I

ASESORA APLICADA

Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte

Pblico de Pasajeros

S
E
C
T
O
R
I
A
L

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Dr. Henry Brun Herbozo

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

cada uno de los beneficios y exoneraciones tributarias aplicables al sector

transporte pblico de pasajeros.

1. Introduccin
Como es de pblico conocimiento, el
transporte nacional de pasajeros es uno
de los servicios pblicos que ha mostrado un importante nivel de crecimiento en
los ltimos aos, as como, tambin ha
reflejado un alto grado de incumplimiento tributario y una evidente informalidad.
Ante esto, en los ltimos aos el gobierno ha dictado una serie de normas conducentes a la formalizacin de este importante sector de nuestra economa y a
mejorar las acciones de fiscalizacin.
En ese escenario, el presente informe sectorial se centrar bsicamente en el tratamiento tributario especial que recibe este sector.

2.1 Exoneracin del Impuesto General

a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del Apndice II de la Ley del
IGV, los servicios de transporte pblico de pasajeros realizados dentro del
pas se encuentran exonerados del
IGV. Esta exoneracin incluye tanto a
los servicios de transporte pblico
urbano de pasajeros como a los servicios de transporte interprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneracin excluye
expresamente a los servicios de transporte pblico ferroviario de pasajeros
y a los servicios de transporte areo.

2. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aplicables al Sector

Transporte Pblico de Pasajeros
A continuacin, pasaremos a exponer

2.2 Devolucin del Impuesto Selectivo

al Consumo (ISC) al Petroleo Diesel 2
Con miras a la promocin y la formalizacin del transporte pblico interpro-

1-18

INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

vincial de pasajeros y transporte de

carga, con fecha 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la Repblica public la
Ley N 28226 - Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros y de carga, a
travs de la cual se regul el beneficio
temporal hasta el 31 de julio de 20071,
consistente en la devolucin del 20%
del ISC pagado por la adquisicin del
petrleo Diesel 22 y efectuado por las
empresas que brinden este tipo de
transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) aprob la reglamentacin de la citada ley, mediante el Decreto Supremo N 140-2004EF, cuyo artculo 9 estableci el procedimiento de clculo para la determi
1 Inicialmente el plazo fue hasta 31 de diciembre de 2006, sin
embargo, mediante Ley N 28398 del 26.11.04 se ampli el
plazo del beneficio hasta el 31.07.07.
2 Se entiende por petrleo Diesel 2 al combustible a que se
refiere la Subpartida Nacional 2710.19.21.10 del Arancel
de Aduanas, contenida en el Nuevo Apndice III del TUO de
la Ley del IGV e ISC.

AREA TRIBUTARIA
porte pblico interprovincial de
pasajeros.
Al monto resultante en el punto anterior se le deber aplicar el porcentaje determinado por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia, el cual representa la participacin del ISC sobre el precio por
galn de combustible, constituyendo el 20% de dicho resultado el lmite mximo de devolucin.
Una vez realizado el clculo anterior el
monto materia del beneficio estar
determinado por el monto que resulte menor entre el lmite mximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolucin y el monto obtenido de acuerdo al punto 2.1.1.

2.2.1 Clculo del monto objeto del beneficio

Tal como indicamos anteriormente,
ser objeto de devolucin el equivalente al veinte por ciento (20%) del
monto del ISC que forme parte del
precio de venta del combustible, cuya
adquisicin sea efectuada por el transportista, de acuerdo a las siguientes
precisiones:
Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el veinte por
ciento (20%) se calcular sobre el
ISC pagado en dicha adquisicin y
que est consignado por separado
en el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el veinte por ciento (20%) se calcular
sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que figura en
los comprobantes de pago, el porcentaje mensual determinado por
la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia3, el cual representar la participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible.

2.2.2 Requisitos para acceder a la Devolucin del ISC

Requisitos del transportista
a) Estar inscrito en el RUC, sealando
como actividad econmica la prestacin del servicio de transporte
sujeto al beneficio.
b) Tener la condicin de habido para
la SUNAT.
c) Ser contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
d) Haber presentado todas las declaraciones de pago de los tributos administrados por la SUNAT a los que
se encuentren afectos, correspondientes a los doce (12) ltimos perodos cuyo vencimiento se hubiera
producido con anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
e) Haber empleado el combustible en
unidades de transporte habilitadas4.

