MOSCHETTI, Francesco. Il principio della capacit contributiva.

Padova: CEDAM,
1973.
Capitolo Primo.
Ao final do captulo MOSCHETTI resume as razes que desvalorizavam o princpio
da capacidade contributive por ser norma programtica, insindicvel judicialmente,
referido ao sistema tributrio (p. 16-8).
Rebate essas razes, alegando que cada forma de concurso despesa pblica tem
sua legitimidade individual pela capacidade contributive, que deve ser sempre
respeitada, e no apenas no complexo do sistema (p. 19).
Depois, a Corte Constitucional afirmou sua competncia para verificar a validade de
qualquer norma com a Constituio (p. 20-1).
E, por fim, sustentou que o princpio no desprovido de significado, mas tem um
contedo concreto: a referncia a uma fora econmica (p. 21). Se capacidade
significa atitude, possibilidade concreta e real, no pode subsistir capacidade de
concorrer para as despesas pblicas quando falte ou se tenha apenas o necessrio
para as exigncias individuais (p. 22).
Capitolo Secondo.
O autor discute a teoria que liga a capacidade econmica ao desfrute de servios
pblicos, rejeitando-a. Ao final afirma:
Vedremo fra poco che la tesi discussa contrasta com no spirito del nostro sistema
costituzionale, il quale, collegando lart. 53 com lart. 2, esclude dal concetto di
capacit contributiva qualsiasi carattere, anche solo indirettamente, commutativo. La
richezza costituisce capacit contributiva non in quanto indice di vantaggi rivecutti
dalla mano pubblica, mai in quanto indice di una possibilit di avvantagiare (p. 45).
Posies acerca da capacidade contributiva e extrafiscalidade:
a) a que exclui que no conceito esteja imanente o fim extrafiscal, restando
demonstar se os tributos extrafiscais se reconduzem ela e so legtimos ou, do

contrrio, so ilegtimos (p. 45-6). A preocupao garantista obscurece a

solidariedade.
b) mais radical a que nega fundamento da extrafiscalidade na capacidade
contributiva, mas sim no dispositivo da Constituio italiana que direciona a atividade
econmica pblica e privada a fins sociais (p. 47). Se tambm os tributos extrafiscias
concorrem para a despesa pblica, da capacidade contributiva no se conclui pela
sua excluso (p. 49). prefervel sustentar a compatibilidade da capacidade
contributiva com outros fins constitucionais do que criar uma contradio interna (p.
49). A concluso a que chega essa doutrina absurda, pois a lei que estabelece fins
de poltica econmica poderia derrogar no s as demais leis, mas tambm o
prprio princpio da capacidade contributiva (p. 50).
Capitolo Terzo
Il dovere di concorrere alle spese pubbliche nel quadro dei doveri di solidariet
Interpretao sistemtica como critrio geral e necessidade de especificar o
contedo da norma pelo confronto com outros princpios fundamentais (p. 61). Se a
prestao (dever) da coletividade (todos so obrigados a contribuir), necessrio
indagar se ela pode adentrar no mbito do dever de solidariedade (p. 62).
Na pgina 63 h um relato das relaes entre direito e economia: esta no
determina interpretao, mas fornece critrios para compreenso da realidade sobre
a qual recai a tributao, apresenta os efeitos prticos de diversas interpretaes e
pode contribuir para determinar o fim pr-fixado pelo legislador tributrio e a integrar
conceitos parcialmente precisos (p. 63).
Os deveres de solidariedade se fundem numa nica finalidade operativa e so a
anttese entre tendncias liberais e totalitrias superadas na sntese do Estado
Social (p. 66).
6 - O que solidariedade para o constituinte? (p. 66).
Conceito de solidariedade como cooperao para um fim comum (p. 69),
colaborao particular que prescinde de algo diretamente em troca (p. 69).
Se distancia da concepo utilitarista, onde se renuncia um ganho visando um
ganho maior e da corporativa, que se resume ao interesse prprio (p. 69).
A noo acolhida pelas normas constitucionais a de cooperao altrustica para
fins de interesse coletivo (p. 70).

