Fiscalit Applique TVA

Exercices
dapplication
CYCLE B3

EDHEC BUSINESS SCHOOL

ANNE SCOLAIRE 2015-2016
Responsable du cours: Emmanuelle DEGLAIRE
Intervenants: Guillaume ANDRIEU
Chlo BAUGNIES
Marie-Andre DEWALLY
Anglique SCRIVE
1

Le champ dapplication
Vous tes fiscaliste stagiaire. Votre employeur souhaiterait avoir votre avis
sur limposition ou la non-imposition la TVA des oprations suivantes. Il
vous demande de prciser chaque fois :
- Entre dans le champ dapplication de la TVA ? (1)
- Est exonre ? (2)
- Peut faire lobjet dune option ? (3)
(1)
Assujett
i?

(2)
Exonratio
n?

(3)
Option
?

M. BETO est vtrinaire. Il a install son

cabinet Croix.
Son pouse est salarie dun autre cabinet
sur Roubaix
LEntreprise ARAKIRI a mis en service une
machine-outil chez un client. Elle a factur
27.000.
M. LOUTOUT donne en location :
- un studio dans le quartier Vauban
- un local commercial nu dans ce mme
quartier
- des garages et des parkings
M. RAPACE vend son cabriolet un
particulier
M. FISCALUS est professeur de fiscalit
lESPEME
M. COMPAPLUS est expert comptable (CA
180.000). Il a dvelopp une activit de
fiscaliste (CA 65.000) auprs des
entreprises (40.000) et auprs des
particuliers (25.000)
Monsieur LEPETISOIN est directeur gnral
dune clinique prive.
Il a peru 250.000 de salaires.
Son pouse vient dy accoucher.
La clinique lui rclame
- 4.237 pour les frais mdicaux
- 48 pour la mise disposition dun
poste de tlvision dans sa chambre.
Lentreprise ORDI PLUS a procd
lchange dun ordinateur valant 12.000
contre une campagne de publicit rgionale
dans un clbre journal local.
3

Les taux

Monsieur LESSEUR est boulanger. Il exploite avec son pouse un fonds de

commerce situ au centre ville de Roubaix. Il sollicite votre aide pour se
mettre jour de la nouvelle rglementation et vous confie sa dclaration
de TVA pour le mois de mars.

Ventes sur la priode :

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Ventes de baguettes :
Ventes de pains spciaux :
Ventes de viennoiserie :
Ventes de ptisseries :
Pices montes :
Sandwichs :
Vente de pizzas :
Vendues froides
Vendues rchauffes
Ventes de boissons en cannette emporter :
Ventes de boissons alcoolises en cannette :
Vente de confiserie :
Vente de chocolat :
- Chocolat noir, moulage :
- Chocolat au lait, moulage :
- Chocolat fourr :
- Bonbons de chocolat :
- Bouches de chocolat alcoolises :
Journal du matin :

42000
38000
35000
65000
1200
9200
750
2500
1300
130
140
600
400
800
1000
300
1200

Charges de lexercice :
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
g.
i.
j.

Salaire de la vendeuse :
1400
Salaire du 2e boulanger :
1700
Charges sur les salaires :
2800
Loyer pay Mme Laffont :
1400
Chocolat achat de cacao en provenance
directe du Mexique :
4000
directe de la Martinique
1000
dun ngociant tabli Bruxelles
10000
4 livraisons hebdomadaires de Farine, montant total : 5000
ufs frais fournis par un petit producteur local,
la facture nindique aucune TVA :
400
Beurre (fourni par le mme producteur)
600
Facture EDF dun total de 500 :
Abonnement
80
5

k.
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.

Consommation
420
Livraison du nouveau four macarons, amorti sur 4 ans :
7400
Achat de petites dcorations en vue
des ptisseries et chocolat de pques :
750
Achat de boites carton pour ptisseries :
90
Achat dun nouveau logiciel pour faciliter lencaissement :
2300
Paiement de la facture dhonoraire
du comptable pour le 1e semestre
3100
Livraison des journaux quotidiens
1000
Formation cupcakes pour M. Lesseur
2000
3 Nuites lhtel
280
Frais de restauration sur place
240
Gasoil li ce dplacement
(utilisation de la camionnette de la boulangerie)
140

TVA Immobilire

Un propritaire dtient un immeuble quil souhaite donner en location nue

diffrents locataires:
- Un mdecin;
- Une association but non lucratif;
- Lantenne locale du ministre de lcologie;
- Un avocat.
Peut-il opter pour la TVA pour ces locations?
Y-a-t-il intrt?
Les locataires peuvent-ils contester loption?
Comment doit-il opter et pour quelle dure?

