRC.
Quando no aceite fiscalmente, o montante da perda por imparidade contabilizada tem que
ser acrescida para efeitos de apuramento do resultado tributvel desse perodo. Nos perodos
seguintes, at ao fim da vida til do bem, pode ser deduzido em partes iguais para efeitos de
apuramento do resultado tributvel.
Assim, o montante do gasto no aceite fiscalmente no exerccio em que se registou a perda
por imparidade, poder ser recuperado nos exerccios seguintes. Por isso, o ajustamento
efectuado tem a natureza de uma diferena temporria dedutvel.
Concluso
O modelo do custo similar ao critrio de valorizao empregue no POC, devendo terse em
conta as seguintes diferenas na sua utilizao:
Deve procurarse praticar as depreciaes com base em critrios contabilsticos e no
fiscais. todavia do interesse da entidade evitar que estas depreciaes sejam inferiores s
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que resultem da aplicao da quota mnima, por razes de perda de capacidade de deduo
fiscal de parte das depreciaes.
Deve avaliarse se o bem est em imparidade e, em caso afirmativo, devem registarse as
respectivas perdas. Na norma, as condies para se verificar e se registar perdas por
imparidade encontramse muito bem definidas, pelo que devem ser objecto de anlise
cuidada.
A depreciao dever ser registada quando o bem est disponvel para uso, ou seja, quando
est na localizao e nas condies necessrias para que seja capaz de operar na forma
pretendida, independentemente de ter ou no entrado em funcionamento.
O custo de um item deve compreender o preo de compra, os custos atribuveis colocao
do activo na localizao e condio necessria para que o mesmo seja capaz de funcionar na
forma pretendida e tambm a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do
item e de restaurao do local onde o mesmo se encontra localizado.
Abordagem por componentes o registo dos activos, bem como as respectivas depreciaes
podem ser registadas individualmente por bens, ou por componentes, sempre que se justificar.
Principais alteraes provocadas pelo SNC
Sendo de difcil aferio a fiabilidade da mensurao pelo modelo da revalorizao s
fiscalmente aceite o modelo do custo para a valorizao destes activos, pelo que qualquer
ganho ou perda resultante do justo valor no considerado para efeitos de apuramento do
lucro tributvel. Porm, quando um bem que est a ser valorizado pelo modelo da
revalorizao vendido, a mais-valia fiscal vai ser calculada a partir do valor de aquisio e
no da quantia escriturada. Isso quer dizer que a empresa vai recuperar na data da venda as
eventuais perdas de justo valor que no lhe foram aceites anteriormente.
As depreciaes contabilizadas que excedam os limites previstos no Decreto Regulamentar
podem ser aceites como custo em exerccios posteriores, sem ser necessrio proceder
respectiva regularizao contabilstica o que no acontecia at aqui.Por outro lado, prev-se
que possam ser aceites quotas de depreciao inferiores quota mnima, mediante
autorizao prvia da DGCI. Alm disso, prev-se, em determinadas circunstncias, que as
empresas possam utilizar um mtodo de depreciao diferente dos previstos no decreto
regulamentar. Se da aplicao desse mtodo a quota anual de depreciao no exceder a quota
mxima permitida no decreto regulamentar, no necessrio pedir autorizao DGCI.
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As perdas por imparidade. No so aceites fiscalmente. Contudo vo, continuar a ser

dedutveis as desvalorizaes excepcionais as quais se enquadram no conceito de perdas
por imparidade mas nos termos do decreto regulamentar 25/2009.
Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade, o encargo com a depreciao deve ser
ajustado (contabilisticamente) nos perodos futuros para imputar a quantia escriturada revista
do activo menos o valor residual (se o houver) numa base sistemtica, durante a sua vida til
remanescente (ver 27 da NCRF 12 Imparidade de activos).
Portanto, ao observar esta regra contabilstica, a base para determinar a quota anual de
depreciao j no o custo de aquisio, pelo que a depreciao anual vem,
necessariamente, inferior inicialmente prevista. Por esse facto, permite-se que a perda por
imparidade que no foi aceite como gasto no perodo em que ocorreu possa ser aceite
durante a vida til remanescente do activo deprecivel, em partes iguais, de modo a que o
sujeito passivo possa depreciar integralmente o bem, para efeitos fiscais. Se a empresa alienar
o bem antes do final da vida til, apenas considera no clculo da mais-valia fiscal o montante
da perda por imparidade que pde considerar como custo nos anos anteriores.
A adopo do procedimento alternativo de incluso no custo de aquisio dos custos de
emprstimos obtidos nas condies previstas nos normativos contabilsticos, eliminado o
prazo mnimo de dois anos para o perodo de fabricao ou construo que se encontra
actualmente previsto no n. 6 do art. 2. do Decreto Regulamentar n. 2/90. Deixa de ser
obrigatrio diferir por trs anos as diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com o
imobilizado e correspondentes ao perodo anterior ao da sua entrada em funcionamento,
devendo ser adoptado o procedimento contabilstico previsto nos respectivos normativos.
O custo unitrio de aquisio ou de produo dos designados elementos de reduzido
valor que podem ser totalmente depreciados num s perodo de tributao aumentado para
1.000.
Por outro lado, o custo de aquisio das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas que pode
ser depreciado fiscalmente passa a ser de 40.000. Estabelece-se que, para efeitos de
determinao das mais-valias e menos-valias fiscais, apenas relevam as depreciaes ou
amortizaes que tenham sido fiscalmente aceites, sem prejuzo das quotas mnimas.
Ao mesmo tempo, no se aceita a dedutibilidade das menos-valias realizadas na
transmisso onerosa de barcos de recreio e avies de turismo, bem como de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas (que no estejam afectos ao servio pblico de transportes
nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo) excepto
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na medida em que correspondam ao valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite como

gasto.
6.3.4 - Propriedades de investimento novas regras do SNC no Cdigo do IRC

O tratamento contabilstico das propriedades de investimento encontra se previsto na NIC
40 e na NCRF 11. As propriedades de investimento esto definidas nestes normativos
como sendo as propriedades (terrenos ou edifcios ou parte de edifcios, ou ambos) detidas
(pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao
do capital ou para ambas as finalidades, e no para:
uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades administrativas; ou
venda no curso ordinrio do negcio.
Estes activos devem ser mensurados inicialmente pelo seu custo. Aps o reconhecimento
inicial, a empresa deve escolher ou o modelo do justo valor ou o modelo do custo, devendo
aplicar a poltica contabilstica que escolheu a todas as suas propriedades de investimento.
Se for adoptado o modelo do custo, ao custo do activo so deduzidas as depreciaes e as
eventuais perdas por imparidade acumuladas.
Pelo modelo do justo valor, devem ser reflectidas as condies de mercado data do
balano. O ganho ou a perda proveniente de uma alterao no justo valor deve ser reflectida
nos resultados do perodo em que ocorra Embora se refira na NCRF 11 que h uma
presuno refutvel de que uma entidade pode fiavelmente determinar o justo valor de uma
propriedade de investimento, o certo que a mesma norma reconhece que as vrias fontes de
que a entidade se pode servir para o determinar, nos casos em que no se possa recorrer aos
preos correntes num mercado activo, podem sugerir concluses diferentes.
A incerteza que, em alguns casos, envolve a mensurao pelo justo valor leva a que, para
efeitos fiscais, s seja aceite o modelo do custo. Optando por este modelo, a entidade pode
efectuar depreciaes, obedecendo ao mesmo regime que aplicvel para os activos fixos
tangveis. As perdas por imparidade s podem ser aceites se obedecerem aos parmetros
que forem definidos pelo Cdigo do IRC.
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No modelo do justo valor, no fiscalmente aceite o ganho ou a perda proveniente de uma

alterao no justo valor.
6.3.5 Activos no correntes detidos para venda regras do SNC no Cdigo do IRC
Os activos no correntes detidos para venda encontram-se previstos na NIRF 5 e na NCRF 8.
De acordo com estes normativos, uma empresa deve classificar um activo no corrente (ou
um grupo para alienao) como detido para venda se a sua quantia escriturada recuperada
principalmente atravs de uma transaco de venda em lugar de o ser pelo uso continuado.
Este activo deve, portanto, estar disponvel para venda imediata na sua condio presente e
tem de existir uma grande probabilidade de a sua venda se vir a concretizar no prazo de
um ano a partir da data da sua classificao contabilstica. Estes activos so mensurados
pelo menor valor entre a quantia escriturada e o justo valor menos os custos de vender.
Tendo em conta que estes activos vo permanecer na empresa durante um prazo muito
reduzido, no vai ser criado um regime fiscal especfico para eles. Isto significa que, para
efeitos fiscais, continuam a manter a classificao anterior, ou seja, se eram activos fixos
tangveis, apurando-se, na data da sua alienao, a mais-valia fiscal como se apuraria se eles
no tivessem sido reclassificados O facto de no poderem ser depreciados durante o perodo
em que esto classificados como activos no correntes detidos para venda no ter, decerto,
implicaes fiscais porque, por um lado, a venda feita no prazo de um ano e as depreciaes
do ltimo ano j no eram includas no clculo da mais-valia fiscal (a no ser que a empresa
praticasse as reintegraes por duodcimos); por outro lado, no se obriga a empresa a
considerar a quota mnima de depreciao no clculo da mais-valia fiscal, uma vez que a
depreciao no permitida em termos contabilsticos. Contrariamente ao que acontece com
os restantes bens sujeitos ao regime das mais-valias.
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6.3.6- Activos fixos intangveis novas regras do SNC no Cdigo do IRC

