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Obs: Neste caso ocorre o perigo de confundir o Princpio da COMPETNCIA,

aplicado acima, com o da PRUDNCIA, pois se adotou um valor maior para o
Passivo e o lanamento alterou o patrimnio lquido, atendendo duas condies
do principio da prudncia, porem temos duas observaes a fazer:
1) A variao Cambial poderia ser positiva, nesse caso o Passivo seria menor,
portanto contrario ao princpio da prudncia;
2) O registro da variao cambial no um caso de facultativo de lanamento,
dessa forma, no se pode entender ento, que no caso da variao cambial
positiva, bastaria desconsider-la.
2 - Proviso para crdito de liquidao duvidosa/Ajuste do estoque ao preo
de mercado:
Nesses dois casos foram aplicados corretamente o princpio da Prudncia, pois:
a) Proviso para crdito de liquidao duvidosa:
Essa proviso deve ser feita para cobrir perdas estimadas na cobrana das contas
a receber. Sempre que tiver razovel certeza de um evento futuro, nas formas do
princpio da prudncia, ou seja, que venha a diminuir o Ativo ou aumentar o
passivo e envolva contas de resultado como contrapartida, exatamente o que
ocorre neste tipo de proviso.
b) Ajuste do estoque ao valor de mercado:
J este outro tipo de ajuste obedece ao mesmo tempo o principio da prudncia e
item II do artigo 183 da Lei das Sociedades por Aes:
"Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do
comercio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e
bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo,
deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando esse for
inferior".
Resumindo, custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor. Desta
forma podemos concluir que a proviso atende perfeitamente ao princpio da
prudncia, pois existem duas opes, sendo escolhida aquela que diminui o
Ativo.
Consideraes Legais:
Para fundamentar a anulao da questo ou mudana no gabarito, bastaria
observar o artigo 10, pargrafo 2 da Resoluo CFC n 750, que dispe sobre os
Princpios Fundamentais da Contabilidade (PFC):
"... o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes
posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do
principio da COMPETNCIA".
Isso implica que, toda vez que se aplica o princpio da PRUDNCIA, aplica-se
simultaneamente o da COMPETNCIA.
Alem do artigo 1, pargrafo 1, desta mesma resoluo:
"A observncia dos princpios fundamentais da contabilidade
obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC)."
Concluso:
Finalmente, podemos concluir que quando o examinador usa a expresso
APENAS, significa que deveria considerar a alternativa "a) cumprindo sua
obrigao profissional" correta como correta, pois como j mencionado acima a
observncia dos princpios fundamentais da contabilidade obrigatria.

1- (AFRF/2003) Quando o Contador registra, no fim do exerccio, uma

variao cambial para atualizar uma divida em moeda estrangeira; quando
faz proviso para crdito de liquidao duvidosa; ou quando faz um
lanamento de ajuste do estoque ao preo de mercado esta apenas
a) cumprindo sua obrigao profissional.
b) executando o regime contbil da competncia.
c) cumprindo o princpio fundamental da prudncia.
d) satisfazendo o principio fundamental da entidade.
e) seguindo a conveno do conservadorismo.

Resposta do Gabarito: C
Comentrios:
Prudncia a nica coisa que no tem a banca examinadora que considerou essa
resposta como certa!
O princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e o maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido (Caput Art.10 Resoluo CFC n
750).
Se verificarmos as palavras destacadas na questo acima encontraremos a chave
para resoluo deste problema, pois temos trs fatos a analisar separadamente:
1 - Variao Cambial:
Quando registramos uma divida em moeda estrangeira, podemos simular a
seguinte situao:

Aquisio de mercadorias no valor de $ 1.000,00 em 01/12/20x3,

sabendo-se que nesta data a cotao da moeda estrangeira esta R$ 2,00 para
$1,00:
Contabiliza-se:

Em 31/12/20x3 podero ocorrer trs situaes, a cotao da moeda estrangeira

pode subir, descer ou manter-se igual, nesse ultimo caso no haver mudanas.
Consideremos que a cotao da moeda estrangeira subiu de R$ 3,00 para $ 1,00.
Nesse caso contabiliza-se:

2 - (AFRF/2003) No sistema contbil abaixo s faltou anotar as despesas

incorridas no perodo. Todavia, considerando as regras do mtodo das
partidas dobradas, podemos calcular o valor dessas despesas.

Com base nos elementos apresentados, pode-se afirmar que o valor das despesas
foi:
R$ 200,00
R$ 400,00
R$ 800,00
R$ 1.200,00
R$ 1.400,00

a)
b)
c)
d)
e)

Resposta do Gabarito: C

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Crticas:

COMENTRIOS
Bem que todas as questes da ESAF poderiam ser assim!
Para resoluo desta questo temos que seguir apenas dois passos:
1) Classificar as contas quanto ao grupo patrimonial e quanto natureza, dessa
forma temos:

Quando olhamos a questo toda estruturada at parece ser fcil, porm o texto
est extremamente mal redigido falhando na mensurao e exatido dos fatos,
pois surgem inmeras duvidas do tipo:
Como saber se este realmente o primeiro exerccio social?
A empresa s descontou as despesas com refeies, o que na verdade tornou-se
uma receita, pois elas nem ocorreram de fato. Ser que a comida caiu do cu?
A empresa pagou comisses sobre o que? Ser que foi sobre a comida que caiu
do cu?
Poderamos enumerar diversos outros furos que esto implcitos na questo,
porm pelo menos o bom censo de anular a questo a ESAF teve!
Questes como essa contribui para o desespero emocional do candidato, sem
contar na enorme perda de tempo que muito precioso num exame como esse.

2) Simular um Balancete:

3 - (AFRF/2003) A Nossa Empresa comprou vrios objetos por sete mil

reais, mas s pagou metade na hora, deixando o restante para pagar um ms
depois, o que fez com desconto de vinte por cento.
Os empregados dessa empresa recebem apenas duzentos e trinta reais de
comisses, mas pagam oitenta reais de refeies feitas na prpria empresa.
Como essa firma comeou a operar com um capital de apenas dois mil reais
podemos dizer que agora ela s possui capital prprio de:
Resposta do Gabarito: Anulada

Como o total de origens obrigatoriamente igual ao total de aplicaes podemos

concluir que as despesas somam R$ 800,00, portanto a alternativa certa realmente
a "c) R$ 800,00".
3 - (AFRF/2003) A Nossa Empresa comprou vrios objetos por sete mil
reais, mas s pagou metade na hora, deixando o restante para pagar um ms
depois, o que fez com desconto de vinte por cento.
Os empregados dessa empresa recebem apenas duzentos e trinta reais de
comisses, mas pagam oitenta reais de refeies feitas na prpria empresa.
Como essa firma comeou a operar com um capital de apenas dois mil reais
podemos dizer que agora ela s possui capital prprio de:
Resposta do Gabarito: Anulada

