Existencias Costo de Produccion 2016

3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Cul es la relevancia contable de la venta de inmuebles gravadas con el Igv? - Parte Final................................ 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 12 en la valuacin de los inventarios ......................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
Dinmica contable del costo de produccin y su posterior envio a existencias............................................... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Cul es la relevancia contable de la
venta de inmuebles gravadas con el IGV?
- Parte Final -
12. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y EMISIN

DEL COMPROBANTE DE PAGO
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria
del IGV en el momento y por el monto que
se perciba, inclusive cuando se denomine
arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por
ciento (3%) del valor total del inmueble.
IMPORTANTE
El literal c) del numeral 1 del Reglamento de la Ley del IGV define por
fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin, la de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito, lo
que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV

EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Nacimiento de
la O.T. en la
1 Venta de
Inmuebles
Fecha de
percepcin del
ingreso
En cuanto al Comprobante de Pago

que deba emitirse por la primera
venta, para efectos prcticos, el mismo debera emitirse y entregarse en
el momento sealado en el prrafo
anterior. Esto se desprende del numeral 3 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago1 segn el
cual en la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, el comprobante de pago debe
ser emitido y entregado en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o
parcial2. La obligacin de emitir el
comprobante de pago incluye a los
1 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano el
24 de enero de 1999.
2 Esto ltimo fue reiterado en el Informe N
372-2002-SUNAT/K00000 en el cual la Administracin
Tributaria seal que Tratndose de la primera venta
de bienes inmuebles que realice el constructor, el
comprobante de pago debe ser entregado en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial.
Fecha de pago o puesta a disposicin de la

contraprestacin pactada
La fecha de vencimiento o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito
supuestos en que se entreguen arras,

depsito o garanta que superen, de
forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total del inmueble. En
todo caso, si no se llegara a celebrar
el contrato definitivo, debera emitirse una nota de crdito (Ver Informe
N039-2014-SUNAT/4B00003).
Es importante mencionar que la operacin gravada slo genera la obligacin de emitir y entregar un nico
comprobante de pago, aun cuando
tal como se seal en el punto anterior, el IGV slo se aplica sobre el
valor de la construccin (50% del valor de venta) y no sobre el valor del
terreno (50% del valor de venta). Esto
ha sido confirmado por la Administracin Tributaria quien en su Informe
3 Segn este informe, en caso no se llegue a celebrar el
contrato definitivo por la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, puede emitirse una nota
de crdito respecto de la boleta de venta emitida por
los pagos efectuados en calidad de arras, depsito o
garanta gravadas con el IGV.
N 039-2014-SUNAT/4B0000 precis que las empresas inmobiliarias

que perciban parte del precio por la
venta de un inmueble debern emitir
un nico comprobante por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro
por la construccin.
13. EXONERACIN EN LA VENTA
DE INMUEBLES GRAVADAS
CON EL IGV
La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, puede estar exonerada del IGV.
As lo prev el inciso b) del Apndice
I de la Ley del IGV. Para este objeto,
deben cumplirse las siguientes condiciones:
El valor de venta no debe superar las
35 Unidades Impositivas Tributarias.
El inmueble debe ser destinado exclusivamente a vivienda, y,
Se debe contar con la presentacin
de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo
a lo sealado por la Ley N 27157
y su reglamento.
Respecto de la primera condicin, en el Informe N 026-
2015-SUNAT/5D0000 la SUNAT ha
sealado que a efectos de establecer
si el valor de venta del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno como parte de
dicho valor (y no solamente, el valor
gravado4).
En cuanto al segundo requisito, en la
Carta N 118-2005-SUNAT/2B0000 la
autoridad tributaria se ha pronunciado
4 Esta ltima precisin es nuestra.
Segunda Quincena - Setiembre 2016 27
Seccin Contabilidad
respecto de la imposibilidad de aplicar
la exoneracin a la venta de inmuebles
distintos de viviendas, tales como estacionamientos sealando que Habida
cuenta que los estacionamientos independizados de las viviendas no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o
habitacin; los mismos no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la exoneracin prevista en el
literal b) del Apndice I del TUO de la
Ley del IGV y, por lo tanto, la venta de
dichos estacionamientos independizados est gravada con el IGV.
De igual forma, en el mismo documento ha reiterado que la exoneracin en anlisis slo es aplicable a
inmuebles destinados a vivienda, precisando que () tratndose de los
almacenes, la primera venta efectuada por el constructor de tales almacenes independizados de las viviendas,
se encontrar gravada con el IGV,
por cuanto los mismos no constituyen
unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o habitacin.
14. USO DEL IGV DE COMPRAS
Por todos es conocido que para que
el IGV de una adquisicin, pueda ser
utilizado como crdito fiscal, el mismo debe cumplir con ciertos requisitos sustanciales y formales, los cuales
estn detallados en los artculos 18
y 19 de la Ley del IGV5. As, uno de
estos requisitos sustanciales consiste
en que la adquisicin gravada con el
IGV se destine a realizar operaciones
gravadas con este impuesto.
En ese sentido, tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con
el IGV surgen una serie de situaciones
vinculadas con la posibilidad de tomar o no el IGV de las adquisiciones
gravadas como crdito fiscal, habida
cuenta que parte y algunas veces, la
totalidad de la operacin (nos referimos a la parte del terreno y a la venta
exonerada), no est gravada con el
impuesto.
Quizs el segundo supuesto anterior
(venta exonerada) resulte claro entender que no ser posible tomar monto alguno del IGV de compras como
crdito fiscal, pues no se cumple con
uno de los requisitos sustanciales: que
el destino de la adquisicin haya sido
realizar operaciones gravadas con
este impuesto. En este caso, el IGV
de adquisicin debe formar parte del
costo de la compra.
5 A estos requisitos hay que agregarle la obligacin de
efectuar la bancarizacin y la detraccin, en los casos
que corresponda.
28 Asesor Empresarial
En cuanto al primer supuesto, quizs el tratamiento sea ms complejo, pues el vendedor est haciendo
Ventas gravadas y Ventas no gravadas6; recurdese que tanto la Ley
del IGV como su reglamento establecen ciertas normas para estos casos,
las que podramos resumirlas en las
siguientes7:
a) Clasificacin de las compras segn el destino
Esta regla implica contabilizar separadamente las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin e
importaciones segn el destino que
tuvieron:
Destinadas exclusivamente a la
construccin del inmueble (operacin gravada).
Destinadas exclusivamente al terreno (operacin no gravada).
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en la construccin del
inmueble y en el terreno (es decir,
adquisiciones cuyo destino no puede identificarse; tal es el caso de los
tiles de escritorio y de los servicios
pblicos).
podr deducirse en su integridad como

crdito fiscal, en la medida que dichas
adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la
venta del terreno, agregando que En
caso que no pueda discriminarse las
adquisiciones que han sido destinadas
a realizar las operaciones gravadas y
no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado
por el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
No obstante lo anterior, podra afirmarse que todava hay ciertos supuestos que generan dudas respecto del
tratamiento a seguir para determinar
el crdito fiscal; es el caso de la venta
conjunta de inmuebles futuros gravados e inmuebles futuros exonerados.
Estos supuestos se analizarn en una
prxima entrega.
15. APLICACIN DEL SISTEMA DE
DETRACCIONES
El Sistema de Detracciones tambin es
aplicable a las operaciones de venta
de bienes inmuebles gravados con el
IGV. En estos casos, se aplican las siguientes reglas:
En este caso, la totalidad del IGV de

las compras vinculadas con la construccin podra tomarse como crdito
fiscal, en tanto que el IGV de las adquisiciones vinculadas con el terreno
no podr tomarse como tal, debindose considerar como parte del costo
de la adquisicin.
a) Monto del depsito
b) Aplicar la regla de la prorrata
En relacin a este monto, cabe mencionar que en el Informe N 128