Determinacin del lmite mximo del

volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin
El monto objeto del beneficio se encuentra sujeto a un lmite que deber
ser calculado de la siguiente manera:
Aplicar el coeficiente de 0.380a sobre los ingresos netos del mes por
concepto de los servicios de trans
3 Mediante R.S. N 314-2004/SUNAT (31.12.04) se aprobaron
los porcentajes de participacin del ISC sobre el precio por
galn de combustible para el periodo comprendido entre
mayo de 2004 y octubre de 2004. Asimismo, mediante R.S.
N 045-2005/SUNAT (25.02.05) se aprobaron los porcentajes de participacin para el periodo comprendido entre
noviembre de 2004 y enero 2005.
a El reglamento dispone que mediante Resolucin Ministerial
del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr actualizar
peridicamente el coeficiente en base a la evaluacin tcnica del estudio que presente el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.

Requisitos de las adquisiciones

a) El comprobante de pago que sustente la adquisicin de combustible deber cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC y
deber cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En caso de adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto deber estar consignado
por separado en el comprobante
de pago correspondiente.
b) A la fecha de la presentacin de la
solicitud, se debern haber emitido
los comprobantes de pago por los
servicios de transporte en los que se
ha utilizado el combustible, cuya
adquisicin da derecho al beneficio.
El transportista deber sustentar el

4 Se entiende por "unidades de transporte habilitadas" al Vehculo que cuente con el Certificado de Habilitacin
Vehicular vigente otorgado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones. La habilitacin vehicular deber encontrarse inscrita en el Registro Nacional de Transporte Terrestre respectivo.

indicado servicio de transporte con

la gua de remisin o manifiesto de
pasajeros, segn el caso, que cumplan con los requisitos sealados por
las normas sobre la materia.
c) Slo darn derecho a devolucin,
las adquisiciones efectuadas a proveedores que no figuren en la relacin de productores distribuidores
mayoristas y/o establecimientos de
venta al pblico de combustible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobantes de pago emitidos
no darn derecho al beneficio de
devolucin del ISC5.
Requisitos del los proveedores
a) El productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento de venta al
pblico de combustible, por las
ventas de combustible que efecten a los transportistas, debern
emitir y entregar el comprobante
de pago que, para tal efecto, establezca la SUNAT.
b) Asimismo, debern cumplir con
presentar a la SUNAT la relacin de
las ventas efectuadas mediante dichos comprobantes de pago, en la
forma, plazos y condiciones que
sta establezca.
c) El productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento de venta al
pblico de combustible no deber
haber sido excluido como proveedor, cuyos comprobantes de pago
emitidos a partir de la fecha de la
citada publicacin, no da derecho
al beneficio de devolucin del ISC6.
2.2.3. Presentacin de las solicitudes de
devolucin:
El monto mnimo para solicitar la devolucin del ISC ser el equivalente a
una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente al momento de la presentacin de la solicitud. En el caso
que en el cuatrimestre no se alcance el
monto mnimo antes sealado, podrn acumularse tantos cuatrimestres
como sean necesarios para alcanzar el
monto mnimo de una UIT.
2.2.4. Oportunidad para la presentacin de las solicitudes de devolucin:
Las solicitudes de devolucin debern
ser presentadas ante la SUNAT hasta
el ltimo da hbil del mes a que corresponde la devolucin de acuerdo al
cronograma que se detalla a continuacin, de lo contrario se perder el derecho de solicitar la devolucin por
dichos perodos:

