UD6 - El Ciclo Contable PDF

INICIACIN A LA CONTABILIDAD
NDICE
6 El ciclo contable
6.1. Introduccin
6.2. Ciclo contable
6.3. Inventario inicial
6.4. Asiento de apertura
6.5. Asientos de gestin
6.6. Balance de comprobacin de sumas y saldos
6.7. Operaciones de cierre de ejercicio
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
6 El ciclo contable
6.1.
Introduccin
La vida de la empresa tiene, en principio, una duracin indeterminada. El verdadero resultado es

el que se obtiene por diferencia entre el patrimonio neto al final de la vida de la empresa y el
patrimonio neto inicial. Sin embargo, existen diferentes motivos por los que es obligatorio y
conveniente no esperar tanto tiempo para obtener la cifra de resultados y otra informacin
financiera relevante. Por ello, resulta necesario dividir la vida de la empresa en perodos de
tiempo inferiores, ejercicios econmicos, que suelen coincidir con el ao natural.
Los motivos por los que resulta preciso actuar en el horizonte temporal de los ejercicios
econmicos son los siguientes:
Fiscales: es necesario calcular anualmente la cifra del resultado para determinar la cifra del
impuesto sobre beneficios que se debe pagar a Hacienda.
Mercantiles: anualmente hay que hacer pblicas las cuentas anuales en el Registro
Mercantil.
Gestin: es conveniente evaluar, a travs de la informacin suministrada por la contabilidad,

la gestin realizada por la empresa, y adoptar, en su caso, las medidas de control y ajuste
oportunas.
En esta unidad didctica se estudiarn las distintas operaciones econmicas que a lo largo de un
ao se realizan en la empresa, en lo que a gestin contable se refiere.
6.2.
Ciclo contable
El ciclo contable es el conjunto de fases contables que reflejan la actividad econmica de la

empresa durante el ejercicio econmico. El objetivo ltimo de estas fases es calcular el resultado
de la empresa y reflejar su situacin patrimonial a esa fecha.
Las fases del ciclo contable son: inventario o balance inicial, asiento de apertura, asientos de
gestin, balance de comprobacin de sumas y saldos, y operaciones de cierre de ejercicio.
El inventario o balance inicial es la situacin patrimonial al inicio del ejercicio econmico, es
decir, el primer da en el que la empresa recoger los distintitos hechos contables que se vayan
sucediendo a lo largo del perodo contable.
En el asiento de apertura se abren las distintas cuentas que recogen el patrimonio de la
empresa en el momento inicial.
Por asiento se entiende la anotacin de un hecho contable en un libro denominado libro diario.
En esta anotacin intervienen dos o ms cuentas y, aplicando la partida doble1, el importe
anotado ser el mismo en el debe y en el haber. Entre los asientos de gestin cabe destacar
que, al finalizar el ejercicio, la empresa, de acuerdo con el principio del devengo estudiado en
unidades anteriores, determina qu ingresos o gastos deben imputarse al ejercicio vigente. Se
realizarn asientos que recojan estos clculos.
1
Todo hecho contable afecta a dos o ms cuentas, de tal forma que la suma de los importes cargados
(anotados en el debe de la cuenta o cuentas que intervienen en la operacin econmica) ser igual a la
suma de los importes abonados (anotados en el haber de la cuenta o cuentas que intervienen en la
operacin econmica). Este sistema garantiza el equilibrio del balance.
Grficamente los asientos se reflejan como se especifica a continuacin:

FECHA
IMPORTE Cuenta o cuentas que recogen anotaciones en el debe
a
Cuenta o cuentas que recogen anotaciones en el haber IMPORTE
Ambos importes coinciden
En cuanto al balance de comprobacin de sumas y saldos, se elabora un balance, reflejo de
la situacin de la empresa, donde aparecen todas las cuentas que se han utilizado a lo largo del
ejercicio econmico, indicando la suma de las operaciones anotadas en el debe y en el haber de
cada una de las cuentas.
Con respecto a las operaciones de cierre de ejercicio, se realizan las siguientes operaciones:
-
Clculo del resultado de ese perodo, es decir, diferencia entre ingresos y gastos para
conocer si se ha producido un beneficio o una prdida. Se recoge en un asiento denominado
asiento de regularizacin.
Cierre de las cuentas utilizadas, cerrando tambin el registro de operaciones.
Elaboracin de un balance final que recoge la situacin patrimonial de la empresa en ese

momento. Este balance final de un ejercicio ser el balance inicial del ejercicio siguiente, lo
que dar comienzo a un nuevo ciclo contable.
Todas estas operaciones pueden resumirse en tres fases:
1. Inicio o apertura
2. Desarrollo
3. Cierre
CICLO CONTABLE
6.3.
Inventario inicial
El inventario o balance inicial refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento en