-2013-SUNAT/4B0000 la Administracin Tributaria ha sealado que:
nicamente sobre el IGV de las adquisiciones destinadas a ser utilizadas

conjuntamente en la construccin del
inmueble y en el terreno, se deber aplicar la regla de la prorrata. Esta regla
implica establecer una proporcin del
IGV de las adquisiciones comunes que
podr tomarse como crdito fiscal, la
que se determina en funcin a los montos de las ventas gravadas y no gravadas de los ltimos 12 meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
Este procedimiento ha sido confirmado por la Administracin Tributaria, quien en su Informe N
185-2008-SUNAT/2B0000 ha sealado que En relacin con la primera
venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos () El IGV
que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble
6 Debe recordarse que el segundo prrafo del artculo
23 de la Ley del IGV, seala que slo para efectos
de determinar el crdito fiscal cuando se realizan
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
la transferencia del terreno se considerar como una
operacin no gravada.
7 El detalle de estas normas se pueden encontrar en el
artculo 23 de la Ley del IGV y en el numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
El monto del depsito resultar de

aplicar el porcentaje de cuatro por
ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.
Monto del depsito = Importe de la operacin * 4%
1. Tratndose de la primera venta

de inmuebles gravada con el IGV,
el importe sobre el cual se debe
aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacin consignado en
cada comprobante de pago, esto
es, sobre la suma percibida por el
proveedor del inmueble, sea total
o parcial, sin efectuar deduccin
alguna por concepto del valor del
terreno.
2. En aquellos casos en los que se
hubiera pactado el pago en cuotas
de la operacin de venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto
del depsito a que obliga el SPOT
deber calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de
cada pago.
b) Sujetos obligados a efectuar el
depsito
En este tipo de operaciones, los sujetos obligados a efectuar el depsito
son los siguientes:
Seccin Contabilidad
SUJETO
OBLIGADO
DETALLE
SUJETO OBLIGADO
El adquirente
del bien
inmueble
Cuando el comprobante de pago

que deba emitirse y entregarse
por la operacin, conforme a las
normas sobre comprobantes de
pago, permita ejercer el derecho
a crdito fiscal o sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Cuando el obligado a
efectuar el depsito
sea el adquirente del
bien inmueble
El proveedor
del bien
inmueble
Cuando:
El comprobante de pago que
deba emitirse y entregarse por
la operacin, conforme a las
normas sobre comprobantes
de pago, no permita ejercer el
derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario. Por ejemplo, una boleta de venta.
Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin
que corresponda al adquirente
que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a
efectuarlo
c) Momento para efectuar el depsito

Tratndose de las operaciones de venta de inmuebles gravada con el IGV, el
momento para efectuar el depsito de
la detraccin es el siguiente:
Cuando el proveedor
del inmueble sea el
obligado a efectuar
el depsito, por emitir un comprobante
de pago que no permita ejercer el derecho a crdito fiscal
ni sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Cuando el obligado a
efectuar el depsito
sea el proveedor del
bien inmueble, por
recibir la totalidad
del importe de la
operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
valor de S/ 300 000 ms IGV, emitiendo y entregando la Boleta de Venta N001-3200. Nos piden ayuda a
la contabilizacin de esta operacin
considerando que en la fecha de la
operacin, el adquirente cancela la
totalidad de la operacin.
MOMENTO PARA EFECTUAR

EL DEPSITO
Hasta la fecha de pago parcial
o total al proveedor del bien
inmueble o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero,
Hasta la fecha de pago parcial
o total al proveedor del bien
inmueble
SOLUCIN:
Para determinar el tratamiento contable que corresponde a la venta del inmueble que ha efectuado la empresa
INMOBILIARIA JESS MARA S.A.C.
es pertinente considerar lo siguiente:
a) La operacin est gravada con el
IGV, pues el valor de la venta supera las 35 UIT (S/ 138 250). En
ese sentido, el IGV de la operacin
ser equivalente a S/ 27000.
Dentro del quinto (5) da hbil

siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
DETALLE
Valor de venta
Terreno (50% de S/ 300 000)
Construccin (50% de S/ 300 000)
IGV (18% de S/ 150 000)
Precio de Venta
A continuacin, mostramos un resumen de las normas de detraccin que

le corresponde a la primera venta de
inmuebles gravada con el IGV:
DETRACCIN A LA VENTA DE INMUEBLES GRAVADOS CON EL IGV

SUPUESTO
SUJETO
OBLIGADO
MOMENTO PARA EFECTUAR

EL DEPSITO
Cuando el comprobante de pago que deba

emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago,
permita ejercer el derecho a crdito fiscal o
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
El
adquirente
del bien
inmueble
Lo primero de:
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o
Dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras
Cuando el comprobante de pago que deba

emitirse y entregarse por la operacin, conforEl proveedor
me a las normas sobre comprobantes de pago,
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor
del bien
no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni
del bien inmueble
inmueble
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Por ejemplo, una boleta de venta.
Cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
IMPORTANTE
En el Informe N 102 -2013
-SUNAT/4B0000 esta entidad ha
precisado que La primera venta de
un bien inmueble efectuada por entidades financieras producto del ejercicio de la opcin de compra en un
contrato de arrendamiento financiero
se encontrar sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido
para efecto de la celebracin de tal
contrato.
16. INAFECTACIN DEL IMPUESTO
DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con
el IGV no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo la
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
parte correspondiente al valor del

terreno8.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
VENTA DE INMUEBLES TERMINADOS
Con fecha 15.09.2016 la empresa
ha vendido un departamento, recientemente terminado de construir
y cuyo costo asciende a S/ 210 000,
al Sr. Juan de la Quintana por un
8 El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata
y grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento (Artculo
21 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF).
IMPORTE
300 000
150 000
150 000
27 000
327 000
b) Para efectos del Impuesto a la Renta

