DEDICATORIA

A nuestros padres
y docentes.

PRESENTACION

En la actualidad el sistema de costos estimados, es de gran aplicacin en

industrias que procesan una escasa variedad de productos y que no estn
profusamente departamentalizados.
Consideradas estas posibilidades de su aplicacin prctica y efectiva, aun con
las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial inters
en el mbito industrial, ya que la utilizacin de un sistema de costos estimados
seguramente brindara mayores beneficios y menor costo de operacin contable
que un sistema de costos histricos.

INTRODUCCIN
La contabilizacin de los costos por las organizaciones fabriles y de otros tipos
se lleva a cabo, primordialmente, para ayudar a la gerencia de dichas
organizaciones a planear y controlar sus actividades.
La compleja organizacin de los negocios actuales exige frecuente informacin
acerca de sus operaciones con el objeto de planear para el futuro, controlar sus
actividades actuales y evaluar el desempeo de la gerencia, empleados y los
correspondientes segmentos del negocio. Para lograr estos objetivos es
necesario reunir informacin de los costos y los ingresos, resumindolos en
formatos de informe. Entre las obligaciones del contador de costos se
encuentran las tareas necesarias para brindar a la gerencia la informacin
adecuada acerca de costos e ingresos segn sus necesidades.
El presupuesto es considerado como un elemento primordial para la
planeacin, el diario puede ayudar a la gerencia a organizar y coordinar las
funciones de venta, distribucin y administracin de la organizacin para as
aprovechar al mximo las oportunidades que se esperan para los perodos
venideros.
En el presente trabajo se ha desarrollado de manera amplia y clara todo lo
relacionado a la contabilidad de costos estimados partiendo desde la divisin
de los costos predeterminados. Esperando que sea de mucha utilidad para los
lectores.

Los autores

COSTOS PREDETERMINADOS

Segn Alfonso Santa Cruz Ramos los costos predeterminados son aquellos
que se calculan antes de la elaboracin del producto y en ocasiones durante la
produccin del mismo. La diferencia con los costos histricos estriba en que
stos se obtienen despus de haberse manufacturado el producto.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
Costos de produccin estimadas y
Costos de estndar
Segn Backer (1996) cuando los costos predeterminados estn integrados en
las cuentas de cualquier contabilidad de costos, dicha contabilidad se convierte
en un sistema de costos predeterminados.
Segn Newner y Dakin (1994), costo estimado es el sistema de costos que
utiliza valores predeterminadas para registrar tanto los costos de los materiales
y mano de obra directa como los gastos indirectos de fabricacin.
Segn Huicochea (2003), una vez predeterminados los costos, stos debern
compararse con los costos reales.
A este proceso de comparacin se denomina anlisis de variaciones, el cual
tiene gran incidencia en los procesos de planificacin y control de la
produccin.
En definitiva podemos decir que los costos predeterminados son tcnicas de
valuacin que permiten conocer por anticipado el costo de produccin.

COSTOS ESTIMADOS

1. DEFINICIN:
Una definicin sencilla de los costos estimados es la siguiente: son costos
predeterminados y no en una forma tan cientfica como los estndares, pero
con la misma finalidad, es decir, conocer, con anticipacin a la produccin lo
que se espera que sean los costos de cada artculo, pero luego, cuando stos
se producen realmente se consideran como los verdaderos y son los que se
llevan a los registros contables. [ 1 ]
Cualquier variacin que se presente entre los datos estimados y los
verdaderos se utilizar para corregir los primeros. A los costos estimados se
conoce igualmente con los nombres de costos presupuestados, costos
industriales, costos predeterminados, costos calculados, costos de frmula. Sin
embargo, dentro de estas diferentes denominaciones se presentan variaciones
en relacin con los estimados, segn los clculos se hagan o no de una forma
ms o menos cientfica. [ 1 ]
Segn Alfonso Santa Cruz Ramos, los costos estimados tienen por finalidad
pronosticar el material, la mano de obra, los gastos indirectos a invertirse en un
artculo determinado. Su objetivo principal en la estimacin del costo, es de
tener una base para cotizar precios de venta posterior, se utilizan con fines
contables dando nacimiento sistema de costos estimados. [ 2 ]
Segn Ortega (1999), los costos estimados son costos de predeterminacin
generales y no profundas, fijados a partir de la experiencias y medidas
subjetivas , realizadas con observaciones no muy rigurosas, basadas en la
experiencia modificada en atencin a ciertas condiciones futuras.
Adoptamos una posicin que a nuestro parecer engloba de forma genrica al
sistema de costos estimados, entonces diremos que:
Es un clculo sujeto a rectificacin de la cantidad, que segn la empresa,
costar realmente un producto, servicio aun no producido.