Os elementos constitutivos do dever de solidariedade so: a) o sacrifcio de um

interesse individual; b) ausncia (ou carter acidental) de uma contraprestao
direta; c) o fim de interesse coletivo (p. 71).
O dever de solidariedade no diretamente referido em todos os deveres, nem
abrange todos enquanto fundamento (p. 75). Contudo, em outras hipteses o
constituinte atrela situao de vantagem os caracteres prprios do dever de
solidariedade, compreendido como a obrigao de cooperar para um bem pblico,
subordinando o interesse individual ao mais amplo interesse coletivo (p. 76).
Ao autor parece que no princpio da capacidade contributiva do art. 53 o carter
solidrio do dever seja implicitamente afirmado com particular evidncia (p. 77).
Para o autor, no decorre (embora contribuam), da generalidade e progressividade,
mas da clusula de concorrer para as despesas pblicas, pois concorrer traz
implcita a idia de participar com outros, e o carter pblico da despesa constitui a
finalidade da ao comum (p. 77-8), que interessa a comunidade inteira (p. 79),
no sendo apenas despesas a cargo do ente pblico (p. 78-9). A despesa referida
pela sua direo, no pelo seu contedo, presumindo que vantajosa para a
sociedade, sendo a utilidade social a ela estranha (p. 79).
Sobre o concurso para despesas e sua compatibilidade com a extrafiscalidade, o
autor afirma que a distino entre impostos fiscais e extrafiscais no se refere
utilizao dos seus proventos, o momento do gasto, mas prevalente finalidade no
momento prprio da imposio (p. 81-2). Mesmo o tributo extrafiscal gera receita,
faz frente s despesas (p. 82).
Interessante combate ao imposto-troca (teoria a equivalncia), fundamentando no
dever dos ricos de financiar gastos destinados a outros setores da sociedade:
Al contrario, esso spende in uma regione ci che h ritratto da analtra, fa
prelevamenti da una classe sociale per arricchire in ceto diverso, limita
temporacieamente lo sviluppo di un settore produttivo per espandere un altro. di
tutta evidenza che le imposte sono spesso pagate da soggetti cui i servici pubblici
portano un beneficio non proporzionato alla spesa, mentre altri, particolarmente
favoritti dallazione statale, ne sono completamente esenti (p. 85).
A impossibilidade de mensurar o uso dos servios pblicos leva sua relevncia
enquanto total da sociedade inteira, no quantificvel, motivo pelo qual a prestao
do contribuinte individual justificada pela sua ligao social, e no de uma
vantagem recebida (p. 86).

Rejeita a tese de que a prestao tributria se d apenas no interesse da classe

ocupante do poder, que usa o instrumento financeiro para mant-lo, por se tratar de
uma contingncia histrica (p. 88).
A escola de Pavia rene maior equilbrio, a exigir uma causa (comutatividade da
ao estatal), e o indivduo ou grupo que em nada se beneficia (no caso do imposto
a capacidade contributiva seria ndice indireto do benefcio). (p. 89).
A partir da escola de Pavia, superando os conceitos de mxima satisfao, mas em
coerncia com essa a repartio dos tributos se apresenta como o problema de
determinar a quota de esforo que cada um chamado a suportar para o alcance do
bem comum, o que abre a estrada ao definitivo reconhecimento da solidariedade
como fundamento exclusivo do imposto (p. 91).
7 Mas qual gnero de solidariedade poltica, econmica ou social?
O dever tributrio pode ser entendido como uma contribuio direta ao bem
econmico da coletividade e indiretamente tambm aquele social e poltico. Seu
carter primrio de solidariedade econmica (p. 94).
8 A ligao com a solidariedade permite resolver algumas questes abertas:
- prestaes em que a ratio da solidariedade no pertencem ao art. 53 da
Constituio;
- os sujeitos devem ter uma ligao com a comunidade, que deve indicar uma
participao economia organizao social (p. 95);
- permite qualificar a capacidade contributiva em coerncia com o fim de interesse
pblico, sem descuidar de seu aspecto garantista.
Capitolo Quinto
Ambito soggetivo di applicazione
2 IVA sujeito formal x contribuinte efetivo (p. 194).
O strumento della rivalsa (recuperao ou repercusso do imposto) somado
detrazione (crditos pelas aquisies), so instrumentos idneos para remover a
incidncia sobre o assujeitado (p. 197).
IVA sobre consumo, pois estruturado de modo a gravar o adquirente final, o que
poderia ser alcanado por uma multiplicidade de mecanismos (p. 200). No se pode
confundir a ratio do imposto com seu aspecto formal (p. 200), pois o conceito de

