VALORACIN ADUANERA DE LAS MERCANCAS

El valor en Aduana de las mercancas es un tema de gran relevancia para los participantes en el
comercio internacional; para los declarantes, porque es una muestra de la transparencia con que
operan bajo el principio de la buena fe, y para la autoridad aduanera porque representa la base
imponible sobre la cual se determinarn los derechos arancelarios a la importacin y los dems
tributos de importacin de las mercancas, condicin esta ltima de suma importancia para la
hacienda pblica, ya que los tributos son una fuente de ingresos que permiten atender las
necesidades de la poblacin.
Surge con esto la necesidad de que los usuarios del Sistema Aduanero Nacional conozcan en qu
consiste la valoracin aduanera, situacin que motiv a elaborar el presente escrito, el cual es una
introduccin al tema, conteniendo en l un resumen de los mtodos para determinar el valor en
aduana y su aplicacin, adems de otras temticas de inters relacionadas.
La estructura del documento incluye el detalle de algunos elementos histricos que marcaron la
evolucin de la materia de valoracin, adems de presentar el marco normativo que la regula.
Contiene un resumen del Acuerdo de Valoracin Aduanera de la OMC, reseando los mtodos para
valorar que estpula dicho Acuerdo; se dedica un apartado para conocer sobre la importancia que en
el proceso de nacionalizacin de las mercancas importadas tiene la Declaracin del Valor de las
Mercancas Importadas y cuando aplica su uso. Por ltimo se considera tambin un resumen de lo
concerniente a la valoracin de algunos tipos de vehculos automotores, sobre los cuales la base
imponible se determina conforme la respectiva ley de creacin de cada tributo.
I.

NORMATIVA PARA LA DETERMINACIN DEL MTODO DE VALORACIN SEGN

ACUERDO DE VALOR DE LA OMC.
La valoracin aduanera es una materia que ha evolucionado en forma constante y paralela a las
prcticas del comercio internacional, teniendo como referencia los primeros intentos formales de
sistemas de valoracin que se empiezan a dar en la dcada de los aos veinte del siglo anterior.
Con el establecimiento de la Sociedad de las Naciones, antesala de lo que se conoce hoy como la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC), se presentan en la dcada que inicia en 1930 nuevos
esquemas de valoracin aduanera que no tuvieron gran xito. Es as, que al suscribirse en 1947 el
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, mejor conocido como el GATT por sus
siglas en ingls, un grupo de pases europeos promulga en diciembre de 1950, un mtodo de
valoracin aduanera de aceptacin internacional que se denomin como la Definicin del Valor de
Bruselas.
La Definicin del Valor de Bruselas consignada en el artculo VII del GATT, constituye un mtodo
de valoracin que se establece bajo un concepto de valor terico, que implica que el valor en
aduana se determina desde un precio normal de las mercancas, establecindose esa condicin a
partir del cumplimiento de una serie de disposiciones y ajustes al momento del despacho de esta, en
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consideracin del precio de mercancas idnticas o similares importadas; en resumen, es el precio