5 De conformidad con el artculo 11 del Decreto Supremo N

004-2005-EF, publicada el 22.01.05, el presente requisito
entrar en vigencia una vez que la SUNAT emita las normas
complementarias para su aplicacin.
6 De conformidad con el artculo 11 del Decreto Supremo N
004-2005-EF, el presente requisito entrar en vigencia una
vez que la SUNAT emita las normas complementarias para
su aplicacin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

nacin del lmite mximo del volumen

de consumo de combustible sujeto a
la devolucin; y segn el cual se estableci que a efectos de calcular dicho
lmite se requiere de la aplicacin de
un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por
galn del combustible, el cual viene
siendo determinado peridicamente
por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Dicho esto, a continuacin explicaremos brevemente el procedimiento que
debern seguir los transportistas para
obtener la devolucin del 20% del ISC
pagado por la adquisicin del petrleo Diesel 2, as como, los requisitos
para acceder a dicho beneficio.

1-19

SECTORIAL
ADQUISICIONES REALIZADAS (*)
EN LOS MESES DE:

Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2005

MES DE
PRESENTACIN
Mayo de 2005

Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2005

Setiembre de 2005

Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2005

Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2006

Enero de 2006
Mayo de 2006

Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2006

Setiembre de 2006

Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2006

Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2007

Enero de 2007
Mayo de 2007

Mayo, Junio y Julio de 2007

Agosto de 2007

(*) Para establecer la fecha de adquisicin, se tomar como referencia la fecha de emisin del
comprobante de pago que sustenta la compra.

2.2.5 Requisitos para iniciar el trmite ante la SUNAT

Presentacin del Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin debidamente firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC. Dicho formulario deber ser presentado en el plazo sealado en el artculo 5 del Decreto Supremo N 140-2004-EF, por cada
cuatrimestre.
Contar con la autorizacin o la constancia de inscripcin
vigente segn corresponda otorgado, por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones para prestar servicios de Transporte terrestre Pblico Interprovincial de Pasajeros y/o el servicio de transporte pblico de carga.
Asimismo, se deber acompaar una relacin detallada de
los siguientes documentos:
Los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas por los perodos por los que solicita devolucin.
Los comprobantes de pago emitidos por los transportistas que respalden las adquisiciones efectuadas por los
perodos por los que solicita devolucin.

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

2.2.6 Caso Prctico por Devolucin del ISC por Adquisicin de

Diesel 2 a proveedores que no son sujetos del ISC
Planteamiento:
La empresa Transportes Cruz S.A.C. presta el servicio de transporte pblico interprovincial de pasajeros, desde la ciudad de
Lima a diferentes puntos del pas. Para ello, en los perodos
comprendidos entre enero 2005 y abril 2005 realiz la adquisicin de combustible de Petrleo Diesel 2 por un total de
16,000 galones a diferentes proveedores que no son sujetos
del ISC.
A continuacin, pasaremos a detallar los comprobantes de
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido
debidamente registrados en el Registro de Compras correspondiente.
Compra de combustible Petrleo Diesel 2:

1-20

Valor de
Compra

Proveedor

Fecha

Galones

Grifo Selecto

06/01/05

1 000

8 900

1 691

10 591

Servicentro JBC

01/02/05

6 000

54 600

10 374

64 974

Estacin MYP

05/03/05

5 000

45 500

8 645

54 145

Grifo Cantoral

29/04/05

Total

IGV

Total

4 000

36 800

6 992

43 792

16 000

145 800

23 281

169 081

Considerando que la empresa cumple con los requisitos,

para el clculo de la devolucin del ISC debemos aplicar el
porcentaje de participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible para cada mes, de acuerdo al siguiente
cuadro:
INSTITUTO

DE

INVESTIGACIN EL PACFICO

PERODO

PORCENTAJE (%) DE PARTICIPACIN DEL ISC (*)

Enero 2005

23.7

Febrero 2005

23.4

Marzo 2005

24.1

Abril 2005

23.4

(*) Para el desarrollo del presente caso se utilizarn factores supuestos.