Comentrios:
Questes desta natureza s contribuem para o desespero do candidato, pois foi
extremamente mal redigida, alem da expresso utilizada "...agora ela s possui
capital prprio de:", induz o candidato a pensar que houve reduo no capital
prprio, quando no havia nenhuma resposta com o capital prprio abaixo do
inicial.
Porem para resoluo da mesma necessrio foco no objeto pedido na questo,
ou seja, Capital Prprio.
No balano patrimonial, a diferena entre o valor dos ativos e o dos passivos e
resultado de exerccios futuros representa o patrimnio lquido, que o valor
contbil pertencente aos scios ou acionistas, ou seja, nada mais que
propriamente o Capital prprio da empresa.
Sendo assim nada mais precisamos alem de ordenar os fatos geram as
contabilizaes e apurar o resultado e incorporar o resultado ao patrimnio
inicial que de R$ 2.000,00.
Sendo
assim,
vamos
aos
fatos:
1) Compra de objetos por R$ 7.000,00 sendo 50% a vista e 50% em 30 dias;
2) Pagamento
residual
com
20%
de
desconto;
3) Credito devido por comisso de R$ 230,00 aos empregados;
4) Desconto de R$ 80.00 dos empregados em refeies.
Contabilizaes:

Comentrios:
Questes desta natureza s contribuem para o desespero do candidato, pois foi
extremamente mal redigida, alem da expresso utilizada "...agora ela s possui
capital prprio de:", induz o candidato a pensar que houve reduo no capital
prprio, quando no havia nenhuma resposta com o capital prprio abaixo do
inicial.
Porem para resoluo da mesma necessrio foco no objeto pedido na questo,
ou seja, Capital Prprio.
No balano patrimonial, a diferena entre o valor dos ativos e o dos passivos e
resultado de exerccios futuros representa o patrimnio lquido, que o valor
contbil pertencente aos scios ou acionistas, ou seja, nada mais que
propriamente o Capital prprio da empresa.
Sendo assim nada mais precisamos alem de ordenar os fatos geram as
contabilizaes e apurar o resultado e incorporar o resultado ao patrimnio
inicial que de R$ 2.000,00.
Sendo
assim,
vamos
aos
fatos:
1) Compra de objetos por R$ 7.000,00 sendo 50% a vista e 50% em 30 dias;
2)
Pagamento
residual
com
20%
de
desconto;
3)
Credito devido por comisso de R$ 230,00 aos empregados;
4) Desconto de R$ 80.00 dos empregados em refeies.
Contabilizaes:

Balancete aps as contabilizaes:

Finalmente a parte mais fcil que apurar o resultado e incorporar ao patrimnio
liquido:

Balancete aps as contabilizaes:

Finalmente a parte mais fcil que apurar o resultado e incorporar ao patrimnio
liquido:

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disponveis (resposta "b", que sugere "passivo exigvel no valor de R$

7.300,00").
Muita ateno quanto a outro detalhe sutil, pois numa questo qualquer a
ESAF poderia sugerir a seguinte conta "RECEITAS ANTECIPADAS DE
VENDAS", e nesse caso, dando outra interpretao quanto a classificao
contbil.

Crticas:
Quando olhamos a questo toda estruturada at parece ser fcil, porm o texto
est extremamente mal redigido falhando na mensurao e exatido dos fatos,
pois surgem inmeras duvidas do tipo:
Como saber se este realmente o primeiro exerccio social?
A empresa s descontou as despesas com refeies, o que na verdade tornou-se
uma receita, pois elas nem ocorreram de fato. Ser que a comida caiu do cu?
A empresa pagou comisses sobre o que? Ser que foi sobre a comida que caiu
do cu?
Poderamos enumerar diversos outros furos que esto implcitos na questo,
porm pelo menos o bom censo de anular a questo a ESAF teve!
Questes como essa contribui para o desespero emocional do candidato, sem
contar na enorme perda de tempo que muito precioso num exame como esse.

4 - (AFRF/2003) A empresa de Comrcio Geral apresenta, em 30 de

setembro, o balancete abaixo descrito:

05- (AFRF/2003) Eis a as contas extradas do balancete de verificao da

empresa Emenes Ltda., em 31.12.2002:

Se fosse elaborar o Balano Patrimonial nessa data, com esses valores, o

Contador, certamente, apuraria:
a) ativo total no valor de R$ 17.600,00
b) passivo exigvel no valor de R$ 7.300,00
c) patrimnio lquido no valor de R$ 10.000,00
d) ativo circulante no valor de R$ 9.900,00
e) lucro lquido no valor de R$ 300,00
Resposta do Gabarito: B
Comentrios:
Nesta questo o examinador foi muito inteligente, pois forneceu um
BALANCETE, e pediu um BALANO PATRIMONIAL (se no estiver muito
atento esse detalhe, poder passar por despercebido, implicando no calculo
Incorreto do Patrimnio Lquido).
Vale mencionar que a ESAF costuma a classificar as contas chamadas de
"PROVISES" no Grupo de Contas Patrimoniais (natureza credora), regra geral
como Passivo Circulante ou ento Retificadora do Ativo, mas tambm poderiam
ser classificadas no Grupo de Contas de Resultados (natureza devedora). No
entanto, essa preciosa informao serve para ganharmos tempo ao classificar as
contas em questes da ESAF, essas duas interpretaes esto corretas, porm,
nesta questo, se considerarmos as provises como contas de resultados,
chegaramos a resposta "a" (ativo de R$ 17.600,00) o que seria incorreto, pois
no fecharia o balancete.
Tambm necessrio tomar muito cuidado com as contas
retificadoras, que no ATIVO, as Duplicatas descontadas, Depreciaes,
Amortizaes, Exaustes, Provises P/ Perdas (em geral), Provises P/
Devedores Duvidosos, Proviso P/ Crditos Incobrveis e no PATRIMONIO
LQUIDO: Prejuzos Acumulados, Capital a Integralizar e Aes em tesouraria,
so os tipos mais comuns de contas retificadoras, e se no identificadas como
tais, podem confundir quando se realiza a somatria dos grupos.
Outras contas que podem parecer estranhas aos ouvidos so as
"INSUBSISTENCIAS" ou "SUBSISTENCIAS", porm o que determina sua
classificao seu complemento, "ATIVAS" ou "PASSIVAS", que representam
respectivamente "RECEITAS" ou "DESPESAS". Contudo, no devem ser
confundidas com "NSUBSISTNCIAS DO ATIVO" e "INSUBISISTNCIAS
DO PASSIVO", respectivamente, DESPESAS e RECEITAS, diferena sutil, mas
que pode inverter a classificao.

Com base nas contas e saldos acima, podemos dizer que, mesmo o balancete
de verificao no estando fechado corretamente, ele apresenta:
a) Ativo no valor de R$ 12.790,00
b) Passivo no valor de R$ 7.720,00
c) Patrimnio Lquido no valor de R$ 3.940,00
d) Saldos Devedores no valor de R$ 15.650,00
e) Saldos Credores no valor de R$ 13.250,00
Resposta do Gabarito: D
Comentrios:
Nesta questo o examinador fornece inmeras contas, afim de que o candidato
perca seu tempo tentando elaborar o balancete referido, porm, o candidato que
no prestar ateno na ultima informao fornecida, no s perder seu
tempo, como tambm marcar a resposta incorreta (Patrimnio Lquido no
valor de R$ 3.940,00). Quando um determinado balancete no est fechado, no
podemos afirmar nada sobre a totalidade de grupo algum, pois, como no se sabe
a origem dessa diferena, possvel que qualquer um dos grupos patrimoniais
apresente valor incorreto.
Seguindo esse raciocnio, podemos descartar as alternativas "a, b e c",
bastando ento classificar as contas quanto sua natureza (devedora ou credora),
dessa
forma
teremos:

Para uma primeira analise, temos que estruturar um balancete que, de

forma obrigatria, no apresente diferena alguma entre dbitos e crditos,
condio fundamental para a elaborao do BALANO PATRIMONIAL.
Como verificamos, no balancete abaixo, a ESAF considera a conta
"RECEITAS ANTECIPADAS", mesmo sem informar se restituvel ou no,
como RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS, chegamos a esta
concluso por ser a nica resposta possvel dentre as cinco alternativas

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6 - (AFRF/2003) Na microempresa do meu Tio, no ms de outubro, os

salrios somados s horas-extras montaram a R$ 20.000,00. Os encargos de
Previdncia Social foram calculados em 11%, a parte do segurado, e em
22%, a parcela patronal.
Ao contabilizar a folha de pagamento, o Contador dever fazer o seguinte
registro:
IMPORTANTE: Uma contabilizao sempre deve-se iniciar pela(as) conta(as)
de DBITO, acontece em muitas provas da ESAF iniciar pelo CRDITO, e
nesses casos, so consideradas erradas.

