Compensacin

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1
/libro.htm
La deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad
Existen tres formas de compensar:
Automticamente. De oficio y a solicitud, la
compensacin puede realizar en las siguientes
formas:
1. Compensacin automtica
Procede nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley. (Ejemplos: Compensacin del
saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los
pagos a cuenta del mismo tributo, compensacin del
saldo a favor materia de beneficio del exportador
contra las cuotas del ITAN, etc.)
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de los crditos a que se refiere el
presente artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los

sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos
se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de
conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte
La que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3
del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo coexistan y
hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de
compensacin a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer prrafo del presente artculo, al tributo o
multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la
comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin,
respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularizacin o determinada
la obligacin principal, se considerar como deuda
tributaria materia de la compensacin a los intereses

devengados a que se refiere el segundo prrafo

del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago,
segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene
de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la
deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del
crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias
Reglas para la compensacin de oficio
Para efectos de la compensacin de oficio se
aplicarn los criterios de imputacin del Art. 31 del
Cdigo Tributario:
a- De existir varios tributos o multas del mismo
perodo, los crditos se imputarn en primer lugar
a las deudas de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores.
b- De existir deudas de diferentes perodos, los
crditos se imputarn en primer lugar a las
deudas de mayor antigedad.
c- Tratndose del crdito a compensar de
retenciones y/o de percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) no aplicadas, ser el
consignado en la declaracin presentada

correspondiente al ltimo perodo tributario

vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin.
Cuando no se hubiera presentado dicha
declaracin, ser el consignado en la declaracin
correspondiente al ltimo perodo tributario
presentado.
d- En ambos casos deber constar, en la
declaracin que sustente la compensacin, el
saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas
(IGV).
e- El procedimiento concluye con la notificacin de
la Resolucin que expide SUNAT realizando la
compensacin de oficio.

Compensacin
http://usacderecho.blogspot.pe/2010/12/extincion-delas-obligaciones-civiles.html
https://derechoperu.wordpress.com/2009/08/30/codig
o-civil-peruano-libro-iv-obligaciones/
Cdigo civil

Artculo 1288.- Extincin de las obligaciones por

compensacin
Por la compensacin se extinguen las
obligaciones recprocas, lquidas, exigibles y de
prestaciones fungibles y homogneas, hasta
donde respectivamente alcancen, desde que
hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensacin no opera cuando el acreedor y el
deudor la excluyen de comn acuerdo.
Es el modo automtico de extinguirse en la cantidad
concurrente, las obligaciones de aquellas personas
que por derecho propio son recprocamente
acreedoras la una de la otra.
Explicacin Doctrinal:
En el Derecho privado, el trmino compensacin,
tiene una significacin propia y bien definida como
causa de extincin de las obligaciones: la total o
parcial extincin de dos deudas homogneas
cuando sus titulares sean mutua y recprocamente
acreedor y deudor.
La doctrina y, en reiteradas ocasiones, la
jurisprudencia han descrito la compensacin como
pago abreviado, aunque est claro que en los
supuestos de compensacin no hay propiamente
pago, sino todo lo contrario: exclusin del pago una
vez que se dan todos los presupuestos propios de la
compensacin.
El efecto de la compensacin es sencillamente la
extincin o liquidacin de las deudas recprocamente
homogneas.

El tratadista Federico Puig Pea, nos describe la

imagen de la compensacin determinando su
naturaleza jurdica, diciendo: Cuando en una
relacin obligatoria existente entre dos personas se
injerta, por as decirlo, otro vnculo obligacional, pero
configurado de forma diametralmente opuesta, en el
sentido de que el antiguo acreedor se convierta
ahora en deudor, y ste a su vez, en acreedor de
aquel.
Espn Cnovas indica que la compensacin es un
modo de extinguir simultneamente y hasta la misma
cuanta, de dos obligaciones diversas existentes
entre dos personas que recprocamente son
acreedoras y deudoras
Se da la existencia de dos obligaciones distintas
entre las mismas personas, que son recprocamente
hacedor y deudor uno de otro.
Tiene una doble funcin, consistente en la de facilitar
el pago y la funcin de garanta, ya que ser ms
equitativo que ninguno de los dos deudores haga el
pago efectivo, evitndose para ambos el riesgo de
pagar y no cobrar.
La compensacin la encontramos regulada en los
artculos del 1469 al 1477, de nuestro Cdigo Civil.
Tipos de Compensacin:
a. Compensacin Parcial: Se da cuando de las dos
deudas que se compensan, una es mayor y
entonces la obligacin en este caso se extingue