el que darn comienzo las operaciones econmicas (hechos contables) en un perodo concreto
(generalmente un ao).
Por inventario entendemos la relacin detallada y valorada de bienes, derechos y obligaciones.
El inventario debe realizarse del siguiente modo: investigacin (determinar qu elementos
estarn presentes en el inventario), valoracin (valorar cada elemento) y estructuracin
(clasificacin, ordenacin y agrupacin de esos elementos).
La normativa indica qu debe ser detallado pero no especifica el nivel de detalle. Asimismo, una
empresa en funcionamiento tendr por inventario inicial el que tuvo como cierre al finalizar el
ejercicio anterior.
Supuesto 1
El inventario inicial de una empresa es el siguiente (se supone que el nivel de desglose de
las cuentas es de tres dgitos):
CUENTA
10
100
12
129
21
210
211
213
216
217
30
350
40
400
41
410
43
430
44
440
57
570
572
DESCRIPCIN
Capital
Capital social
Resultados pendientes
de aplicacin
Resultado del ejercicio
Inmovilizaciones
materiales
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos
de informacin
Existencias
Productos terminados
Proveedores
Proveedores
Acreedores varios
Acreedores de
prestacin de servicios
Clientes
Clientes
Deudores varios
Deudores
Tesorera
Caja
Banco
Suma
DEBE
HABER
7 000
7 000
1 000
1 000
7 000
3 000
2 000
1 000
500
500
300
300
1 000
1 000
2 000
2 000
500
500
200
200
3 000
1 000
2 000
11 000
11 000
Una vez ms se comprueba que la suma de los saldos del debe y del haber coincide.
En el inventario inicial no se recogen las cuentas de ingresos y gastos que, como se ha
explicado en unidades anteriores, no forman parte del activo ni del pasivo de la empresa.
6.4.
Asiento de apertura
El asiento de apertura es un asiento formal con el que se traspasan al libro diario y al libro
mayor los saldos de todas las cuentas del balance.
Este asiento se formar a travs del inventario inicial: cargando (anotando en el debe del
asiento) las cuentas de activo del balance y abonando (anotando en el haber del asiento) las de
pasivo.
Supuesto 2
Si tenemos en cuenta el inventario de la empresa anterior:
CUENTA
10
100
12
129
21
210
211
213
216
217
30
350
40
400
41
410
43
430
44
440
57
570
572
DESCRIPCIN
DEBE
Capital
Capital social
Resultados pendientes de
aplicacin
Inmovilizaciones materiales
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para procesos de
informacin
Existencias
Proveedores
Proveedores
Acreedores varios
Acreedores de prestacin de
servicios
Clientes
Clientes
Deudores varios
Deudores
Tesorera
Caja
Banco
Suma
HABER
7 000
7 000
1 000
1 000
7 000
3 000
2 000
1 000
500
500
300
300
1 000
1 000
2 000
2 000
500
500
200
200
3 000
1 000
2 000
11 000
11 000
El asiento de apertura sera:
3 000
2 000
1 000
500
500
300
500
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para
procesos de
informacin
Productos
terminados
Clientes
Deudores
Caja
Banco
a
Capital social
Resultados del ejercicio
Proveedores
Acreedores de
prestacin de servicios
200
1 000
2 000
6.5.
7 000
1 000
1 000
2 000
Asientos de gestin
Se anotan en el libro diario todas las operaciones econmicas (hechos contables) realizadas
durante el perodo. Se tiene constancia de estos hechos a travs de diversos documentos
contables.
Los documentos contables son comprobantes que justifican las anotaciones contables que se
realizan en los distintos soportes utilizados en la empresa para llevar la gestin econmica.
Estos documentos son facturas, albaranes, pedidos, contratos, escrituras, cartas, documentos
bancarios, etc.
El origen de los documentos contables puede ser:
-
Documentos de la propia empresa que surgen como consecuencia de su propia actividad.

stos pueden ser creados por distintos departamentos.
Terceras personas que mantienen una relacin econmica o financiera con la empresa.
Legalmente, las operaciones econmicas se registrarn da a da, aunque tambin se pueden