07- Temos como tarefa observar o Patrimnio Lquido das empresas Hexa
Comercial e Hepta Comercial, em 31.12.02, no qual podemos verificar os
seguintes elementos:

Resposta do Gabarito: E
Comentrios:
Essa realmente foi uma das questes mais fceis da prova, bastando ao candidato
diferenciar a figura da despesa com a responsabilidade tributria, da seguinte
forma:
1 Lanamento:

No exerccio social de 2002:

- a empresa Hexa obteve lucro lquido de
- a empresa Hepta obteve lucro lquido de
a
empresa
Hexa
distribuiu
dividendos
- a empresa Hepta distribuiu dividendos de 20%.
Com base nessas informaes, ao examinarmos a escriturao
devemos encontrar um lanamento assim registrado:

Quanto ao salrio no h dvidas, realmente uma despesa da empresa, neste

caso:

Veja que nesta simples concluso podemos eliminar trs das alternativas
disponveis ( "b", "c" e "d")
2 e 3 Lanamentos:
Quanto aos encargos verificamos que apenas a parte patronal representa
realmente uma despesa, j a parte dos empregados sendo a empresa tem a figura
de responsvel pelo recolhimento, o que significa que a despesa desse encargo,
como o prprio nome sugere, dos empregados, cabendo empresa somente
desconta-lo dos salrios a pagar, ento teremos:

R$
R$
de

50.000,00;
40.000,00;
20%;
e

da empresa Hexa,

Resposta do Gabarito: A
Comentrios:
Ao meu ver questes envolvendo o Mtodo de Equivalncia Patrimonial
(MEP), deveriam ser apenas objeto de provas especializadas (P.3
Auditoria/Contabilidade Avanada), porm, quando referem-se a provas de
contabilidade geral, a ESAF deve ater-se somente s regras gerais de Sociedades
Annimas de capital fechado e nas de capital aberto no que couber, j que esta
ultima regula pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios), que assunto das
provas especializadas referidas acima. Dessa forma, trataremos ento das leis
6.404/76 e 10.303/01, no que couber cada uma.
Para um investimento ser avaliado pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial, deve atender as condies mencionadas no artigo 248 da lei
6.404/76:
"Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes
(artigo 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao
tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do
capital social, e em sociedades controladas, sero avaliados pelo valor de
patrimnio lquido, ..."
Resumindo, em Trs condies bsicas:
1. Em Coligada cuja participao seja igual ou superior a 20% do capital social.
Se menor que 20% e maior que 10% necessrio que tenha influencia na
administrao;
2.
Em
Controlada;
e
3. Deve ser Relevante.
LEMBRE-SE: Sempre que nos referirmos a controle (controlada) e a coligao
(coligada), estamos falando da empresa INVESTIDA, e quando estamos
calculando a relevncia de um investimento, nossa referencia a empresa
INVESTIDORA.
Os pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da lei 6.404/76 definem o que so empresas
coligadas e controladas:

Observe que a ESAF utilizou nesta questo o mtodo mais simples de

contabilizao (1a Frmula), pois poderia muito bem utilizar 2a Frmula:

Ou ento, 4a Frmula:

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" 1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10%

(dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la.
2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente
ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem,
de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores."
VEJA BEM: A participao majoritria, no significa, necessariamente, o
controle!
Segundo a lei 6.404/76, que vale para as empresas constitudas at
JAN/2002, as aes ordinrias, que so aquelas que do direito a voto, de uma
empresa tm que representar, no mnimo 1/3 (33,33%) e no mximo 100% de seu
capital total. Sendo assim existe a possibilidade de um investimento com 16,7%
do capital total obter o controle de outra empresa.
J segundo a lei 10.303/01, que vale para as empresas constitudas a partir
de FEV/2002, as aes ordinrias de uma empresa tem que representar, no
mnimo 1/2 (50%) e no mximo 100% de seu capital total. Sendo assim existe a
possibilidade de um investimento com 25,1% do capital total, obter o controle de
outra empresa.

A empresa Hexa possui um investimento na empresa Hepta, ento se

dividirmos o valor do investimento pelo Patrimnio Lquido de Hepta
(INVESTIDA), encontraremos o percentual de participao que Hexa possui no
capital de Hepta. Segundo os dados acima:

Com as informaes acima j conclumos que o investimento , no

mnimo, em COLIGADA, agora falta verificar se um investimento relevante, e
para o calculo da relevncia, como visto acima, dividimos o valor de seu
investimento pelo valor de seu Patrimnio Lquido (de Hexa INVESTIDORA),
assim encontraremos o percentual do investimento em relao ao seu prprio
Patrimnio Lquido.

Como o investimento representa 29,33% de seu Patrimnio Lquido,

portanto relevante, e em coligada, conclumos que deve ser avaliado pelo Mtodo
de Equivalncia Patrimonial.
Note que tudo o que foi feito at agora foi apenas verificar se o
investimento ser avaliado pelo MEP. Agora iremos aplicar de fato a
equivalncia patrimonial sobre o investimento, e a partir dos seguintes dados j
fornecidos pela questo acima:
No exerccio social de 2002:
- a empresa Hexa obteve lucro lquido de R$ 50.000,00;
- a empresa Hepta obteve lucro lquido de R$ 40.000,00;
a
empresa
Hexa
distribuiu
dividendos
de
20%;
e
- a empresa Hepta distribuiu dividendos de 20%.

Nos dois casos o acionista majoritrio o "B", porem quem detm o

controle o acionista "A".
Visto o que coligada e controlada, veremos ento quando o investimento ser
RELEVANTE, conforme pargrafo nico do artigo 247 e pargrafo 1 do artigo
248 da Lei 6.404/76.
Referente ao artigo 247:
"Pargrafo nico. Considera-se relevante o investimento:
a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou
superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia;
b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil
igual ou superior a 15% (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da
companhia."
Referente ao artigo 248:
" 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos
deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas."

O grande segredo desta questo est em separar as variaes ocorridas no

Patrimnio Lquido da INVESTIDA em dois momentos:
1 Momento, a INVESTIDA incorporou o lucro do exerccio ao seu patrimnio.
Dessa forma, ocorreu a seguinte contabilizao na INVESTIDA (Hepta):

OBSERVE: Para o calculo da relevncia, sero considerados apenas os

investimentos em coligadas e controladas e somados a eventuais crditos
(emprstimos, duplicatas a receber e outros direitos que a INVESTIDORA
possua para receber da INVESTIDA).