O tratamento contabilstico destes activos encontra-se contemplado na NIC 38 e na NCRF 6.
De acordo com estes normativos, activo intangvel definido como sendo um activo no
monetrio, identificvel e sem substncia fsica. E porque um activo, representa,
portanto, um recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos passados e
do qual se espera que fluam para a empresa benefcios econmicos futuros.
Segundo os normativos contabilsticos, um activo satisfaz o critrio da identificabilidade
quando for separvel, ou quando resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais,
quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos
e obrigaes. Por conseguinte, um activo intangvel s deve ser reconhecido como tal se for
provvel que benefcios futuros atribuveis ao activo fluam para a empresa e desde que seu
custo possa ser fiavelmente mensurado.
Da que j no possam ser reconhecidas como activo intangvel, por exemplo, as despesas de
instalao registveis na conta 431 do POC.
O activo intangvel pode ser adquirido ou gerado internamente
Quando um activo gerado internamente, torna-se necessrio avaliar se ele satisfaz ou no
os critrios de reconhecimento, para o que devemos separar a a sua formao em duas fases:
a)a fase de pesquisa
b) a fase de desenvolvimento.
Durante a fase de pesquisa ainda no h perspectivas de benefcios econmicos futuros. Da
que se conclua que os dispndios incorridos nesta fase no podem ser reconhecidos como um
activo Na fase de desenvolvimento, maior o grau de certeza ligado ao fluxo de benefcios
econmicos futuros atribuveis ao activo. No entanto, a entidade tem de ser cautelosa, pelo
que s deve reconhecer as despesas com projectos de desenvolvimento como um activo
intangvel se puder demonstrar, por exemplo:
a) que vivel, em termos tcnicos e financeiros que o activo venha a ser concludo,
de modo a que possa ser usado ou vendido,
b) que existe mercado para a produo ou aquisio desse activo
c) e que pode mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao activo durante a fase de
desenvolvimento
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Em termos de mensurao e na sequncia do que dissemos, os dispndios incorridos durante

a fase de pesquisa so de imediato reconhecidos como gasto; os dispndios incorridos
durante a fase de desenvolvimento so reconhecidos como gasto a no ser que estejam
observadas as condies necessrias para que possam ser reconhecidos como um activo
intangvel. Em termos gerais, o dispndio com um item intangvel deve ser reconhecido
como um gasto a no ser que faa parte do custo de aquisio de um activo intangvel.
Aps o reconhecimento inicial de um activo intangvel (ao custo de aquisio), este deve ser
escriturado pelo modelo do custo (custo de aquisio menos as amortizaes acumuladas e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas) ou pelo modelo de revalorizao (quantia
revalorizada que seja o seu justo valor data da revalorizao deduzido de amortizaes
acumuladas e perdas por imparidade acumuladas).
Em termos de mensurao, s fiscalmente aceite o modelo do custo. Assim, para efeitos
fiscais, o activo intangvel, aps o seu reconhecimento inicial, mensurado pelo custo de
aquisio ou de produo deduzido das amortizaes acumuladas aceites nos termos do
decreto regulamentar que disciplina as depreciaes e amortizaes, e das eventuais perdas de
imparidade que consistam em desvalorizaes excepcionais.
As perdas por imparidade que no constituam desvalorizaes excepcionais ficam sujeitas ao
mesmo regime que as perdas por imparidade dos activos fixos tangveis, ou seja, verificadas
as condies do 27 da NCRF 12, podem ser deduzidas, em partes iguais, durante a vida til
remanescente do bem. As despesas de instalao e os dispndios incorridos na fase de
pesquisa (as despesas de investigao) no podem ser capitalizados, sendo gasto do perodo
a que respeitam Ainda que as despesas com projectos de desenvolvimento sejam
reconhecidas como activo intangvel, permite-se que as empresas considerem o respectivo
custo de aquisio como gasto fiscal num nico exerccio, tal como acontece no Cdigo
actualmente em vigor.
Exemplo
Uma empresa farmacutica suportou no ano n os seguintes encargos:
Campanha publicitria . . 20.000
Aq. do direito de uso de uma marca por 5 anos ..
. 30.000
Pesquisa de um medicamento eficaz para a gripe A ...
5.000
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Projecto de desenvolvimento tcnica e financeiramente vivel 9.000

Refira qual o montante que podia considerar como gasto fiscal no ano n, face s futuras regras
do Cdigo do IRC e legislao complementar
Encargos Gasto fiscal
Campanha publicitria 20.000
A totalidade
20.000
Aquisio de direito de uso de marca 30.000 (20%)
6.000
Pesquisa de novo medicamento 5.000 A totalidade
5.000
Projecto de desenvolvimento 9.000 (33,33%)
3.000
Total
34 000
Sntese das depreciaes

Como sintetiza o art. 34 do CIRC no considerados comos gastos de depreciaes e
amortizaes os seguintes casos:
34 - Gastos no dedutveis para efeitos fiscais
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento;

b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita
a deperecimento;
c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos no decreto
regulamentar 25/2009;
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til,
ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela Direco-Geral dos
Impostos;
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e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao

custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente a 40.000, bem como dos barcos de
recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no
estejam afectos explorao de servio pblico de transportes ou no se destinem a ser
alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
2 Para efeitos do disposto na alnea d) do nmero anterior, o perodo mximo de vida til
o que se deduz das quotas mnimas de depreciao ou amortizao, nos termos do n. 6 do
artigo 30., contado a partir do ano de entrada em funcionamento ou utilizao dos elementos
a que respeitem.
6.4-REGIME FISCAL DAS IMPARIDADES E PROVISES
6.4.1-CONCEITO de IMPARIDADE E PROVISO
Tradicionalmente as provises eram vistas como meios contabilsticos com vista a

cobrir eventuais prejuzos futuros. E nessa medida eram separadas em dois grandes
grupos em funo do tipo de perda:
a)De montante incerto e ocorrncia provvel
b)De montante incerto e ocorrncia certa
As primeiras so regularizaes de valores activos e as segundas so autnticos
valores passivos.
As actuais normas contabilsticas sem desconfigurar no essencial o que atrs foi referido,
passam a incluir naquele que era o termo nico de Proviso dois conceitos:
1 Perda por imparidade
2 Proviso
O primeiro definido como o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma
unidade geradora de caixa em relao sua quantia recupervel.
O segundo um passivo de tempestividade e quantia incerta.
Existe assim uma clara analogia dos conceitos, havendo apenas no primeiro caso o termo
altera a sua nomenclatura para perda por imparidade.
_________________________________________________________________________________________
70
_________________________________________________________________________________________
Contabilidade - Imparidades
A NCRF 12 e a IAS 36 definem uma perda por Imparidade como o valor em que quantia
escriturada de um activo ou unidade geradora de caixa excede a sua quantia recupervel.
A quantia recupervel de um activo ou unidade geradora de caixa o valor mais elevado entre o
justo valor menos os custos de venda e o seu valor de uso.
Activos que podem estar com imparidade:
-
Dvidas a receber
Inventrios
Investimentos financeiros
Activos tangveis
Activos intangveis
As imparidades relativas a dvidas a receber
assentam em critrios quer sejam objectivos
previstos na lei, quer subjectivos decididos pela administrao da empresa e que o cdigo do IRC
acolhe nos art. 35 e 36.
Assim, determina o art. 35 que as perdas por imparidade relativas a crditos concedidos
decorrentes da actividade normal so fiscalmente dedutveis. Por outro lado o art. 36 fixa os
critrios que para que tais perdas por imparidade sejam fiscalmente dedutveis.
Assim temos as seguintes situaes :
- Crditos em que o devedor est em processo de falncia a perda por imparidade = 100% da dvida
- Crditos em que o devedor est em tribunal (reclamao ou execuo) a Perda por imparidade = 100% da
dvida
- A dvida est em Mora desde a data de vencimento da factura:
At 6 meses Perda de imparidade = 0%
> 6 meses e < ou = 12 meses Perda de imparidade = 25% da dvida
> 24 meses Perda de imparidade = 100% da dvida
Exemplo de imparidade em clientes

a) 31/12/n Cliente com dvida de 100 em mora h 7 meses
Lanamento pelo registo da perda de imparidade:
65 D Perdas de imparidade (DR Custo)
a 219 C Perdas de imparidade acumuladas (Bal. Activo, Regularizao de Activo) 25
imparidade em 25%
b)31/12/n+1:
Cliente com dvida de 100 em mora h 7+12 meses
Valor lquido da dvida antes do reforo: 100-25 = 75
Lanamento pelo seu reforo:
65 D Perdas de imparidade (DR Custo) 50

a 219 C Perdas de imparidade acumuladas (Bal. Activo, Regularizao de Activo)
Reforo da proviso
50
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71
_________________________________________________________________________________________
Valor lquido da dvida aps o reforo
: 100-75 = 25
A proviso para crditos de cobrana duvidosa representa agora uma verdadeira perda por
imparidade pelo que se passa a designar perda por imparidade em crditos, ficando, no
entanto, sujeita s mesmas regras e limites que a anterior proviso. Mantm-se a regra j
existente para a proviso para crditos de cobrana duvidosa segundo a qual as perdas por
imparidade em crditos que no devam subsistir por no se terem verificado os eventos a
que se reportam so consideradas uma componente positiva do lucro tributvel do
respectivo perodo de tributao
Contabilidade Provises
A NIC 37 e a NCRF 21 tm por objecto prescrever o tratamento contabilstico das provises,
dos passivos e dos activos contingentes, exceptuando, nomeadamente, os casos que so
regulados por outras normas. Uma proviso s deve ser reconhecida (em resultados) de se
verificarem cumulativamente as seguintes condies:
Uma entidade tiver uma obrigao presente (legal ou construtiva) em resultado de um
acontecimento passado;
For provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser
necessrio para liquidar a obrigao;
Puder ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao
A proviso deve ser mensurada com base na melhor estimativa do dispndio exigido para
liquidar a obrigao presente data do balano. Quando o efeito do valor temporal do
dinheiro for material, a quantia da proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se
espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao. O aumento da proviso em cada
perodo para reflectir a passagem do tempo reconhecido como um gasto financeiro.
Uma proviso s deve ser usada para os dispndios para os quais foi originalmente
reconhecida. Se deixar de ser provvel que venha a ocorrer um exfluxo de recursos que
incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
_________________________________________________________________________________________
72
_________________________________________________________________________________________
Um passivo contingente uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados

e cuja existncia depende da ocorrncia ou no de determinados acontecimentos futuros que a
empresa no controla; ou uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque ou no provvel que um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao ou a quantia da
obrigao no pode ser fiavelmente mensurada.
Um activo contingente um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de acontecimentos futuros
incertos que a empresa no controla totalmente. O passivo contingente e o activo contingente
no devem ser reconhecidos, devendo ser, nalguns casos, divulgados A proviso para
depreciao de existncias no , em termos conceptuais, uma proviso, mas sim um
ajustamento do activo, pelo que passou a designar-se por ajustamentos em inventrios.
Para o respectivo clculo, j no se toma em considerao o preo de mercado, ou seja, o
preo de venda ou o custo de reposio, mas sim o valor realizvel lquido, embora com a
definio no artigo que a regula. A reverso, total ou parcial, do ajustamento, considerada
rendimento.
A Proviso para garantias a clientes que se destina a fazer face a encargos com garantias a
clientes que se encontrem previstas em contratos de venda e de prestaes de servios. Esta
proviso calculada em funo do peso que os encargos derivados de garantia a clientes
efectivamente suportados nos ltimos trs anos representam no somatrio das vendas e
prestaes de servios efectuadas durante esse perodo. Nos casos em que o sujeito passivo
reconhea uma proviso pelo valor presente, os gastos financeiros que vier a reconhecer
nos perodos de tributao seguintes so considerados como um reforo da proviso,
influenciando, portanto, para efeitos fiscais, o respectivo montante anual e acumulado.
Tal como prev o Cdigo actualmente em vigor, as provises que no devam subsistir por
no se terem verificado os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins
diversos so consideradas rendimentos do respectivo perodo de tributao.
_________________________________________________________________________________________
73
_________________________________________________________________________________________
Exemplo
Uma empresa que comercializa electrodomsticos apurou nos anos n-1, n-2 e n-3 os seguintes
montantes em termos de vendas e de custos de garantia:
Vendas
Custos de garantia
n-1 110.000
5.500
n-2 70.000
3.500
n-3 120.000
6.000
Sabendo que no ano n as vendas ascenderam a 180.000 e que a gerncia constituiu a

proviso nos termos do art. 39 do CIRC. Calcule a proviso constituda.
Resoluo:
Somatrio das vendas
300.000
Somatrio dos custos de garantia 15 000

Proviso fiscalmente aceite em n
15.000 / 300.000 = 5%
180.000 * 5% = 9.000
6.4.2-Cdigo do IRC
Para os tipos de imparidade que relevam neste captulos so especialmente importantes as

relativas a crditos de cobrana duvidosa e as desvalorizaes excepcionais em activos fixos
tangveis,
intangveis,
propriedades
de
investimento
activos
biolgicos
no
consumveis.Assim reza o CIRC relativamente empresas no financeiras:
Art. 35 - Perdas por imparidade fiscalmente dedutveis

1 Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas no mesmo
perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da actividade normal que, no fim do perodo de tributao,
possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade;
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros;
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74
_________________________________________________________________________________________
c) As que consistam em desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos
intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento.
3 As perdas por imparidade e outras correces de valor referidas nos nmeros anteriores que no devam
subsistir, por deixarem de se verificar as condies objectivas que as determinaram, consideram-se
componentes positivas do lucro tributvel do respectivo perodo de tributao.
4 - As perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como
desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til
restante desse activo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 38. e 46., at ao perodo de tributao
anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a
transmisso do mesmo.
Art. 36 - Perdas por imparidade em crditos

1 Para efeitos da determinao das perdas por imparidade previstas na alnea a) do n. 1 do artigo
anterior, consideram-se crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja
devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de recuperao de empresas ou processo de
execuo;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respectivo vencimento e existam
provas objectivas de imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento.
2 O montante anual acumulado da perda por imparidade de crditos referidos na alnea c) do nmero
anterior no pode ser superior s seguintes percentagens dos crditos em mora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
3 No so considerados de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou aqueles em que estas entidades
tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com excepo da importncia correspondente percentagem de
descoberto obrigatrio, ou por qualquer espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que detenham mais de 10% do capital da empresa ou
sobre membros dos seus rgos sociais, salvo nos casos previstos nas alneas a) e b) do n. 1;
d) Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do capital, salvo nos casos previstos nas alneas
a) e b) do n. 1.
Exemplo
Exemplo de imparidade em clientes por montante superior ao previsto no art. 36 do

CIRC
a) 31/12/n Cliente com dvida de 100 em mora h 7 meses
Lanamento pelo registo da perda de imparidade:
65 D Perdas de imparidade (DR Custo)
a 219 C Perdas de imparidade acumuladas (Bal. Activo, Regularizao de Activo) 100
Constituio pela totalidade
Existe um excesso de gasto contabilstico relativamente ao aceite fiscalmente em 75 (100 25) logo dever acrescer como
correco fiscal a acrescer no Q07 da Declarao M22 do IRC.
Art. 38 - Desvalorizaes excepcionais
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75
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1 Podem ser aceites como perdas por imparidade as desvalorizaes excepcionais referidas na alnea c) do
n. 1 do artigo 35. provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, designadamente, desastres,
fenmenos naturais, inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito
adverso, no contexto legal.
2
3 - Quando os factos que determinaram as desvalorizaes excepcionais dos activos e o abate fsico, o
desmantelamento, o abandono ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal
dos activos, corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do perodo, desde que:
a) Seja comprovado o abate fsico, desmantelamento, abandono ou inutilizao dos bens, atravs do
respectivo auto, assinado por duas testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as
desvalorizaes excepcionais;
b) O auto seja acompanhado de relao discriminativa dos elementos em causa, contendo,

relativamente a cada activo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o valor
lquido contabilstico e o valor lquido fiscal;
c) Seja comunicado ao servio de finanas da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com a
antecedncia mnima de 15 dias, o local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a
inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos.
Relativamente provises
fiscalmente dedutveis so relevantes para as empresas no
financeiras as que se referem a processos judiciais em curso, garantias a clientes bem como as
que podem ser constitudas no sector das industrias extractivas. Assim reza o art. 39 do
CIRC.
Artigo 39.
Provises fiscalmente dedutveis
1 Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises:
a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por
factos que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de tributao.
b) As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e de
prestao de servios;
c) .
d) As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas ou de tratamento e
eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos encargos com a reparao dos danos de carcter
ambiental dos locais afectos explorao, sempre que tal seja obrigatrio e aps a cessao desta, nos
termos da legislao aplicvel.
2 A determinao das provises referidas no nmero anterior deve ter por base as condies existentes no
final do perodo de tributao.
3 Quando a proviso for reconhecida pelo valor presente, os gastos resultantes do respectivo desconto
ficam igualmente sujeitos a este regime.
4 As provises a que se referem as alneas a) a c) do n. 1 que no devam subsistir por no se terem
verificado os eventos a que se reportam e as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente
previstos neste artigo consideram-se rendimentos do respectivo perodo de tributao.
5 O montante anual da proviso para garantias a clientes a que refere a alnea b) do n. 1 determinado
pela aplicao s vendas e prestaes de servios sujeitas a garantia efectuadas no perodo de tributao de
uma percentagem que no pode ser superior que resulta da proporo entre a soma dos encargos derivados
de garantias a clientes efectivamente suportados nos ltimos trs perodos de tributao e a soma das vendas
e prestaes de servios sujeitas a garantia efectuadas nos mesmos perodos.
6
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Exemplo proviso no aceite fiscalmente

Uma empresa que comercializa electrodomsticos apurou nos anos n-1, n-2 e n-3 os seguintes
montantes em termos de vendas e de custos de garantia:
Vendas
Custos de garantia
n-1 110.000
5.500
n-2 70.000
3.500
n-3 120.000
6.000
Sabendo que no ano n as vendas ascenderam a 180.000 e que efectuou uma proviso para
garantias de clientes de 10.000, refira se a empresa ter de proceder a alguma correco para
efeitos de determinao do lucro tributvel.
Resoluo
Somatrio das vendas
300.000
Somatrio dos custos de garantia 15 000

Proviso fiscalmente aceite em n
15.000 / 300.000 = 5%
180.000 * 5% = 9.000
Proviso fiscalmente aceite em n = 10 000 9000
Logo Acresce 1.000 no Quadro 07
6. Regime de outros encargos

Existem determinado tipos de encargos que o IRC trata de forma especial. Entre eles temos os
crditos incobrveis, realizaes de utilidade social interna e externa empresa, quotas para
associaes empresariais etc. Assim temos
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Artigo 41.
Crditos incobrveis
Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao na
medida em que tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de empresas, de processo de
execuo ou de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situao de
insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias
Empresas e ao Investimento, quando relativamente aos mesmos no tenha sido admitida perda por
imparidade ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente
As realizaes de utilidade social interna e externa empresa evidenciam uma das

componentes da responsabilidade social da empresa em termos dos trabalhadores como o
art. 42 do CIRC na componente interna e a lei do Mecenato na componente externa.
Assim, numa breve sntese se apresenta o art. 43 do CIRC:
Artigo 43.
Realizaes de utilidade social
1 So tambm dedutveis os gastos do perodo de tributao, incluindo depreciaes ou amortizaes e
rendas de imveis, relativos manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas,
bibliotecas e escolas, bem como outras realizaes de utilidade social como tal reconhecidas pela DirecoGeral dos Impostos, feitas em benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e respectivos familiares,
desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou,
revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos beneficirios.
2 So igualmente considerados gastos do perodo de tributao, at ao limite de 15% das despesas com o
pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os
suportados com contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros
de vida, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de
segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de
reforma, benefcios de sade ps-emprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa.
3 O limite estabelecido no nmero anterior elevado para 25%, se os trabalhadores no tiverem direito a
penses da segurana social.
4 O disposto nos ns 2 e 3 desde que se verifiquem, entre outras condies a de os Os benefcios devem
ser estabelecidos para a generalidade dos trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de
instrumento de regulamentao colectiva de trabalho para as classes profissionais onde os trabalhadores se
inserem;
Os encargos para associaes empresariais uma forma de estimular o esprito associativo.