[ 1 ] Pg. 382 Costos - Oscar Bravo Gmez

[ 2 ] Pg. 229-230 Costos - Alfonso Santa Cruz Ramos

2. OBJETIVOS:
Segn Alfonso Santa Cruz Ramos los costos estimados tienen por objeto la
fijacin preventiva de los costos con el fin de controlar los costos reales
correspondientes de un periodo determinado.
Algunos autores hacen nfasis en los siguientes objetivos:
Informacin amplia y oportuna,
Control de operaciones y de gastos,
Determinacin confiable del costo unitario. De este aparecen
importantes derivaciones, como son:
Fijar el precio de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda),
Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa,
prdida normal de produccin y del costo de produccin de lo vendido,
Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
Genricamente se puede resumir en dos:
Calcular el costo actual de la informacin para devolverla a contabilidad.
Calcular el costo futuro para una probable produccin en la elaboracin
de presupuestos.

3. CARACTERSTICAS
La caracterstica del sistema es que al hacer la comprobacin con los costos
reales, aqullos debern ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el
tiempo una predeterminacin que se acerquen ms al costo real las
comparaciones entre los costos estimados y reales pueden hacerse en
cualquiera de las tres formas siguientes:
Comparando el costo total estimado de un perodo determinado con el
costo total incurrido en el mismo periodo,
Comparando los costos estimados por elementos: materia prima, mano
de obra y gastos, de un perodo determinado comparacin que puede
hacerse por totales o por los elementos del costo,
Comparando los costos estimados departamentales, con los costos
reales departamentales.

Estas comparaciones tienen por objeto determinar las diferencias entre lo

estimado y lo real y que, en la tcnica contable se denomina variaciones a fin
de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo
estimado, en caso de que esa diferencia sea importante. [ 1 ]

Segn Alfonso Santa Cruz Ramos, este sistema tiene las siguientes
caractersticas:
Los costos se obtienen antes del comienzo de la produccin,
Estn basados en experiencias y datos estadsticos,
Las variaciones son las resultantes de las comparaciones del costo real
y el estimado,
Estas variaciones se deben eliminar contablemente,
Nos indica lo que puede costar, producir un producto, y
Las variaciones indican dnde fijar la atencin para el anlisis.

Segn Prez Ortega

pueden resumirse en:

(1988), las caractersticas de los costos estimados

a. La estimacin de costos unitarios, base del sistema mismo, es

predominantemente emprico (se parte de experiencias generales
modificadas ms o menos ampliamente, por los cambios previstos en
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y no
rigurosamente tcnica o cientfica. Esto no significa que el sistema no
pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboracin de
nuevos productos o de unidades u obras de especificaciones muy
particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron
origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones
se diferencian siempre por este carcter un tanto grueso y estn sujetas
a afinaciones ulteriores.
b. Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta
naturaleza son aquellas pequeas o medianas en que la produccin no
es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de
productos; ni hay un gran nmero de centros o departamentos de
produccin.
c. El grado de anlisis contable, en cuanto a costos reales de produccin
se refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por

ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios permanentes en lo que

respecta al control de los materiales, sustituyndose por comparaciones
peridicas de inventarios, mtodo global o pormenorizado mediante
tomas de inventarios fsicos; suministro de materiales a la produccin a
travs de simples vales administrativos de acuerdo con los
requerimientos de las rdenes, de los procesos o de las frmulas para la
fabricacin de cada producto.
d. Aunque el sistema es ms bien aplicable a un sistema de costos por
procesos, tambin suele utilizarse en uno de rdenes, aunque en este
ltimo caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se
requiere identificar las materias primas y mano de obra directa
consumidas en cada orden y en estas condiciones no ser factible
eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias
primas principales ni las tarjetas de distribucin de tiempo respecto a la
mano de obra directa.
e. Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales,
al finalizar un perodo de costos o la ejecucin de un trabajo u obra
determinados, adolece de la misma limitacin de realizarse en forma un
tanto global y no suficientemente analtica.
f. Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de
desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transicin entre un sistema de
costos histricos con o sin predeterminacin de carga fabril y un sistema
de costos estndar.

4. VENTAJAS DEL SISTEMA

Tenemos lo siguiente:
Bajo costo del funcionamiento del sistema ,
En ciertas circunstancias, nos proporciona toda la informacin que se
necesita,
La preparacin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin
de normas correctivas,

 Constituye una base para llegar a un sistema mas completo.

5. TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA

Las empresas que utilizan este sistema son las que tienen que formular sus
costos a base de los precios de venta o de las cotizaciones de los trabajos
propuestos, entre ellas tenemos:

Las empresas constructoras,

Las imprentas,
Las empresas de automviles,
Las empresas que fabrican zapatos vestidos etc.