hasta el importe de la deuda menor, subsistiendo

siempre la deuda de mayor importe.
b. Compensacin Total: Ocurre cuando las dos
deudas que se compensan tienen exactamente el
mismo importe y en este caso se extinguen ambas
deudas por efecto de la compensacin. De
conformidad con nuestro Derecho Positivo Civil, la
compensacin no procede en los siguientes casos:
1.

En la demanda sobre la restitucin del despojo.

2. En la demanda sobre la restitucin de un

depsito.
3.

En lo que se debe por alimentos presentes.

Marco Legal:
Artculo 1469, Cdigo Civil. La compensacin tiene
lugar cuando dos personas renen la calidad de
deudores y acreedores recprocamente y por su
propio derecho.
La solicitud a compensacin se tramita a travs de
SUNAT, operaciones en lnea, con la clave SOL,
como se indica:

APLICACIN PRCTICA
http://www.asesorempresarial.com/web/webrev/_
LIHBK.pdf
COMPENSACIN DE PERCEPCIONES DEL IGV NO
APLICADAS
La empresa ALTAS CALLES S.A.C., dedicada a la
comercializacin de repuestos para automviles,
presenta en el PDT 621 del perodo febrero del
2010, un Saldo por Percepciones no aplicadas de
S/. 2,800.

Sobre el particular, nos consulta si puede

compensar el monto de las percepciones no
aplicadas, contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del 2009, declaracin que ha
sido presentada el 28 de marzo del 2010.
Solucin
Como se ha sealado, uno de los conceptos que
puede ser objeto de compensacin, lo constituye
el Saldo de las Percepciones no aplicadas. Este
monto, puede ser compensado entre otros
conceptos, contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta, pues ambos conceptos
cumplen con la condicin que:
Sean administrados por el mismo rgano
administrador; y,

 La recaudacin constituya ingreso de una

misma entidad.
Es importante mencionar que para efectos de la
compensacin, la norma tributaria obliga a que
coexistan tanto
el crdito materia
de
compensacin como la deuda compensable. Ello
significa que tratndose del caso expuesto por la
empresa ALTAS CALLES S.A.C. la solicitud de
compensacin deber efectuarse con posterioridad
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, pues con dicha presentacin,
se generar la deuda tributaria por pagar. En ese
sentido, a efectos de solicitar la compensacin,
ALTAS CA- LLES S.A.C. debe de presentar el
Formulario N1648.
Es importante indicar que en la medida que la
solicitud de compensacin de percepciones del IGV
no sea atendida; ALTAS CALLES S.A.C. deber
seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no
aplicado de percepciones (casilla 164) del IGV,
incluso el monto que ha solicitado compensar, en las
declaraciones que presente por periodos tributarios
posteriores. En ese caso, y slo una vez aprobada
la solicitud deber
descontarse el saldo
compensado y dejar de arrastrarlo en las siguientes
declaraciones.
As, considerando que con fecha 05 de julio del
2010, la solicitud de compensacin presentada
por ALTAS CALLES S.A.C. es re- suelta a favor de

sta, en la declaracin tributaria del mes de junio del

2010 (con vencimiento en julio del 2010), ya no se
deber seguir arrastrando el saldo no aplicado de
percepciones. En ese caso la citada declaracin.