Assim temos o incentivo das despesas com quotas poderem ser deduzidas em mais 50%
Artigo 44.
Quotizaes a favor de associaes empresariais
1 considerado gasto do perodo de tributao, para efeitos da determinao do lucro tributvel, o valor
correspondente a 150% do total das quotizaes pagas pelos associados a favor das associaes empresariais
em conformidade com os estatutos.
2 O montante referido no nmero anterior no pode, contudo, exceder o equivalente a 2 do volume de
negcios respectivo.
Como foi referido anteriormente a contabilidade e a fiscalidade apresentam diferenas

significativas no que diz respeito ao apuramento do lucro tributvel.Por isso e como a
fiscalidade tem por base o lucro contabilstico necessrio proceder ajustamentos diversos
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denominados Correces Fiscais.Este art.45 do CIRC um art. que tipifica muitos outros
casos de divergncias no referidos anteriormente. Assim reza o art.45:
Artigo 45.
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
1 No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo
quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
a) O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros;
b) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal
inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de actividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.;
c) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja
legalmente autorizado a suportar;
d) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham
origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
e) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;
f) As ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao
servio da entidade patronal, no facturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade
patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o
controlo das deslocaes a que se referem aqueles encargos, designadamente os respectivos locais, tempo de
permanncia, objectivo e, no caso de deslocao em viatura prpria do trabalhador, identificao da viatura e
do respectivo proprietrio, bem como o nmero de quilmetros percorridos, excepto na parte em que haja
lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio;
g) Os encargos no devidamente documentados;
h) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte
correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do
artigo 34., no sejam aceites como gastos;
i) Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que os mesmos
respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em regime de locao e de que no so
ultrapassados os consumos normais;
j) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na
parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio
da dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante;
l) As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser
alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, excepto na parte em que correspondam ao
valor fiscalmente deprecivel nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo 34. ainda no aceite como gasto;
m) Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa,
quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do
perodo de tributao seguinte;
n) Sem prejuzo da alnea anterior, os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos
sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo
menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no perodo de
tributao a que respeita o resultado em que participam.
2 Tratando-se de sociedades de profissionais sujeitas ao regime de transparncia fiscal, para efeitos de
deduo dos correspondentes encargos, poder ser fixado por portaria do Ministro das Finanas o nmero
mximo de veculos e o respectivo valor.
3 A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa
de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, bem como outras perdas
ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio,
designadamente prestaes suplementares, concorrem para a formao do lucro tributvel em apenas metade
do seu valor.
4 A Direco-Geral dos Impostos deve disponibilizar a informao relativa situao cadastral dos sujeitos
passivos relevante para os efeitos do disposto na alnea b) do n. 1.
5 No caso de no se verificar o requisito enunciado na alnea m) do n. 1, ao valor do IRC liquidado
relativamente ao perodo de tributao seguinte adiciona-se o IRC que deixou de ser liquidado em resultado
da deduo das importncias que no tenham sido pagas ou colocadas disposio dos interessados no prazo
indicado, acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
6 Para efeitos da verificao da percentagem fixada na alnea n) do n. 1, considera-se que o beneficirio
detm indirectamente as partes do capital da sociedade quando as mesmas sejam da titularidade do cnjuge,
respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2. grau, sendo igualmente aplicveis, com as necessrias
adaptaes, as regras sobre a equiparao da titularidade estabelecidas no Cdigo das Sociedades Comerciais.
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6.5-REGIME FISCAL DAS MAIS ou MENOS VALIAS

6.5.1-Conceito de Mais ou Menos valias
Entende-se por mais ou menos valias os ganhos obtidos na transmisso onerosa de

bens do activo fixo tangvel
O Cdigo do IRC faz emergir a distino entre Mais valias Contabilsticas (MVC) e
Mais valias Fiscais (MVF), de tal forma que temos:
MVC = VR- (V.Aq/Rev Dep.Acum.C Imparidades )
MVF = VR -(VA- Dep.Acum.F- Imparidades)x coef..
sendo :
VR-Valor de realizao
V.A- Valor de aquisio
V.Aq/Rev -Valor de aquisio ou revalorizao
Dep.Acum.C- Depreciaes Acumuladas Contabilsticas
Dep.Acum.F- Depreciaes Acumuladas Fiscalmente Aceites
Imparidades- Imparidades Acumuladas
Coef.- o coeficiente de desvalorizao monetria publicado anualmente pelo
ministrio das finanas.
6.5.2-O regime das mais valias no Cdigo do IRC
ARTIGO 46. Conceito de Mais-Valias e de Menos-Valias
1 Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante

transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou
os resultantes da afectao permanente a fins alheios actividade exercida, respeitantes a:
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a) Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e
propriedades de investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no
corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos pelo justo valor nos termos das alneas
a) e b) do n. 9 do artigo 18.
2 As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido dos
encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio deduzido das perdas por imparidade e outras
correces de valor previstas no artigo 35., bem como das depreciaes ou amortizaes aceites fiscalmente,
sem prejuzo da parte final do n. 5 do artigo 30.
3 Considera-se valor de realizao:

a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos recebidos, acrescido ou diminudo, consoante o
caso, da importncia em dinheiro conjuntamente recebida ou paga;
b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da correspondente indemnizao;
c) No caso de bens afectos permanentemente a fins alheios actividade exercida, o seu valor de mercado;
d) Nos casos de fuso ou ciso, o valor de mercado dos elementos transmitidos em consequncia daqueles
actos;
e) No caso de alienao de ttulos de dvida, o valor da transaco, lquido dos juros contveis
f) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao.
4 No caso de troca por bens futuros, o valor de mercado destes o que lhes corresponderia data da
troca.
5 So assimiladas a transmisses onerosas:
a) A promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos bens;
b) As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18.,
que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos
na alnea a) do n. 9 deste mesmo artigo.
6 No se consideram mais-valias ou menos-valias:
a) Os resultados obtidos em consequncia da entrega pelo locatrio ao locador dos bens objecto de locao
financeira;
b) Os resultados obtidos na transmisso onerosa, ou na afectao permanente nos termos referidos no n. 1,
de ttulos de dvida cuja remunerao seja constituda, total ou parcialmente, pela diferena entre o valor de
reembolso ou de amortizao e o preo de emisso, primeira colocao ou endosso.
2. Comentrio
2.1 - A mais-valia, traduz-se num ganho ocasional e imprevisto, sem qualquer ligao
com o exerccio da actividade desenvolvida, razo por que no se considera um rendimentoproduto mas um rendimento-acrscimo, hoje considerada rendimento fiscal da empresa, nos
termos da alnea h) do n 1 do art. 20. D-nos o artigo em anotao o conceito das maisvalias ou menos-valias, consideradas como tais os ganhos obtidos ou as perdas sofridas
resultantes da transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere, dos elementos
do activo fixo tangvel,
de investimento
activos intangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades
e ainda alguns investimentos financeiros. Num conceito alargado, considerou
_________________________________________________________________________________________
81
_________________________________________________________________________________________
tambm o legislador os ganhos resultantes de sinistros e os resultantes da afectao

permanente dos mesmos elementos a fins alheios actividade exercida.
O que se refere quanto s mais-valias vale tambm quanto s menos-valias sofridas
que constituem, assim, custos do exerccio, tal como consta da alnea l) do n1 do art. 23.
2.2 - Convm frisar que o clculo das mais-valias e menos-valias fiscais no coincide,
em todos os casos, com aquele que se apura na contabilidade, designadamente, ao
nvel das contas 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros e
687 gastos e perdas em investimentos no financeiro 694 - Perdas em
Imobilizaes. Assim sendo, no apuramento do lucro tributvel, necessrio
expurgar do resultado lquido as mais-valias e menos-valias contabilsticas,
efectuar a sua converso em mais-valias fiscais, as quais sero sujeitas a tributao
no exerccio da sua realizao, excepto nos casos de reinvestimento a que se refere
o arigo 48.
2.3 As mais ou menos-valias so determinadas pela forma indicada no n 2 deste
artigo 46 do CIRC que contempla mais-valias reais e no quaisquer mais-valias potenciais. O
seu valor constitudo pela diferena entre o valor de realizaco considerado este como o
valor recebido lquido dos encargos inerentes,
e o valor de aquisio deduzido das perdas por
imparidade e outras correces de valor previstas no artigo 35., bem como das depreciaes ou
amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da parte final do n. 5 do artigo 30.
2.4
As depreciaes a que se refere este n 2 so as fiscalmente aceites.
2.5
Tratando-se, porm, da alienao de bens em que se havia concretizado o
reinvestimento total do valor de realizao ser tributado apenas em 50%.
4. Doutrina
4.1 Clculo das mais-valias
As mais-valias realizadas que relevam em sede de IRC no coincidem, em regra, com
as mais-valias contabilsticas, designadamente em caso de revalorizao dos activo, dado que,
_________________________________________________________________________________________
82
_________________________________________________________________________________________
enquanto aquelas so determinadas em funo do valor de aquisio, estas tm como base

este valor revalorizado e portanto diferente.
As amortizaes referidas no n 2 do artigo 46 do CIRC reportam-se ao valor de
aquisio no coincidindo, havendo revalorizao, com as contabilizadas, no relevando o
facto de terem excedido os limites legais.
Para calcular as mais-valias e menos-valias fiscais deve ser tomada em considerao a
actualizao feita nos termos do artigo 47 que incidir sobre o e o valor de aquisio deduzido das
perdas por imparidade e outras correces de valor previstas no artigo 35., bem como das depreciaes ou
amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da parte final do n. 5 do artigo 30.
ARTIGO 47.
Correco monetria/mais-valias e menos-valias
1. O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo 47 ser actualizado
mediante aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito publicados em
portaria do Ministro das Finanas, sempre que data da realizao tenham decorrido pelo
menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor dessa actualizao deduzido para
efeitos da determinao do lucro tributvel.
2. A correco monetria a que se refere o nmero anterior no aplicvel aos
investimentos financeiros, salvo quanto aos investimentos em imveis e partes de capital.
2. Comentrio
2.1 Conforme referimos nos comentrios ao artigo 46, a mais-valia ou menos-valia
tributvel difere da apurada contabilisticamente. Efectivamente, do ponto de vista fiscal,
determina-se a actualizao do valor de aquisio, deduzido das amortizaes praticadas e, no
caso de bens em que se concretizou o reinvestimento, do valor das mais-valias no tributadas.
Assim sendo, a mais-valia susceptvel de tributao -nos dada pela diferena entre o
valor de realizao e o valor lquido de aquisio actualizado de acordo com coeficientes de
desvalorizao da moeda para o efeito publicados em Portaria do ministro das Finanas,
diferena essa que, em muitos casos, ser menor do que a contabilstica.
_________________________________________________________________________________________
83
_________________________________________________________________________________________
A actualizao pressupe o decurso de dois anos entre a data de aquisio e a data da