al que se vendera la mercanca que se ha de valorar en condiciones de libre competencia.
A finales de los aos 1970 se presenta ante la OMC una propuesta para realizar una modificacin al
artculo VII del GATT, aprobndose en abril de 1979 el Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo
VII del Acuerdo General sobre aranceles aduaneros y comercio del cual se tiene su ltima versin
en el ao de 1994, que da lugar a lo que se conoce como la nocin positiva del valor, cuyo punto
de partida es el concepto del precio realmente pagado o por pagar de la mercanca, o sea el
precio al que se vende la mercanca que se ha de valorar.
Para el caso especfico de Costa Rica, como miembro de la OMC y firmante del GATT, se norma la
aplicacin del Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre aranceles
aduaneros y comercio de 1994, mediante la promulgacin de la Ley No. 7475 del 21 de diciembre
de 1994. Adems, en materia de valoracin aduanera, existe otra normativa aplicable como lo es el
Reglamento Centroamericano sobre la valoracin aduanera de la mercanca (en adelante
Reglamento Centroamericano), establecido mediante el Decreto Ejecutivo No. 32082-COMEX-H del
04 de octubre de 2004 y la Ley General de Aduanas No. 7557 del 20 de octubre de 1995, en cuya
modificacin mediante Ley No. 9069 del 10 de setiembre de 2012, se incluye un captulo nico en el
Ttulo XI sobre valor aduanero de las mercancas. Por su parte, en el Reglamento a la Ley General
de Aduanas, Decreto No. 25270-H del 14 de junio de 1996, en su Ttulo IX, se trata tambin la
materia de valoracin aduanera.
As, conocidos algunos tpicos importantes en la historia de esta materia, se presenta a continuacin
un resumen de los mtodos de valoracin aduanera vigentes, contemplados como ya se indic en el
Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre aranceles aduaneros y
comercio de 1994, que en adelante se denominar como Acuerdo de Valoracin de la OMC o
el Acuerdo. Se recalca el hecho de que lo que se expone ms adelante es un resumen, por lo que
para una comprensin completa de los mtodos de valoracin aduanera, se requiere del anlisis
completo de lo consignado en la normativa mencionada anteriormente y de los textos emitidos por el
Comit Tcnico de Valoracin Aduanera.
ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIN DEL ARTCULO VII DEL ACUERDO GENERAL
SOBRE ARANCELES ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994
El Acuerdo de Valoracin de la OMC est estructurado de manera que comprende una introduccin
general, cuatro partes y tres anexos, definindose en sus partes un total 24 artculos. En la primera
parte se encuentran las normas de valoracin en aduana, determinndose en ella los mtodos de
valoracin que se establecen en el Acuerdo as como otras disposiciones. En la segunda parte se
incluyen elementos como la Administracin, Consultas y Solucin de Diferencias; la tercera parte
abarca lo relativo al Trato Especial y Diferenciado y la cuarta parte incluye las Disposiciones Finales.
En relacin con los anexos, el primero consigna la forma de aplicacin de los mtodos de valoracin
y las notas interpretativas de algunos de los artculos que constituyen la primera parte del Acuerdo;

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el Anexo dos se refiere al Comit Tcnico de Valoracin en Aduana y el Anexo 3 circunscribe una
serie de consideraciones sobre la aplicacin del Acuerdo.
Para entender las generalidades del Acuerdo de Valor de la OMC, se parte desde la filosofa de su
aplicacin, el principio de buena fe, conforme el cual, se debe declarar el precio realmente pagado
o por pagar de las mercancas importadas. Adems, hay una serie de principios que gobiernan el
Acuerdo y que enmarcan su aplicacin, estos se enumeran a continuacin:

Es un sistema de valoracin equitativo, uniforme y neutro

Se ajusta a las realidades y prcticas usuales del comercio
Utiliza siempre que sea posible, el Valor de Transaccin
Excluye la utilizacin de valores arbitrarios, ficticios y mnimos
Contiene mtodos de valoracin bien definidos
Los valores se basan en el valor real