concurso para a despesa pblica mais amplo que o de obrigao tributria (p.
201).
No IVA devemos distinguir entre o titular da obrigao substancial tributria (parte
de uma relao tributria com o Estado) do titular do dever de concorrer para as
despesas pblicas (p. 204).
3 Em alguns tributos repercusso do tributo no expressa na lei, mas sua
incidncia claramente uma tcnica de sujeitar uma pessoa e chamar outra a
concorrer com as despesas pblicas (p. 207).
4 Tese de que o adquirente final no tenuto a concorrer com as despesas
pblicas porque escolheu contratar a aquisio do bem (p. 208) pode ser
desmentida pela tributao de bens essenciais/primrios, pois, se no h como
renunciar o consumo, tenuto a pagar o preo que compreende o imposto (p.
208). A interpretao formalstica que v apenas a obrigao formal descuida do
aspecto substancial, para o qual no importa se o tributo foi pago ou suportado por
aquele que concorreu para as despesas pblicas (p. 209).
Na substituio e solidariedade a ligao razovel se o obrigado participa da
mesma capacidade contributiva do outro sujeito, ou se no participa, se encontra
em uma situao de poder reter o imposto que deve o sujeito passivo (p. 212).
Como no pagam obrigao prpria, se dever deve se limitar a uma transferncia
de riqueza alheia (p. 212).
Concluindo, a ligao entre titularidade do dever de concorrer s despesas pblicas
e capacidade contributiva submete a alguns limites os institutos da substituio e da
solidariedade (paritria e dependente) (p. 213).
6 Solidariedade requer ligao durvel com a comunidade, o que limita imposio
sobre estrangeiros (p. 215). Essa afirmativa deve ser revista no contexto da
globalizao, em que o ligame econmico (solidariedade econmica) no depende
mais se se encontrar dentro das fronteiras nacionais, como prope o autor (p. 216).
Capitolo Sesto
Il concetto di capacit contributiva
Aps analisar os elementos objetivos e subjetivos do dever de concorrer para as
despesas pblicas, agora se analise o pressuposto de legitimidade desse dever: a

capacidade contributiva (p. 217). Contedo: fora econmica global (complessiva), o

que afasta o imposto nico (p. 218).
Os ndices da riqueza global (complessiva) so fornecidos pela cincia econmica:
redito complessivo, il patrimnio complessivo, la spesa complessiva, gli incrementi
patrimonial (successioni, donazioni, vincite di lotterie, ecc.), gli incrementi di valore
del patrimnio. Ciascuni di questi fatti ilumina una parte della situazione economica
del soggetto e tutti nel loro insieme compongono la situazione economica
complessiva (p. 219).
Aps ressaltar a superioridade da despesa como ndice de capacidade contributiva
(a despesa global (al di sopra dei consumi di prima necessit) manifesta
diretamente uma capacit contributiva e non indiretamente e per presunzioni: chi
infatti ha la possibilit di contribuire al proprio benessere personale, demostra di
poter contribuire alle necessit colletive, a prescindere da in riferiment indireto alla
fonte della spesa- p. 221) o autor rejeita a identificao da capacidade com renda
(reddito), pois a capacidade contributiva uma atitude global, e um sistema tributrio
a ela vinculado deve prever impostos sobre renda global lquida, patrimnio global
lquido, despesa global, incremento patrimonial e incremento de valor, atingindo
pessoas fsicas (p. 222), somado a um imposto sobre pessoas jurdicas (p. 223). Em
uma segunda aproximao, alguns desses impostos poderiam ser agregados e
integrados, compreendendo a renda global, patrimnio global, despesa global e
sobre pessoas jurdicas. A omisso de alguma dessas incidncias afasta o sistema
da capacidade contributiva (p. 223).
A relao entre todos e sua capacidade contributiva demanda alguma
personalizao (p. 225), que no difcil na renda, mas sim na despesa, sendo
nesta possvel mediante iseno ou reduo de alquotas de bens de primeira
necessidade (p. 226).
Obs.: Ao contrrio de Humberto vila, Moschetti fundamenta a seletividade na
capacidade contributiva.
A simples eliminao do imposto sobre consumo seria pior para a capacidade
contributiva, que deixaria de ser global (complessiva), sendo melhor que ele realize
uma personalizao na medida do possvel, respeitando o mnimo (p. 227).
invece richiesto in ogni caso che ciascun tributo rispetti quanto meno quellemento
essenziale di personalizzazione che lesenzione del minimo. Il possesso di um