(IR), al igual que para efectos contables, los ingresos se reconocen cuando se devengan. Esto se desprende
del inciso a) del artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR). En
ese sentido, la operacin descrita
genera un ingreso gravado con este
impuesto, en la medida que al ser
un inmueble terminado, el ingreso
se reconoce a la firma del contrato.
Ello en funcin a lo establecido en
los prrafos 14 y 15 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias.
c) Finalmente, debe tenerse en cuenta que esta operacin est sujeta al
Sistema de Detracciones, estando
obligado a efectuar el depsito la
propia empresa. Ello en tanto estamos frente a la venta de inmuebles
gravada con el IGV.
De acuerdo a lo anterior, la operacin
en anlisis genera los siguientes registros contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 327 000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
x/x Por la venta del inmueble
al Sr. Juan de la Quintana.
XX
27 000
300 000
Seccin Contabilidad
Debe recordarse que en el momento
del reconocimiento del ingreso, tambin debe reconocerse el costo de los
productos vendidos:
XX
69 COSTO DE VENTAS
210 000
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo del inmueble
vendido al Sr. De la Quintana.
XX
210 000
Finalmente, cuando la empresa

efecta el cobro de la operacin y
posteriormente haga el depsito de
la detraccin, deber realizar los siguientes registros contables:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
327 000
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
10411 Banco de la Repblica
COMERCIALES TERCEROS
x/x Por la cobranza de la venta
realizada.
XX
13 080
para fines especficos
10421 Banco de la Nacin
Cuenta de Detracciones
operativas
x/x Por el depsito de la detraccin.
XX
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA VEN & VIVE S.A.C.
es pertinente considerar lo siguiente:
a) La operacin est gravada con el
IGV, pues el valor de la venta supera las 35 UIT (S/ 138 250). Recurdese que el IGV tambin grava
las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia del bien, como es el caso de
las ventas de inmuebles futuros o
en planos. En ese sentido, el IGV
de la operacin ser equivalente a
S/22500.
DETALLE
Valor de venta
Terreno (50% de S/. 250 000)
Construccin (50% de S/. 250 000)
IGV (18% de S/. 125 000)
Precio de Venta
327 000
13 080
CASO N 2
VENTA DE INMUEBLES FUTUROS
Con fecha 20.05.2016 la empresa
INMOBILIARIA VEN & VIVE S.A.C.
ha efectuado la venta en planos de
un departamento, que terminar de
construirse y ser entregado en Abril
de 2018, al Sr. Fernando Cruz por
un valor de S/ 250 000 ms IGV,
emitiendo y entregando la Boleta de
Venta N 001-001. Nos piden ayuda
para la contabilizacin de esta operacin considerando que en la fecha
del contrato, el adquirente cancela la
totalidad de la operacin. Presumir

que el costo del inmueble terminado
ser S/ 210000.
IMPORTE
250 000
125 000
125 000
22 500
272 500
b) En el caso anterior, dejamos claro

que para efectos del Impuesto a la
Renta (IR), al igual que para efectos
contables, los ingresos se reconocen cuando se devengan. Esto se
desprende del inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR). En ese sentido, la operacin descrita slo generara un
ingreso gravado con este impuesto,
en el momento en que se efecte
la entrega del bien terminado a
su propietario, lo que se sustentara con el documento denominado
Acta de entrega, hecho que se
producira en Abril de 2018.
c) Finalmente, debe tenerse en cuenta que esta operacin tambin est
sujeta al Sistema de Detracciones,
estando obligada a efectuar el depsito la propia empresa. Ello en
tanto estamos frente a la venta de
inmuebles gravada con el IGV.
De acuerdo a lo anterior, la operacin
en anlisis genera los siguientes registros contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
272 500
DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la venta del inmueble
futuro al Sr. Fernando Cruz.
XX
22 500
250 000
Debe tenerse en cuenta que cuando la

empresa INMOBILIARIA VEN & VIVE
S.A.C. efecte el cobro de la operacin y posteriormente haga el depsito de la detraccin, deber realizar
los siguientes registros contables:
XX
272 500
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
x/x Por la cobranza de la venta
realizada.
XX
10 900
para fines especficos
10421 Banco de la Nacin
Cuenta de Detracciones
operativas
x/x Por el depsito de la detraccin.
XX
272 500
10 900
Finalmente, debe recordarse que en el

momento de la entrega del inmueble
(Abril de 2018), la empresa INMOBILIARIA VEN & VIVE deber reconocer
el ingreso por la venta, as como el
costo del bien vendido:
XX
49 PASIVO DIFERIDO
250 000
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento del
ingreso en la fecha de la
entrega del inmueble.
XX
69 COSTO DE VENTAS
210 000
69241 Terceros
x/x Por el costo del inmueble
vendido al Sr. Fernando Cruz.
XX
250 000
210 000
Autor: Pineda Ruz, Magali

Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 12 en la valuacin de los inventarios
Generacin y reversin de activos tributarios diferidos
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Uno de los fines ms importantes de
la ciencia contable es mostrar razonablemente la situacin financiera y el
resultado del ejercicio de la entidad,
para lo cual es necesario que cada
elemento de los Estados Financieros
se encuentre correctamente expresado de acuerdo a la normatividad
contable.
De lo contrario, una deficiente informacin podra conllevar a una toma
de decisiones equivocada y a un perjuicio a los usuarios internos y externos de esta informacin.
En ese sentido, y teniendo en cuenta
la importancia del tema, en el presente informe abordaremos la correcta
medicin de los inventarios de acuerdo a las normas contables (NIC 2 y
NIC 12), as como las normas tributarias (Ley y Reglamento del Impuesto
a la Renta).
2. IMPORTANCIA DE LA MEDICIN DE LOS ACTIVOS
De manera general, podemos mencionar que la palabra medicin es
un concepto abstracto que depende
de la ptica personal de cada individuo y se encuentra asociado al
concepto de valor. Es decir que
comprende la accin de valorar o de
poner precio a los bienes.
En el mbito de la ciencia contable,
la palabra medir significa estudiar
los valores registrados en los diferentes rubros de los Estados Financieros
(EEFF) con la finalidad de analizar la
calidad de la informacin contable en
los diferentes momentos de su exposicin y que estos mantengan su vigencia para una adecuada toma de
decisiones empresariales. Para tal
efecto, es necesario el estudio de los
principios y normas contables que
puedan influir en la determinacin
del valor de los componentes de los
EEFF.
En esa lnea, los activos son el conjunto de bienes y derechos capaces
de generar beneficios econmicos futuros para la empresa. Por ejemplo,
si las mercaderas son vendidas estas
generarn una utilidad, o cuando la
empresa utiliza sus maquinarias en el
proceso productivo se entiende que
estos activos contribuyen a la generacin de beneficios a la empresa. En tal