realizar asientos mensuales de carcter global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del libro diario deben ser traspasados al libro mayor, que recoge las cuentas
utilizadas por la empresa. No es obligatorio legalmente, pero es indispensable para el proceso
contable.
Los asientos se elaboran teniendo en cuenta dnde deben anotarse las variaciones de cada uno
de los elementos patrimoniales de cada una de las cuentas. Para aprender a realizar asientos es
recomendable recordar algunas de las indicaciones facilitadas en la unidad didctica 4 sobre la
tcnica contable.
INICIIACIN A LA
A CONTABIL
LIDAD
Tcnic
ca contable
Una ve
ez que se ha
h conocido qu son lass cuentas y los principales concepto
os que se utilizan
u
trabaja
ando con ella
as, hay que conocer c
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r
como consecuencia de
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que se
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Existen
n distintos elementos agrupados en masas patrimoniales. Cada m
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monial
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e diferentes perspectivas
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s.
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p
de la ecuaci
n:
A = PN + P
Cada hecho
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ementos patrrimoniales.
D
A0
A0
ACTIVO
P
0
A
A0
PAT
TRIMONIO
NETO
0
PN
P
PASIVO
P0
P0
H
PN0
PN0
Se obsserva que la
as anotacion
nes que se realizan
r
en las cuentas respetan ell funcionam
miento
siguien
nte:
-
Cu
uentas de ac
ctivo:
Anotaciones en
n el debe: sa
aldos inicialess e incremen
ntos de los elementos.
Anotaciones en
n el haber: diisminucioness de los elem
mentos.
Cu
uentas de pa
asivo:
Anotaciones en
n el debe: dissminuciones de los elementos.
Anotaciones en
n el haber: sa
aldos iniciale
es e incrementos de los elementos.
e
Cu
uentas de pa
atrimonio ne
eto:
Anotaciones en
n el debe: dissminuciones de los elementos.
Anotaciones en
n el haber: sa
aldos iniciale
es e incrementos de los elementos.
e
La teora de las cuentas afecta a los ingresos y gastos porque tambin son hechos contables y,
por lo tanto, sern representados por cuentas. Estas cuentas se reflejan en dos momentos
diferentes dentro de la contabilidad de la empresa: en el momento en el que se produce el gasto
o ingreso o cuando se calcula el resultado que se produce en la empresa (diferencia entre
ingresos y gastos).
El funcionamiento de estas cuentas de ingresos y gastos, atendiendo a estas dos fases, sera:
1
En el momento en que el gasto o ingreso se produce:

D
GASTOS
INGRESOS
Gastos
Compras
Ingresos
Ventas
Las adquisiciones (compras) y los gastos se anotan en el debe de sus respectivas cuentas.
Las ventas
de los bienes o servicios comercializados y otros ingresos que puedan
obtenerse se anotan en el haber de sus respectivas cuentas.
2
Cuando se calcula el resultado que se produce en la empresa (diferencia entre

ingresos y gastos):
Se tendr en cuenta en las operaciones de cierre de ejercicio que veremos a continuacin.
Se debe trasladar el total de gastos e ingresos a una cuenta que se denomina Resultado del
ejercicio. Para llevar a cabo ese traslado en cada una de las cuentas que se refiere a un
elemento patrimonial que
supone un ingreso o un gasto, se realiza lo siguiente: saldar la
cuenta (se recuerda que este concepto significa: abonar, si este saldo es deudor, y cargarlo,
si es acreedor), y realizar una anotacin en la cuenta Resultado del ejercicio para recoger
dnde se lleva este saldo.
Grficamente, recogiendo las anotaciones realizadas en la fase anterior y en sta,
tendramos que:
D
H
Traslado
de saldo a
resultados
GASTOS
Gastos
Compras
Suma D
D
INGRESOS
Traslado
de saldo a
resultados
RESULTADOS
Traslado
de
gastos
H
Ingresos
Ventas
H
Traslado
de
ingresos
La cuenta Resultado del ejercicio recoge en el debe, el total de gastos realizados para llevar
a cabo la actividad propia de la empresa, y en el haber, el total de ingresos obtenidos como
consecuencia de la actividad propia de la empresa.
Si obtenemos el saldo (diferencia entre sumas deudoras y acreedoras) de la cuenta de
resultados, obtendremos:
-
Prdidas:
Sumas deudoras (total gastos ) > Sumas acreedoras (total ingresos )
Beneficios:
Sumas deudoras (total gastos ) < Sumas acreedoras (total ingresos )

-
Ni beneficio ni prdida:
Sumas deudoras (total gastos ) = Sumas acreedoras (total ingresos )

Recordamos que la cuenta de resultados es una cuenta de patrimonio neto, y este tipo
de cuentas funcionaba as:
D
PATRIMONIO
NETO
Traslado de
saldo a
resultados
Gastos
Compras
Suma D
-
Prdidas:

Por compensacin, se est realizando una anotacin en el debe, es decir, hay una
disminucin del valor de la cuenta. Por tanto, si la cuenta resultados disminuye quiere
decir que hay una prdida.
-
Beneficios:

Por compensacin, se est realizando una anotacin en el haber, es decir, hay un
incremento del valor de la cuenta. Por tanto, si la cuenta resultados aumenta quiere
decir que hay un beneficio.
-