reddito non superiore a quanto strettamente necessario per lesistenza, o il

consumo di un bene di prima necessit, invece che dimostrare capacit contributiva,
manifestano uno stato di bisogno. Lattitudine a concorrere alle spese pubbliche
comincia solo dopo che siano state soddisfatte le necessit personali e familiar. Ci
non solo corresponde ad un evidente criterio logico, ma si armonizza con il carattere
solidaristico del dovere; il concorso alle spese pubbliche, prprio in quanto
solidaristico, deve essere adempiuto da quelli che hanno, anche per quelli che non
hanno (p. 227).
Entende inconstitucional o IVA que tributo os bens de primeira necessidade (p. 227).
O argumento da arrecadao estranho ao direito, e ela poderia ser melhor
incrementada stroncando le evasioni ed eliminando le esenzioni concesse per
favorire questo o quel grupo di pressione (p. 228).
A no tributao do mnimo decorre no s da capacidade contributiva, mas tambm
da previso constitucional do salrio mnimo (p. 228). Incompatibilidade entre exigir
do empregador o pagamento mnimo e diminu-lo com a tributao (p. 229). Critica a
postura da Suprema Corte de aceitar a discricionariedade do legislador, pois o
Judicirio tem legitimidade para interpretar o que uma remunerao suficiente e
invalidar a tributao que se afaste de forma imprudente e desarrazoada (p. 230-1).
5 Se vero che non ci pu essere capacit contributiva in assenza di capacit
econmica, anche vero che possono esistere capacit economiche che non
dimostrano attitudine alla contribuzione (p. 236).
Solidariet non significa eversione, appiattimento dele ricchezze, eliminazione
delleconomia privata, e nemmeno neutrale contemperamento delle opposte
esigenze pubbliche e private, bens redustribuzione, utilizzazione delleconomia
privata (che deve sussistere nella sua sostanza) per la realizzazione di fini social (p.
238).
Conexo da capacidade contributiva com o dever de solidariedade:
Si deve togliere dalla ricchezza di ognuno non solo tanto quanto sembra
sopportabile in relazione ai bisogni pubblici (p. 240).
Sendo assim, a progressividade, a extrafiscalidade e objetivos macroeconmicos
so compatveis com a capacidade contributiva (p. 240-1).

7 Estado liberal = finanza neutrale; Estado Social = finanza funzionale.

Alerta para os perigos da finanza funzionale: complicao, evaso, existncia de
meios mais eficazes. Mas isso apenas baliza o juzo de oportunidade, mas no
exclui a extrafiscalidade (p. 243).
8 Depois da guerra: fim de desenvolvimento (redues), anticonjunturais
(poupana sem investimento leva a redues, inflao leva a um aumento da
presso tributria/diminuio das despesas) p. 246.
9 Alm da estabilizao e do desenvolvimento, la imposta si dimostrata um utile
strumento anche per realizzare quella reforma sociale nel rispetto della legalit, che
fu chiamata la rivoluzione silenziosa (p. 248).
Lintervento fiscale a fini sociali si pu effetuare in due modi: da un lato, favorendo
situazione economiche bisognose di tutela; dallaltro, agravando il peso tributario su
situazioni di particolare fortuna. Sono esempi della prima: lesenzione del mnimo
imponibile, de detrazioni per carichi di famiglia, le detrazioni o le riduzionu di alquota
per lavoro subordinato o artegiano, i regimi agevolati di determinazione
dellimponibile per le piccole imprese o per le imprese agricole, nonch certe
esenzioni a favore di soggetti di prevalente interesse pubblico (si pensi, ad esempio,
alle esenzioni a favore delle cooperative, dei consorzi di bonifica o degli enti aventi
fini di beneficienza, istruzione ed educazione). Sono esempi della seconda: la
tassazione progressiva dei redditi, delle successioni e degli incrementi patrimonial in
genere e limposizione dei patrimoni (p. 248-9).
Legislador no pode criar perigos econmicos ou violar princpios jurdicos ao usar o
tributo com fins sociais. Tem que observar dois requisitos: a capacidade econmica e
as exigncias coletivas (p. 249). O interesse coletivo no determinado pelo
legislador, mas sim aquele que vem expresso em normas constitucionais de
princpios (p. 249).
O autor aborda a relao entre medidas anticclicas e direitos sociais, embora o faa
indiretamente:
Anche le misure fiscali anticicliche sono giustificate dallart. 3, secondo comma,
poich esse tendono a rimuovere un grave ostacolo di ordine econmico che
impedisce il pieno sviluppo della persona umana: linflazione e/o la depressione,
com le pesanti conseguenze di ordine anche sociale e morale che portano sempre
con s.