Teniendo los porcentajes de participacin del ISC, a continuacin aplicaremos dichos factores al ISC pagado por la
adquisicin del Diesel 2 en cada mes del cuatrimestre por el
cual se solicita devolucin:
Enero 2004
Febrero2004
Marzo 2004
Abril 2004

23.7%
23.4%
24.1%
23.4%

S/. 8 900
S/. 54 600
S/. 45 500
S/. 36 800

Total

=
=
=
=
=

S/.
2109.3
S/. 12776.4
S/. 10965.5
S/.
8611.2

S/. 34462.4

Ahora bien, a continuacin determinaremos el lmite mximo del volumen de consumo de combustible sujeto a la
devolucin:
Monto Total de Ventas en el Cuatrimestre Calendario:
Meses

Valor de Venta

IGV

Total

Enero 2004

120 000

22 800

142 800

Febrero 2004

130 000

24 700

154 700

Marzo 2004

100 000

19 000

119 000

90 000

17 100

107 100

440 000

83 600

523 600

Abril 2004
Totales

Aplicacin de los porcentajes determinados por la SUNAT:

Meses

Ventas
Aplicacin de Porcentajes det.
Resultado
Totales coeficiente 0.380 por la SUNAT

Enero 2004 120 000

45 600

23.7 %

10 807.2

Febrero 2004 130 000

49 400

23.4 %

11 559.6

Marzo 2004 100 000

38 000

24.1 %

9 168.0

34 200

23.4 %

8 002.8

Abril 2004

90 000

Totales

440 000

39 527.6

Una vez determinado el monto que representa la participacin del ISC sobre el precio por galn de combustible
(S/. 39 527.6) a continuacin pasaremos a aplicarle el 20%.
S/. 39 527.6 * 20% = S/. 7 905.52 (Monto mximo del volumen de consumo de combustible)
Podemos apreciar que el monto mximo del volumen de
consumo de combustible sujeto a la devolucin estar dado
por los S/. 7 905.52 en comparacin con los S/. 34462.4.
Solucin:
De acuerdo a lo anterior la empresa tendr derecho a la devolucin de un monto ascendente a S/. 7 905.52 por concepto
de ISC petrleo Diesel 2 correspondiente al 20% de las adquisiciones de combustible del primer cuatrimestre del 2005.
3. Tratamiento Especial para la Actividad de Transporte de Pasajeros
3.1 Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT) a los Servicios de Transporte Pblico de Pasajeros
Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelantado de tributos que viene aplicndose desde el ao 2002 y
que es aplicable a aquellos sectores de nuestra economa en

AREA TRIBUTARIA

3.2. Normas Especiales en la Emisin de Comprobantes de

Pago
3.2.1 Para el Transporte Urbano de Pasajeros
El inciso d) del numeral 6.2 artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago7 dispone que las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros deben emitir documentos autorizados Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Dichos documentos slo
permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para
efecto tributario, segn sea el caso.
Al respecto, resulta importante sealar que para que los documentos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros puedan ser considerados comprobantes de Pago y que los mismos permitan sustentar gasto, costo o crdito deducible, estos debern contener como requisitos mnimos, el nmero de RUC del emisor y un nmero
correlativo que los identifique, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
toda vez que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
norma que seale los requisitos y caractersticas con los que
deban contar dichos documentos.
3.2.2 Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros
Al igual que en el caso anterior, el inciso l) del numeral 6.1
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que las empresas de Transporte Pblico Urbano de pasajeros
puedan emitir documentos autorizados Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajero. Para
tal efecto, dichas empresas deben contar necesariamente con la
autorizacin del Ministerio de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin, en las rutas autorizadas.
Asimismo, dichos documentos por disposicin de la propia
norma slo permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario.
En cuanto a los requisitos que debe reunir dicho documento
la Resolucin de Superintendencia N 156-2003-SUNAT8 y
modificatorias, establece los requisitos con los que debe contar este documento autorizado, dentro de los cuales se establecen requisitos tales como: informacin necesaria y no necesariamente impresa, destino de los documentos, la necesidad de solicitar autorizacin previa a la SUNAT, entre otros.