Por compensacin, no sera necesario realizar ninguna anotacin en la cuenta de
resultados.
Para aplicar la tcnica contable habra que seguir el siguiente esquema de
funcionamiento:
-
Conocer si un hecho que se ha producido en la empresa es un hecho contable o no.
A qu elementos patrimoniales afecta ese hecho.
A qu masas patrimoniales pertenecen esos elementos.
Cmo afecta a cada una de esas masas: incrementa o disminuye.
Determinar en qu lado de la cuenta debe realizarse la anotacin contable.
Determinar la cuanta de la modificacin.
10
Conviene recordar que para la anotacin en los asientos se tendr en cuenta la partida doble, es
decir, se realiza en cada asiento un apunte doble: por un lado, se refleja el destino de la
operacin y, por otro, el origen de los fondos empleados.
Supuesto 3
Suponiendo que los distintos documentos contables de una empresa a lo largo del ao 20XX
arrojen las informaciones siguientes, la empresa recogera los asientos que se indican a
continuacin (se recogern ms adelante las anotaciones en cada una de las cuentas):
El 9 de enero de 20XX compra productos para su posterior venta por 100 ,

pagndolos al contado:
09/01/20XX
100
Compra
mercaderas
a
Caja
100
Los elementos patrimoniales (cuentas) que se vern afectados en esta operacin son:
-
Cuenta de gastos: Compra de mercaderas (600)

Se anota el importe en el debe, porque se produce un incremento.
Cuenta de activo: Caja (570)

Se anota el importe en el haber, porque se produce una disminucin.
Pago del alquiler anual de 500 por la nave arrendada el 12 de marzo de 20XX;
operacin realizada por banco:
12/03/20XX
500
Arrendamientos y
cnones
a
Banco
Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

son:
Cuenta de gastos: Arrendamientos y cnones (621)
Cuenta de activo: Banco (572)
11
500
Pago del suministro de luz, 100 , el 14 de abril. Se paga mediante caja:

14/04/20XX
100
Suministros
a
Caja
100

son:
Cuenta de gastos: Suministros (628)


Venta de productos terminados, 100 , el 26 de junio. El cliente nos pagar el importe

en noventa das:
26/06/20XX
100
Clientes
a
Venta de productos
100

son:
- Cuenta de activo: Clientes (430)
- Cuenta de ingresos: Venta de productos (700)
Se anota el importe en el haber, porque se produce un incremento.
Adquisicin de un nuevo ordenador por 300 , el 15 de septiembre. Se paga la mitad

por banco y la otra mitad se pagar a corto plazo:
15/09/20XX
300
Equipos para
procesos de
informacin
12
Bancos
Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
150
150

son:
Cuenta de activo: Equipos para procesos de informacin (217)


Cuenta de pasivo: Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)

Se anota el importe en el haber, porque se produce un aumento.
Cobro de la venta de productos realizada el da 26 de junio:

26/09/20XX
100
Caja
a
Clientes
100
Se iba a cobrar a noventa das, as que la fecha de cobro ser tres meses despus.
son:

Cuenta de activo: Clientes (430)

Aportacin de capital, a travs del banco, por parte del promotor de 1 000 el da 2
de octubre:
02/10/20XX
1 000
Banco
a
Capital

son:
-

Cuenta de neto: Capital (100)

13
1 000
Venta de productos terminados, 200 , el 15 de noviembre. Se cobrarn en noventa

das:
15/11/20XX
200
Clientes
a
Venta de productos
200

son:
Cuenta de activo: Clientes (430)

Cuenta de ingresos: Venta de productos (700)

Compra de mercaderas, 200 , el 16 de diciembre. Se pagarn en noventa das:

16/12/20XX
200
Compra de
mercaderas
a
Proveedores
200

son:
6.6.
Cuenta de gastos: Compra de mercaderas (600)

Cuenta de pasivo: Proveedores (400)