realizao, sendo o valor dela resultante deduzido para efeitos da determinao do lucro
tributvel.
2.2 O artigo 47 exclui da correco por desvalorizao monetria a aquisio de
investimentos financeiros, salvo quanto aos investimentos em imveis. Importa, todavia,
distinguir entre os investimentos em activos puramente monetrios e activos financeiros de
participaes no capital de outras empresas, dado que tal distino se impe quer pela
natureza das realidades compreendidas em cada uma das espcies de tais instituies, quer
pelo efeito que sobre os respectivos valores pode resultar das desvalorizaes da moeda. O
valor das aces e das quotas sociais depende essencial ou predominantemente dos elementos
constitutivos da situao patrimonial da empresa, sendo por isso, fortemente dependentes dos
efeitos da oscilao monetria sobre o valor da aquisio dos bens do activo fixo tangvel. J,
porm, tal efeito se no produz com os ttulos obrigacionistas, uma vez que a taxa de juros
integra j uma componente de actualizao do capital. Em conformidade, mantm-se
excludos da correco por desvalorizao monetria unicamente os investimentos de
natureza monetria, incluindo-se as aces e partes de capital no regime geral da correco.
ARTIGO 48. Reinvestimento dos valores de realizao
Entende-se por reinvestimento, a aplicao do produto da venda dos valores de realizao, na
aquisio de novos activos .Assim reza o art. 48:
Artigo 48.
Reinvestimento dos valores de realizao
1 Para efeitos da determinao do lucro tributvel, a diferena positiva entre as mais-valias e as menosvalias, calculadas nos termos dos artigos anteriores, realizadas mediante a transmisso onerosa de activos
fixos tangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, detidos por um
perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no
corrente detido para venda, ou em consequncia de indemnizaes por sinistros ocorridos nestes elementos,
considerada em metade do seu valor, sempre que, no perodo de tributao anterior ao da realizao, no
prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte, o valor de realizao
correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de
activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento,
afectos explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC
com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo 63.
2 No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, o disposto no nmero
anterior aplicado parte proporcional da diferena entre as mais-valias e as menos-valias a que o mesmo se
refere.
3 No susceptvel de beneficiar do regime previsto nos nmeros anteriores o investimento em que
tiverem sido deduzidos os valores referidos nos artigos 40. e 42.
_________________________________________________________________________________________
84
_________________________________________________________________________________________
4 O disposto nos nmeros anteriores aplicvel diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com
reduo de capital, com as seguintes especificidades:
a) O valor de realizao correspondente totalidade das partes de capital deve ser reinvestido, total ou
parcialmente, na aquisio de participaes no capital de sociedades comerciais ou civis sob forma comercial
ou em ttulos do Estado Portugus, ou na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de
activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos explorao, nas
condies referidas na parte final do n. 1;
b) As participaes de capital alienadas devem ter sido detidas por perodo no inferior a um ano e
corresponder a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada ou ter um valor de aquisio no
inferior a 20.000.000, devendo as partes de capital e os ttulos do Estado Portugus adquiridos ser detidos
por igual perodo;
c) As transmisses onerosas e aquisies de partes de capital no podem ser efectuadas com entidades:
1) Residentes de pas, territrio ou regio cujo regime de tributao se mostre claramente mais
favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas; ou
2) Com as quais existam relaes especiais, excepto quando se destinem realizao de capital
social, caso em que o reinvestimento se considera totalmente concretizado quando o valor das
participaes de capital assim realizadas no seja inferior ao valor de mercado daquelas
transmisses.
5 Para efeitos do disposto nos ns 1, 2 e 4, os contribuintes devem mencionar a inteno de efectuar o
reinvestimento na declarao a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 117. do perodo de tributao em
que a realizao ocorre, comprovando na mesma e nas declaraes dos dois perodos de tributao seguintes
os reinvestimentos efectuados.
6 No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do segundo perodo de
tributao seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento desse perodo de tributao,
respectivamente, a diferena ou a parte proporcional da diferena prevista nos ns 1 e 4 no includa no lucro
tributvel majorada em 15%.
7 No sendo mantidas na titularidade do adquirente, durante o perodo previsto na alnea b) do n. 4, as
partes de capital em que se concretizou o reinvestimento, excepto se a transmisso ocorrer no mbito de uma
operao de fuso, ciso, entrada de activos ou permuta de aces a que se aplique o regime previsto no
artigo 74., aplicvel, no perodo de tributao da alienao, o disposto na parte final do nmero anterior,
com as necessrias adaptaes.
6.5.3- Exemplos prticos de mais e menos-valias contabilsticas e fiscais
Exemplo 1
Uma entidade adquiriu no ano n um activo que reconheceu como activo fixo tangvel. O custo
desse activo ascendeu a 50.000. Tendo optado pelo modelo do custo para a mensurao do
activo, a quantia escriturada em n+2 era de 28.000, ou seja, 50.000 menos 20.000 de
depreciaes acumuladas fiscalmente aceites (efectuadas em n e n+1, taxa de 20%) e
2.000 de uma perda por imparidade no prevista no CIRC e reconhecida em resultados em
n+2. Sabendo que alienou o activo em n+2 por 40.000 e que o coeficiente de correco
monetria de 1,1, determine a mais-valia contabilstica e fiscal;
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85
_________________________________________________________________________________________
Ano n Ano n+1

Custo do activo 50.000 Deprec. acumuladas 20.000
Quantia escriturada 30.000
Ano n+2
Deprec. Acumuladas 20.000
Perda por imparidade 2.000 (quantia acrescida no Quadro 07 da DR Mod. 22)
Quantia escriturada 28.000
Ano n+2
Valor de realizao 40.000
Mais-valia contabilstica = 40.000 28.000 = 12.000 Deduz no Q.07
Mais-valia fiscal = 40.000 (50.000 20.000) * 1,1 = 7.000 Acresce no Q.07
Exemplo 2
Um sujeito passivo de IRC adquiriu uma viatura ligeira de passageiros no ano n por
50.000,00, tendo-a depreciado pelo mtodo das quotas constantes, taxa de 25%. No ano n+2
alienou-a por 15.000,00. Admitindo que o coeficiente de correco monetria 1, refira
quais as correces a fazer no Quadro 07 da Declarao Modelo 22 dos anos n, n+1 e n+2
relativamente a esta viatura.
Anos n e n+1
Depreciao contabilstica 50.000 * 25% = 12.500
Depreciao fiscal 40.000 * 25% = 10.000 Acresce 2.500 no Q.07 nos anos n e n+1
Ano n+2 Ano da venda
Menos-valia contabilstica 15.000 (50.000 25.000) = 10.000 Acresce no Q.07
Menos-valia fiscal 15.000 (50.000 20.000) = 15.000 -Menos-valia fiscal aceite 15.000 (40.000 20.000) = 5.000 Deduz no Q.07
_________________________________________________________________________________________
86
_________________________________________________________________________________________
Exemplo 3 :
Supondo que uma empresa vendeu por 900.000 em 2009 uma mquina registada na
contabilidade pelo valor de 1.200.000, depois de reavaliada, sendo as depreciaes
acumuladas no valor de 900.000, e o valor de aquisio de 800.0000 , reportado a 2003 e a
taxa da tabela de 10%.
Esta operao deu origem a uma mais-valia contabilstica de:
Mc = 900.000 - (1.200.000 - 900.000)
= 900.000 - 300.000
= 600.000
Supe-se ainda que vendeu no mesmo ano, por 100.000 , outra mquina, cujo valor
registado no activo fixo tangvel, depois da reavaliao, correspondia a 800.000, sendo as
depreciaes acumuladas de 550.000, o valor de aquisio de 500.000, reportado a 2003 e
a taxa de 10%.
Esta operao deu origem a uma menos-valia contabilstica de:
mc = 200.000 - (800.000 - 550.000)
= 100.000 - 250.000
= - 150.000
O saldo da mais-valia contabilstica dos dois bens (+600 000- 150 000) = 450.000
devia ser deduzido no quadro 07 da declarao m22 respeitante a 2009.
Seria necessrio calcular as mais-valias e menos valias fiscais, considerando que a
empresa no pretende reinvestir nos prximos dois anos o valor da venda:
Mf 1 = 900.000 - ( 800.000 - 560.000) x1,12
= 900.000 - 268 800
= 631 200
_________________________________________________________________________________________
87
_________________________________________________________________________________________
mf 2 = 100.000 - (500.000 - 350.000) x 1,12