sentido, la medicin de activos tiene
por finalidad mostrar cada partida de
este rubro a su valor correcto, para lo
cual se deber tener en cuenta la naturaleza y las caractersticas propias
de cada activo as como la normatividad contable relacionada con dicho
activo.
Por consiguiente es fundamental que
los inventarios sean medidos correctamente, para lo cual las empresas deben calcular los efectos de su recuperacin y desvalorizacin de acuerdo a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs). Veamos a
continuacin los principales aspectos
regulados en la NIC 2.
3. ASPECTOS RELEVANTES DE LA
NIC 2 INVENTARIOS
3.1 Naturaleza de los inventarios
La NIC 2 seala que los inventarios
son activos que se encuentran en las
siguientes situaciones:
a) Son posedos por la entidad para
ser vendidos en el curso normal de
la operacin.
b) Se encuentran en proceso de produccin, para su posterior venta; o
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin,
o en la prestacin de servicios.
Bajo estos conceptos, el Plan Contable General Empresarial ha agrupado los inventarios en: mercaderas,
productos terminados, subproductos,
productos en proceso, materias primas, materiales auxiliares, suministros y repuestos, envases y embalajes,
entre otros.
3.2 Medicin de los inventarios
La NIC 2 seala que los inventarios
se miden al menor valor entre: el costo y el valor neto realizable, y que el
importe de cualquier rebaja de valor
en libros hasta alcanzar el valor neto
realizable ser reconocido como gasto en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida.
MEDICIN DE INVENTARIOS
LOS INVENTARIOS
SE MIDEN AL
MENOR ENTRE:
EL VALOR NETO
REALIZABLE
EL COSTO
3.3 Desvalorizacin de los inventarios

Se considera que los inventarios estn desvalorizados cuando su costo
excede a su valor neto realizable y la
diferencia (prdida) debe afectar a resultados.
Cabe indicar que el Valor neto realizable (VNR) es definido como el precio
estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operacin menos
los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Esta definicin
podemos resumirla en la siguiente
frmula:
CLCULO DEL VALOR NETO REALIZABLE
VALOR
PRECIO
NETO
ESTIMA=
REALIZADO DE
BLE
VENTA
COSTOS ESTIMADOS PARA

TERMINAR SU
PRODUCCIN
COSTOS
NECESARIOS
- PARA LLEVAR A CABO
LA VENTA
Ahora bien, los inventarios estarn

desvalorizados cuando el costo (valor
inicial en libros) exceda su valor neto
realizable, en ese sentido, el importe
de la desvalorizacin de los inventarios, se determina por la diferencia
entre el valor en libros y el valor neto
realizable.
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN
DE INVENTARIOS
DESVALORIZACIN
DE INVENTARIOS
COSTO
VALOR NETO
REALIZABLE
Por consiguiente la medicin de los

inventarios al importe menor entre el
costo y el VNR, tiene como fundamento en que el costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estn daados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado o si los costos estimados
Seccin Contabilidad
para su terminacin o su venta han
aumentado.
Por lo cual, la prctica de rebajar el
importe en libros (costo), hasta que
este sea igual al valor neto realizable,
es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs
de su venta o uso.
Para complementar lo expuesto, a
continuacin presentamos algunas
consideraciones para el clculo del
valor neto realizable:
El valor neto realizable se calcula
para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin
embargo, puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas.
Las estimaciones del valor neto
realizable se basarn en la informacin ms fiable que se disponga, en el momento de hacerlas,
acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios.
Al hacer las estimaciones del valor
neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que
se mantienen los inventarios. Por
ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se
tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestacin de
servicios, se basa en el precio que
figura en el contrato.
No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin
de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los
productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo
o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reduccin en el precio de las materias
primas, indique que el costo de los
productos terminados exceder a
su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir
esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las
materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto
realizable.
Se realizar una nueva evaluacin
del valor neto realizable en cada
periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de
existir o cuando exista una clara
evidencia de un incremento en el
valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma.

4. APLICACIN DE LA NIC 12 A
LOS INVENTARIOS
4.1 Objetivo de la NIC 12
El objetivo de la NIC 12 Impuesto
a la Ganancias es prescribir el tratamiento contable del impuesto a la
renta considerando las transacciones
ocurridas en el periodo en curso y el
efecto futuro de las operaciones que
tienen implicancias en los periodos
siguientes, para lo cual la norma establece que se debe reconocer el impuesto corriente y el impuesto diferido.
4.2 Base contable y la base tributaria
Para entender la NIC 12 es necesario tener claro los conceptos de base
contable y base tributaria, por lo cual
veamos a continuacin dicho conceptos en el contexto de los inventarios:
a) Base contable
Es el monto por el cual se reconocen los inventarios (por su importe
neto) en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
b) Base tributaria
La base tributaria de un inventario
es el importe que ser deducible de
los beneficios econmicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser
igual a su importe en libros.
Asimismo, debemos tener en cuenta
que cuando la base tributaria de un
activo o un pasivo no resulte obvia
inmediatamente, es til considerar el
principio fundamental sobre el que se
basa esta norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo (o activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo
vaya a producir un pago mayor o menor del Impuesto a la Renta que aquel
que resultara si tales recuperaciones
o pagos no tuvieran consecuencias
fiscales.
Adems podemos aadir que si al
comparar la base contable y la base
tributaria de un activo (o pasivo) estas
sean diferentes, entonces se aplicar
la NIC 12 con el tratamiento que veremos ms adelante.
4.3 El Impuesto a la Renta corriente y diferido

a) El impuesto corriente
El Impuesto corriente es la cantidad
a pagar (o a recuperar) por el impuesto a la renta relativo al resultado tributario del ejercicio.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo
presente debe ser reconocido como
un pasivo en la medida en que no
haya sido liquidado. No obstante, si
la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente excede
el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo (saldo a favor).
b) El impuesto diferido
El impuesto diferido es la cantidad
del Impuesto a la Renta a recuperar
o a pagar en periodos futuros, lo
cual est relacionada con el reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a recuperar en periodos futuros. Est relacionada
principalmente con las diferencias temporales
ACTIVO
deducibles.
TRIBUTARIO En ese sentido, una diferencia temporal deduDIFERIDO cible da lugar a cantidades que son deducibles
al determinar la ganancia (prdida) tributaria
correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a pagar en
periodos futuros. Est relacionada con las diferencias temporales imponibles.
PASIVO
En esa misma lnea podemos decir que una difeTRIBUTARIO rencia temporal imponible da lugar a cantidades
DIFERIDO imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Como podemos apreciar, los activos

tributarios diferidos estn relacionados a las diferencias temporales
deducibles y los pasivos tributarios
diferidos estn vinculados a las diferencias temporales imponibles.
De igual forma, y con un nimo de
relacionar y sintetizar los conceptos
estudiados presentamos el siguiente
esquema que refleja los casos en los
cuales se generan diferencias temporales y en consecuencia los activos
o pasivos tributarios que la entidad
debe reconocer.
CUADRO RESUMEN DE RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS
TEMPORALES Y LA GENERACIN DE ACTIVOS O PASIVOS POR
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
DIFERENCIAS DE BASES
DIFERENCIA
SE
CTA.
TEMPORAL RECONOCE: PCGE
Base ContaBase TributaPasivo Tributa>