Balance de comprobacin de sumas y saldos
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que han tenido lugar
en el ejercicio, es habitual realizar un balance de comprobacin de sumas y saldos. Este
documento permite comprobar si existen errores a la hora de contabilizar las operaciones
realizadas o a la hora de trasladar los datos del libro diario al libro mayor.
Este balance puede realizarse en cualquier momento, pero es recomendable hacerlo en
momentos clave dentro del proceso contable. No aporta informacin complementaria, es
simplemente un balance de comprobacin.
14
El balance de comprobacin de sumas y saldos se elabora del siguiente modo: se suman las
anotaciones del debe y el haber de cada cuenta, se saldan las cuentas y se trasladan las sumas
y los saldos al balance de comprobacin.
CUENTA
SUMAS DEBE
SUMAS HABER
SALDO DEBE
SALDO HABER
Supuesto 4
Si tenemos en cuenta los datos que se han presentado en la unidad por medio de los
ejemplos, tendramos lo siguiente:
Inventario inicial:
CUENTA
10
100
12
129
21
210
211
213
216
217
30
350
40
400
41
410
43
430
44
440
57
570
572
DESCRIPCIN
DEBE
Capital
Capital social
Resultados pendientes de
aplicacin
Inmovilizaciones materiales
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
informacin
Existencias
Proveedores
Proveedores
Acreedores varios
Acreedores de prestacin de
servicios
Clientes
Clientes
Deudores varios
Deudores
Tesorera
Caja
Banco
Suma
HABER
7 000
7 000
1 000
1 000
7 000
3 000
2 000
1 000
500
500
300
300
1 000
1 000
2 000
2 000
500
500
200
200
3 000
1 000
2 000
11 000
11 000
Asientos de gestin:
9/01/20XX
100
Compra de mercaderas
a
Caja
15
100
11/03/20XX
500
Arrendamientos y
cnones
a
Banco
500
Caja
100
14/04/20XX
100
Suministros
a
26/06/20XX
100
Clientes
a
Venta de productos
100
Banco
Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
150
150
15/09/20XX
300

informacin
a
26/09/20XX
100
Caja
a
Clientes
100
Capital
1 000
02/10/20XX
1 000
Banco
a
16
15/11/20XX
200
Clientes
a
Venta de productos
200
Proveedores
200
16/12/20XX
200
a
La elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos sera el siguiente: se

elabora el libro mayor y se traslada la informacin a cada cuenta:
D
CAPITAL
RESULTADO DEL
EJERCICIO
7 000 saldo
inicial
1 000 (02/10)
1 000 saldo inicial
8 000
D
TERRENOS
1 000
H
3 000 saldo inicial
EDIFICIOS
2 000 saldo
inicial
3 000
2 000
D
MAQUINARIA
1 000 saldo
inicial
MOBILIARIO
500 saldo inicial

500
1 000
D
EQ. PROC. INF.
500 saldo inicial

300 (15/09)
EXISTENCIAS
300 saldo inicial

300
800
17
PROVEEDORES
ACREEDORES
1 000 saldo inicial

200 (16/12)
2 000 saldo
inicial
150 (15/09)
1 200
D
PROVEEDORES
2 150
ACREEDORES
1 000 saldo inicial

200 (16/12)
2 000 saldo
inicial
1 200
2 000
H
PROVEEDORES DE
INMOVILIZADO A CORTO
PLAZO
0 saldo inicial
150 (15/09)
CAJA
1 000 saldo inicial

100 (26/09)
1 100
100 (09/01)
100 (14/04)
200
150
D
BANCO
2 000 saldo
inicial
1 000 (2/10)
500 (11/03)
150 (15/09)
3 000
650
COMPRA DE
MERCADERAS
100 (09/01)
200 (16/12)
300
ARRENDAMIENTOS Y
CNONES
SUMINISTROS
500 (11/03)
100 (14/04)
500
100
VENTA DE
MERCADERAS
100 (26/06)
100 (15/11)
200
18
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

CUENTA
Capital
Resultados
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para
procesos de
informacin
Existencias
Proveedores
Acreedores
Proveedores
de
inmovilizado
a corto
Clientes
Deudores
Caja
Banco
Compra de
mercaderas
Arrendamientos y cnones
Suministros
Venta de
mercaderas
SUMAS
SUMAS DEBE
SUMAS HABER
SALDO DEBE
8 000
1 000
3 000
2 000
1 000
500
3 000
2 000
1 000
500
800
800
300
800
200
1 100
3 000
300
1 200
2 000
1 200
2 000
150
150
100
200
650
700
200
900
2 350
300
300
500
500
100
100
300
13 600
SALDO
HABER
8 000
1 000
13 600
300
12 650
12 650
Las sumas del debe y las del haber coinciden.