= 100.000 - 168 000
= - 68000
Uma vez que no existe reinvestimento, temos que o saldo da mais-valia fiscal de
(631 200- 68 000)=563 200 deveria ser tributada, logo, acrescida no quadro 07 da
declarao m22 de 2009.
Os coeficientes 1,12 correspondem aos coeficientes de desvalorizao da moeda da
Portaria n. 772/2009
Exemplo 4:
O mesmo exemplo, considerando que a empresa pretende reinvestir todo o valor da
venda nos dois anos seguintes.
O saldo da mais-valia contabilstica de 450.000 deveria ser deduzido ao lucro
contabilstico na declarao do IRC na linha 29 do quadro 07 do ano de 2009.
Como a diferena entre a mais-valia e a menos-valia positiva (631 200- 68 000)=
563 200 , a mesma, apenas de tributar em 50%, ou seja 281 600 , pelo que se adicionava
tal valor no quadro 07 da declarao m22 de 2009.
Exemplo 5:
Suponha-se que a empresa pretende reinvestir nos dois anos seguintes o valor de
venda, mas que havia uma mais-valia fiscal de 300.000 e uma menos-valia fiscal de
400.000. Neste caso deveria ser deduzido 50% x 100 000 = 50 000 e deduzido ao lucro
450 000 quadro 07 da declarao m22 de 20009.
Exemplo 6:
Suponha-se ainda o primeiro exemplo, considerando que a empresa somente pensa
reinvestir 40% do valor da venda nos dois anos seguintes.
_________________________________________________________________________________________
88
_________________________________________________________________________________________
Nos termos do n 2 do artigo 48 do Cdigo do IRC, no caso de verificar apenas o

reinvestimento parcial do valor de realizao, excluda da tributao a parte proporcional da
diferena referida no n 1 do mesmo artigo que lhe corresponder.
Assim, seria de tributar 60% da parte que teoricamente seria excluda, a que se
deveria de adicionar os restantes 50% que so sempre tributveis. Ou seja :
563 200 x 50% + 60% x (50%x 563 200)
= 281 600 + 168 960
6.6 - As Taxas de tributao
6.6.1-As taxas de IRC

A taxa como sendo um elemento da norma tributria que visa apurar o quantum do
imposto aparece no art. 87 do IRC sendo para os sujeitos passivos que exercem a titulo
principal uma actividade comercial e industrial de 25%.
Para os sujeitos passivos que no exercem a titulo principal a taxa de 21,5%.
Para os no residentes a taxa em regra de 25% com excepo do n4 do art.87.
Existe ainda a derrama estadual aplicvel a lucros tributveis superiores a 1 500 000
Lucro tributvel
Taxas
(em euros)
(em percentagens)
De mais de 1 500 000 at 10 000 000
Superior a 10 000 000
O quantitativo da parte do lucro tributvel que exceda 1.500.000, quando superior a

10.000.000, dividido em duas partes: uma, igual a 8.500.000, qual se aplica a taxa de
3% ; outra, igual ao lucro tributvel que exceda 10.000.000, qual se aplica a taxa de 5%
_________________________________________________________________________________________
89
_________________________________________________________________________________________
6.6.2- Taxas de Tributao Autnoma

As taxas de tributao autnoma, representam a liquidao de imposto, tendo como base, a
ocorrncia de determinado tipo de despesas. As taxas de tributao autnoma esto fixadas no
artigo 89 do CIRC e podem assim, ser sintetizadas:
Despesas
Sujeitos passivos que exercem a titulo

principal uma actividade comercial
Despesas confidenciais
50% x D
Despesas de representao
10% x D.
Despesas com viaturas ligeira e mistas
10% x D ou 5% x D ou 20% x D
conforme o nvel de CO2 ou viaturas
de montante superior a 40 000 e haja
prejuzos
Pagamentos a no residentes e submetidos
35% x D ou 55% x D
a regime fiscal claramente mais favorvel.

Ajudas de custo ou KM em viatura prpria
5% x D
D - Despesa
6.7- Forma de determinao do lucro tributvel
Quanto metodologia a utilizar o lucro tributvel pode ser apurado da seguinte forma:
a) Avaliao Directa
b) Avaliao Indirecta
Pela a avaliao directa o lucro tributvel, apurado com base na contabilidade, e em
consequncia segundo o princpio da verdade declarativa.
A avaliao indirecta ser efectuada ou pelo regime simplificado ou pelo recurso a
mtodos indicirios.
O regime simplificado est previsto no art.58 e nele ficam abrangidos os sujeitos
passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola, no isentos nem sujeitos a algum regime especial de
_________________________________________________________________________________________
90
_________________________________________________________________________________________
tributao, com excepo dos que se encontrem sujeitos reviso legal de contas, que
apresentem, no exerccio anterior ao da aplicao do regime, um volume total anual de
proveitos no superior a 149.639,37 e que no optem pelo regime geral de
determinao do lucro tributvel (contabilidade organizada)
A formula de clculo deste regime, assente na utilizao de indicadores sectoriais, de
rentabilidade, considerados normais para cada sector, e sobre o qual as empresas nele
includas iro ser tributadas. Contudo na ausncia de indicadores de base tcnicocientfica ou at que estes sejam aprovados, o lucro tributvel, sem prejuzo do
disposto no n. 11, o resultante da aplicao do coeficiente 0,20 ao valor das vendas
de mercadorias e de produtos e do coeficiente 0,45 ao valor dos restantes proveitos,
com excluso da variao de produo e dos trabalhos para a prpria empresa, com o
montante mnimo igual a 66650. Este regime est suspenso.
Os mtodos indicirios apenas sero aplicveis em situaes excepcionais previstos

nos artigos 87 a 89 a saber:
a) Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos
indispensveis correcta determinao da matria tributvel de qualquer imposto
b) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada, mais de
30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos, da que
resultaria da aplicao dos indicadores objectivos da actividade de base tcnicocientfica referidos na presente lei.
c) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para
menos, sem razo justificada, dos padres de rendimento que razoavelmente possam
permitir as manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo nos termos do
artigo 89.-A.
e) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tributveis
nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo nos casos de incio de
actividade, em que a contagem deste prazo se faz do termo do terceiro ano, ou em trs
anos durante um perodo de cinco.
_________________________________________________________________________________________
91
_________________________________________________________________________________________
7.- A dupla tributao econmica

A dupla tributao econmica consiste na possibilidade de um mesmo lucro poder ser
tributado no mesmo espao fiscal. Este fenmeno decorre dos investimentos financeiros
efectuados por empresas noutras empresas levando muitas das vezes criao de grupos
econmicos de maior ou menos dimenso. Para estes casos o cdigo do IRC prev no seu art.
51 uma das formas de eliminar a dupla tributao mediante a satisfao de certos
requisitos.Assim reza o art. 51 do CIRC:
Deduo de lucros anteriormente tributados

Artigo 51.
Eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos
1 Na determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas
e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, so deduzidos os rendimentos,
includos na base tributvel, correspondentes a lucros distribudos, desde que sejam verificados os seguintes
requisitos:
a) A sociedade que distribui os lucros tenha a sede ou direco efectiva no mesmo territrio e esteja sujeita e
no isenta de IRC ou esteja sujeita ao imposto referido no artigo 7.;
b) A entidade beneficiria no seja abrangida pelo regime da transparncia fiscal previsto no artigo 6.;
c) A entidade beneficiria detenha directamente uma participao no capital da sociedade que distribui os
lucros no inferior a 10% ou com um custo de aquisio no inferior a 20.000.000 e esta tenha
permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo
necessrio para completar aquele perodo.
2 O disposto no nmero anterior aplicvel, independentemente da percentagem de participao e do
prazo em que esta tenha permanecido na sua titularidade, aos rendimentos de participaes sociais em que
tenham sido aplicadas as reservas tcnicas das sociedades de seguros e das mtuas de seguros e, bem assim,
aos rendimentos das seguintes sociedades:
a) Sociedades de desenvolvimento regional;
b) Sociedades de investimento;
c) Sociedades financeiras de corretagem.
O anteriormente referido se aplica a outras situaes tais como:
a) Associao em participao, pelo valor da sua contribuio relativamente aos rendimentos que
tenham sido efectivamente tributados, distribudos por associantes residentes no mesmo territrio.
b)Entidade residente em territrio portugus detenha uma participao, em entidade residente noutro
Estado membro da Unio Europeia, desde que ambas essas entidades preencham os requisitos estabelecidos
no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho.
c)A rendimentos, includos na base tributvel, correspondentes a lucros distribudos que sejam
imputveis a um estabelecimento estvel, situado em territrio portugus,
3 A deduo a que se refere o n. 1 apenas de 50% dos rendimentos includos no lucro tributvel
correspondentes a:
a) Lucros distribudos, quando no esteja preenchido qualquer dos requisitos previstos nas alneas b) e c) do
mesmo nmero e, bem assim, relativamente aos rendimentos que o associado aufira da associao quota,
desde que se verifique, em qualquer dos casos, a condio da alnea a) do n. 1;
b) Lucros distribudos por entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia quando a entidade
cumpre as condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho, e no esteja
verificado qualquer dos requisitos previstos na alnea c) do n. 1.
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92
_________________________________________________________________________________________
4 A deduo a que se refere o n. 1 reduzida a 50% quando os rendimentos provenham de lucros que
no tenham sido sujeitos a tributao efectiva, excepto quando a beneficiria seja uma sociedade gestora de
participaes sociais.
8 - Deduo de prejuzos fiscais

A deduo de prejuzos em determinado perodo econmico pode ser deduzido em regra nos
cinco anos seguintes sua ocorrncia tal como reza o art. 52 do IRC no entanto podem ser
em seis ou quatro anos conforme o caso se obtidos em data anterior a 2012:
Artigo 52.
Deduo de prejuzos fiscais
1 - Sem prejuzo do disposto no nmero seguinte, os prejuzos fiscais apurados em

determinado perodo de tributao, nos termos das disposies anteriores, so deduzidos
aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco perodos de tributao
posteriores. [Redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]
2 - A deduo a efectuar em cada um dos perodos de tributao no pode exceder o
montante correspondente a 75% do respectivo lucro tributvel, no ficando, porm,
prejudicada a deduo da parte desses prejuzos que no tenham sido deduzidos, nas
mesmas condies e at ao final do respectivo perodo de deduo. [Redao dada pela
Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro - OE]
3
9 - Medidas anti abuso