Fait gnrateur et exigibilit

Nous sommes le 8 avril, Agathe Zeblouz est agent des pompes funbres et
vous tes son comptable, charg notamment du rglement de ses
problmes de TVA. Au cours du dernier mois, Madame Z a enregistr un
certain nombre d'oprations sur lesquelles elle vous interroge et souhaite
avoir un avis sur diverses transactions :
1 Elle vient de recevoir (le 2/4) des clients qui lui commandent un
enterrement de standing et paient immdiatement la crmonie (qui doit
avoir lieu dans 5 jours) ;
2 Elle vient de recevoir (le 5/4) par virement le rglement de la crmonie
denterrement quelle avait ralise le 25/3 et par chque celle du 27/3
3 Elle reoit galement le rglement de la plaque grave que les
collgues du dfunt enterr le 25/3 lui avaient commande et qui avait t
livre le jour mme.
4 Elle a reu le 6/4 une nouvelle collection de cercueils Fiat Mortis 3000
qu'elle va payer J+30 ;
5 Elle a reu le 2/4 une collection de couronnes de fleurs synthtiques
qu'elle va payer J+60. Le contrat prvoit une clause de rserve de
proprit jusqu paiement intgral du prix;
6 En vue de son propre enterrement dont la date reste dfinir, Mme
Previsio a rgl 50% dacompte le 12/4
7 Lenterrement initialement prvu le 17/4 a t report au moins
suivant. La prestation VIP, intgralement paye la commande le 13/4,
est donc maintenue.
8 Lenterrement initialement prvu le 19/4 a t annul. La prestation VIP
sera rembourse sous rserve de 15% de pnalit conservs par Agathe
Zeblouz
9 Elle a reu le 30/03 ses diffrentes factures EDF et GDF pour le mois
pass (date d'effet au 31/03) ;
10 Lors dune foire exposition le 31/3, elle a vendu un service d'entretien
de tombes plusieurs familles (sur la base d'un abonnement payable par
trimestre, le 10 du premier mois) ;
11 Elle a vendu deux cercueils FM des familles le 3/4.

Sachant quelle facture systmatiquement la commande, quelles

seraient vos rponses si lnonc prcisait quAgathe Zeblouz opter pour
les dbits?

La base imposable

Matre LEGALUS souhaite adresser la facture suivante son client. Il vous

demande de laide quant la dtermination de la base imposable la TVA.

Honoraires :
Frais de photocopie :
Frais postaux :
Dbours de Matre Martin, huissier de justice, mandat
sur le dossier :
Frais dinjonction au prs du Tribunal de Commerce :
Forfait frais de dplacement :

4.700
12,30
54,70
340,57
38,87
230,00
2.000,00

- Provision verse :
Honoraires + photocopies+frais de dplacements =
4942,30 HT ; la TVA est de 988,44 => somme= 5930,74
TTC + 54,70 +340,57 + 38,87 = a Payer : 6364,88
Provision verse : HT =1666 +334 (TVA) =2000
988-334 = 654 de TVA
car A payer : 6364 2000 = 4364

10

 Flower Power

Votre mission : Vous tes charg(e) dtablir la dclaration de TVA de la

socit Flower Power au titre du mois de Fvrier.
Afin de raliser votre mission, votre manager a intgr dans le dossier
lensemble des informations (les factures) concernant les oprations
ralises au cours du mois de Fvrier :
March des particuliers
Au cours du mois de Fvrier, la socit Flower Power a factur et livr des
particuliers franais et trangers pour les montants suivants :
1. Ventes
en
Boutique
en
France
.. 200 000
2. Livraisons en Belgique
.
14 000
March des Entreprises
3. Au cours du mois de fvrier, la socit Flower Power a livr des
compositions florales lassociation lAgora pour lorganisation de
lune de ses confrences: 250
Cette opration a t facture en Fvrier.
Achats de matires premires

11

Pour les besoins de son activit, la socit Power Flower se fournit en pots
de fleurs :
4. Livraison en Fvrier
de pots en plastique en provenance de
Chine. .
6 000
5. Livraison en Fvrier de pots en cramique en provenance de
Nice..
8 000
La socit Flower Power enregistre galement les achats suivants en
fvrier :
6. Livraison de tulipes coupes en provenance des Pays-Bas (capitale
europenne
de
la
production
de
fleurs
coupes).
.
5 000
7. Livraison de roses en provenance du Kenya (reconnu dans le monde
entier
pour
ses
roseraies)