Las sumas de los saldos coinciden.
6.7.
Operaciones de cierre de ejercicio
Una vez que se han realizado las operaciones anteriores, la empresa puede llegar a conocer el
resultado del ejercicio econmico y la nueva situacin patrimonial. Para ello, se deben realizar
las siguientes operaciones: regularizacin, clculo del resultado y cierre del ejercicio.
La regularizacin2 es el conjunto de operaciones realizadas para presentar una situacin
patrimonial correcta. Estas operaciones son las siguientes:
-
Correcciones de valor: algunas cuentas pueden presentar un saldo con un importe

que en cierto modo no es real.
Para facilitar la comprensin de los conceptos bsicos, se supondr que en el ejercicio que se est
realizando a lo largo de la unidad, para explicar cada uno de los contenidos no ser necesario llevar a cabo
ninguna regularizacin.
19
INICIIACIN A LA
A CONTABIL
LIDAD
Su
upuesto 5
Su
upongamos que la cue
enta de clien
ntes presenta un saldo
o deudor de
e 200 , que
e se
co
orresponden con el pago
o pendiente de un clien
nte que se encuentra
e
en
n suspensin
n de
pa
agos; el riessgo que existe de no cobrar
c
esa cantidad es muy alto y contablemente
de
ebera refleja
arse.
-
Periodificar ga
astos e ingrresos: aplica
ar al ejercicio
o econmico aquellos gasstos e
ing
gresos que realmente
r
le
e correspond
den y no anotar aqulllos que corrresponden a otro
eje
ercicio.
Su
upuesto 6
En
n la cuenta
a de arrendamientos ap
parece el pago
p
de alq
quiler de un
na nave que se
co
orresponde a los meses de noviembrre y diciembrre del ao XX
X y a enero d
del ao siguiente.
Ell ejercicio de
el ao XX slo deber re
ecoger los pa
agos de novviembre y dicciembre e in
ndicar
qu
ue existe un pago del ao
o prximo.
Regularizar cu
uentas espe
eculativas: adecuar
a
saldo
o a existenciias reales.
Su
upuesto 7
La
a cuenta Exisstencias reco
oge un saldo
o inicial de 30
00 . Al realiizar el inventtario final el saldo
s
pu
uede variar y no correspo
onderse con ese importe
e.
Reclasificar pa
artidas: trassladar alguno
os importes de cuentas a otras para
a que se refle
eje de
ma
anera correctta lo que cad
da una signifiica.
Su
upuesto 8
Se
e solicit un
n crdito a largo plazo pero al fina
alizar el eje
ercicio se co
omprueba qu
ue el
ve
encimiento de
d ese crditto (por el pa
aso del tiempo) ya no es a largo pla
azo sino a corto;
c
ha
abr que trassladar este im
mporte a otra
a cuenta con
n una denominacin diferrente.
Para hallar
h
el clc
culo de resu
ultado se ca
alcula, como se ha come
entado en un
nidades did
cticas
anterio
ores, el resultado de la actividad
a
para
a un perodo
o concreto, mediante
m
la d
diferencia en
ntre el
total de
e ingresos y el total de ga
astos.
be trasladar el total de gastos
g
e ingresos a una
a cuenta que
e se denomin
na Resultad
do del
Se deb
ejercic
cio. Para rea
alizar ese tra
aslado, en ca
ada una de las cuentas que se refie
ere a un elem
mento
patrimo
onial que sup
pone un ingrreso o un gassto se realiza
a lo siguiente
e:
-
Saldar la cuenta; este con

ncepto significa abonar, si este saldo es deudorr y cargarlo, si es
acrreedor.
Realizar una an
notacin en la
l cuenta de resultados para
p
recogerr dnde se llleva este saldo.
s
Grfica
amente, reco
ogiendo las anotaciones realizadas en la fase anterior
a
y en sta, tendramos
que:
D
Gastos
G
C
Compras
S
Suma
D
ASTOS
GA
ESOS
INGRE
Trraslado de
sa
aldo a
re
esultados
Traslado de
saldo a
resultado
os
Ingresos
Ventas
Suma H
20
RESULTADO
DEL
EJERCICIO
Traslado de
gastos
Traslado de
ingresos
La cuenta de resultados recoge:

-
En el debe: el total de gastos realizados para llevar a cabo la actividad propia de la empresa.
En el haber: el total de ingresos obtenidos como consecuencia de la actividad propia de la

empresa.
Si obtenemos el saldo de la cuenta de resultados (saldo: diferencia entre sumas deudoras y
acreedoras):
Prdidas:

-
Beneficios:

-
21
Supuesto 9
El clculo de resultado para la empresa X, teniendo en cuenta los gastos e ingresos realizados
en el ejercicio, se efectuar del modo siguiente:
Segn el balance de sumas y saldos, las cuentas de ingresos y gastos son:
SUMAS
DEBE
CUENTA
Capital
Resultados
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos para
procesos de
informacin
Existencias
Proveedores
Acreedores
Proveedores de
inmovilizado
a corto plazo
Clientes
Deudores
Caja
Banco
Compra de
mercaderas
Arrendamientos y
cnones
Suministros
Venta de
mercaderas
SUMAS
SUMAS HABER SALDO DEBE

8 000
1 000
8 000
1 000
3 000
2 000
1 000
500
3 000
2 000
1 000
500
800
800
300
800
200
1 100
3 000
300
1 200
2 000
1 200
2 000
150
150
100
700
200
900
2 350
200
650
300
300
500
500
100
100
300
13 600
SALDO HABER
300
13 600
12 650
12 650
Contablemente se refleja mediante un asiento:

31/12/20XX
900

a
Compras de mercaderas
Suministros
22
300
500
100
31/12/20XX
300
Venta de mercaderas
a
300
Se ha producido una prdida de 600 .