Sendo assim seu patrimnio ficou da seguinte forma:

Patrimnio Lquido Atual de Hepta:

Voltando ento para a resoluo da questo, iremos verificar se o

investimento em coligada ou controlada, diante dos seguintes dados:
Como ocorreu uma variao no Patrimnio Lquido de Hepta, a
empresa Hexa deve reconhece-la, atendendo assim ao princpio da Competncia.
Para isso multiplicamos o percentual da participao da INVESTIDORA, j
calculado anteriormente, pelo Patrimnio Lquido atual da INVESTIDA,
encontrando assim, o novo valor contbil do investimento. A diferena entre o
novo valor contbil e o valor antigo deve ser contabilizada.
Participao percentual => 40% x 172.000,00 = 68.800,00
Valor registrado na Contabilidade => 52.800,00

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dos servios prestados, quando houver. A diferena entre a receita

lquida de vendas e servios e o custo dos produtos vendidos e dos
servios prestados ser o LUCRO BRUTO, a ser apresentado na
Demonstrao.
IV. CUSTOS DE PRODUO
Esse grupo de contas aparece no Plano de Contas, mas no
constar da Demonstrao do Resultado para publicao, pois
esse grupo de contas se destina a segregar na Contabilidade Geral
todos os custos de produo para fins de custeio. Tais contas se
encerram pela transferncia final para as contas de Produtos
Acabados ou em Processo.
V. DESPESAS OPERACIONAIS
a. DE VENDAS
b. ADMINISTRATIVAS
c. ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
d. OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
Aps a apresentao das despesas operacionais , como deduo do
Lucro Bruto, apura-se o Lucro (ou Prejuzo) Operacional.
VI. RESULTADOS NO OPERACIONAIS
O lucro operacional deduzido ou somado aos resultados no
operacionais gera o RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE
RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL E PARTICIPAES.
VII. PROVISO PARA O IMPOSTO SOBRE A RENDA E
CONTRIBUIO SOCIAL.
VIII. PARTICIPAES E CONTRIBUIES
Deduzindo-se essas parcelas finais, demonstra-se o LUCRO (ou
PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO.
Observaes:
Comeando pelo topo da demonstrao, temos a possibilidade de
adaptao quando elaboramos a demonstrao para de indstrias, empresas
comerciais importadoras e demais contribuintes de IPI, que far-se- da seguinte
forma:
FATURAMENTO BRUTO
( - ) IPI NO FATURAMENTO BRUTO
( = ) RECEITA BRUTA DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIOS
Nessa alternativa, o IPI contido nas vendas ento considerado uma
deduo do faturamento bruto, chegando receita bruta no conceito fiscal.
Apesar da maioria das questes da ESAF no envolver contribuintes de IPI h
uma tendncia dessa prtica tornar-se mais comum, como a que ocorreu na
questo n 16 desta mesma prova, portanto, vale mencionar que, principalmente
em exerccios dessa natureza, no se deve confundir o faturamento bruto com
receita bruta.
Seguindo a estrutura da demonstrao, importante ressaltar que
compem o grupo das Dedues da Receita Lquidas, os seguintes subgrupos:

Diferena a contabilizar => 68.800,00 - 52.800,00 = 16.000,00

Dessa forma, ocorreu a seguinte contabilizao na INVESTIDORA (Hexa):

2 Momento, a empresa Hepta distribuiu dividendos de 20%:

Valor dos dividendos => 20% x 40.000,00 = 8.000,00, conseqentemente,
ocorreu a seguinte contabilizao na INVESTIDA (Hepta):

Sendo assim seu patrimnio ficou da seguinte forma:

Patrimnio Lquido Atual de Hepta:

Como ocorreu uma nova variao no Patrimnio Lquido da INVESTIDA,

novamente a Investidora deve atender ao principio da Competncia investidora e
aplicar o MEP, da seguinte forma:
Participao percentual => 40% x 164.000,00 = 65.600,00
Valor registrado na Contabilidade => 68.800,00
Diferena a contabilizar => 65.600,00 - 68.800,00 = -3.200,00
Dessa forma, ocorreu a seguinte contabilizao na INVESTIDORA (Hexa):
Que foi exatamente a resposta indicada pelo gabarito.

08 - (AFRF/2003) A firma Rinho Ltda. apresenta as seguintes rubricas

vinculadas ao resultado do exerccio:

VENDAS CANCELADAS E DEVOLUES

ABATIMENTOS

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS

A nomenclatura de Vendas Canceladas bem como Devolues, por si s definem
perfeitamente o fato contbil, j os Abatimentos so formados apenas pelos
descontos ou abatimentos efetuados independentemente do pagamento, que so
chamados de incondicionais - exemplificando de uma forma mais pragmtica,
seriam os descontos mencionados na nota fiscal - j os descontos condicionais
so aqueles concedidos vinculados ao pagamento, seja antecipado ou outro tipo
de negociao qualquer, e devem fazer ser classificados no subgrupo de Encargos
Financeiros Lquidos, que faz parte do grupo de Despesas Operacionais.
Referente ao grupo de Impostos Incidentes Sobre Vendas, como o prprio nome
define so classificados somente os impostos relativos s vendas, porm, cabe
lembrar que o Pis e Cofins incidem tambm sobre Outras Receitas e sendo, nessa
hiptese, classificados contabilmente no grupo de Despesa Operacional, contudo,
no deve ser motivo de grandes preocupaes, j que a ESAF parece no
conhecer esse fato, principalmente se levarmos em conta o histrico de provas
anteriores (como a questo 13 da prova AFRF/2002-ABR).
Dando seqncia, observamos os custos relativos a revenda de
mercadorias (CMV), Prestao de Servios (CSV) e Venda de Produtos (CPV),
que no h nada de relevante a ressaltar, j que no tem sido objeto de concursos
a contabilidade de custos, motivo pelo qual a maioria das questes envolve
apenas exemplos de empresas comerciais.
Quanto as Despesas Operacionais tambm no h quase nada a
mencionar, pois basta diferenciar custo de despesa e no se faz necessrio
aprofundamento nos subgrupos, talvez o exemplo mais clssico disso seja quando
o examinador coloque em questo o "Frete Sobre Compras X Frete Sobre

Resposta do Gabarito: E
Comentrios:
Questo simples e sem muitos segredos. Nesta questo bastaria ao candidato
recordar a estrutura de uma simples D.R.E. (Demonstrao do Resultado do
Exerccio) que, alias, teve seu nome recentemente alterado pelo novo cdigo civil
para Demonstrao do Resultado Econmico.
Vamos seguir um modelo adotado pelo Manual das S/A (FIPECAFI) reproduzido
na ntegra a seguir:
I.
II.

RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS

DEDUES DA RECEITA BRUTA
O lquido entre ambas fornece, portanto, a RECEITA LQUIDA
DE VENDAS E SERVIOS que deve constar da demonstrao
para publicao.
III. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS
PRESTADOS
Receber as contrapartidas das baixas dos estoques de produtos
acabados ou de mercadorias para revenda, alem da carga do custo

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Vendas" Respectivamente "Custo X Despesa Operacional", ou ento quando

coloca alguma receita financeira, porm, nada que possa causar grande
preocupao nesse tipo de questo.
J no grupo de Despesas No Operacionais, sero considerados todos os
fatos ocorridos no Ativo Permanente que no decorrem da atividade operacional
da entidade, como:

Ganhos e Perdas de Capital em Investimentos, que ocorre pela Alienao,

Proviso para Perdas, Resultados no Operacionais em Investimentos avaliados
pela Equivalncia Patrimonial;

Ganhos e Perdas na Alienao de Imobilizado, Valor Lquido de Bens

Baixados;

e mais remotamente at nos Ganhos e Perdas de Capital no Ativo

Diferido, quando vendidos a terceiros.
Ainda temos o IR/CSLL e Participaes, que em questes desse tipo deve vir
sempre em percentual ou valor definido, j nas questes que envolvem o
Patrimnio Lquido necessrio conhecer as regras para destinaes do lucro.
E para finalizar, a lei ainda exige que seja demonstrado o montante do
Lucro por Ao como no exemplo abaixo apresentado, para efeito meramente
didtico.
A forma mais comum de confundir o candidato nesse tipo de questo, so as
formas de se referenciar aos grandes grupos da Demonstrao, ou ento quando
dado o valor de um grupo inteiro juntamente com as contas que formam outro
grupo e assim por diante (como exemplo prtico: Receita Bruta pode estar sendo
referenciada subjetivamente como Receita de Vendas, ou Receita de Servios, ou
somente Vendas, ect..; ou ento Resultado Operacional como Lucro Operacional
e como mais puder imaginar a banca examinadora). Sendo assim uma anlise
crtica em cada caso classificando grupo a grupo e elaborando a Demonstrao
por completo minimiza a possibilidade de erros em questes desse tipo.
Aplicando-se os conceitos mencionados questo da prova em analise:

FBIO
LCIO

Comentrios:
Questes como essa so as que todo candidato acerta, pois basta ter calma
e contabilizar os registros que afetam o resultado de 2002. Analisemos fato a
fato:

aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de

2002, mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano;
Observando o Princpio Contbil da Competncia, pouco importa se ocorreu ou
no o pagamento do aluguel, pois, o aluguel dos meses de Setembro, Outubro,
Novembro e Dezembro incorreu, e como a questo no menciona nada a respeito
de juros pelo atraso no pagamento, a contabilizao que temos a seguinte:

compra de mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo

ano 40% do volume adquirido, com lucro de 15%;
A compra de mercadorias no precisa ser contabilizada, pois no afeta o
resultado, porm, precisamos do valor da compra para calcular o custo e o valor
da prpria venda:
Custo = 40% x R$ 4.000,00 = R$ 1.600,00
Venda = Custo x Margem de Lucro = R$ 1.600,00 x 1,15 = R$ 1.850,00
Conhecidos os valores, vamos as contabilizaes:

salrio de dezembro de R$ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e

20% dos empregadores e FGTS de 8%.
Dos fatos mencionados acima, apenas o INSS dos empregados no precisa ser
observado, pois como o prprio nome define, despesa dos empregados e no da
empresa. Ento resta calcular os encargos sobre salrios, devidos pelo
empregador,
ou
seja,
devidos
pela
empresa:
INSS empresa = Salrio x 20% = R$ 500,00 x 0,20 =
FGTS = Salrio x 8% = R$ 500,00 x 0,08 = R$ 40,00
Contabilizaes:

R$ 100,00

* EXEMPLO BASEADO NA QUANTIDADE SUPOSTA DE UM TOTAL

DE 1.000 AES
09 - (AFRF/2003) Observemos os seguintes fatos administrativos:
aluguel de R$ 200,00 mensais que foi contratado em 30 de agosto de 2002,
mas foi pago apenas at 30 de novembro do mesmo ano; compra de
mercadorias por R$ 4.000,00, tendo sido vendido no mesmo ano 40% do
volume adquirido, com lucro de 15%; salrio de dezembro de R$ 500,00 com
INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 8%.
Considerando o registro contbil correto desses eventos, podemos dizer que
eles reduziram o lucro do ano de 2002 no valor de:
a) R$ 1.000,00
b) R$ 1.200,00
c) R$ 1.255,00
d) R$ 1.440,00
e) R$ 1.680,00
Resposta do Gabarito: B

Para finalizar basta confrontar as contas de resultado:

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FBIO
LCIO

Resposta do Gabarito: B
Comentrios:
Questes como essa nada mais do que pura e simplesmente a
aplicao de conceitos de Direito Tributrio e legislao pertinente
Contabilidade. Esta especialmente, ser muito interessante para anlise, pois
poder ser objeto de questes nos prximos concursos devido a recentes
mudanas ocorridas na legislao da PIS e COFINS.
Para resoluo desta questo, seguindo a tica da legislao ATUAL
que rege as sociedades tributadas pelo lucro PRESUMIDO, temos que apenas
determinar a base de calculo da COFINS sobre as operaes que envolvem
receitas. No existe uma regra quanto aos "moldes" desta "memria de calculo",
o modelo que ser demonstrado abaixo, de forma meramente didtica, no tem a
inteno esgotar o assunto, mas sim, de forma simplificada e prtica, demonstrar
o calculo da contribuio em questo.
RECEITA
BRUTA
ou
FATURAMENTO
BRUTO:
Neste Tpico devem constar todas as receitas, do perodo pretendido, geradas
pela atividade principal da sociedade (Venda de Produtos, Servios e
Mercadorias), exceto receitas IMUNES (principalmente as EXPORTAES, e
demais definidas na CF) e isentas ou no incidentes (definidas por lei).
DEDUES
DA
RECEITA:
Somam-se todas as dedues admitidas em relao s contribuies Pis e Cofins
como as Devolues de Vendas , os Descontos Incondicionais concedidos, o IPI
incidente sobre vendas e o ICMS em Substituio Tributria (quando for o caso)
e demais excluses no citadas.
DEMAIS
RESULTADOS
E
GANHOS
DE
CAPITAL:
Incluem-se todas as Receitas Operacionais Acessrias (Receitas Financeiras,
Alugueis Ativos de bens Mveis e Imveis, Variaes Monetrias e Cambiais,
Descontos Obtidos, etc), alem de outros ganhos de capital que no entraremos no
mrito devida polmica do assunto que ser comentada adiante.

10 - (AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e

vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro:

Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de:
a)
R$
45.200,00
b)
R$
47.400,00
c)
R$
52.400,00
d)
R$
40.200,00
e) R$ 33.200,00
Resposta do Gabarito: D
Comentrios:
Assim como na questo n 8 para resoluo desta questo necessitamos
recordar a estrutura DRE. Como o objetivo desta questo o Lucro Bruto,
precisamos saber o valor do Custo da Mercadoria Vendida (CMV), que se d pela
seguinte formula:
CMV = E.I. + COMPRAS - E.F.
Observe que "COMPRAS" nesta frmula tem sentido amplo, ou seja, custo das
compras, Assim:
COMPRAS = Valor das Compras + Fretes S/Compras - Impostos Recuperveis
Logo,
COMPRAS = 60.000,00 + 5.000,00 - 7.200,00 = 57.800,00
Dessa forma:
CMV = 30.000,00 + 57.800,00 - 40.000,00 = 47.800,00
De posse do valor do CMV, resta a aplicar a metodologia do exerccio n
8, ou seja, elaborar a DRE:

Dessa Forma:

Aplicando a questo:

Observaes Finais: A resoluo desta questo abordou o tema de forma

simplista, sem objetivo de esgotar o assunto. As formulas apresentadas acima
podem e devem ser alteradas conforme a necessidade (no caso de transferncias,
despesas assessrias, ou devolues de compras), porm, uma abrangncia maior
estaria inevitavelmente invadido o assunto de contabilidade de custos, e como j
citado, no tem sido objeto de avaliao da ESAF.