O IRC contempla algumas medidas denominadas de anti abuso decorrentes da
utilizao de determinados instrumentos jurdico-econmicos e com significativo impacto na
receita fiscal, da essa especial ateno.
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Assim temos fenmenos como, preos de transferncia, transaces de imveis abaixo dos
valores patrimoniais, pagamentos a entidades sediadas em parasos fiscais, imputao de
lucros deste tipo de sociedades, e sub capitalizao.
O art. 63 regulamenta extensamente os preos de transferncia que muito genericamente
representam preos que em condies normais de mercado no teriam lugar, caso no
houvessem relaes especiais entre as partes. Normalmente os grupos econmicos tendem a
ser muito permeveis a este problema.
Artigo 63.
Preos de transferncia
1 Nas operaes comerciais, incluindo, designadamente, operaes ou sries de operaes sobre bens,
direitos ou servios, bem como nas operaes financeiras, efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer
outra entidade, sujeita ou no a IRC, com a qual esteja em situao de relaes especiais, devem ser
contratados, aceites e praticados termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente
seriam contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em operaes comparveis.
2 O sujeito passivo deve adoptar, para a determinao dos termos e condies que seriam normalmente
acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o mtodo ou mtodos susceptveis de
assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes ou sries de operaes que efectua e
outras substancialmente idnticas, em situaes normais de mercado ou de ausncia de relaes especiais,
tendo em conta, designadamente, as caractersticas dos bens, direitos ou servios, a posio de mercado, a
situao econmica e financeira, a estratgia de negcio, e demais caractersticas relevantes dos sujeitos
passivos envolvidos, as funes por eles desempenhadas, os activos utilizados e a repartio do risco.
3 Os mtodos utilizados devem ser:
a) O mtodo do preo comparvel de mercado, o mtodo do preo de revenda minorado ou o mtodo do
custo majorado;
b) O mtodo do fraccionamento do lucro, o mtodo da margem lquida da operao ou outro, quando os
mtodos referidos na alnea anterior no possam ser aplicados ou, podendo s-lo, no permitam obter a
medida mais fivel dos termos e condies que entidades independentes normalmente acordariam, aceitariam
ou praticariam.
4 Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que uma tem o poder
de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da outra, o que se
considera verificado, designadamente, entre:
a) Uma entidade e os titulares do respectivo capital, ou os cnjuges, ascendentes ou descendentes destes,
que detenham, directa ou indirectamente, uma participao no inferior a 10% do capital ou dos direitos de
voto;
b) Entidades em que os mesmos titulares do capital, respectivos cnjuges, ascendentes ou descendentes
detenham, directa ou indirectamente, uma participao no inferior a 10% do capital ou dos direitos de voto;
c) Uma entidade e os membros dos seus rgos sociais, ou de quaisquer rgos de administrao, direco,
gerncia ou fiscalizao, e respectivos cnjuges, ascendentes e descendentes;
d) Entidades em que a maioria dos membros dos rgos sociais, ou dos membros de quaisquer rgos de
administrao, direco, gerncia ou fiscalizao, sejam as mesmas pessoas ou, sendo pessoas diferentes,
estejam ligadas entre si por casamento, unio de facto legalmente reconhecida ou parentesco em linha recta;
e) Entidades ligadas por contrato de subordinao, de grupo paritrio ou outro de efeito equivalente;
f) Empresas que se encontrem em relao de domnio, nos temos em que esta definida nos diplomas que
estatuem a obrigao de elaborar demonstraes financeiras consolidadas;
Outras questes se levantam mas que aqui dispensamos.

O art. 64 refere-se s correces em imveis e foi induzido pela nova reforma do
patrimnio.Assim temos:
Artigo 64.
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Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
1 Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar, para efeitos da
determinao do lucro tributvel nos termos do presente Cdigo, valores normais de mercado que no podem
ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar
liquidao deste imposto.
2 Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero anterior, o valor constante do contrato seja
inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e
adquirente, para determinao do lucro tributvel.
3 Para aplicao do disposto no nmero anterior:
a) O sujeito passivo alienante deve efectuar uma correco, na declarao de rendimentos do perodo de
tributao a que imputvel o rendimento obtido com a operao de transmisso, correspondente diferena
positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato;
b) O sujeito passivo adquirente adopta o valor patrimonial tributrio definitivo para a determinao de
qualquer resultado tributvel em IRC relativamente ao imvel.
A imputao de lucros das sociedades sediadas em parazos fiscais consiste na imputao aos
scios dessas sociedades os lucros por elas obtidos, os quais dever ser tributados em
Portugal. Assim reza o art. 65 do CIRC:
Artigo 66.
Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado
1 So imputados aos scios residentes em territrio portugus, na proporo da sua participao social e
independentemente de distribuio, os lucros obtidos por sociedades residentes fora desse territrio e a
submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel, desde que o scio detenha, directa ou
indirectamente, uma participao social de, pelo menos, 25%, ou, no caso de a sociedade no residente ser
detida, directa ou indirectamente, em mais de 50%, por scios residentes, uma participao social de, pelo
menos, 10%.
2 A imputao a que se refere o nmero anterior feita na base tributvel relativa ao perodo de tributao
do sujeito passivo que integrar o termo do perodo de tributao da sociedade no residente e corresponde ao
lucro obtido por esta, depois de deduzido o imposto sobre o rendimento incidente sobre esses lucros, a que
houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel no Estado de residncia dessa sociedade.
3 Para efeitos do disposto no n. 1, considera-se que uma sociedade est submetida a um regime fiscal
claramente mais favorvel quando o territrio de residncia da mesma constar da lista aprovada por portaria
do Ministro das Finanas ou quando aquela a no for tributada em imposto sobre o rendimento idntico ou
anlogo ao IRC ou ainda quando o imposto efectivamente pago seja igual ou inferior a 60% do IRC que seria
devido se a sociedade fosse residente em territrio portugus.
A subcapitalizao prevista no art. 67 consiste no facto de uma sociedade participada ser

financiada com capitais alheios fornecidos por uma outra sociedade sediada fora da unio
europeia, quando existem relaes especiais, em que o efeito de excesso de capitais alheios
implica a existncia de elevados encargos financeiros e com isso se baixa o lucro e em
consequncia o Imposto a pagar. O legislador pretende assim, limitar o montante de juros
pagos e que sejam fiscalmente aceites. Assim temos:
Artigo 67.
Subcapitalizao
1 Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade que no seja residente em territrio
portugus ou em outro Estado -membro da Unio Europeia com a qual existam relaes especiais, nos termos
definidos no n. 4 do artigo 63., com as devidas adaptaes, for excessivo, os juros suportados
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relativamente parte considerada em excesso no so dedutveis para efeitos de determinao do lucro
tributvel.
2 equiparada existncia de relaes especiais a situao de endividamento do sujeito passivo para com
um terceiro que no seja residente em territrio portugus ou em outro Estado -membro da Unio Europeia,
em que tenha havido prestao de aval ou garantia por parte de uma das entidades referidas no n. 4 do
artigo 63.
3 Existe excesso de endividamento quando o valor das dvidas em relao a cada uma das entidades
referidas nos nmeros anteriores, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao
dobro do valor da correspondente participao no capital prprio do sujeito passivo.
4 Para o clculo do endividamento so consideradas todas as formas de crdito, em numerrio ou em
espcie, qualquer que seja o tipo de remunerao acordada, concedido pela entidade com a qual existem
relaes especiais, incluindo os crditos resultantes de operaes comerciais quando decorridos mais de seis
meses aps a data do respectivo vencimento.
5 Para o clculo do capital prprio adiciona-se o capital social subscrito e realizado com as demais rubricas
como tal qualificadas pela regulamentao contabilstica em vigor, excepto as que traduzem mais-valias ou
menos-valias potenciais ou latentes, designadamente as resultantes de reavaliaes no autorizadas por
diploma fiscal ou da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial.
10 - A liquidao
A liquidao do IRC efectuado nos termos do art. 82 da seguinte forma:
a) Pelo prprio contribuinte, nas declaraes a que se referem os artigos 112. e 114.;,
normalmente denominada de autoliquidao.
b)Pela Direco-Geral dos Impostos, nos restantes casos.
10.1-As dedues colecta

Ao montante apurado mediante a aplicao das taxas matria colectvel, so
efectuadas as seguintes dedues, pela ordem indicada conforme art. 90 n2 :
a)A correspondente dupla tributao internacional;
b)A relativa a benefcios fiscais;
c)A relativa ao pagamento especial por conta a que se refere o artigo 106.;
d)A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao ou reembolso nos
termos da legislao aplicvel.
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11 -Pagamento do IRC
O pagamento a fase final do imposto e no mbito do IRC, efectuado nos termos do

art. 104 :
As entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em
territrio portugus, devem proceder ao pagamento do imposto nos termos seguintes:
a)Em trs pagamentos por conta, com vencimento nos meses de Julho, Setembro e
Dezembro do prprio ano a que respeita o lucro tributvel ou, nos casos dos n.s 2 e 3
do artigo 8., no 7., 9. e 12. meses do respectivo perodo de tributao;
b)At ao ltimo dia til do prazo fixado para o envio ou apresentao da declarao
peridica de rendimentos, pela diferena que existir entre o imposto total a calculado
e as importncias entregues por conta;
c)At ao dia da apresentao da declarao de substituio a que se refere o artigo
122., pela diferena que existir entre o imposto total a calculado e as importncias j
pagas.
11.1- Pagamentos por Conta

Os pagamentos por conta representam, adiantamentos efectuados pelo sujeito passivo,
a ttulo de pagamento do imposto respeitante ao exerccio em que efectuado. De
alguma forma visa aproximar o pagamento do imposto medida que o rendimento vai
sendo gerado.
Artigo 105.
Clculo dos pagamentos por conta
1 Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado nos termos do n. 1 do artigo
90. relativamente ao perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses
pagamentos, lquido da deduo a que se refere a alnea d) do n. 2 do mesmo artigo.
2 Os pagamentos por conta dos sujeitos passivos cujo volume de negcios do perodo de tributao
imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos seja igual ou inferior a
498.797,90 correspondem a 70% do montante do imposto referido no nmero anterior, repartido por trs
montantes iguais, arredondados, por excesso, para euros.
3 Os pagamentos por conta dos sujeitos passivos cujo volume de negcios do perodo de tributao
imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos seja superior a 498.797,90
correspondem a 90% do montante do imposto referido no n. 1, repartido por trs montantes iguais,
arredondados, por excesso, para euros.
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_________________________________________________________________________________________
Assim temos para volume de negcios menor ou igual a 498 797,90