Le misure fiscali a fini di sviluppo e stabilizzazione econmica, in quanto

concretantesi sempre in misure a favore dellocupazione, sono giustificate e richieste
inoltre dallart. 4, primo comma; oggi esse costituiscono mezzi necessari per
promuovere le condizioni che rendono effettivo il diritto al lavoro. (p. 250).
Para o autor no se trata de prevalncia de outro princpio constitucional, mas sim
de realizao da prpria capacidade contributiva: non se pu dire che esista
capacit contributiva quando existe formalmente capacit econmica, ma la sua
tassazione non sia idonea a realizzare linteresse colletivo; quando cio la capacit
economica non sia qualificabe in senso solidale (p. 251).
Em seguida, o autor discute como identificar esse fim na lei tributria, afirmando que,
apesar de previsto constitucionalmente o fim, pu non essere chiaro quando la
norma ordinria si proponga di realizzarlo (p. 251). E afirma:
Tuttavia di frequente il legislatore stesso provede a dichiarare il fine della
disposizione agevolativa e talvolta addirittura condiziona la sua definitiva
acquisizione allacertamento che sussistano in concreto i requisiti necessari a
conseguire detto fine. Altre volte, anche se non dichiarata expressamente, la finalit
dinteresse coletivo pu essere implicita nel fato che la legge integra, aggiorna o
modifica tutta uma serie di dispozioni normative chiaramente indirizzate a esso.
Infine, criteri sussidiari di giudizo potranno derivare dalla considerazione della
particolare situazione socioeconomica in cui furono emanate le leggi, dai lavori
preparatori e dalle discussioni parlamentari (p. 251).
J a adequao do meio ao fim um problema ligado a isso. O autor diz que se o
meio estruturalmente inidneo, no h justificativa, a exemplo de giustificarsi ai
fini anticiclici unesenzione perpetua che duri oltre la durata normale del ciclo
economico, quando deixa de realizar o fim coletivo e passa ser um privilgio (p.
252).
Diverso o juzo de eficincia e oportunidade do meio fiscal, ou ento que esse no
produziu os efeitos que eram esperados, o que deixado discricionariedade do
legislador.

A extrafiscalidade deve respeitar os limites ao poder tributrio e tambm quelli

riguardanti i campi materiali da esse indiretamente influenziati, em particular a
liberdade econmica e a propriedade privada (p. 253).
A proibio de expropriao sem indenizao no pode significa excluir o dever de
concorrer s despesas pblicas (p. 255), ainda que economicamente alguns
equiparem a tributao expropriao parcial (p. 254):
Dal ponto di vista giuridico nota la diversit existente fra il rapporto tributrio e
quello espropriativo: nel primo, il prelievo si attua mediante la costituzione di un
rapporto obbligatorio, mentre nel secondo si ha limmediato trapasso del diritto reale
senza che vi concorra la volont dellobbligato; nel primo caso viene prestesa una
prestazione, mentre nel secondo viene diretamente preso un bene o un diritto (p.
255-6).
O art. 53 ao legitimar a tributao in ragione da capacidade contributiva comporta
che il tributo pu prelevare solo una parte della capacit, senza giungere
allesaurimento di essa (p. 258). pressuposto do sistema tributrio a existncia da
economia privada, pois se os meios fossem todos absorvidos pelo estado no
haveria que se falar em tributo (p. 259). Mas no possvel stabilire uma misura
assoluta di questa violazione, que deve ser verificada caso a caso (p. 259).
Esse limite no exclui a redistribuio:
Redistribuir ela ricchezza non significa infatti eliminarla, ma, al contrario, conservarla
e diffonderla maggiormente. Non significa nemmeno appiattirla, ma distribuirla pi
queamente (p. 259). Para o autor, a tutela da propriedade no garante sua
acumulao mxima, pois a prpria Constituio prev sua limitao para renderla
accessibile a tutti(p. 260).
La solidariet tra cittadini non la socializzazione: pressupone la permanenza di
uma organizzazione econmica privata acanto allorganizazione pubblica ed uma
diversa ripartizione delle ricchezze allinterno delleconomia privata (p. 260).