Imponible
ble Activo
ria Activo
rio Diferido
49
Base ContaBase TributaActivo Tributa<

Deducible
ble Activo
ria Activo
rio Diferido
37
Seccin Contabilidad
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
La empresa INVERMAX S.A. se dedica a la comercializacin de productos
tecnolgicos en el mercado interno,
y mantiene en su almacn 15 tablets
modelo AXL, las cuales debido a los
cambios de tecnologa han perdido su
valor en el mercado, tenindose los siguientes datos:
Informacin al 31.12.2016
Costo de las mercaderas
registrado en libros
S/
15 000
Valor actual de venta de las

mercaderas
S/
13 000
Asimismo, se conoce que para realizar la venta de las 15 tablets la empresa deber pagar a sus vendedores
por concepto de comisiones de ventas
un monto total de S/ 1 500.
Adicionalmente, se proyecta que estas mercaderas sern vendidas en
los primeros meses del ao 2017 a
un valor de S/ 12 000 ms IGV y que
se pagaron los S/ 1 500 por las comisiones.
Con estos datos la empresa INVERMAX S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable que debe realizar
respecto a la valuacin de las mercaderas al 31.12.2016.
SOLUCIN:
EJERCICIO 2016
Aplicacin de la NIC 2
Como hemos mencionado anteriormente, la NIC 2 Inventarios seala
que los inventarios deben medirse al
costo o al valor neto realizable, el que
sea menor.
En ese sentido, observamos que las
tablets han sido afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a
la disminucin de su valor. Por lo cual
la empresa INVERMAX S.A. debe
efectuar la comparacin entre el valor neto realizable de dicho activo y
su costo, con la finalidad de hallar el
monto de la desvalorizacin y proceder a realizar el ajuste respectivo.
Por consiguiente, primero calcularemos el VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR):
COSTOS
PRECIO
COSTOS
VALOR
NECESARIOS
ESTIMAESTIMADOS
NETO
=
- PARA LLEDO DE
PARA TERMINAR
REALIZABLE
VAR A CABO
VENTA
SU PRODUCCIN
LA VENTA
S/ 11 500
S/ 13 000
S/ 0
S/ 1 500
Ahora procederemos a determinar el

importe de la desvalorizacin de los
inventarios:
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN
MONTO
Costo de las mercaderas registrado en libros
S/ 15 000
Valor neto realizable
(S/ 11 500)
Desvalorizacin de mercaderas
S/
3 500
Por consiguiente, para contabilizar

la desvalorizacin de las mercaderas, la empresa INVERMAX S.A.
deber realizar el siguiente asiento
contable:
XX
69 COSTO DE VENTAS
3 500
695 Gastos por desva
lorizacin de exis
tencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN
DE
EXISTENCIAS
291 Mercaderas
x/x Por la estimacin de la
desvalorizacin de mercaderas.
XX
EJERCICIO
2016
CIERRE
2016
ACTIVO
3 500
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artculo 44de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) establece
que no son deducibles las provisiones
no admitidas en la LIR. Por lo tanto
para el Ejercicio 2016, el gasto por
desvalorizacin de inventarios registrado en la cuenta 69 no ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el Ejercicio 2017 s
ser un gasto aceptado puesto que la
empresa proceder a la venta de dichas mercaderas.
Aplicacin de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio
2016 se haya registrado un gasto
contable (cuenta 69) que no es aceptado como tal en el Ejercicio 2016,
origina una diferencia temporal para
efectos de la NIC 12, puesto que dicho gasto s ser aceptado tributariamente en el Ejercicio 2017 cuando la
empresa venda las mercaderas.
Veamos a continuacin la aplicacin
de la NIC 12.
BASE
IMPLICAN- DIFERENBASE
TRIBUTA- CIA TRIBU- CIA DE
CONTABLE
RIA
TARIA
BASES
MERCADERAS
15 000
DESVALORIZACIN
( 3 500)
MERCADERAS
11 500
GENERA
MONTO
(27 %)1
15 000
ADICIN:
S/ 3 500
15 000
En este punto, debemos recordar

que la base tributaria del activo, es
el importe que ser deducible de los
resultados que obtenga la entidad en
periodos futuros, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Por
lo cual en nuestro caso al cierre del
2016, la base tributaria de las mercaderas es de S/ 15 000, puesto que
es el importe que ser deducible en
el Ejercicio 2017 cuando la entidad
proceda a vender ese lote de mercaderas.
Por lo cual, de acuerdo al anlisis
efectuado, observamos que para el
Ejercicio 2016, deber reconocerse el
activo tributario diferido por S/ 945
de acuerdo al siguiente asiento.
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
945
371 Impuesto a la Renta

Diferido

DiferidoResultados
88 IMPUESTO A LA RENTA

Diferido
Impuesto a la Renta diferido del ejercicio.
XX
TIPO DE
DIFERENCIA
945
3 500
Activo
Deducible Tributario
diferido
945
EJERCICIO 2017
Ahora bien, en el Ejercicio 2017, la
empresa INVERMAX S.A. efectuar
la venta de las mercaderas al valor
de S/ 12 000 mas IGV.
XX
COMERCIALESTERCEROS
14 160

otros comprobantes

por cobrar
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manu.
70111 Terceros
x/x Por la venta efectuada.
XX
2 160
12 000
En consecuencia, tambin procederemos a realizar el asiento por el costo de

ventas de las mercaderas vendidas.1
1 Se considera la tasa del Impuesto a la Renta del
ejercicio en el cual el gasto ser deducible.
Seccin Contabilidad
XX
69 COSTO DE VENTAS
11 500
691 Mercaderas
69111 Terceros
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
3 500
291 Mercaderas
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
las mercaderas vendidas.
XX
EJERCICIO
2016
CIERRE
2016
2017
CIERRE
2017
ACTIVO
15 000
Respecto a este ultimo asiento debemos indicar que si bien el costo de

venta contable es de S/ 11 500, el
costo de venta para efectos tributarios es de S/ 15 000, lo cual implica
que en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2017, el contribuyente debe efectuar
la deduccin de S/ 3 500.
Finalmente, efectuaremos el anlisis
de la NIC 12 al cierre del ejercicio
2017 referente a las mercaderas.
Veamos el siguiente cuadro:
BASE
IMPLICAN- DIFERENBASE
TRIBUTA- CIA TRIBU- CIA DE
CONTABLE
RIA
TARIA
BASES
MERCADERAS
15 000
DESVALORIZACIN
( 3 500)
MERCADERAS
11 500
15 000
COSTO DE VENTA
11 500
15 000
MERCADERAS
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
(30 %)
15 000
ADICIN:
S/ 3 500
3 500
Activo
Deducible Tributario
diferido
945
Reversin
del Activo
Tributario
diferido
945
DEDUCCIN:
S/ 3 500
0
Como se observa en el cuadro, al