As las cosas, tal como se consigna en la introduccin general del Acuerdo, el "valor de transaccin",
definido conforme el artculo 1, es la primera base para la determinacin del valor en aduana. Sobre
este mismo punto, es importante sealar que el artculo 1 debe considerarse en conjuncin con el
artculo 8, el cual dispone, entre otras cosas, el ajuste del precio realmente pagado o por pagar en
los casos en que determinados elementos, que forman parte del valor en aduana, corran a cargo del
comprador y no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas
importadas. Adems, sobre la determinacin del valor de transaccin, cuando este no pueda
establecerse con base en lo dispuesto en el artculo 1 del Acuerdo, la Administracin Aduanera tiene
la posibilidad de realizar las consultas pertinentes para determinarlo con base en lo dispuesto en los
artculos 2 y 3 del Acuerdo, los cuales sern definidos ms adelante.
Sobre este mismo tema, en el Anexo I del Acuerdo, la nota interpretativa general seala que en los
artculos del 1 al 7, se establece la manera en que el valor en aduana de las mercancas importadas
se determinar de conformidad con las disposiciones del Acuerdo. Los mtodos de valoracin se
enuncian segn su orden de aplicacin. El primer mtodo de valoracin en aduana se define en el
artculo 1 y las mercancas importadas se tendrn que valorar segn las disposiciones de dicho
artculo siempre que concurran las condiciones en l prescritas. Cuando el valor en aduana no se
pueda determinar segn las disposiciones del artculo 1, se fijar recurriendo sucesivamente a cada
uno de los artculos siguientes hasta hallar el primero que permita determinarlo.
Normas de Valoracin Aduanera
Como se mencion, en la introduccin general del Acuerdo se indica que el valor de transaccin es
la primera base para la determinacin del valor en aduana, de ah la importancia de comprender los
alcances del artculo 1, ya que este es el fundamento para que en materia de valoracin aduanera,
se consigne adecuadamente la informacin que se transmite en la Declaracin nica Aduanera de
Importacin (DUA de importacin). A continuacin se presenta un resumen de los puntos bsicos del
artculo 1.

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Artculo 1
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin, es decir, el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al
pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8. En la aplicacin de
este artculo, se debe cumplir las condiciones siguientes:

que exista una venta,

que la venta debe ser para la exportacin de mercancas a un pas de importacin
que sea posible la determinacin del precio realmente pagado o por pagar
que el valor de transaccin sea la primera base para la determinacin del valor en aduana
que se determine el valor en aduana en consideracin de los ajustes que proclama el
artculo 8 del Acuerdo

Adems, en concordancia con este artculo hay que tener presente los factores que permiten su
aplicacin, o que ocasionaran el tener que rechazar el valor de transaccin. Los siguientes son los
elementos que segn se consignan, permiten la aplicacin del artculo 1, o que en su contraposicin,
ocasionaran el rechazo de este mtodo de valoracin:

que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador,

que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o contraprestacin cuyo valor no
pueda determinarse con relacin a las mercancas a valorar
que no revierta al vendedor producto alguno de la reventa, salvo lo dispuesto en el artculo 8
que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el
valor de transaccin no se vea afectado por esta condicin

De esta manera, cumplidas estas condiciones en la compra venta y valoradas las mismas por la
Autoridad Aduanera, el "valor de transaccin" ser la primera base para la determinacin del valor en
aduana de las mercancas importadas. Lo anterior y una vez contemplados los ajustes del artculo
8, cuando estos aplican, se estar en materia de valoracin aduanera cumpliendo con los requisitos
bsicos para la determinacin del valor en aduana de la mercanca.
Artculo 2
El artculo 2 es el mtodo siguiente para determinar la valor en Aduana de las mercancas, si no fue
posible obtenerlo conforme lo normado en el artculo 1. A continuacin el detalle de este artculo:
Si el valor en aduana de las mercancas importadas no se puede determinar con arreglo a lo
dispuesto en el artculo 1, este ser el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas para
la exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el mismo momento que las mercancas
objeto de valoracin, o en un momento aproximado.
En relacin con las mercancas idnticas, al artculo 15 del Acuerdo las define de la siguiente
manera,
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 Se entender por "mercancas idnticas" las que sean iguales en todo, incluidas
sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial, sin considerar pequeas
diferencias de aspecto que no impedirn que se consideren como idnticas.
Adems, en lo referente al trmino momento aproximado, el artculo 14 del
Reglamento Centroamericano sobre la declaracin aduanera de las mercancas, lo
estipula como aquel que no exceda a los noventa das hbiles, anteriores o
posteriores a partir de la fecha de exportacin de las mercancas objeto de
valoracin.