un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.
Sin embargo, los transportistas que cuenten con el permiso
excepcional otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones establecido en los artculos 257 y 258 del
Reglamento Nacional de Administracin de Transporte aprobado por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y
modificatorias, no estarn obligados a emitir el Manifiesto
de Pasajeros.
El Manifiesto de Pasajeros puede ser definido como aquel
documento de control de los boletos de viaje de transporte
pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin correspondiente al viaje efectuado.
Dentro de las principales caractersticas del Manifiesto de
Pasajeros podemos sealar las siguientes:
Documento de control que deber emitirse por cada viaje
y por cada vehculo.
Debe contener informacin de la tripulacin a cargo del
servicio, la numeracin de boletos de viaje emitidos y las
tarifas cobradas. En el caso de los pasajeros de ruta, slo
se consignar el nmero del boleto emitido y la tarifa
cobrada.
Permite el registro de los datos relativos al viaje (origen,
destino, fecha y hora efectiva de salida, entre otros).
4. Resmen sobre Tratamiento Tributario Especial
en el Sector Transporte Pblico de Pasajeros
CONCEPTO

TRATAMIENTO ESPECIAL

SUSTENTO
NORMATIVO

Impuesto
General a las
Ventas - IGV

Exoneracin al servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte
pblico ferroviario de pasajeros y
el transporte areo.

Apndice II del TUO

de la Ley del IGV, aprobado por D.S. N 05599-EF (15.04.99).

Impuesto
Selectivo al
Consumo - ISC

Beneficio temporal hasta el 31

de julio de 2007, consistente en
la devolucin del 20% del ISC
pagado por la adquisicin del
petrleo Diesel 2 y efectuado por
las empresas que brinden servicios de transporte intreprovincial
de pasajeros.

Ley N 28226 y
modificatorias
(20.05.04).
D.S. N 140-2004EF y modificatorias
(06.10.04).
R.S. N 314-2004SUNAT (31.12.04).

Sistema de
Pago de
Obligaciones
con el
Gobierno
Central - SPOT

Se incluye dentro del mbito de

aplicacin del SPOT al servicio de
transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre. Sin embargo, hasta el momento no resulta de aplicacin por cuanto la
SUNAT an no determina el porcentaje o valor fijo aplicable para
su aplicacin.

Inciso d) del artculo 3

del D.S. N 155-2004EF que aprueba el TUO
del SPOT (14.11.04).

Para el Transporte Urbano de

Pasajeros
Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.

Inciso d) del numeral

6.2 artculo 4 de la
R.S. N 007-99/SUNAT
(24.01.99).

Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros

Boletos de viaje emitidos por las
empresas de transporte nacional
de pasajero, siempre y cuando
dichas empresas cuenten con la
autorizacin del Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, en las rutas autorizadas.

Inciso l) del numeral 6.1 artculo 4

de la R.S. N 0079 9 / S U N A T
(24.01.99).
R.S. N 156-2003/
SUNAT (16.08.03).

Obligacin del transportista de

emitir el "Manifiesto de Pasajeros"
por cada viaje y por cada vehculo antes del inicio del servicio de
transporte.

R.S. N 156-2003/
SUNAT (16.08.03).

Comprobantes
de Pago

3.3. Emisin de otros documentos

Sobre la Obligacin de llevar el Manifiesto de Pasajeros
Mediante Resolucin de Superintendencia N 156-2003SUNAT se estableci la obligacin al transportista9 de emitir

7 El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado por Resolucin de Superintendencia

N 007-99/SUNAT de fecha 24.01.99.
8
9 Segn la propia norma se entiende por "Transportista" a la empresa de transporte terrestre
que cuenta con una concesin, permiso de operacin o autorizacin, dada por la autoridad
competente, para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros.

Emisin de
otros
documentos

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

los cuales existe un alto grado de informalidad e incumplimiento tributario.

En ese sentido, el artculo 3 del Decreto Supremo N 1552004-EF, que aprueba el TUO del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, al regular el mbito de aplicacin del sistema incluye dentro de las operaciones sujetas al servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre.
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esta actividad
dentro de su mbito de aplicacin la misma norma faculta a la
SUNAT a que mediante Resolucin de Superintendencia designe a los sectores econmicos, el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos, sin que hasta el momento la SUNAT
haya establecido un porcentaje o valor fijo aplicable al sector
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

1-21