COMPENSACIN DE PAGOS
INDEBIDOS
El contador de la empresa LOS CHOFERES
S.A.C. nos comenta que por error, se ha pagado
en forma indebida S/. 2,000 por concepto de IGV
del mes de febrero del 2010. Sobre el particular
nos consulta si dicho pago puede compensarse
con el IGV a pagar del mes de junio del 2010.
SOLUCION
Uno de los conceptos que puede ser
compensado con una deuda compensable, lo
constituye el pago indebido de un tributo. A este
efecto, para solicitar este beneficio, el
contribuyente debe presentar el Formulario Virtual
N 1648 en el que dejar constancia de su deseo
de efectuar la compensacin, adems de indicar
contra qu tributo compensar el crdito Es
importante mencionar que para efectos de la
compensacin.
Es necesario que coexistan tanto el crdito materia
de compensacin como la deuda compensable. Ello
significa que tratndose del caso expuesto por la
empresa LOS CHOFERES S.A.C. la solicitud de
compensacin deber efectuarse con posterioridad a
la declaracin tributaria del mes de junio del 2010,
en donde se determine la deuda tributaria.
De resolverse a favor de la empresa LOS
CHOFERES S.A.C., sta slo abonar a la

Administracin Tributaria la diferencia dejada de

pagar, es decir S/. 9,400 Nuevos Soles.
EFECTOS DE LA COMPENSACIN A SOLICITUD
DE PARTE
La empresa MIOCERA S.A.C. ha realizado un
pago indebido de retenciones del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por S/. 1,000. Sobre
el particular, nos comenta que en el perodo
tributario Julio del 2010, va a declarar una
retencin de este impuesto por S/. 600,
solicitando la compensacin de esta deuda con
el crdito antes mencionado. Sobre el particular,
nos consultan si el hecho de efectuar la
declaracin sin pago del tributo retenido del mes
de Julio del 2010, y solicitar la compensacin de
esta deuda con el crdito a favor, generar la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
SOLUCIN:
Conforme a lo establecido en el primer prrafo del
artculo 40 del Cdigo Tributario, la deuda
tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingre- so de una misma
entidad. Agrega dicho artculo que tratndose

de la compensacin de oficio o de la
compensacin a solicitud de parte, las mismas
surtirn efectos en la fecha en que la deuda
tributaria y los crditos a favor coexistan y hasta
el agotamiento de estos ltimos.
Ahora bien, conforme a lo establecido en el
numeral 4 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
Al respecto, el tipo legal antes citado toma en
consideracin el hecho de que los agentes de
retencin o percepcin no pongan a disposicin
del fisco los montos recaudados dentro del plazo
legal. As, dicha infraccin se configura cuando el
agente de retencin o percepcin deja de
ingresar el monto retenido o percibido dentro del
plazo en que se encuentra obligado para hacerlo.
Sin embargo, para efecto de establecer si en el
supuesto planteado por la empresa MIOCERA
S.A.C., se configur o no la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, debe tenerse en cuenta que, segn lo
sealado en el primer prrafo, de efectuarse la
compensacin de un crdito con una deuda
tributaria que cumplan con todos los requisitos del
artculo 40 del Cdigo Tributario, y en tanto el

crdito sea anterior al vencimiento de la deuda

por tributo a compensar, tal compensacin surtir
efectos en la fecha en que coexista ste con la
deuda tributaria
En ese sentido, en el supuesto planteado, toda
vez que la compensacin surte efectos en la
fecha de coexistencia del crdito y la deuda
tributaria por concepto de tributos retenidos y/o
percibidos, lo cual implica para todo propsito
legal, la extincin de la deuda tributaria dentro
del plazo establecido para pagarla, no se habr
configurado la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
En relacin a este supuesto, debemos indicar
que la Administracin Tributaria tambin tiene el
mismo criterio. En efecto, segn el informe N 1142007/SUNAT esta entidad ha indicado que Toda
vez que la compensacin surte efectos en la fecha
de coexistencia del crdito y la deuda tributaria por
concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es
decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no
se habr configurado la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el acto administrativo que
declara la compensacin, se emita y notifique luego
del vencimiento de dicho plazo