La aplicacin de este artculo por parte de la Autoridad Aduanera, se realiza en primera instancia a
partir del anlisis de las estadsticas de importacin de mercanca idntica a la objeto de valoracin.
Para ello, se deber constatar que en dichas estadsticas existan importaciones en el mismo
momento o en uno aproximado de mercanca idntica, la cual haya cumplido al momento de su
nacionalizacin con lo estipulado en el artculo 1 del Acuerdo.
Existen adems otros elementos a considerar en la aplicacin del presente artculo, como lo son el
nivel comercial con que opera el proveedor de la mercanca y las cantidades en que estas fueron
vendidas, ya que esto permite conocer el trato comercial que le da el proveedor a su comprador.
Tambin, en la aplicacin del presente artculo y complementado por lo dispuesto en el artculo 15
del Reglamento Centroamericano, se tiene que:
Cuando se disponga de ms de un valor, dentro del momento aproximado, se tomar
el que corresponda a la fecha ms prxima de la exportacin de las mercancas, y slo
cuando se disponga de dos o ms valores de la misma fecha se utilizar el ms bajo.

Artculo 3
El artculo 3 es el mtodo siguiente para determinar la valor en Aduana de las mercancas si no fue
posible obtenerlo conforme lo normado en los artculos 1 y 2 antes mencionados. A continuacin el
detalle de este artculo:
Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con
arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 y 2, el valor en aduana ser el valor de
transaccin de mercancas similares vendidas para la exportacin al mismo pas de
importacin y exportadas en el mismo momento que las mercancas objeto de
valoracin, o en un momento aproximado.

En relacin con las mercancas similares, al artculo 15 del Acuerdo las define de la siguiente
manera:
se entender por "mercancas similares" las que, aunque no sean iguales en todo,
tienen caractersticas y composicin semejantes, lo que les permite cumplir las
mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las
mercancas son similares habr de considerarse, entre otros factores, su calidad, su
prestigio comercial y la existencia de una marca comercial. Adems, en lo referente
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al trmino momento aproximado, el artculo 14 del Reglamento Centroamericano

sobre la declaracin aduanera de las mercancas, lo estipula como aquel que no
exceda a los noventa das hbiles, anteriores o posteriores a partir de la fecha de
exportacin de las mercancas objeto de valoracin.

La aplicacin de este artculo por parte de la Autoridad Aduanera, se realiza en primera instancia a
partir del anlisis de las estadsticas de importacin de mercanca similar a la objeto de valoracin.
Para ello, se deber constatar que en dichas estadsticas existan importaciones en el mismo
momento o en uno aproximado de mercanca similar, la cual haya cumplido al momento de su
nacionalizacin con lo estipulado en el artculo 1 del Acuerdo.
Existen adems otros elementos a considerar en la aplicacin del presente artculo, como lo son el
nivel comercial con que opera el proveedor de la mercanca y las cantidades en que estas fueron
vendidas, ya que, esto permite conocer el trato comercial que le da el proveedor a su comprador.
Tambin, en la aplicacin del presente artculo y complementado por lo dispuesto en el artculo 15
del Reglamento Centroamericano, se tiene que
Cuando se disponga de ms de un valor, dentro del momento aproximado, se tomar
el que corresponda a la fecha ms prxima de la exportacin de las mercancas, y slo
cuando se disponga de dos o ms valores de la misma fecha se utilizar el ms bajo.

Artculo 4
Este artculo del Acuerdo no define un mtodo de valoracin aduanera, se refiere en su texto a la
forma en que podrn aplicarse los mtodos de valoracin subsiguientes, a saber los artculos 5 y 6.
A continuacin el contenido del artculo:
Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo
a lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 3, se determinar segn el artculo 5, y cuando no
pueda determinarse con arreglo a l, segn el artculo 6, si bien a peticin del
importador podr invertirse el orden de aplicacin de los artculos 5 y 6.