cierre del Ejercicio 2017, ya no existe
una diferencia entre la base contable y la base tributaria, por lo cual,
al no existir tal diferencia se deber
proceder a revertir el total del activo
tributario diferido de S/ 945 que fue
reconocido en el ejercicio 2016. En tal
sentido se debe proceder a realizar el
siguiente asiento:
el delito, sin embargo archivar definitivamente el caso, al no poderse

identificar a los autores del delito.
XX
945

Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO

Diferido

DiferidoResultados
x/x Por la reversin del activo
tributario diferido del Impuesto a la Renta.
XX
Aspectos Contables
945
CASO N 2
ROBO DE MERCADERAS
La empresa LOS INVENCIBLES
S.A.C. ha considerado como gasto
contable del ejercicio 2016 la suma de
S/ 9 000 como consecuencia del robo
de mercaderas ocurrido en el mes de
octubre de 2016 acreditado con la denuncia policial respectiva. Adems se
sabe que estas mercaderas no estaban
aseguradas y que al 31 de diciembre
de 2016, la investigacin fiscal del delito continuaba en trmite.
La empresa prev que en el ejercicio
2017 la fiscala confirmar que existi
Con esta informacin, la empresa nos

consulta acerca del tratamiento contable de las mercaderas considerando las NIIFs.
SOLUCIN:
EJERCICIO 2016
En el mbito contable, el trmino
gasto comprende a los gastos propiamente dichos y tambin a las prdidas, por lo cual es correcto que la
empresa haya reconocido en el 2016
como gasto el importe del robo de las
mercaderas que no se encontraban
aseguradas.
En tal sentido, se debe efectuar el siguiente asiento:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
9 000
659 Otros gastos de

gestin
6593 Delitos de terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manu
facturadas
2011 Mercaderas manu
facturadas
20111 Costo
x/x Por el robo de la mercadera segn denuncia policial.
XX
9 000
A continuacin se muestra el asiento

por aplicacin de la NIC 12: S/ 9 000
x 27% = 2 430.
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
2 430

Diferido

DiferidoResultados

Diferido
Impuesto a la Renta diferido del ejercicio.
XX
2 430
Aspectos Tributarios
El inciso d) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que
son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la
parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.
Teniendo en cuenta esta norma, observamos que en el presente caso no se ha
cumplido con los requisitos para su deducibilidad, puesto que al 31.12.2016
la empresa LOS INVENCIBLES S.A.C.
no ha probado judicialmente el hecho
y tampoco ha acreditado que es intil
ejercer la accin judicial, por lo que el
gasto registrado (S/ 9 000) no ser
aceptado tributariamente y deber ser
adicionado en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2016.
Sin embargo, de acuerdo a los datos
planteados se prev que en el ejercicio
2017 la empresa cumplir el requisito
para la deducibilidad del gasto, puesto que con el archivo fiscal se acreditar que es intil ejercer la accin judicial y en tal sentido dicho gasto ser
aceptado en el Ejercicio 2017.
EJERCICIO 2017
En tal sentido, en el ejercicio 2017 se
revierte el asiento del activo tributario
diferido.
XX
2 430

Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO

Diferido

DiferidoResultados
x/x Por la reversin del activo
tributario diferido del Impuesto a la Renta.
XX
2 430
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Dinmica contable del costo de produccin y
su posterior envo a existencias
CASO N 1
RECONOCIMIENTO DE
EXISTENCIAS DE INMUEBLES
La
empresa
inmobiliaria
PROGRESA S.A.C. ha terminado
la construccin de un edificio de 48
departamentos. El costo total incurrido en dicha construccin fue de
S/. 2500000.
SOLUCIN:
El proceso contable de una entidad
que produce bienes implica llevar un
estricto control de los costos incurridos,
utilizando para tal efecto una cuenta
del elemento 9 Contabilidad analtica
de gestin Costos de produccin y
gastos por funcin. As por ejemplo,
si incurre en costos de personal, el registro contable a realizar sera:
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
xxx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
629 Beneficios sociales
de los trabajadores
6291 Compensacin por
Tiempo de Servicios
DE SALUD POR PAGAR
40173 Renta de quinta categora
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones
por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
4114 Gratificaciones por
pagar
4115 vacaciones por pagar
415 Beneficios sociales
de los trabajadores
4151 Compensacin por
Tiempo de Servicios
x/x Por el reconocimiento de
la planilla de remuneraciones y beneficios sociales del personal vinculado
con la produccin.
XX
91 COSTO DE PRODUCCIN
xxx
912 Mano de obra
79 CARGAS IMP. A CUENTAS

DE GASTOS Y COSTOS
x/x Por la imputacin de la
planilla de remuneraciones y beneficios sociales al
costo de produccin.
XX
xxx
En el caso expuesto por la empresa

PROGRESA S.A.C., los costos incurridos durante la construccin del edificio
y que fueron controlados (cargados) a
la cuenta 91 Costo de Produccin, representaron S/.2500000.
XX
91 COSTO DE PRODUCCIN 2 500 000
DE GASTOS Y COSTOS 2 500 000
79 Cargas imputables
a cuenta de costos
y gastos
x/x Por la imputacin de los
costos incurridos durante
la construccin del edificio
de departamentos.
XX
En todo caso debe recordarse que una

vez terminada la produccin (lo que para
el caso expuesto sera una vez terminada
la construccin del edificio de departamentos), se debera reconocer las existencias terminadas con el siguiente registro contable, determinndose el costo
unitario que corresponda a cada bien:
xxx
xxx
XX
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2 500 000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 2 500 000
711 Variacin de productos terminados
x/x Por el traslado de los productos terminados a su
cuenta patrimonial
XX
Finalmente, una vez que cada uno

de los departamentos se vendan, inmediatamente deber reconocerse
el costo de ventas, realizando los siguientes registros:
XX
xxx
1212 Emitidas
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
xxx
70 VENTAS
xxx
70241 Terceros
x/x Por la venta de un departamento terminado.
XX
69 COSTO DE VENTAS
xxx
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS xxx
x/x Por el costo de ventas del
departamento vendido.
XX
CASO N 2
RECONOCIMIENTO DE
PRODUCTOS TERMINADOS Y
SUBPRODUCTOS
Durante su proceso de produccin, la
empresa textil BLUE JEANS S.A.C.
ha incurrido en los siguientes costos
de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Materia Prima
Mano de obra
Gastos Ind. De Fabricacin
Total
S/
S/
S/
S/
40 000
21 000
29 000
90 000
Del proceso productivo, se sabe que

se ha obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados
en S/ 5000.
SOLUCIN:
Del caso expuesto por la empresa
BLUE JEANS S.A.C. se presume que
el monto cargado a la cuenta 91 Costo de Produccin es de S/ 90000, situacin que podramos reflejarla de la
siguiente:
XX
90 000
911 Materia