..
7 000
Autres oprations du mois de fvrier.
8. Achat de 3 cadeaux en fvrier : un parapluie prix 72 HT, une
montre 150 TTC, un foulard prix 50 TTC. Ces cadeaux ont t
offerts 3 bons clients de lentreprise.
La socit Flower Power a t livre en fvrier.
Elle est soumise la TVA
9. Facturation par le groupe BP de la consommation en carburant du
mois de fvrier :
100 pour la voiture essence de Clara Anna FEMEVECH

300 de gasoil pour la camionnette servant aux livraisons de la

socit.
Essence = coefficient dadmission est 0
Le gasoil = 100% de la TVA est dductible car cest une camionnette
(=vhicule qui ouvre droit dduction), alors que vhicule de tourisme
cest juste 80%
10.
500 : Paiement dune prestation de conseil en fiscalit un
cabinet rput sur la Grand Place : Malvache&Co, payable 60
jours.
Prestation sert notre activit qui entre dans le champ de
lapplication de la TVA. Le coefficient de dduction est gal 1 .
Condition de forme : il faut quon ait une facture. Je peux dduire
cette TVA au moment o elle devient exigible chez le vendeur (cad
au moment du paiement ici)
12

11.
7 000 : Etude de march paye un cabinet de conseil belge
pour une ventuelle implantation de la socit Flower Power en
Belgique.
Elle peut dduire de la TVA collecte

12.
600 : La socit Flower Power a reu la facture EDF du mois
de Fvrier , qui sera paye en Mars . La facture mentionne TVA
acquitte daprs les dbits .
Meubles et biens incorporels + abonnement = admission=1,
Dduction=1
Je peux la dduire en mars (au moment o je la paie) normalement,
or TVA acquite daprs les dbits , donc je peux la dduire au
moment de la facturation cad ici fvrier.
13.
1 600 : Montant pay un prestataire franais pour la
rnovation et la dcoration de la faade de la boutique Flower Power
pour la Saint Valentin.
Oui pour le champ de lapplication de la TVA.
Oprations imposs la TVA (vente de fleurs),
coef de dduction=1
Je peux dduire cette TVA au moment du paiement (mois de fvrier)
Noubliez pas que votre manager vous demandera toujours la justification
du traitement TVA appliqu.
Dans le dossier qui vous est remis, vous trouvez par ailleurs des notes de
travail que votre manager a ralises lors de lentretien tlphonique avec
Clara-Anna FEMEVECH, et qui vous seront ncessaires la ralisation de
votre mission :

Tous les montants mentionns sont HT (sauf mention contraire)

Taux de TVA unique : 20%

La socit Power Flower a communiqu son numro didentification

intracommunautaire ses fournisseurs
Les clients de la socit Power Flower ont communiqu leur numro
didentification la TVA intracommunautaire
En ce qui concerne le rgime des ventes distance, les seuils
retenus pour les diffrents Etat membres de lUE sont les suivants :
Allemagne : 100 000
Belgique : 35 000
Espagne : 35 000
France : 35 000
Grce : 35 000
Irlande : 35 000
Luxembourg : 100 000

13

Le CA annuel de la socit Power Flower avec la Belgique est de

32 000
La camionnette de livraison de la socit est un vhicule utilitaire.

14

 Exercice de synthse
Eteint la Lumire

Votre mission : vous tes charg (e), partir des informations

transmises par la socit Eteint la Lumire de la dclaration de
TVA du mois davril

La socit Eteint la Lumire a dvelopp le principe de lconomie

dnergie en dveloppant et en distribuant travers le monde des
systmes de gestion de lclairage.
Sachant investir sur des marchs o le principe mme dconomie
dnergie tait inconnu, elle sest place comme un leader incontest dans
ce domaine, mais galement dans le dveloppement de nouveaux
produits.
Afin de raliser votre mission, votre manager a intgr dans le dossier
lensemble des informations (les factures) concernant les oprations
ralises au cours du mois davril.
March des particuliers
Au cours du mois davril, la socit Eteint la Lumire a factur et livr des
dispositifs de gestion dclairage des particuliers franais et trangers
pour les montants suivants :
1. Ventes
en
Boutique
en
France
..400 000
2. Livraisons en Allemagne.
50 000
March des Entreprises
Au cours du mois davril, la socit Eteint la Lumire a livr et factur des
dtecteurs de mouvements permettant dteindre les clairages en
labsence de mouvement pendant une dure dune minute pour les
montants suivants :
3. Vente pour quiper le nouveau campus de lEdhec
100 000
Cette facture sera rgle au 30 mai.
15