PPC = 70% x ( Colecta (n-1) R (n-1))
PPC Pagamentos por conta
R(n-1) colecta do ano anterior
Assim temos para volume de negcios superior a 498 797,90
PPC = 90% x ( Colecta (n-1) R (n-1))
11.2- Pagamento Especial por conta
O pagamento especial por conta (PEC) est previsto no art. 106 do CIRC e calculado
em funo do volume de negcios do anos anterior, ponderado por eventuais
pagamentos por conta. Temos assim que os sujeitos passivos so obrigados a um
pagamento especial por conta, a efectuar durante o ms de Maro ou, em duas
prestaes, durante os meses de Maro e Outubro do ano a que respeita a um
pagamento especial por conta calculado da seguinte forma:
a) Valor de 1% do volume de negcios relativo ao exerccio anterior, com o
limite mnimo de 1000, e, quando superior, ser igual a este limite acrescido de 20%
da parte excedente, com o limite mximo de 70.000.
b)Ao montante apurado em a) deduzir-se-o os pagamentos por conta
efectuados no exerccio anterior.
Exemplificando, uma empresa que obteve 200 000 de vendas em 2003, e efectuou
pagamentos por conta de 250 , temos que em 2010 dever pagar:
1% x 200 000= 2 000 como superior a 1000 utiliza este valor acrescido de 20% da
diferena, tendo como limite 70 000
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_________________________________________________________________________________________
Assim temos:
1000+20%(2000-1000) - 250 = 950
Poder pagar aquele valor em duas prestaes. Maro e Outubro.
12- Obrigaes Acessrias e Fiscalizao

As obrigaes acessrias representam um conjunto de deveres, a que o sujeito passivo
fica obrigado, tendo em vista a satisfao da obrigao principal, que consiste em
efectuar a prestao tributria. Neste domnio temos as obrigaes declarativas,
contabilsticas, de facturao, comunicao de rendimentos etc.
12.1 Declarativas
Os sujeitos passivos de IRC, so obrigados a apresentar um conjunto de declaraes
nomeadamente:
a)Declarao de inscrio, de alteraes ou de cessao, nos termos dos artigos 117. a
119.;
b)Declarao peridica de rendimentos, nos termos do artigo 120.;
c)Declarao anual de informao contabilstica e fiscal, nos termos do artigo 121.
12.1.1 - Declarao de inscrio, incio e cessao

A declarao de inscrio no registo, da DGCI, deve ser apresentada pelos sujeitos
passivos, em triplicado, em qualquer servio de finanas, no prazo de 90 dias a partir da
data de inscrio no Registo Nacional de Pessoas Colectivas, sempre que esta seja
legalmente exigida. particularmente relevante evidenciar aqui o caso, em que, no tendo
sido efectuado o registo no tal prazo de 90 dias, mesmo que ainda no haja sequer a
outorga da escritura de constituio, da pessoa colectiva, a administrao fiscal considera
haver (ao abrigo desta norma) infraco fiscal.
No entanto sempre que a declarao de incio de actividade a que se refere o artigo 30. do
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado deva ser apresentada at ao termo do prazo
_________________________________________________________________________________________
99
_________________________________________________________________________________________
anteriormente referido, esta declarao considera-se, para todos os efeitos, como a

declarao de inscrio no registo.
Sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao
de inscrio no registo, deve o contribuinte entregar a respectiva declarao de alteraes
no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, como seja por exemplo, alterao de
rgos sociais, sede, tcnico de contas etc..
Os sujeitos passivos de IRC devem apresentar a declarao de cessao no prazo de 30
dias a contar da data da cessao da actividade ou, tratando-se dos sujeitos passivos no
residentes, na data em que tiver ocorrido a cessao da obteno de rendimentos.
12.1.2 - Declarao de rendimentos M22

Esta declarao, em regra de entrega obrigatria conforme artigo 120. e deve ser
apresentada anualmente, em qualquer servio de finanas, em suporte de papel ou
magntico, ou enviada via Internet at ao ltimo dia til do ms de Maio.
No entanto essa obrigatoriedade no existe, quando tratando-se de sujeitos passivos
que no exercem a ttulo principal uma actividade comercial ou industrial caso ocorram as
seguintes situaes:
a) A entidade no obtenham rendimentos
b) Embora havendo rendimentos estes estejam isentos
c) Embora hajam rendimentos sujeitos, mas o seu montante seja inferior 7481,97
No entanto, caso haja lugar a uma qualquer tributao autnoma, dever ser sempre
apresentada a declarao de rendimentos.
12.1.3 - Declarao de informao contabilstica e fiscal
A declarao anual de informao contabilstica e fiscal a que se refere o artigo 121.
deve ser apresentada at dia 15 de Julho, em qualquer servio de finanas, em suporte de
papel ou magntico, ou por transmisso electrnica de dados.
Os elementos constantes das declaraes devem, sempre que se justificar, concordar
exactamente com os obtidos na contabilidade ou registos de escriturao, consoante o
caso.
_________________________________________________________________________________________
100
_________________________________________________________________________________________
Dossier Fiscal
Acta da reunio ou assembleia de aprovao de contas,
Anexo ao balano e demonstrao de resultados
Balancetes sintticos antes e aps o apuramento dos resultados do exerccio

Contratos ou outros documentos que definam as condies estabelecidas para os pagamentos
efectuados a no residentes
Documentos comprovativos das retenes efectuadas ao sujeito passivo (n. 3 do artigo 114. do
CIRS)
Documentos comprovativos dos crditos incobrveis
Listagem dos donativos atribudos nos termos do Estatuto do Mecenato (Decreto-Lei n. 74/99, de
16 de Maro).
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias fiscais
Mapa de modelo oficial relativo aos contratos de locao financeira
Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes contabilizadas
Mapa de modelo oficial do movimento das provises
Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Relatrio e contas anuais de gerncia e parecer do conselho fiscal ou do conselho geral e documento x
de certificao legal de contas, quando legalmente exigidos
13-Concluses
Aplicvel entidades que os concedem
_________________________________________________________________________________________
101
_________________________________________________________________________________________
Pretendeu-se assim abordar os aspectos estruturais do IRC, no tendo obviamente,

sido propsito do trabalho desenvolver detalhadamente os diversos assuntos.
Pretendeu-se assim, aflorar alguns aspectos, seguindo de perto a prpria estrutura do
CIRC com vista a uma melhor compreenso do imposto sobre o rendimento das
pessoas colectivas, com particular nfase nas que exercem a ttulo principal uma
actividade comercial ou industrial.
_________________________________________________________________________________________
102

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Apontamentos de Fiscalidade

IRC- Imposto sobre Rendimentos Pessoas Colectivas

Fernando de Jesus Amado dos Santos

1-IMPOSTOS NUMA PTICA ECONMICA

2-BREVE ANLISE AO ORAMENTO DE 2013

3-IMPOSTO SOBRE RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC)

3.2-Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRC

4.2- Excluses tributrias reais e pessoais

5.3-As entidades transparentes e a tributao

6-DETERMINAO DA MATRIA COLECTAVEL DO IRC

6.4-REGIME FISCAL DAS IMPARIDADES E PROVISES

6.4.1-CONCEITO de IMPARIDADE E PROVISO

6.5-REGIME FISCAL DAS MAIS OU MENOS VALIAS

6.5.1-Conceito de Mais ou Menos valias

6.5.2-O regime das mais valias no Cdigo do IRC

6.5.3- Exemplos prticos de mais e menos-valias contabilsticas e fiscais

6.6 - As Taxas de tributao

6.7- Forma de determinao do lucro tributvel

7.- A DUPLA TRIBUTAO ECONMICA

8 - DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS

9 - MEDIDAS ANTI ABUSO

10.1-As dedues colecta

11.1- Pagamentos por Conta

11.2- Pagamento Especial por conta

12- OBRIGAES ACESSRIAS E FISCALIZAO

Erro! Marcador no definido.

Erro! Marcador no definido.

C - ANEXO - Declarao de Rendimentos M22

Erro! Marcador no definido.

Os presentes apontamentos destinam-se a servir de apoio disciplina de Fiscalidade III dos

Os impostos como receita fiscal ordinria do Oramento de Estado (OE ) tm

1-Impostos numa ptica Econmica

Os impostos sobre a despesas so diversos e multifacetados, e resultam do consumo de bens e

Quanto estrutura fiscal

3-Imposto sobre Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)

3.2-Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRC

A incidncia em termos fiscais, corresponde fixao dos pressupostos, que do origem

3.2.1.1 Incidncia Pessoal

Os artigos 1 e 3 do CIRC determinam os pressupostos da incidncia real deste imposto,

Entende-se por lucro a diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no

Entende-se por iseno uma excepo regra da incidncia, isto , a pessoa ou a

3.2.2.1- Isenes Pessoais

3.2.2.2- Isenes Reais

As isenes reais visam criar um benefcio a certas actividades, e no s pessoas colectivas

combate evaso fiscal;

eliminao de denominada dupla tributao econmica dos lucros distribudos aos

O objectivo da neutralidade consiste em no subordinar a tributao forma jurdica

transparentes da obrigao de pagamento do IRC, apenas se tributando as pessoas singulares

5.3-As entidades transparentes e a tributao

a) No ano do incio de tributao, em que constitudo pelo perodo decorrido entre a

O perodo de tributao pode ser superior a um ano relativamente a sociedades e outras

O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo de tributao.

do artigo 4.) , em que o facto gerador se considera verificado na data da aquisio.

6-Determinao da Matria colectavel do IRC

A determinao da matria colectvel, efectuada segundo as regras, previstas no captulo III

6.1.1-Entidades que exercem a ttulo principal uma actividade Comercial/Industrial.

Apuramento da Matria Colectvel

6.1.2-Entidades que no exercem a ttulo principal uma actividade econmica

Figura 1 - Rendimento Liquido Global

Rendimento Liquido Global

Assim, aps o clculo do RG temos:

6.1.3- Periodizao do lucro tributvel

1 Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas