KASUS KETERANGAN

Subyek utama dari kasus ini menyangkut kegagalan pengendalian internal di

sebuah organisasi nirlaba yang mengakibatkan dua tumpang tindih tapi tidak
terkait penipuan. Kasus ini memiliki tingkat kesulitan empat, yang sesuai untuk
tingkat senior. Kasus ini dirancang untuk diajarkan dalam satu periode kelas dan
diperkirakan membutuhkan lima jam persiapan luar oleh siswa. Kasus ini dapat
digunakan di kelas internal atau eksternal audit, kursus penipuan, atau kelas
akuntansi nirlaba.

KASUS SINOPSIS

Kasus ini berhubungan dengan kegagalan pengendalian akuntansi di sebuah

organisasi nirlaba yang mengakibatkan dua penipuan terkait. Hal ini longgar
didasarkan pada situasi dunia nyata dan begitu, nama organisasi dan identitas
penipu 'yang menyamar.

Penipuan pertama melibatkan manajer akuntansi, yang berhenti membayar

kedua pajak gaji negara bagian dan federal atas nama sekitar 150 karyawan
YMCA. Dia terus mengajukan kuartalan pajak gaji palsu untuk beberapa tahun,
mempertahankan uang dalam rekening operasional organisasi. Tindakan ini
mengakibatkan organisasi menimbulkan kewajiban pajak sekitar $ 1,4 juta.
Selain itu, manajer akuntansi menulis lebih dari 168 cek untuk sekitar $ 40.000
sampai dirinya dari rekening bank organisasi selama periode lima tahun,
menyamarkan paling sebagai cek gaji. Dia juga menggunakan kartu pembelian
nya untuk memperoleh sekitar $ 23.000 senilai barang dagangan pribadi.

Penipuan kedua melibatkan direktur eksekutif, yang menyewa kontraktor lokal

untuk melakukan lansekap dan renovasi di lokasi YMCA. Kontraktor juga disewa
untuk melakukan renovasi pada rumah pribadi direktur eksekutif. Sebagai bagian
dari 'hubungan kontrak', sekitar 26 karyawan kontraktor ditempatkan dalam
daftar gaji YMCA dengan persetujuan direktur eksekutif. Selain itu, bahan dan
peralatan yang dibawa dengan dana organisasi digunakan untuk proyek-proyek

lansekap di kediaman direktur eksekutif dengan karyawan kontraktor melakukan

pekerjaan. Sekitar $ 377.000 dana organisasi dialihkan kepada karyawan penata
taman dengan tambahan $ 487.000 dibayarkan kepada kontraktor jasa
konstruksi dan perbaikan.

Direktur eksekutif dikonversi sekitar $ 850.000 pada dana YMCA federal untuk
penggunaannya, menyamar sebagai pembayaran dari YMCA ke kontaktor. Dia
kemudian disembunyikan tindakannya dengan menghancurkan catatan. Direktur
eksekutif juga dikonversi sekitar $ 58.000 dari dana organisasi untuk keperluan
pribadi.

INSTRUKTUR 'CATATAN

Rekomendasi Pendekatan Pengajaran

Kasus ini fleksibel dan dapat digunakan dalam beberapa cara:

1) Dalam audit internal atau kursus audit keuangan (menekankan tata kelola
perusahaan termasuk COSO dan kontrol internal)

2) Dalam akuntansi nirlaba (menekankan pengendalian internal dan tanggung

jawab dewan direksi).

Idealnya kasus ini harus digunakan sebagai semester proyek kelompok lama di
tingkat sarjana, dan sebagai salah satu kasus dalam kursus tingkat pascasarjana.

Tergantung pada kursus dalam hal ini digunakan pembahasan Pernyataan

Standar Auditing No. 99: Pertimbangan Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan,
segitiga penipuan, kerangka kontrol COSO, dan tata kelola perusahaan, harus
mendahului penugasan kasus untuk siswa. Siswa dapat ditugaskan satu,
kombinasi, atau semua pertanyaan di akhir kasus (A Call for Action) dan diminta
untuk mengembangkan solusi.

Hasil pembelajaran:

Siswa harus dapat:

1. Mengidentifikasi unsur-unsur penipuan dengan menggunakan segitiga

penipuan

2a. Mengidentifikasi kekuatan dan kelemahan dalam pengendalian internal dan

mengusulkan rekomendasi untuk mengatasi kekurangan kontrol

2b. Laporkan kelemahan pengendalian internal dan mengusulkan rekomendasi

kepada manajemen dalam bentuk tertulis

3. Jelaskan perbedaan antara kegagalan etika dan pidana atau tindakan (ilegal)

Implementasi kasus dan Efektivitas

Kasus ini adalah kelas diuji dalam pemerintahan sarjana dan tentu saja akuntansi
nirlaba di musim panas 2010. Para siswa menemukan kasus mudah dibaca dan
menarik yang tercermin dalam peringkat ditugaskan. Ketika diminta untuk
mengidentifikasi satu hal yang mereka temukan paling menarik tentang kasus
ini, mahasiswa mencatat bahwa "Satu hal dalam kasus saya menemukan yang
paling menarik adalah bahwa wanita itu mampu menulis cek gaji untuk dirinya
sendiri lagi dan lagi. Aku terkejut cek mereka tidak membutuhkan lebih dari satu
tanda tangan. " Siswa lain mencatat bahwa "Aku merasa sangat menarik bahwa
Ms. Jackson tidak dipaksa untuk mengambil setidaknya satu minggu liburan
dalam lima tahun sebagai manajer akuntansi. Kebanyakan perusahaan
membutuhkan karyawan mereka untuk mengambil minggu liburan sehingga

mereka bisa mengetahui apakah karyawan terlibat dalam beberapa jenis

penipuan. " Akhirnya, siswa menjawab pertanyaan dengan menyatakan bahwa
"hal yang paling menarik dalam kasus saya adalah bahwa manajer akuntansi dan
direktur eksekutif tidak dikenakan biaya untuk kolusi dalam melakukan penipuan.
Sulit untuk percaya bahwa tak satu pun dari mereka memiliki ide bahwa orang
lain itu melakukan penipuan. "

PERTANYAAN DISKUSI DAN JAWABAN

Q1. Menggunakan segitiga penipuan bawah, menjelaskan kepada dewan direksi

bagaimana penipuan itu dilakukan tanpa deteksi tepat waktu oleh personel
organisasi atau dewan direksi.

[ILUSTRASI dihilangkan]

Elemen pertama dari segitiga penipuan dirasakan tekanan atau motif. Jelas
kebutuhan dana (ekonomi) adalah motivasi untuk penipuan di YMCA. Tekanan
moneter direktur eksekutif adalah dari hidup mewah, dan tekanan diri dikenakan
manajer akuntansi adalah untuk menyediakan bagi keluarga.

Unsur kedua dari segitiga penipuan kesempatan. Dalam kasus Pine Grove YMCA,
kontrol internal yang lemah dan kurangnya kebijakan dan prosedur yang jelas
diperbolehkan penipuan untuk melanjutkan tanpa pencegahan. Juga, baik
direktur eksekutif dan manajer akuntansi berada di tingkat tinggi dalam
organisasi dan dengan demikian menerima tingkat kepercayaan yang tinggi dari
atasan dengan rendahnya tingkat pengawasan atau pengawasan. Selain itu,
orang yang bertanggung jawab untuk mengawasi manajer akuntansi (yaitu,
direktur eksekutif) juga melakukan penipuan sendiri. Jadi mungkin dia terlalu
sibuk menyembunyikan penggelapan sendiri untuk fokus pada tindakan
bawahannya. Beberapa kelemahan kontrol yang memberikan kesempatan untuk
penipuan terjadi diidentifikasi di Q2.

Elemen terakhir dari segitiga penipuan adalah rasionalisasi atau kurangnya

integritas untuk mengatasi rasa seseorang dari tanggung jawab etis. Ini akan
bervariasi dari orang ke orang tapi mungkin bahwa baik eksekutif direktur dan
akuntansi manajer dirasionalisasikan perilaku mereka dalam beberapa cara

seperti "Tidak ada yang pernah akan tahu", atau "Saya meminjam uang dan
akan membayar kembali ", atau" saya kurang bayar, jadi ini adalah kompensasi
karena ".

Q2. Menggunakan kerangka COSO sebagai panduan, mengidentifikasi masalah

kontrol (atau kelemahan) Anda mungkin menemukan dalam organisasi yang
memberikan kesempatan untuk penipuan untuk mengambil tempat. Menulis
laporan resmi kepada dewan direksi untuk membahas kelemahan ini dan
rekomendasi Anda untuk mengatasi kekurangan kontrol.

Berikut ini adalah beberapa kekurangan kontrol yang ada di Pine Grove YMCA. Ini
bukan daftar yang lengkap dan siswa bisa mengidentifikasi kelemahan kontrol
tambahan.

1. Dewan direksi dilimpahkan tanggung jawab kepada direktur eksekutif tanpa

memadai menindaklanjuti. Misalnya, biaya direktur eksekutif tidak ditinjau dan /
atau disetujui oleh dewan.

2. Pemeliharaan catatan tidak memadai di YMCA. Misalnya, bahan yang

digunakan di renovasi kediaman CEO dibeli dari dana Y dan terdaftar sebagai
penambahan aset tetap pada buku organisasi.

3. Direktur eksekutif mengadakan perjanjian kontrak dengan penata taman lokal

tanpa dewan persetujuan direktur

4. Manajer akuntansi memiliki tugas yang tidak kompatibel di bahwa ia dapat

menyetujui pemeriksaan dan merekam mereka dalam buku besar. Akibatnya, ia
menulis lebih dari 168 cek dengan total nilai sekitar $ 40.000 pada akun YMCA
antara tahun 1999 dan 2002, yang menyamar kebanyakan dari mereka sebagai
cek gaji. Dia juga membuat pembelian pribadi senilai sekitar $ 23.000
menggunakan kartu kredit korporasi.

5. Bagian akuntansi tidak memiliki personil yang memadai pada staf untuk
mengelola kegiatan organisasi meningkat.

6. Manajer akuntansi berhenti menyerahkan kedua pajak gaji federal dan negara
atas nama sekitar 150 karyawan YMCA pada tahun 1999, dan terus mengajukan
pengembalian pajak triwulan palsu melalui 2002.

7. Buku besar tidak dirujuk ke buku besar pembantu (atau catatan pendukung)
secara bulanan

8. Direktur eksekutif mampu membuat pembelian besar tanpa persetujuan

tambahan. Misalnya, ia menggunakan dana perusahaan sekitar $ 864.000 untuk
membeli bahan-bahan untuk renovasi renovasi rumah pribadi dan membayar
karyawan penata taman ini.

9. Manajer bisnis mampu menciptakan laporan bank penipuan melalui komputernya (untuk menutupi penipuan).

10. Organisasi tidak memiliki kebijakan untuk mengatasi penggunaan membeli

kartu.

11. Organisasi tidak memiliki kode etik di tempat

Laporan audit resmi akan bervariasi berdasarkan pada preferensi instruktur

terutama karena tidak ada format laporan standar untuk melaporkan kelemahan
pengendalian internal. Namun, laporan yang disarankan dengan temuan kunci
dan rekomendasi kepada dewan direksi disediakan dalam Lampiran A.

Q3. Jelaskan perbedaan antara kegagalan etis dan tindak pidana atau ilegal
untuk dewan direksi

Sebuah diskusi singkat tentang etika, penipuan dan tindakan ilegal berikut. Ini
tidak dimaksudkan untuk melayani sebagai tanggapan resmi sejak siswa

jawaban akan berbeda-beda berdasarkan status matrikulasi mereka dan

pengetahuan bisnis. Namun, informasi yang dapat membantu instruktur dalam
memimpin diskusi pada pertanyaan.

Perilaku etis dianggap keputusan yang menghasilkan kebaikan terbesar atau

satu yang sesuai dengan aturan-aturan moral dan prinsip-prinsip. Profesi
akuntansi memberikan Kode etik profesional untuk membantu situasi alamat
tidak secara khusus tersedia dalam etika umum teori. Oleh karena itu kegagalan
etika adalah pelanggaran kebaikan terbesar dan moral aturan dan prinsip-prinsip
teori, atau kode etik profesi. Penipuan sengaja membuat kekeliruan materi fakta,
dengan maksud merangsang seseorang untuk percaya kebohongan dan
bertindak di atasnya, sehingga menderita kerugian atau kerusakan. Tindakan
ilegal pelanggaran hukum atau peraturan pemerintah oleh perusahaan atau
manajemen atau karyawan yang menghasilkan efek langsung dan material
terhadap jumlah dolar dalam laporan keuangan,

EPILOG

Organisasi secara signifikan membatasi kegiatannya sekali penipuan yang

ditemukan mengakibatkan penghentian 1/3 karyawan. Pemeliharaan juga
ditangguhkan mengakibatkan fasilitas latihan haram bagi anggota. Akibatnya,
anggota memilih untuk bergabung dengan lainnya, fasilitas olahraga baru di Pine
Grove yang agresif meminta anggota YMCA puas. Sebagaimana dicatat dalam
kasus ini, YMCA berutang kembali pajak kepada pemerintah federal sekitar $
1.400.000, dengan tambahan $ 800.000 dalam pajak, denda dan bunga utang
kepada Negara Michigan. Oleh karena itu, menghadapi penurunan keanggotaan
dan mengikis keuangan dan tanpa cadangan untuk membayar ini kembali pajak,
organisasi mengembangkan rencana pembayaran untuk membayar kembali
semua pajak.

Tiga penipu dalam kasus ini semua memiliki percobaan juri dan ditemukan
bersalah atas berbagai tuduhan. Mantan akuntan (Ms. Jackson) dinyatakan
bersalah atas semua tuduhan dan dijatuhi hukuman 42 bulan penjara, diikuti
oleh tiga tahun rilis diawasi. Dia juga diperintahkan untuk membayar $ 1.5million
ke YMCA. Kontraktor dinyatakan bersalah atas tuduhan penggelapan dan
dihukum 65 bulan penjara. Dia juga diperintahkan untuk membayar $ 1,5 juta
dalam restitusi ke YMCA bersama-sama dengan manajer akuntansi. Akhirnya,
manajer eksekutif dinyatakan bersalah atas penggelapan dan menyesatkan

perilaku biaya dan dihukum 97 bulan penjara. Ia diperintahkan untuk membayar

$ 1.400.000 kepada organisasi.

PENOLAKAN

Kasus dan mengajar catatan ini disusun oleh Raymond Elson, Susanne
O'Callaghan, Phyllis Belanda, dan John Walker dan dimaksudkan untuk digunakan
untuk diskusi kelas daripada baik penanganan efektif atau tidak efektif dari
situasi. Nama-nama organisasi, individu, dan lokasi telah menyamar.

LAMPIRAN A - LAPORAN FORMAL (DISARANKAN)

Tanggal: 1 November tahun 20XX

Untuk: Direksi

The Pine Grove YMCA

Dari: Akuntan Independen

Hasil Audit

Penipuan baru-baru ini di The Pine Grove YMCA terutama disebabkan

pengawasan yang tidak memadai oleh dewan direksi dan pemisahan memadai
tugas. Ini memungkinkan eksekutif direktur dan manajer akuntansi penipuan
untuk tidak terdeteksi selama kurang lebih lima tahun. Selain dana tersebut,
organisasi juga memiliki kewajiban pajak sekitar $ 1.400.000 kepada pemerintah
federal dan tambahan $ 800.000 untuk Negara Bagian Michigan.

Rincian isu bisnis utama kami dan tindakan korektif yang diusulkan kami tertera
di bawah.

Isu dan Rekomendasi

1. Dewan Pengawasan

Dewan direksi dilimpahkan tanggung jawab kepada direktur eksekutif tanpa

memadai tindak lanjut. Akibatnya, transaksi telah dimulai tanpa persetujuan
implisit. Kami mencatat bahwa:

* Direktur eksekutif mampu membuat pembelian besar tanpa persetujuan

tambahan

* Direktur eksekutif memasuki hubungan kontrak dengan vendor untuk lebih $

500.000 tanpa persetujuan dewan

* Organisasi tidak memiliki kode etik di tempat bagi karyawan, vendor dan
anggota dewan

Kami merekomendasikan bahwa YMCA membangun otoritas lapis untuk

pembelian. Ini akan memastikan bahwa transaksi yang signifikan di atas ambang
yang ditetapkan sebelumnya disetujui oleh dewan sebelum pembelian. Juga,
organisasi harus mengembangkan dan membangun kode etik yang harus
dikomunikasikan kepada semua karyawan dan vendor. Dewan direksi harus
memantau kepatuhan secara tahunan.

2. Pemisahan Tugas

Manajer akuntansi memiliki tugas yang tidak kompatibel (dan sedikit

pengawasan) dan mampu penggelapan dana tanpa deteksi. Manajer akuntansi:

* Menulis lebih dari 168 cek dengan total nilai sekitar $ 40.000 pada akun YMCA
antara tahun 1999 dan 2002, yang menyamar kebanyakan dari mereka sebagai
cek gaji.

* Pembelian pribadi Terbuat bernilai sekitar $ 23.000 menggunakan

perusahaannya mengeluarkan kartu pembelian.

* Berhenti menyerahkan kedua pajak gaji federal dan negara atas nama sekitar
150 karyawan YMCA pada tahun 1999, dan terus mengajukan pengembalian
pajak triwulan palsu melalui 2002.

* Tidak mendamaikan buku besar ke buku besar pembantu atau pernyataan

yang mendukung

* Dibuat laporan bank penipuan melalui komputernya

Kami merekomendasikan bahwa YMCA:

* Sewa staf tambahan untuk memastikan bahwa fungsi dipisahkan secara

memadai

* Rekonsiliasi buku besar ke buku besar pembantu pada bulanan dan menyewa
controller untuk memastikan bahwa semua transaksi akuntansi material dan
disetujui

* Pertimbangkan biaya / manfaat terlibat akuntan untuk melakukan audit

tahunan operasinya.

3. Kebijakan dan Prosedur

YMCA tidak memiliki kebijakan dan prosedur di tempat untuk menangani

masalah-masalah bisnis penting. Kami mencatat kurangnya kebijakan dan
prosedur dalam bidang berikut:

* Penggunaan yang tepat dari membeli kartu dan dokumen yang diperlukan
untuk mendukung penggunaan

* Kurangnya penawaran kompetitif atas proyek renovasi yang signifikan

Kami menyarankan YMCA mengembangkan kebijakan dan prosedur untuk

mengatasi masalah-masalah bisnis penting.

REFERENSI

Louwers, T., Ramsay, R., Sinason, D., Strawser, J., dan J. Thibodeau (2011). Audit
dan jaminan layanan, edisi 4. New York: McGraw Hill.

Raymond J Elson, Valdosta State University

Susanne O'Callaghan, Pace University

Phyllis Holland, Valdosta State University

John P. Walker, Queens College / CUNY

HAK CIPTA 2012 Dreamcatchers Group, LLC

Tidak ada bagian dari artikel ini dapat direproduksi tanpa izin tertulis dari
pemegang hak cipta.
Copyright 2012 Gale, Cengage Learning. Seluruh hak cipta.