Prima S/ 40 000
912 Mano de

obra
S/ 21 000
913 Gastos Ind. De Fabricacin S/. 29,000
DE GASTOS Y COSTOS
a cuenta de costos
y gastos
la produccin del mes.
XX
90 000
Seccin Contabilidad
Ahora bien, para determinar el tratamiento que le corresponde tanto a los
productos terminados como a los subproductos, debemos tomar en cuenta
que el prrafo 14 de la NIC 2 Existencias reconoce esta situacin, pues
seala que el proceso de produccin
puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto precisando que este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la
produccin de productos principales
junto a subproductos.
Agrega el referido prrafo que cuando los costos de transformacin de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir
el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales,
pudiendo basarse, por ejemplo, en el
valor de mercado de cada producto,
ya sea como produccin en curso,
en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el
proceso productivo.
En todo caso, tratndose de subproductos el citado prrafo prescribe que
la mayora de stos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto
realizable (precio estimado de venta
de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados
para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta),
deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de
esta distribucin, el importe en libros
del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo.
Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad
de la empresa, se acredita del costo
de produccin que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De
ser as, tendramos lo siguiente:
Materia Prima
Mano de obra
Total Costo incurrido
(-) Subproductos
Productos terminados
S/
S/
S/
S/
(S/
S/
40,000
21,000
29,000
90,000
5,000)
85,000
Una vez determinado el valor neto

realizable de los subproductos, realizamos el siguiente registro contable:
XX
85 000
211 Productos manufacturados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
5 000
221 Subproductos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
90 000
De ser as, una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y

de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios

x/x Por el traslado de los productos terminados y los
subproductos al almacn
de la empresa
XX
CASO N 3
RECONOCIMIENTO DE PRODUCTOS TERMINADOS, SUBPRODUCTOS Y DESECHOS Y DESPERDICIOS
Durante su proceso de produccin, la
empresa textil MANUFACTURAS LA
VICTORIA S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de produccin, los
cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:
Materia Prima
Mano de obra
Total
S/
S/
S/
S/
40 000
21 000
29 000
90 000
Del proceso productivo, se sabe que

se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas
(subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/ 5 000 y
S/3000 respectivamente.
SOLUCIN:
Del caso expuesto se observa que la
empresa MANUFACTURAS LA VICTORIA S.A.C. ha cargado a la cuenta
91 Costo de Produccin S/ 90 000:
XX
90 000
911 Materia

Prima S/ 40 000
912 Mano de

obra
S/ 21 000
913 Gastos Ind. De Fabricacin S/ 29 000
DE GASTOS Y COSTOS
a cuenta de costos
y gastos
la construccin del edificio
de departamentos.
XX
90 000
En ese sentido, para determinar el tratamiento que le corresponde tanto a

los productos terminados, subproductos, como a los desechos, debemos
tomar en cuenta que el monto con el
que se incorporan los subproductos y
los desechos (valor neto realizable),
se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser
as, tendramos lo siguiente:
Materia Prima
Mano de obra
Total Costo incurrido
(-) Subproductos
(-) Desechos
Productos terminados
S/
S/
S/
S/
(S/
(S/
S/
40 000
21 000
29 000
90 000
5 000)
3 000)
82 000
XX
21 PRODUCTOS TERMINADO
82 000
211 Productos manufacturados
8 000
221 Subproductos 5 000
222 Desechos y desperdicios
3 000
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por el traslado de los productos terminados y los
subproductos, desechos
y desperdicios al almacn
de la empresa.
XX
90 000
CASO N 4
VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS
Una semana despus a su reconocimiento, la empresa textil MANUFACTURAS LA VICTORIA S.A.C. efecta la venta de los retazos de telas (subproductos)
por un valor de S/ 5 000 ms IGV a un
tercero no vinculado econmicamente.
SOLUCIN:
Para reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros:
XX
5 900
otros comprobantes Por cobrar
DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
70 VENTAS
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
x/x Por la venta de los retazos
de tela (subproductos) a
una empresa no relacionada.
XX
69 COSTO DE VENTAS
5 000
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
221 Subproductos
x/x Por el costo de ventas de
los subproductos transferidos.
XX
Autor: Pineda Ruz, Magali
900
5 000
5 000
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Qu
miden?

La razn de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participacin de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la

empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
autonoma financiera de la misma.
Qu
mide?
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el negocio.
El objetivo es medir el nivel global de endeudamiento o proporcin de fondos aportados

por los acreedores.
Los principales ratios que miden la solvencia son:

Razn Deuda / Patrimonio
Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el valor del activo total.
Razn de Endeudamiento
Razn Endeudamiento sobre Inversin
Cules
son?
Razn Calidad de la deuda

Razn de Cobertura de Gastos Financieros
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
RAZN DE
ENDEUDAMIENTO
Cmo se
determina?
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas

Razn de Cobertura para Gastos de Personal
Importancia
Cmo se
interpreta?
La importancia de los ratios que miden la solvencia radica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiacin adicional a una empresa y determinan igualmente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
activos.
Niveles
La Razn Deuda / Patrimonio evala el

impacto del pasivo total con relacin al patrimonio.
Qu
mide?
Es decir muestra la relacin existente entre

los fondos obtenidos desde terceros (pasivos en general) y los fondos propios (Patrimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relacin al
patrimonio.
RAZN
DEUDA /
PATRIMONIO
Cmo se
interpreta?
Niveles
Razn Deuda
Patrimonio
Tambin se puede entender que por cada

Sol aportado por los propietarios de la empresa, sta ha obtenido un xx% de financiamiento adicional por parte de los acreedores
de la empresa.
Cmo se
determina?
La razn en anlisis indica que Por cada Sol

de activos totales, S/ xxx (xx%) son financiados por los acreedores.
En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un saldo
del xx% de su valor, despus del pago de las
obligaciones vigentes.
Esto depender del tipo de empresa, de su

volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta debera estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
mide la relacin entre cada una de las clases
de pasivo (tanto corriente, como no corriente), para con el activo total.
Razn
Endeudamiento =
Inversin C/P
Pasivo Corriente
Activo Total
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin

L/P
RAZN
ENDEUDAMIENTO
SOBRE
INVERSIN
Razn
Endeudamiento =
Inversin L/P
Pasivo No Corriente
Activo Total
La razn en comentario indica que:
Cmo se
interpreta?
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio,

va a depender del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
Pasivo Total
Activo Total
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin

C/P
Pasivo Total
Patrimonio
Esta razn se puede interpretar afirmando

que Por cada Sol aportado por los accionistas de la empresa, hay S/ xxx aportado por
los acreedores.
Razn
=
Endeudamiento
Para determinar la razn en comentario, debemos aplicar las siguientes frmulas:
La Razn Deuda / Patrimonio se determina

aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina?
La Razn de Endeudamiento se determina

aplicando la siguiente frmula:
No hay un indicador ptimo y nico de la

Razn de Endeudamiento.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es

la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
Qu
mide?
Es decir indica el grado de endeudamiento

de una empresa en relacin a la respuesta
de sus activos.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx

(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un
saldo de xx% de su valor, despus del
pago de las obligaciones corrientes vigentes.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
Niveles
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la