IMPORTANTE: O IPI no constitui a base de calculo das contribuies PIS e

COFINS, mas o ICMS sim. Observe tambm que no haveria necessidade de
separar a RECEITA BRUTA ou FATURAMENTO BRUTO dos DEMAIS
RESULTADOS E GANHOS DE CAPITAL, no entanto, demonstramos
separadamente especialmente por dois motivos:
Existe um questionamento quanto a constitucionalidade da incidncia da
contribuio sobre DEMAIS RESULTADOS E GANHOS DE CAPITAL, e
enquanto no surge uma jurisprudncia pacfica sobre o julgado devemos manter
o entendimento da banca examinadora que o mesmo entendimento do FISCO
esboado acima; e
Contabilmente, so classificadas separadamente as contribuies da PIS/COFINS
incidente sobre o Faturamento, da PIS/COFINS incidente sobre Outras Receitas,
que so respectivamente as Dedues da Receita Operacional Bruta e as
Despesas Tributrias, sendo esta ltima classificada dentro do grupo de Despesas
Operacionais juntamente com outras despesas mais conhecidas como a CPMF a
IOF, etc.
Apesar de serem considerados gastos diferentes, contabilizados em contas de
resultados distintas, como citado anteriormente, sua contrapartida ser a mesma
conta, a conta da respectiva contribuio a pagar, no caso do nosso exerccio a
COFINS a Pagar.
Aps a promulgao das leis 10.637/2002 e 10.833/2003, a PIS e a
COFINS passaram a incidir de forma no-cumulativa para as sociedades
tributadas pelo Lucro Real, ou seja, de forma muito semelhante ao ICMS. A

11 - (AFRF/2003) Abaixo temos contas de resultado da empresa Elamex S/A.1.

Segundo a legislao cabvel, a COFINS deve ser calculada no fim do exerccio
social alquota de 3%. Ao ser efetuado o clculo correto dessa contribuio,com
base nos dados acima, dever ser contabilizado a crdito de COFINS a Recolher
o valor de:
2.

a) R$11.100,00
b) R$ 7.650,00
c) R$ 7.350,00
d) R$ 6.900,00
e) R$ 5.880,00

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diferena entre essas contribuies no-cumulativas (PIS/COFINS) e o ICMS,

percebe-se em pequenos detalhes como o crdito sobre o Ativo Imobilizado que
feito sobre a depreciao e no pelo controle CIAP (em 48 vezes iguais
mensais, como feito no ICMS), alm de admitir crditos sobre alugueis,
Leasing (em algumas condies) e outras situaes peculiares que no permitem
crdito de ICMS. Outro diferencial forma de calculo, que no ICMS inclusa ao
preo (calculada por dentro) e a PIS/COFINS calculada sobre o montante (seja o
de compras, no caso do crdito, ou seja o de vendas, no caso de dbito do
imposto) e o destaque na nota fiscal, que no h no caso da PIS/COFINS.
Relembrando que essas regras valem apenas para as empresa tributadas pelo
Lucro Real.
Adaptando a questo:
Enfocando a mesma questo s luzes da legislao cabvel hoje, e adaptando a
questo teramos:

a)

c)

Lucro contbil aquele apurado na contabilidade mas que no serve

de base para a tributao do imposto de renda porque conhecido
apenas como lucro escritural.

Resposta do Gabarito:C
Comentrios:
No h como prever questes desse contedo!!!! Legislao do Imposto
de Renda deveria ser assunto cobrado em prova especfica. Ao meu modo de ver,
o examinador equivocou-se completamente ao formular uma questo, mesmo que
de modo bem superficial, envolvendo o assunto. Privilgio para os Advogados
que so especialistas em Direito Tributrio e Contadores que prestaram este
exame.
De qualquer forma colocarei breves comentrios sobre as alternativas:
a) O lucro da pessoa jurdica ser arbitrado quando o contribuinte
optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido.
Veja que a afirmao no est totalmente incorreta, pois quando o
contribuinte optar indevidamente pela tributao no lucro presumido, e no for
possvel efetuar a correo, (nesse caso, determinar o Lucro Real) o Fisco ser
obrigado, com base nos princpios e normas cabveis, arbitrar o lucro desse
contribuinte.
O erro desta afirmativa ocorre que o fato mencionado acima no
constitui uma regra e sim uma exceo.
b) Lucro presumido uma forma simplificada de apurao da base de
clculo dos tributos com o imposto de renda e da contribuio social, aplicvel a
"todas" as pessoas jurdicas que fizerem opo para esse fim.
Observe que se considerarmos somente ao texto sublinhado , a alternativa
estaria correta. Sempre desconfie quando a questo generalizar, neste caso, a
palavra "todos" generaliza passando a idia de que todos os contribuintes podem
fazer opo pelo lucro presumido, o que no verdade.
c) Lucro real o lucro lquido do perodo apurado na escriturao
comercial, mas diferente do lucro contbil, porque ajustado pelas adies,
excluses e compensaes.
Exatamente, Lucro Real o lucro encontrado escriturado no LALUR
(Livro de Apurao do Lucro Real). Realmente essa afirmativa
indiscutivelmente correta, mas isso sobre a tica da legislao do Imposto de
Renda, pois sobre a tica dos scios ou acionistas poderamos obter um outro
conceito de Lucro Real, como sendo a parcela resultante destinada a distribuio
de dividendos, e vrios outros conceitos sobre diversos pontos de vista.
d) Lucro arbitrado a forma utilizada pelo fisco apenas no caso em
que o contribuinte se recusar ou dificultar o acesso da autoridade fiscal
documentao comprobatria das atividades.
Reforando o que j foi mencionado acima, quando o examinador
utiliza uma expresso de forma radical, desconfie. Neste caso em vez de tornar
aplicvel a todos, a expresso "apenas" passa a idia que a aplicao do Lucro
Arbitrado fica restrito a uma nica hiptese, o que no verdade. Um exemplo
prtico ocorreria na hiptese de uma empresa que venha sofrer perda total de seus
arquivos contbeis e fiscais decorrente de um incndio, neste caso o Fisco seria
obrigado a arbitrar ao lucro da entidade.
e) Lucro contbil aquele apurado na contabilidade mas que no
serve de base para a tributao do imposto de renda porque conhecido apenas
como lucro escritural.
O Lucro contbil no admitido para a apurao do Imposto de Renda,
porque existem divergncias entre a Legislao societria e a Fiscal, e no
porque conhecido apenas como lucro escritural. Sobre essas divergncias
importante relembrar o pargrafo 2 do art 177 da Lei 6.404/76:

Nesta primeira etapa foi alterada apenas a alquota da contribuio (conforme a

lei atual, o que no deve ser motivo de preocupao, j que tal alquota sempre
ser dada pelo examinador), em conseqncia disso, ficou alterado tambm o
montante do imposto devido na operao.
Observe adiante as alteraes que merecem ateno especial (Operaes de
Compras e eventos que do direito a crdito):

PRINCIPAIS

Lucro real o lucro lquido do perodo apurado na escriturao

comercial, mas diferente do lucro contbil, porque ajustado pelas
adies, excluses e compensaes.

d) Lucro arbitrado a forma utilizada pelo fisco apenas no caso em

que o contribuinte se recusar ou dificultar o acesso da autoridade
fiscal documentao comprobatria das atividades.