A su vez, en el artculo 11 del Reglamento Centroamericano se estipula lo siguiente en relacin con

la inversin de los mtodos de valoracin
La inversin en la aplicacin de los mtodos de valoracin establecidos por los
artculos 5 y 6 del Acuerdo, prevista en el artculo 4 del mismo, solo proceder cuando
la Autoridad Aduanera acceda a la solicitud que le formule el importador.

Sobre este tema particular, para la inversin de los mtodos de valoracin, el importador deber
gestionar la solicitud escrita ante la Administracin, conforme lo dispone el artculo 539 del
Reglamento a la Ley General de Aduanas, que establece en relacin con la inversin en la
aplicacin de los mtodos de valoracin, regulados en los artculos 5 y 6 del Acuerdo, lo siguiente:
el importador deber hacer la solicitud por escrito a la Aduana respectiva en los
trminos sealados en el artculo 285 de la Ley General de la Administracin Pblica. La
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aduana se pronunciar, en forma motivada, dentro de un plazo de diez das, acogiendo o

denegando la solicitud.

Artculo 5
El artculo 5 es el siguiente mtodo para determinar la valor en Aduana de las mercancas, si no fue
posible hacerlo conforme lo normado en los artculos 1, 2 y 3. Este mtodo se aplica a partir de
mercanca que se encuentra en el pas de importacin (ya nacionalizada), en condiciones de
igualdad o similitud a la mercanca importada, aplicando en l una serie de deducciones. A
continuacin el detalle del mtodo deductivo:
Si las mercancas importadas, u otras idnticas o similares importadas, se venden en el
pas de importacin en el mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado segn el presente artculo se basar en el precio unitario a que se venda en
esas condiciones la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de otras
mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en el momento de la
importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, a
personas que no estn vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancas,
con las siguientes deducciones:
i)

las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por

beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relacin con las ventas
en dicho pas de mercancas importadas de la misma especie o clase;

ii)

los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los gastos conexos en

que se incurra en el pas importador;

iii)

cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2 del artculo 8; y

iv)

los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas

importador por la importacin o venta de las mercancas.

Artculo 6
El siguiente mtodo para determinar el valor en Aduana de las mercancas, si no fue posible hacerlo
conforme lo normado en los artculos 1, 2, 3 y 5 es el artculo 6. Este mtodo se aplica a partir del
costo de los materiales y la fabricacin de la mercanca, adicionndole a estos los elementos que
permitirn determinar el valor en aduana; la complejidad de este mtodo en su aplicacin radica en
que debe existir anuencia, de parte del fabricante, de facilitar los detalles de los costos de
elaboracin de la mercanca objeto de valoracin. A continuacin el detalle del mtodo
reconstruido:
El valor en aduana de las mercancas importadas determinado segn el presente artculo
se basar en un valor reconstruido. El valor reconstruido ser igual a la suma de los
siguientes elementos:

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i)

el costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones

efectuadas para producir las mercancas importadas;

ii)

una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la que suele
aadirse tratndose de ventas de mercancas de la misma especie o clase que las
mercancas objeto de la valoracin efectuadas por productores del pas de
exportacin en operaciones de exportacin al pas de importacin;

iii)

el costo o valor de todos los dems gastos que deban tenerse en cuenta para
aplicar la opcin de valoracin elegida por el Miembro en virtud del prrafo 2 del
artculo 8.