Las cuentas de ingresos y saldos quedarn cerradas al trasladar los datos de este asiento a las
cuentas correspondientes:
D
COMPRA DE
MERCADERAS
100 (9/01)
200 (16/12)
300
resultados
300
300
100
ARRENDAMIENTOS
Y CNONES
500 (11/03)
100
resultados
100
500
resultados
500
SUMINISTROS
100 (14/04)
500
VENTA DE
MERCADERAS
300
resultados
100 (26/06)
200 (15/11)
300
300
Tambin anotamos en la cuenta de resultados los nuevos importes reflejados en los asientos
de clculo de resultados:
RESULTADO
H
DEL EJERCICIO
1 000 saldo
900
inicial
resultados
300 resultados
900
1 300
D
Cierre del ejercicio:
Ahora slo quedaran abiertas las cuentas de activo, pasivo y neto, porque las de ingresos y
gastos se han cerrado.
Se saldan las cuentas realizando un asiento de cierre y se trasladan estas anotaciones a
cada una de las cuentas, que quedan as cerradas.
El asiento de cierre de un ejercicio ser el asiento de apertura del siguiente.
23
Supuesto 10
La empresa X, teniendo en cuenta los saldos de las cuentas de activo, pasivo y neto, realizar el
siguiente asiento de cierre.
Segn el balance sumas y saldos, cancelando las cuentas de ingresos y gastos que ya han
quedado cerradas, faltara cerrar:
SUMAS
DEBE
CUENTA
Capital
Resultados (cabe recordar que esta
cuenta ha tenido movimiento despus de
haber realizado el balance de sumas y
saldo, y el saldo ser acreedor por 400)
SUMAS
HABER
8 000
SALDO
DEBE
1 000
1 000
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
informacin
Existencias
Proveedores
Acreedores
Proveedores de inmovilizado a corto
plazo
Clientes
Deudores
Caja
Banco
Suministros
Venta de mercaderas
3 000
2 000
1 000
500
3 000
2 000
1 000
500
800
800
SUMAS
13 600
300
800
200
1 100
3 000
300
500
100
300
1 200
2 000
1 200
2 000
150
150
100
700
200
900
2 350
300
500
100
200
650
300
300
13 600

D
RESULTADO
DEL EJERCICIO
900 resultados
1 000 saldo inicial

300 resultados
900
1 300
24
SALDO
HABER
8 000
12 650
12 650

31/12/20XX
8 000
400
1 200
2 000
150
Capital
Proveedores
Acreedores
Proveedores de
inmovilizado a corto plazo
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Mobiliario
Equipos proceso
informacin
Existencias
Clientes
Deudores
Caja
Banco
3 000
2 000
1 000
500
800
300
700
200
900
2 350
Las anotaciones en ambos lados suman lo mismo. Trasladando este asiento a cada una de las
cuentas, tendremos lo siguiente:
RESULTADO
D
H
DEL
EJERCICIO
D
H
CAPITAL
8 000 cierre
7 000 saldo inicial

1 000 (02/10)
900
resultados
400 cierre
1 000 saldo inicial

300 resultados
900
8 000
900
1 300
TERRENOS
EDIFICIOS
3 000 saldo
inicial
3 000 cierre
2 000 saldo
inicial
2 000 cierre
3 000
3 000
2 000
2 000
MAQUINARIA
MOBILIARIO
1 000 saldo
inicial
1 000 cierre
500 saldo
inicial
500 cierre
1 000
1 000
500
500
25
EQ. PROC. INF.
EXISTENCIAS
500 saldo
inicial
300 (15/09)
800 cierre
300 saldo
inicial
300 cierre
800
800
300
300
D
D
PROVEEDORES
1 200 cierre
1 200
D
ACREEDORES
1 000 saldo inicial