Segundo a legislao cabvel, considerando que a empresa tributada com

base no lucro real, a COFINS deve ser calculada no fim do exerccio social
alquota de 7,6%. Ao ser efetuado o clculo correto dessa contribuio, com base
nos dados acima, dever ser contabilizado a crdito de COFINS a Recolher o
valor de:
Resoluo:
Em relao s receitas auferidas no perodo, no teremos mudanas:

OS

O lucro da pessoa jurdica ser arbitrado quando o contribuinte optar

indevidamente pela tributao com base no lucro presumido.

b) Lucro presumido uma forma simplificada de apurao da base de

clculo dos tributos com o imposto de renda e da contribuio
social, aplicvel a todas as pessoas jurdicas que fizerem opo para
esse fim.

e)

RELEMBRANDO

FBIO
LCIO

12- (AFRF/2003) Assinale abaixo a opo que contm a afirmao correta.

11 - (AFRF/2003-adaptada) Abaixo temos contas de resultado da empresa

Elamex S/A.

IMPOSTO A RECUPERAR =
R$124.000,00 X 7,6% =
(COFINS a Recuperar)
Confrontando as duas operaes, teremos:

R$ 9.424,00

PONTOS:

1.
Enquanto no h jurisprudncia a respeito, no haver mudana
alguma no calculo das contribuies para as empresas tributadas pelo lucro
presumido;
2.
A no-cumulatividade aplica-se somente as empresas tributadas pelo
Lucro
Real;
3.
Questo deste tipo nada mais so do que a aplicao do Direito
Tributrio Contabilidade.

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EXERCCIOS/COMENTADOSAFRFB/2003

FBIO
LCIO

"A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da

escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da
lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto,
que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a
elaborao de outras demonstraes financeiras."
As divergncias da legislao fiscal esto explicitadas na alternativa "c",
relembrando:
"Lucro real o lucro lquido do perodo apurado na escriturao
comercial, mas diferente do lucro contbil, porque ajustado pelas adies,
excluses e compensaes."
Dessa forma, o Lucro Real o que serve para tributao do Imposto de Renda.

( = ) 15/09 310 X 4,7660 = 1.477,47

336,00
(-)
25/09 120 X 4,7660 = 571,92
( = ) 25/08 190 X 4,7660 = 905,55

+ 70 X 4,80 =

13 (AFRF/2003) A empresa Comrcio Losso Ltda. renovou o seu estoque

de mercadorias, que estava a zero em 20 de agosto, adquirindo 100 unidades
ao custo unitrio de R$ 3,80 e mais 200 unidades a R$ 4,80, dia 29/08.

Comeando com o mtodo MPM (Mdia Ponderada Mvel), que tambm poder
ser chamado de CM (Custo Mdio), PM (Preo Mdio), PMP (Preo Mdio
Ponderado), CMP (Custo Mdio Ponderado). Seja como for, o Mtodo MPM,
nada mais do que uma mdia aritimrica a cada operao de entrada, ou seja, ao
valor de cada nova compra (valor lquido) soma-se o saldo do estoque anterior e
divide-se pelo total de mercadorias em estoques. Nesse critrio, o valor mdio de
cada unidade em estoque, se altera pelas compras de outras com preo diferente e
obriga maior nmero de clculos, se comparado a outros mtodos.

+ 20 x 5,00 = 100,00
190
816,00

Se voc no entendeu essa resoluo, fique calmo!!! pois explicarei com

maiores detalhes cada uma das operaes. Mas pelo menos visualmente fcil de
verificar que o mtodo MPM o mais trabalhoso. Esse mtodo de resoluo
como demonstrado acima um resumo do utilizado pelo Prof. Milton Ueta do
Curso Aprovao de Curitiba.

Durante o ms de setembro, a empresa vendeu:

100 unidades no dia 03; 80 unidades no dia 10; e 120 unidades no dia 25.
No mesmo ms, a empresa comprou:
50 unidades no dia 05 e mais 140 unidades no dia 15.

Segue abaixo a tradicional ficha de estoque:

As aquisies de setembro foram realizadas ao custo unitrio de R$ 5,00 e
no sofreram nenhuma tributao.
As vendas de setembro foram realizadas ao preo unitrio de R$ 8,00,
sofrendo tributao de ICMS a 12%.
Com base, exclusivamente, nos dados apresentados, podemos dizer que o
estoque de mercadorias, em 30 de setembro, ter o valor de:
a) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio PEPS.
b) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio UEPS.
c) R$ 760,00, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio.
d) R$ 794,20, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio.
e) R$ 950,00, se for avaliado pelo critrio PEPS.

Observaes:

Quando h variao de preos, tanto os custos, quanto os estoques tero

valores entre os alcanados pelo mtodo PEPS e UEPS (Veja o quadro
comparativo que ser posteriormente demonstrado)

Quanto as sadas, no h com o que se preocupar, pois basta subtrair a

quantidade que efetivamente saiu do total do estoque ao custo mdio na data da
sada, observe. Portanto, que as sadas somente alteram o montante e quantidade
de mercadorias em estoque, no alterando, portanto, o custo mdio.

Comparando a ficha de estoque com a forma de resoluo supracitada

(Prof. Milton Ueta), verificamos que no h nenhuma novidade, pois naquele
mtodo os dados esto apenas organizados de forma mais compactada e objetiva.

Resposta do Gabarito: E
Comentrios:
Operaes com mercadorias , sem dvida nenhuma, um dos temas mais
importantes de provas de contabilidade. Questes envolvendo esse tema devem
ser ponto certo em provas, pois, apesar da extenso do tema, so, geralmente,
questes curtas, fceis e objetivas.
Devido ao largo alcance da matria, estarei sendo mais objetivo quanto
resoluo desta questo.

MDIA MVEL X MDIA FIXA

Observe que o mtodo MPM, abordado acima, feito com base na mdia
aritimtica das mercadorias, no mtodo da MPF (Mdia Ponderada Fixa) ou
simplesmente MF (Mdia Fixa), tambm tem seu custo calculado atravs de
mdia aritimtica. O que difere um sistema do outro que enquanto a Mdia
Mvel calculada a cada entrada, a Mdia Fixa calculada pela soma de todas as
entradas de um determinado perodo. Sendo assim a Mdia Mvel, como o
prprio nome indica tem seus valores de custo oscilando (movendo-se) conforme
as oscilaes no preo unitrio de compra, j a Mdia Fixa ter um valor de custo
nico (fixo), para todas as sadas ocorridas naquele perodo. Para melhor
visualizao do mtodo, aplicaremos ao exerccio e considerando,
hipoteticamente, todo o perodo de 20/08 a 30/09:

Observaes:

No faa ficha de estoque, pois perder muito tempo com isso;

De preferncia aos mtodos PEPS e UEPS, pois so mais rpidos.

