UNIDAD 1

DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de imposible satisfaccin por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educacin y justicia. Ello da origen a una
estructura poltica-jurdica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas suele denominarse gasto
pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La utilizacin de stos se
denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realizacin de gastos
como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva de dinero
que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestacin o servicio por ste a los
particulares (tasa) o de producida la contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.

Materia: Derecho Tributario

Profesor:Jos Ignacio Vocos

-1-

Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos, destacamos la utilizacin
econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a travs de otros entes pblicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participacin en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin
y con la imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente conveniente la utilizacin de
los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurdico bilateral de
contenido patrimonial.

TRIBUTO

a) El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria- establecida por

la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn
encomendados al Estado y a los restantes entes pblicos.

b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).

Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribucin especial).

CLASIFICACIN

a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:

La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:

Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.

Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesin de personas de existencia ideal.

Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente

menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las importaciones definitivas

de cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3,
realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.

Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la posesin de bienes

afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una
explotacin.

Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos

nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.

Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que efecten las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se le otorgue a la operacin, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones

que se les otorguen y su instrumentacin jurdica,

quedando

comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a

sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el tributo que

grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposicin, excepto la expropiacin.

Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

 Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen simplificado para

pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los ms importantes son:

Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien

inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.

Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.

Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u

operaciones de contenido econmico.

Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

automotor o acoplado radicado en la provincia de Crdoba.

Impuesto a las actividades del turf.

Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonoma restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIN.

a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).

b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.

c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situacin
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.

d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.

e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la cuanta y el

patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).

f) Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).

g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.

h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el mtodo de la sustraccin en virtud del
cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito fiscal.

i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto pblico.

j) De ordenamiento: adems de la obtencin de recursos, persiguen la determinacin de una

conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre
los artculos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

TASAS
La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una prestacin tributaria
exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:

Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesin de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin
del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico,
nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos.

Contribucin por los servicios adicionales municipales.

Contribucin que incide sobre los mercados.

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio

pblico y lugares de uso pblico.

Contribucin que incide sobre los cementerios.

Contribucin que incide sobre la construccin de obras.

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin

mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.

Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural.

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares:

Es el tributo que grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control
de la circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca
el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.

Tasa de actuacin administrativa.

Rentas diversas.

TASAS. DIFERENTES TEORAS

a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestacin efectiva a los contribuyentes.

b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio particularizado

en el obligado.

c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios pblicos uti universi y no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o

colectivos

derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado.

CONTRIBUCIN POR MEJORAS
La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del obligado
proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.
PEAJE
El peaje es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de comunicacin vial o
hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto
respete ciertas condiciones:

a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;

b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehculos
comprendidos;

c) que exista una va de comunicacin alternativa;

d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento
autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorera estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro
pas se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en
relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter tributario,
pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.

UNIDAD 2

DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS

a) Tienen carcter obligatorio.

b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompaado
de ciertos deberes auxiliares.

c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los tributos.

d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.

e) Posee fuerza obligatoria.

TERMINOLOGA
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurdico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible,
alcuota, base imponible, fisco, etc. Tambin tiene un contenido especial.
AUTONOMA

a) Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.

b) Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas es eminentemente administrativa.

c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y mtodos
propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.

d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin jurdica

tributaria, esto es el vnculo jurdico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con
motivo de un tributo, es similar a la de la obligacin regulada en el Derecho Civil.

e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma cientfica, tampoco
est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurdico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES

a) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a travs del Poder Legislativo.

b) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben ser creados
nicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.

c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de recursos para

solventar el gasto pblico que demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas de la
poblacin.

d) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.

NORMATIVIDAD JURDICA

Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situacin revelador de aptitud de

pago pblico debe estar perfecta y completamente identificado en la norma jurdica que
lo crea.

Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad permite distinguir los

diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones entre si.

Distribucin de potestades tributarias entre la Nacin y las provincias: debido al

rgimen federal de gobierno imperante en la Repblica Argentina coexisten los
poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.

Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alcuota, base

imponible, sujetos y exenciones.

Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

que el contribuyente debe conocer de antemano su situacin (principio de seguridad
jurdica), salvo que no se viole ningn derecho adquirido.

Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de

los derechos subjetivos de crdito que surgen de la relacin jurdica tributaria principal
que se entabla entre l y los contribuyentes.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Financiero y Finanzas Pblicas: el derecho tributario regula todo lo atinente

al ingreso de importes dinerarios con motivo de la percepcin de tributos y el derecho
financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de la tesorera estatal.

Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administracin Pblica, por ende

sus resoluciones son emanadas a travs de actos administrativos, los cuales deben
contener todos los requisitos exigidos por la legislacin administrativa especfica.
Adems, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento
administrativo.

Derecho Constitucional: las normas jurdicas fundamentales que disciplinan el

ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza constitucional. Las normas
jurdicas tributarias deben respetar las normas jurdicas de naturaleza constitucional.

Derecho Poltico: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su

cargo la percepcin de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo debe crear los
tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepcin de Estado que adopte
una repblica, ser su legislacin tributaria.

Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligacin
consignada surge con la produccin del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligacin jurdica del Derecho Civil.

Derecho Comercial: en diferentes mbitos del Derecho Tributario se legisla sobre

instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad comercial, directores,
sndicos, concursos y quiebras, etc.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan

el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales
de los Estados de derecho.

Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica

que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.

Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y en su caso- cul ser
su importe.

Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad

jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se
relacionan con la materia tributaria.

Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y

delitos fiscales y sus sanciones.

Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es

estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole.

CODIFICACIN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:

Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel

nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos en dicha normativa, sino en leyes
especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.

Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.

Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:

Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario N 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario N 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia

mnima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario N 1533/98, y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.

Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las

diferentes resoluciones aplicativas

dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre

los crditos y dbitos bancarios, con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos..

Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto a la

transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso, con su correspondiente decreto
reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.

Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo), con su

correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas

dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
A nivel provincial:

Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley provincial N

6006): stos, a diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los principales tributos
provinciales, destacamos:

Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).

Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la Provincia de

Crdoba).

Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).

Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).

Por ltimo, a nivel municipal:

Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la ordenanza

municipal N 10.363): stos, a similitud de lo que sucede en el orden provincial,
contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos especficos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:

Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios

(Art. 231 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre las diversiones y espectculos pblicos (Art. 284
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria (Art. 303 del
Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios del dominio

pblico y lugares de uso pblico (Art. 308 del Cdigo Tributario de la Ciudad de
Crdoba).

Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo Tributario de la
Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico, inspeccin

mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica (Art. 327 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas natural (Art. 332
del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y similares

(Art. 337 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la Ciudad de

Crdoba).

Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

FUENTES

a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

a) Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los lmites territoriales
de la Repblica. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicacin trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.

b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas jurdicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a regir despus de los ocho das
de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duracin,
rigen mientras no sean derogadas.

c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.

d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho

penal tributario.
INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA
Una norma jurdica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.

a) Modalidades:

a favor del fisco

a favor del contribuyente

sentido de justicia.

b) Mtodos generales:

Literal

Lgico (extensiva o restrictiva)

Histrico

Evolutivo.

Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el
legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan

los

contribuyentes,

prescindiendo

de

las

formas

estructuras

jurdicamente inadecuadas.
INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta aplicar la analoga con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es

aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S lo es, en cambio,

en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

UNIDAD 3

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la
Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la Repblica
Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL

La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin
de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos
necesarios para la fijacin del quantum base imponible y alcuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. Tambin la configuracin de infracciones tributarias y la
imposicin de sanciones, as como el procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.

Slo la ley puede:

Definir el hecho imponible.

Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.

Determinar la base imponible.

Fijar la alcuota o el monto del tributo.

Establecer exenciones y reducciones.

Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.

LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS

SIGUIENTES CASOS

Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est ntegramente

fijado en la ley.

Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de sujecin pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.

Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.

Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al margen de lo

establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al no existir expresa
autorizacin constitucional para ello.

Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la

ley.

Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento

de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente reglado.

Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial para la

situacin del sujeto pasivo.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los
gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y
razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud patrimonial de
prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza
gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es justa y
razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,
aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
GARANTAS MATERIALES

a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona
fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin
entre la hiptesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de
generalidad.

b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categoras de personas.

c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas a los

habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin con
ella. Quin ms tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.

d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de Crdoba. Representa el
fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que adems ella debe ser justa para ser
constitucional.

e)

No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,

su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. La tributacin no puede, por va indirecta,
hacer ilusorias tales garantas constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad

contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole ejercer su actividad.
Puede darse tambin la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situacin se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parmetros o estndares
matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el
carcter de confiscatorio.

f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido. Lo contrario
implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.

g) Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de nuestro rgimen de

gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitucin es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisin de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi
de esta forma en el caso Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creacin y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Slo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase
la invalidez de la norma, est declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial
federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cules las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.

h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus propias

situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantas que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la conviccin

o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de saber a qu
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la deuda tributaria, as como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:

Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de legalidad y
no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.

Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores

tcnicos normativos

No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin arbitraria de

disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder poltico.

i) Libertad de circulacin territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que las
nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin
de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los derechos de
trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle una retribucin por el
requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas
razonables.

Profesor:Jos
Ignacio
Vocos
Materia: Derecho
Tributario

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Materia: Derecho Tributario

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UNIDAD 4

DERECHO TRIBUTARIO Y RGIMEN FEDERAL

INTRODUCCIN
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con base fsica, geogrfica
o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin Argentina es un
Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art.
1, C.N.).
Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son preexistentes a la
nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo
el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autnoma de
Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios
no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos, deber existir una relacin de
subordinacin, participacin y coordinacin.
REPARTO DE COMPETENCIAS

Competencias exclusivas del estado federal.

Competencias exclusivas de las provincias.

Competencias concurrentes.

Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.

Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

Materia: Derecho Tributario
Profesor:Jos Ignacio Vocos

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SOBERANA

En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.

La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los ciudadanos

convocados a tal efecto se renen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitucin para la Nacin Argentina.

El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitucin, es el

gobierno federal, como suma autoridad del pas.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberana.
Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno,
coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.

En la Repblica Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo,
ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen
potestad y poder tributarios.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL

Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:

El estado federal.
Las provincias.
Los municipios.

Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma en el que la constitucin
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonoma en el orden econmico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:

Derechos de importacin y exportacin.

La venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
La renta de correos.
Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
congreso general.

Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS

a) Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.

b) Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).

IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la
ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.

IMPUESTOS INDIRECTOS

a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importacin y exportacin), conforme lo establece el Art. 75 inc.1 de la C.N.

b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2 de la C.N.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RGIMEN DE COPARTICIPACIN
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao 1934, el cual
luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma constitucional de 1994 incorpor el rgimen de
coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de ingresos que
resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley de coparticipacin.

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las
provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).

Es importante destacar que as como existe un rgimen de coparticipacin de tributos a nivel

nacional, tambin hay uno a nivel de la Provincia de Crdoba como consecuencia del dictado de
la ley provincial N 8524.

Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable est
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de Crdoba de la coparticipacin federal de
impuestos.

PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las competencias, servicios y
funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos
internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la parte o el total de los
que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin el
consentimiento de las provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro de los lmites
hasta donde alcanza su jurisdiccin.

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin territorial y que forman parte de su riqueza
pblica, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:

No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos aduaneros

exclusivamente federales.

No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero s

el ingreso o la ganancia que ella reporta).

No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razn del destino.

No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.

No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.

No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin

interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional

destinada a promover determinada poltica comercial, social,

cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y hasta a particulares,

del pago de gravmenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aqulla poltica. Igual situacin se dara ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es
constitucionalmente vlido.

AUTONOMA Y AUTARQUA

El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonoma municipal
en el orden econmico y financiero. Cada constitucin provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdiccin un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las restricciones de la
Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas jurdicas declaradamente
autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y lmites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado tribunal modific su
postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el criterio
expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no pueden ir ms all de
aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los municipios
en relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipacin nacional de tributos que prohbe la analoga de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional, los municipios
podran crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analoga con los tributos coparticipados.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable

cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre s.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo por parte de dos (o
ms sujetos) con poder tributario.

La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que
sancion determinado gravamen.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES

a) Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.

b) Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y

distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribucin al fondo comn.

c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de

coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el rgimen de la
coparticipacin, aunque no en su estado puro.

LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
especficas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podran constituir tambin
limitaciones a la potestad tributaria.