4. Vente un distributeur espagnol

200 000
Cette facture sera rgle le 30 juin.
4/ cest une opration exonr de TVA(oprations de commerce extrieur),
il ne va donc pas collecter de TVA. Les acquisitions intracommunautaires
sont par ailleurs dans le champs dapplication de la TVA, donc pour le
distributeur espagnol il va collecter de la TVA
Achats de matires premires
Pour les besoins de son activit, la socit Eteint la Lumire se fournit en
matires premires:
5. Livraison en avril de circuits lectroniques en provenance du Japon
32 000
Cest dans le pays rcepteur de marchandises que sapplique la TVA
6. Livraison en avril de fils lectriques provenant de Barcelone auprs
de la socit File de fils, filiale de la socit Eclaire Moi
40 000
7. Livraison en avril de 15 exemplaires dun ouvrage relatif la gestion
de lnergie en provenance de Nice 1000 et les frais de port
correspondants soit 20 .

Autres oprations du mois davril

8. La socit Eteint la Lumire souhaite simplanter sur le march
anglais, notamment sur des projets dconomie deau, compte tenu
du fort potentiel mtorologique.
Elle a donc demand un cabinet de conseil anglais de raliser une
tude stratgique. Ce cabinet lui a factur un montant total de
100 000 au cours du mois davril, la facture tant payable
rception.
9. Par ailleurs, pour linstallation de ses quipements dans les locaux
de la Mairie de Tourcoing, elle a fait appel une entreprise du
btiment. Le cot total slve 60 000 , dont 50 % sont payables
immdiatement et 50 % lors de lachvement du chantier, prvu
la mi-juin.

16

10.
Enfin, la socit Eteint la Lumire a demand son
commercial en charge de la rgion Est daller rencontrer les
principaux clients Strasbourgeois. Le commercial a transmis sa note
de frais (pays comptant) au titre de ce dplacement :
-

Frais dhtel Strasbourg

Frais de restaurant avec le client

210
Frais de sandwich + cafs sur la route du retour
20
Frais de gazole :
120

340

11.
La socit vient juste de recevoir la facture de loyer pour
lentrept quelle occupe pour le mois de mai, qui sera rgle ds le
lundi 2 mai. La facture mentionne TVA acquitte daprs les
dbits .

Noubliez pas que votre manager vous

justification du traitement TVA appliqu.

demandera

toujours

la

Dans le dossier qui vous est remis, vous trouvez par ailleurs des notes de
travail que votre manager a ralises lors de lentretien tlphonique avec
Axelle Beaux Whoer et qui vous seront ncessaires la ralisation de
votre mission :

Tous les montants mentionns sont HT

La socit Eteint la Lumire a communiqu son numro

didentification intracommunautaire ses fournisseurs
Les clients de la socit Eteint la Lumire ont communiqu leur
numro didentification la TVA intracommunautaire
En ce qui concerne le rgime des ventes distance, les seuils
retenus pour les diffrents Etat membres de lUE sont les suivants :
Allemagne : 100 000
Belgique : 35 000
Espagne : 35 000
France : 35 000
Grce : 35 000
Irlande : 35 000
Luxembourg : 100 000

17

Le CA 2013 de la socit Eteint la Lumire avec lAllemagne est de

70 000

Si on a un dficit en IS :
Report en avant du dficit : On peut soit le mettre de cot quon impute sur le rsultat
de lanne prochaine.
Report en arrire du dficit : si on a eu un rsultat positif qui a gnr de limpt, on
va prendre le dficit et on se cre une crance de limpt quon a pay lanne
prcdente. Lanne dernire on a pay 100.000euros par exemple dimpt, notre
dficit de cette anne nous sert avoir la crance de lanne
Exemple :
En anne N-1 : rsultat : 120.000e => IS pay : 40.000euros
En anne N : rsultat : -50.000 => Import : 0
Si je le reporte en arrire, je vais dire que lan derniere jaurai du avoir un rsultat de 120.000
et -50.000 cad 70.000 => IS = 23.333 donc 40.000-23.333 =16.667 cest une crance que jai
vis vis du trsor public.

18