Artculo 7
Cuando el valor en aduana de las mercancas importadas no se pudo determinar con base en lo
establecido en los mtodos de valoracin anteriores, el artculo 7 o mtodo del ltimo recurso,
permite la aplicacin de los procesos definidos en los artculos del 1 al 6 a partir de una flexibilidad
razonable en el ejercicio. Es importante destacar que emplear este procedimiento implica la
flexibilizacin de cada mtodo de manera ordenada, siendo esto que se aplica el artculo 7
flexibilizando de una manera razonable primero el artculo 1, si no se puede determinar el valor en
aduana de esa forma, se proceder a aplicar el artculo 7 flexibilizando de una manera razonable el
artculo 2, continuando esto de forma sucesiva con cada uno de los mtodos de valoracin
restantes. Se presenta a continuacin el detalle del artculo 7 conforme el Acuerdo:
Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determinarse con arreglo a
lo dispuesto en los artculos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinar segn criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo
y el artculo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el pas de
importacin. Cabe destacar que la aplicacin de este procedimiento no podr basarse
en:
i)

el precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho

pas;
un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en aduana, del ms
alto de dos valores posibles;

ii)

el precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador;

iii)

un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que se hayan

determinado para mercancas idnticas o similares de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 6;

iv)

el precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto del pas de

importacin;

v)

valores en aduana mnimos;

vi)

valores arbitrarios o ficticios.

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Como complemento, la nota interpretativa del artculo 7 seala que, en la mayor medida posible,
los valores en aduana que se determinen de conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 debern
basarse en los valores en aduana determinados anteriormente

Adems, en materia de mercanca idntica o similar, se anota que por flexibilidad razonable, se
entiende por ejemplo que, el requisito de que las mercancas idnticas o similares hayan sido
exportadas en el mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento
aproximado, podra interpretarse de manera flexible. Tambin, la base para la valoracin en aduana
podra estar constituida por mercancas importadas idnticas o similares, producidas en un pas
distinto del que haya exportado las mercancas objeto de valoracin; podran utilizarse los valores en
aduana ya determinados para mercancas idnticas o similares importadas conforme a lo dispuesto
en los artculos 5 y 6.
Artculo 8
El artculo 8 es fundamental en la aplicacin del valor de transaccin, ya que como se indic en el
artculo 1, este debe ser considerado como complemento de dicho artculo para determinar el valor
en aduana de la mercanca.
En este artculo en los numerales del 1.a) al 1.d) inclusive, se sealan una serie de ajustes positivos
(se suman) al valor en aduana, siempre que los mismos no hayan sido ya incluidos dentro del valor
de transaccin y corran a cargo del comprador. Por su parte en los numerales 2.a) al 2.c) inclusive,
se indican los ajustes facultativos, ya que se autoriza a cada pas miembro para que decida si sern
considerados o no como parte del valor en aduana (en el caso de Costa Rica se decidi
considerarlos), los cuales dependiendo de los trminos de contratacin pactados pueden ser
adicionados o excluidos del valor en aduana, as, sern incluidos si los mismos no forman parte del
valor de transaccin. A continuacin se presenta un resumen de lo consignado en el artculo 8.
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1, se aadirn
al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas:
a. los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no estn
incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancas:
i. las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii. el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como
formando un todo con las mercancas de que se trate;
iii. los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales;
b. el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el
comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas
importadas y en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio realmente pagado
o por pagar:
i.
los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las
mercancas importadas;

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ii.

las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin

de las mercancas importadas;
iii.
los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas;
iv.
ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis,
realizados fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin de las
mercancas importadas;
c. los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin que
el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas
mercancas, en la medida en que los mencionados cnones y derechos no estn incluidos en
el precio realmente pagado o por pagar;
d. el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las
mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.
2. En la elaboracin de su legislacin cada Miembro dispondr que se incluya en el valor en
aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes:
a. los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de
importacin;
b. los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las
mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y
c. el costo del seguro.
3. Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas en el presente artculo slo
podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables.
4. Para la determinacin del valor en aduana, el precio realmente pagado o por pagar nicamente
podr incrementarse de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo.