Para resoluo, SEMPRE COM ESPECIAL ATENO AO QUE PEDIDO
NA QUESTO, necessrio o agrupamento dos dados na ordem cronolgica dos
fatos da seguinte forma:
MPM
E.I.
( + ) 20/08
( + ) 29/08
( = ) 29/08
700,00
(-)
03/09
250,00
( = ) 03/09
= 893,33
( + ) 05/09
( = ) 05/09
(-)
10/09
( = ) 10/09
( + ) 15/09
380,00

PEPS

100 X 3,8000 = 380,00

200 X 4,8000 = 960,00
300 X 4,4666 = 1.340,00

E.F.
E.F.

100 X 4,4666 = 446,67

= 190 UNIDADES
140 X 5,00 =
+ 50 X 5,00 =

200 X 4,4666
190
50 X 5,0000 = 250,00
250 X 4,5733 = 1.143,33
80 X 4,5733 = 365,86
170 X 4,5733 = 777,47
140 X 5,0000 = 700,00

950,00
UEPS
E.F.

= 190 UNIDADES

E.F.

100 X 3,80 =

OBS: A Mdia Fixa raramente pedida em concursos, porm, quando solicitada,

pega muitos candidatos de surpresa (eu me incluo na lista daqueles que j foram
surpreendidos por esse mtodo).

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EXERCCIOS/COMENTADOSAFRFB/2003

FBIO
LCIO

Mtodo oposto ao UEPS, num sistema econmico inflacionrio o estoque

e o lucro so maiores, j num sistema com deflao ocorre o inverso, estoque e
lucro so menores.

Assim como o UEPS, toda a extenso da ficha de estoque, na sua maioria,

no passa de mera repetio de dados, sem muitos clculos.

o mtodo de mais fcil resoluo, comparando forma de resoluo

anteriormente citada, percebe-se que basta controlar a quantidade em estoque
valorando de acordo com as ultimas compras.

Dando seqncia questo, analisemos o mtodo UEPS (ltimo a Entrar,

Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out). Inicialmente podemos destacar que
esse mtodo no aceito pelo Fisco, pois num sistema econmico inflacionrio,
os custos ficam supervalorizados, e os estoques subavaliados, ou seja, com o
custo maior o lucro diminui resultando em menos imposto de renda a pagar, por
esse motivo no aceitao pelo Fisco.
Como o prprio nome descreve, os custos das vendas so registrados
pelas entradas mais recentes, portanto, os estoques ficam avaliados pelas compras
mais antigas, como a seguir:

Quadro Comparativo:
PEPS ou FIFO
Vendas Liquidas
Resultado
Estoque Final

( - ) Custos das Vendas

772,00
950,00

Mdia Ponderada
(1.340,00)

UEPS ou LIFO
(1.384,46)
727,54
905,54

2.112,00 2.112,00
(1.474,00)
638,00
816,00

OBS: Nesta questo, como na grande maioria de questes de provas de

concursos, utilizou-se de um sistema econmico inflacionrio.
14 (AFRF/2003) Assinale abaixo a opo que contm a afirmao
incorreta.
a) As obrigaes em moeda estrangeira com paridade cambial devero ser
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio do dia do balano.
b) O preo de mercado de bens do almoxarifado e de matrias-primas o
preo pelo qual possam ser repostos, e diante compra no mercado.
c) Os investimentos em participao no capital de outras sociedades devero
ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas
provveis, se esta perda estiver comprovada como permanente.
d) Uma proviso para ajuste ao valor de mercado deve ser feita sempre que
os produtos do comrcio da companhia estiverem com custo superior ao
preo de mercado.
e) O ativo diferido dever ser avaliado pelo valor do capital aplicado, menos
o saldo das contas que registram sua amortizao.

Observaes:

Veja como nesse mtodo no h nada para calcular alm do montante e

quantidade de mercadorias em estoques, portanto, no h de se falar em clculo
do custo unitrio.

Os dados so cumulativos, clculos sem nenhuma complexibilidade,

apesar de toda a extenso apresentada, que na maioria no passou de mera
repetio de dados.

Comparado forma de resoluo inicialmente citada, a diferena

gritante, pois naquela a maior parte da resoluo realizada mentalmente.

Resposta do Gabarito: C
Comentrios:
As afirmativas acima foram retiradas da lei 6.404/76, lei que sempre estar
presente, seja de forma prtica ou terica, em provas de contabilidade, como o
caso dessa questo. O assunto da lei tratado nessa questo, foi os critrios de
avaliao do ativo e do passivo respectivamente artigos 183 e 184:
a) As obrigaes em moeda estrangeira com paridade cambial devero ser
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio do dia do balano.

E por ultimo, falaremos do mtodo PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair)

ou FIFO (First In, First Out), tambm chamado como mtodo de estoque
avaliado pelo Custo das Ultimas Entradas, em todos os casos o nome pelo qual
chamado auto-explicativo, vende-se ou consome-se antes as primeiras
mercadorias compradas, fazendo com que a baixa de cada venda seja dada pelo
custo mais antigo em estoque, visualizando a ficha de estoque teremos:

Observe que a literalidade do texto legal no a mesma (Art.184 inc.II):

as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
Porm a afirmativa, apesar de ser divergente do texto legal, encontra plena
validade respaldada no Princpio Contbil da Competncia (e no o Princpio da
Prudncia como achou a Esaf na 1a questo desse concurso).
b) O preo de mercado de bens do almoxarifado e de matrias-primas o preo
pelo qual possam ser repostos, e diante compra no mercado.
Nessa afirmativa foi transcrito o 1 alnea a do art.183 da lei, definio
estritamente legal, auto-explicativa e por isso no merece maiores explicaes.
c) Os investimentos em participao no capital de outras sociedades devero ser
avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis, se
esta perda estiver comprovada como permanente.
Veja o que reza o art.183 inc.III:
os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda
estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas.

Observaes:

Observe que, como regra geral, a afirmativa esta correta, pois a regra consagrada
por princpio contbil fundamental, cujo nome auto-explicativo (Princpio do

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EXERCCIOS/COMENTADOSAFRFB/2003

FBIO
LCIO

Registro pelo Valor Original), a contabilizao realizada pelo valor original, ou

seja o valor do custo de aquisio. A segunda parte da afirmativa tambm correta,
ensejando aplicao fiel do Princpio da Prudncia.
O grande problema dessa afirmativa, problema que a tornou invlida, foi
omisso a referncia legal aos investimentos avaliados pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial (MEP), o MEP constitui exceo regra, mas de
observncia obrigatria no momento da avaliao de um investimento.
d) Uma proviso para ajuste ao valor de mercado deve ser feita sempre que os
produtos do comrcio da companhia estiverem com custo superior ao preo de
mercado.
Apesar dessa afirmativa ser, em resumo, o inc.II do art.183, no h nada mais
explcito alem da pura aplicao do Princpio da Prudncia, que j seria suficiente
para validar a afirmativa, dispensando maiores comentrios.
e) O ativo diferido dever ser avaliado pelo valor do capital aplicado, menos o
saldo das contas que registram sua amortizao.
Transcrio quase literal do inc.VI do art.183 da lei, sendo apenas mais uma
definio legal que obedece a princpios contbeis j vistos e comentados acima.
OBSERVAES FINAIS:
I) Perceba que a Esaf procura no transcrever exatamente a literalidade legal,
portanto no basta decorar os artigos e incisos da lei, mas sim, entend-los.
II) Os Princpios Contbeis so de observncia obrigatria conforme art.177 da
lei, alem de condio irrefutvel para correta interpretao do texto legal.
III) O domnio apenas dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, muitas
vezes, dispensa at o conhecimento do texto legal.

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