Inversin, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
I ndicadores C ontables
Qu
mide?
Cmo se
determina?
RAZN CALIDAD DE
LA DEUDA
Cmo se
interpreta?
El objetivo de esta razn es calificar la

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
su cancelacin.
La frmula de esta razn es la siguiente:

Cmo se
determina?
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente

entre el Pasivo Total.
La frmula para obtener la Razn de la
Calidad de la deuda es la siguiente:
Razn
Calidad de
la deuda
Pasivo Corriente
Total Pasivo
RAZN DE
COBERTURA PARA
GASTOS
OPERATIVOS
Esta razn indica que Por cada Sol que se

adeuda, S/ xxx son a corto plazo.
Niveles
Qu
mide?
Qu
mide?
Sin embargo, debe considerarse que cuanto

menor sea esta razn, mejor es la calidad de
la deuda en trminos de plazo, ya que, se estarn cancelando deudas a largo plazo, aunque como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa
sujeta a anlisis.
La Razn de Cobertura de Gastos Financieros nos indica hasta qu punto pueden disminuir las utilidades sin poner a la empresa
en una situacin de dificultad para pagar sus
gastos financieros.
Cmo se
determina?
Cmo se
interpreta?
Niveles
RAZN DE
GASTOS
FINANCEROS SOBRE
VENTAS
La frmula para obtener la Razn de Cobertura de Gastos Financieros es la siguiente:
Cmo se
interpreta?
RAZN DE
COBERTURA PARA
GASTOS
OPERATIVOS
Qu
mide?
Razn de Gastos
Financieros
=
sobre ventas
Gastos financieros
Ventas Totales
La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas

indica que los gastos financieros representaron un x% de las ventas de la empresa.
Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Financieros sobre Ventas depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
El Ratio de Cobertura para Gastos de Personal permite visualizar la capacidad de la

empresa para asumir sus cargas de personal
(incluyendo los beneficios sociales y dems
conceptos similares, a los trabajadores).
La frmula est representada por:

RAZN DE
COBERTURA PARA
GASTOS DE
PERSONAL
Cmo se
determina?
Cmo se
interpreta?
Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta

entre los Gastos Fijos.
La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas

indica la relacin existente entre los gastos
financieros incurridos en las actividades de
operacin, administracin, etc.; y las ventas
obtenidas en el perodo en el cual el gasto
fue incurrido.
Para determinar esta razn dividimos la

Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
(incluyendo beneficios sociales).
A fin de determinar si la Razn de Cobertura de Gastos Financieros obtenida en una

empresa es ptima o no, ello depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
Debe considerarse que la Utilidad Bruta es

la nica posibilidad que tiene la compaa
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por
ejemplo, los financieros.
Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura

para Gastos Operativos obtenida en una
empresa, depender del sector en el que se
encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debera ser mayor a 1 en todos los casos.
La razn en comentario indica que La

empresa genera x veces, los Gastos Financieros que incurre.
La Razn de Cobertura para Gastos Operativos permite visualizar la capacidad de supervivencia, endeudamiento y tambin medir
la capacidad de la empresa para asumir su
carga de costos fijos.
Qu
mide?
Niveles
Razn Cobertura
Utilidad antes de Intereses
de Gastos
=
Gastos Financieros
Financieros
No obstante, lo lgico debera ser que ste

sea mayor a 1.
Razn de Cobertura para Gastos Operativos

indica que La empresa genera una Utilidad
Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Operativos.
La frmula es la siguiente:
Cmo se
determina?
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de

Intereses entre los gastos financieros.
RAZN DE
COBERTURA DE
GASTOS
FINANCIEROS
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Sin embargo, se asume que esta razn debera ser mayor a 1 en todos los casos.
A fin de determinar si la Razn de Calidad

de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Niveles
Cmo se
interpreta?
Razn Cobertura
para Gastos
=
Operativos
Niveles
Razn Cobertura
para Gastos de =
Personal
Utilidad Bruta
Gastos de Personal
La Razn de Cobertura para Gastos de Personal indica que La empresa genera una
Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
Gastos de Personal.
El nivel de la Razn de Cobertura para Gastos de Personal depende fundamentalmente
del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Sin embargo, se asume que en todos los
casos debera ser mayor a 1.

Existencias Costo de Produccion 2016

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Existencias Costo de Produccion 2016

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3

12. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y EMISIN

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV

En cuanto al Comprobante de Pago

Fecha de pago o puesta a disposicin de la

supuestos en que se entreguen arras,

N 039-2014-SUNAT/4B0000 precis que las empresas inmobiliarias

Segunda Quincena - Setiembre 2016 27

podr deducirse en su integridad como

En este caso, la totalidad del IGV de

a) Monto del depsito

b) Aplicar la regla de la prorrata

En relacin a este monto, cabe mencionar que en el Informe N 128

nicamente sobre el IGV de las adquisiciones destinadas a ser utilizadas

El monto del depsito resultar de

1. Tratndose de la primera venta

Cuando el comprobante de pago

c) Momento para efectuar el depsito

MOMENTO PARA EFECTUAR

Dentro del quinto (5) da hbil

A continuacin, mostramos un resumen de las normas de detraccin que

DETRACCIN A LA VENTA DE INMUEBLES GRAVADOS CON EL IGV

MOMENTO PARA EFECTUAR

Cuando el comprobante de pago que deba

Cuando el comprobante de pago que deba

parte correspondiente al valor del

b) Para efectos del Impuesto a la Renta

Segunda Quincena - Setiembre 2016 29

Finalmente, cuando la empresa

totalidad de la operacin. Presumir

b) En el caso anterior, dejamos claro

Debe tenerse en cuenta que cuando la

Finalmente, debe recordarse que en el

Autor: Pineda Ruz, Magali

Generacin y reversin de activos tributarios diferidos

estos activos contribuyen a la generacin de beneficios a la empresa. En tal

3.3 Desvalorizacin de los inventarios

COSTOS ESTIMADOS PARA

Ahora bien, los inventarios estarn

Por consiguiente la medicin de los

Segunda Quincena - Setiembre 2016 31

circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma.

4.3 El Impuesto a la Renta corriente y diferido

Como podemos apreciar, los activos

Base ContaBase TributaPasivo Tributa>

Base ContaBase TributaActivo Tributa<

Valor actual de venta de las

Ahora procederemos a determinar el

Costo de las mercaderas registrado en libros

Valor neto realizable

Por consiguiente, para contabilizar

En este punto, debemos recordar

En consecuencia, tambin procederemos a realizar el asiento por el costo de

Segunda Quincena - Setiembre 2016 33

Respecto a este ultimo asiento debemos indicar que si bien el costo de

Como se observa en el cuadro, al

el delito, sin embargo archivar definitivamente el caso, al no poderse

Con esta informacin, la empresa nos

A continuacin se muestra el asiento

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

79 CARGAS IMP. A CUENTAS

En el caso expuesto por la empresa

En todo caso debe recordarse que una

Finalmente, una vez que cada uno