Lo anterior, es un resumen de los mtodos de valoracin aduanera de mercancas y en el apartado

siguiente y como complemento a estos se presenta lo concerniente a la Declaracin del Valor en
las Mercancas Importadas
Declaracin del Valor de las Mercancas Importadas
La Declaracin del Valor de las Mercancas Importadas, en adelante Declaracin de Valor, es un
documento que sustenta su uso en el captulo X del Reglamento Centroamericano de Valoracin,
especficamente en los artculos 26, 27 y 28. Se considera un deber formal en el trmite de
nacionalizacin de las mercancas importadas, por lo que es prioritario conocer sobre su aplicacin y
las responsabilidades que el mismo conlleva.
El objetivo de la Declaracin de Valor, es guiar al importador en el conocimiento del Acuerdo de
Valor en Aduana de la OMC, para que realice una correcta declaracin del valor relacionado con su
realidad comercial, econmica y contractual.

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El artculo 27 del Reglamento Centroamericano consigna que en la importacin de mercancas se

deber presentar la Declaracin de Valor, la cual ser firmada bajo Fe de Juramento nicamente por
el importador cuando se trate de personas naturales; o por quien ostente la representacin legal
cuando se trate de personas jurdicas. Quien la firme ser responsable de la exactitud de los datos
que se consignan en la misma, de la autenticidad de los documentos que la respaldan, y de
suministrar cualquier informacin y documentacin necesaria para verificar la correcta declaracin y
determinacin del valor en aduana.
Por su parte, la Poltica General 7 del Manual de Procedimientos Aduaneros, en el apartado de
Procedimiento de Importacin Definitiva y Temporal, en lo que corresponde a la Declaracin del
Valor en Aduana, establece que los datos contenidos en este Formulario sern transmitidos en
conjunto con la Declaracin Aduanera de Importacin, razn por la cual en el Formato de Mensaje
del DUA de importacin se han destinado varios bloques para tal efecto. Tambin el Manual antes
citado, indica que la Declaracin del Valor en aduanas de las mercancas se requerir nicamente
para los regmenes de Importacin Definitiva, Reimportacin de mercancas al amparo del Rgimen
de Perfeccionamiento Pasivo y Reimportacin en el mismo estado.
Como complemento a lo antes citado, en la Resolucin RES-DGA-239-2005 del 22 de julio de 2005,
se emiti las directrices sobre las excepciones de la presentacin de la Declaracin del Valor en
Aduana en el Rgimen de Importacin Definitiva, las cuales se detallan a continuacin:
a) las importaciones cuyo valor de transaccin no exceda de un mil pesos
centroamericanos siempre que no se trate de importaciones o envos fraccionados.
b) importaciones realizadas por instituciones del Estado, Municipalidades, Organismos
o Entidades Internacionales (incluido el cuerpo Diplomtico y Consular) que estn
exentos del pago de derechos e impuestos.
c) mercancas de origen centroamericano que se desalmacenan por medio del FAUCA.
d) mercancas consistentes en equipaje, menaje de casa, envos urgentes y envos de
socorro.
e) importaciones no comerciales.
f) muestras sin valor comercial con valor de transaccin de hasta mil pesos
centroamericanos.
g) urnas funerarias conteniendo personas fallecidas.
h) importaciones de vehculos regulados por Decreto Ejecutivo.
i) ventas locales procedentes del rgimen de zona franca con valor de transaccin de
hasta $1.000,00.
j) ventas locales procedentes del rgimen de perfeccionamiento activo con un valor de
transaccin de hasta $1.000,00.
k) importacin de maquinaria y equipo procedente del rgimen de zona franca de menos
de 5 aos, con un valor de transaccin de hasta $1.000,00.
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l)

importacin de maquinaria y equipo procedente del rgimen de zona franca, de ms

de 5 aos.
m) mercancas adquiridas mediante subasta pblica.
n) reimportacin de mercancas para perfeccionamiento pasivo, con un valor de
transaccin hasta $1.000 (mil pesos centroamericanos).

Lo consignado hasta ahora en este documento es un resumen de los elementos fundamentales para
la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, conforme la normativa vigente
que se relaciona con esa materia, en aplicacin del Acuerdo de valor de la OMC. Se reitera el hecho
de que lo esbozado es una sntesis, con la cual se pretende transmitir la informacin bsica sobre el
tema y que, para lograr un manejo tcnico del mismo, se hace necesario el anlisis detallado de
dicha normativa y la documentacin que como complemento ha desarrollado tanto la Organizacin
Mundial del Comercio (OMC), la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) y el Servicio Nacional de
Aduanas con las circulares y directrices emitidas sobre valoracin aduanera.

II.

NORMATIVA PARA LA DETERMINACIN DE VALORACIN DE ALGUNOS VEHICULOS

AUTOMOTORES NUEVOS Y USADOS, SEGN DECRETOS EJECUTIVOS NACIONALESVIGENTES:

El artculo 57 de la Ley General de Aduanas dispone que para la determinacin de la obligacin

tributaria en la importacin de mercancas, el valor en aduanas constituye la base para el clculo de
los impuestos a pagar, a la letra el artculo dice:
Artculo 57.Base imponible. La base imponible de la obligacin tributaria aduanera de los
derechos arancelarios a la importacin estar constituida por el valor en aduanas de las
mercancas, segn lo definen el acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, esta Ley y la dems normativa
nacional e internacional aplicable. // La base imponible de la obligacin tributaria aduanera de
los dems tributos de importacin o exportacin, ser la definida por la respectiva ley de
creacin de cada tributo.

Sin embargo, Costa Rica como parte su poltica comercial, siendo que la importacin de vehculos
automotores, estn sujetos a una tarifa por concepto de Derechos Arancelarios a la Importacin de
0%, para estas mercanca se aplican disposiciones especiales en materia de base imponible que
para clculo de los impuestos internos se han establecido. As, en Costa Rica para determinar el
valor en aduana-base imponible para ciertos vehculos automotores nuevos o usados se dispone en
los trminos siguientes:
La base imponible de la obligacin tributaria aduanera de los dems tributos de
importacin, ser la definida por la respectiva ley de creacin de cada tributo,

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siendo que segn la normativa vigente, especficamente para los vehculos automotores y para la
base de clculos de impuestos se realiza conforme lo que se regula en los siguientes decretos
ejecutivos:

DECRETOS

PUBLICACIN

FECHA

32458-H, sus reformas y

modificaciones.

La Gaceta N 131 (Tiene reformas en Art.4-5, y del en

07/07/2005

33096-H-MOPT-MINAE

La Gaceta N 201- Vehculos Elctricos, Hbridos y

otros

19/05/2006

34042-H

La Gaceta N96 (CABEZALES)

19/10/2007

34388-H

La Gaceta N56 (TRANSPORTE MERCANCIAS PERSONAS -ms de 10-. Partidas 8704 y 8702)

19/03/2008

Anexo del sobre el % de las tarifas para el clculo del ISC

- Impuesto Selectivo de Consumo en funcin de la
antigedad de los vehculos para vehculos nuevos y
usados)

FUENTES:
Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre aranceles aduaneros
y comercio de 1994. Ley No. 7475 del 21 de diciembre de 1994
Reglamento Centroamericano sobre la valoracin aduanera de la mercanca. Decreto Ejecutivo
No. 32082-COMEX-H del 04 de octubre de 2004
Ley General de Aduanas No. 7557 del 20 de octubre de 1995
Reglamento a la Ley General de Aduanas, decreto No. 25270-H del 14 de junio de 1996
Manual de Procedimientos Aduaneros
Resolucin DGA-239-2005 del 22 de julio de 2005. Declaracin del valor de las mercancas
importadas
Decreto 32458-H. Impuesto selectivo de consumo vehculos nuevos y usados
Decreto 33096-H-MOPT-MINAE. Vehculos elctricos, hbridos y otros
Decreto 34042-H. Cabezales
Decreto 34388-H. Transporte de mercancas y personas

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