200 (16/12)
2 000 cierre
2 000 saldo inicial
2 000
2 000
1 200
CLIENTES
500 saldo
inicial
100 (26/06)
200 (15/11)
100 (26/09)
700 cierre
800
800
CAJA
PROVEEDORES DE
INMOVILIZADO A
CORTO PLAZO
150 (15/09)
150
D
150
DEUDORES
1 000 saldo
inicial
100 (26/09)
100 (09/01)
100 (14/04)
900 cierre
200 saldo
inicial
200 cierre
1 100
1 100
200
200
As pues, pueden elaborarse ya las cuentas anuales, que se estudiarn en la unidad didctica
siguiente.
26
CONCLUSIONES
En esta unidad didctica hemos obtenido una visin de conjunto del ciclo contable, analizando
las distintas fases que lo integran.
Al tratarse de una primera aproximacin por parte del alumno, se ha recurrido a ejemplos
bsicos; lgicamente una contabilidad real complicara e incrementara las operaciones
realizadas, pero la mecnica sera siempre la misma.
Con estos conocimientos bsicos ser posible profundizar con ms detenimiento en cuestiones
particulares.
27
BIBLIOGRAFA
CAIBANO CALVO, L.: Contabilidad: anlisis contable de la realidad econmica, Madrid,
Pirmide, 2003.
RIVERO ROMERO, J.: Contabilidad financiera, Edisofer, Madrid, 2002.
URAS VALIENTE, J.: Introduccin a la contabilidad. Aspectos tericos, Madrid, Ediciones
Acadmicas, 2007.
Manual prctico de contabilidad (introduccin), Madrid, Ediciones Acadmicas, 2007.
Legislacin
Real decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad.
28

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INICIACIN A LA CONTABILIDAD

La vida de la empresa tiene, en principio, una duracin indeterminada. El verdadero resultado es

Gestin: es conveniente evaluar, a travs de la informacin suministrada por la contabilidad,

El ciclo contable es el conjunto de fases contables que reflejan la actividad econmica de la

Grficamente los asientos se reflejan como se especifica a continuacin:

Cierre de las cuentas utilizadas, cerrando tambin el registro de operaciones.

Elaboracin de un balance final que recoge la situacin patrimonial de la empresa en ese

Todas estas operaciones pueden resumirse en tres fases:

El inventario o balance inicial refleja la situacin patrimonial de la empresa en el momento en

El asiento de apertura sera:

Documentos de la propia empresa que surgen como consecuencia de su propia actividad.

Legalmente, las operaciones econmicas se registrarn da a da, aunque tambin se pueden

En el momento en que el gasto o ingreso se produce:

Cuando se calcula el resultado que se produce en la empresa (diferencia entre

Sumas deudoras (total gastos ) > Sumas acreedoras (total ingresos )

Sumas deudoras (total gastos ) < Sumas acreedoras (total ingresos )

Sumas deudoras (total gastos ) = Sumas acreedoras (total ingresos )

Sumas deudoras (total gastos ) > Sumas acreedoras (total ingresos )

Sumas deudoras (total gastos ) < Sumas acreedoras (total ingresos )

Sumas deudoras (total gastos ) = Sumas acreedoras (total ingresos )

Conocer si un hecho que se ha producido en la empresa es un hecho contable o no.

A qu elementos patrimoniales afecta ese hecho.

A qu masas patrimoniales pertenecen esos elementos.

Cmo afecta a cada una de esas masas: incrementa o disminuye.

Determinar en qu lado de la cuenta debe realizarse la anotacin contable.

Determinar la cuanta de la modificacin.

El 9 de enero de 20XX compra productos para su posterior venta por 100 ,

Cuenta de gastos: Compra de mercaderas (600)

Cuenta de activo: Caja (570)

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Pago del suministro de luz, 100 , el 14 de abril. Se paga mediante caja:

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Cuenta de gastos: Suministros (628)

Cuenta de activo: Caja (570)

Venta de productos terminados, 100 , el 26 de junio. El cliente nos pagar el importe

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Adquisicin de un nuevo ordenador por 300 , el 15 de septiembre. Se paga la mitad

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Cuenta de activo: Equipos para procesos de informacin (217)

Cuenta de activo: Banco (572)

Cuenta de pasivo: Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)

Cobro de la venta de productos realizada el da 26 de junio:

Cuenta de activo: Caja (570)

Cuenta de activo: Clientes (430)

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Cuenta de activo: Banco (572)

Cuenta de neto: Capital (100)

Venta de productos terminados, 200 , el 15 de noviembre. Se cobrarn en noventa

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Cuenta de activo: Clientes (430)

Cuenta de ingresos: Venta de productos (700)

Compra de mercaderas, 200 , el 16 de diciembre. Se pagarn en noventa das:

Los elementos patrimoniales, cuentas, que se vern afectados en esta operacin

Cuenta de gastos: Compra de mercaderas (600)

Cuenta de pasivo: Proveedores (400)

Balance de comprobacin de sumas y saldos

Equipos para procesos de

La elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos sera el siguiente: se

1 000 saldo inicial

3 000 saldo inicial

500 saldo inicial

EQ. PROC. INF.

500 saldo inicial