6. FICHA DE COSTOS ESTIMADOS

La base de todo sistema de costos lo constituyen las respectivas fichas, donde
deben registrarse ordenadamente la incidencia de los elementos del Costo en
total o por departamentos. Al prepararse estas fichas para cada producto,
mostrar el costo estimado de ese producto en el periodo. La forma
comprender una seccin para cada elemento del costo para el clculo y la
revisin.
La seccin de materiales comprender tanto las unidades necesarias para
fabricar como lo que se espera utilizar, la calidad y el precio. La seccin de
mano de obra tendr las operaciones de trabajo, el tiempo a emplearse y el
salario por cada unidad. La seccin de gastos indirectos deber tener las
cuotas normales por horas hombres computadas.
La ficha de costo estimado debe basarse en un anlisis completo de la
produccin.
La aplicacin de los costos estimados a las fichas ser, conforme avance la
produccin. Las fichas se encuentran vinculadas a la acumulacin que tienen
lugar en cuentas representativas de los productos elaborados y en proceso de
fabricacin, puesto que conforme se ven estos rubros se contabilizan a los
costos estimados. Por eso, mientras mas detallados y precisos sean, las
especificaciones de estas fichas, mejor ser la exactitud que proporcionar la
aplicacin de este sistema de costos especialmente si se lleva debida cuenta
de la produccin fsica.

Durante el periodo de costo, los costos reales registraos en sus elementos se

llevan normalmente a sus cuentas respectivas.
Al final del periodo tenemos pues una forma de comparacin entre las
inversiones efectuadas y las estimaciones que se efectuaron.
La industria que cuenta con varios departamentos y fabrica productos
diferentes, tendr tantas cuentas de proceso como centro de produccin. A su
vez, la produccin totalmente terminada se traspasar a cada cuenta de
transferencia y de producto terminado.

7. PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE LOS

COSTOS ESTIMADOS
Los procedimientos de contabilizacin de un sistema de costos estimados en
trminos generales tenemos:
a) Se carga a la cuenta de produccin en proceso (91 costos por distribuir),
el costo real de los materiales, mano de obra y gastos indirectos usados
en la produccin,
b) Se carga a la cuenta de productos terminados, abonndose a la cuenta
de produccin almacenada, el costo estimado de los productos
completos,

c) Tomar un inventario fsico de los productos en proceso al costo

estimado,
d) Hallar la diferencia entre el costo real y el estimado, y rectificar las
estimaciones.
Los procedimientos de contabilizacin tenemos:

7.1 Contabilizacin de la materia prima

Las materias primas realmente utilizadas en la produccin se determinan
mediante comparaciones de inventarios dando el asiento respectivo:
1
61 Variaciones de existencias
614 materias primas auxiliares
24 Materias primas y auxiliares

xx
xx

X/x Por el costo real de los

Materiales retirados del almacn

2
91 Costos por distribuir
911 matrias primas
912 matrias auxiliares
79 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el ingreso a la fbrica

xx

xx

7.2 Contabilizacin de la mano de obra

Se contabiliza el total de la mano de obra utilizada en el correspondiente
periodo, dando lugar el asiento siguiente:
1
91 Costos por distribuir
913 salarios
79 Cargas impotables a cuenta de costos
X/x Por el costo real de la mano de obra

Se sobreentiende que el asiento por naturaleza esta registrado, solamente

tomamos este asiento para ver la incidencia.

7.3 Contabilizacin de los costos indirectos

Se cargan todos los gastos de produccin reales del periodo, el asiento seria:
1
91 Costos por distribuir
xx
916 depreciaciones
917 servicios
91 cargas diversas
79 Cargas imputables a cuenta de costos
xx
X/x por los costos indirectos reales acumulados

7.4 Contabilizacin de la produccin en proceso

La contabilizacin en proceso ser calculada al costo estimado hasta su
terminacin, los asientos necesarios serian:
1
92 Costos de Produccin
xx
920 Materia Prima
921 Materia auxiliar
924 Sueldos
926 Depreciacin
927 Servicios
929 Cargas Diversas
91 Costos por Distribuir
xx
x/x Por cargar la produccin en costos estimados
2
93 Centro de Costos
xx
930 Producto en Elaboracin
92 Costos de Produccin
xx
x/x Por el registro de los costos estimados de la produccin por terminarse

7.5 Contabilizacin de los productos terminados

Los productos terminados son anotados en los informes de produccin, y
estn calculados a base de costos estimados, generando el asiento:

1
79 Cargas Imputables a cuenta de costo
93 Centros de Costos

xx
xx

2
21 Productos Terminados
xx
71 Produccin Almacenada
xx
711 Productos Terminados
X/x Por el ingreso de los productos terminados a almacn.

7.6 Contabilizacin del costo de venta

Se contabilizara el costo de produccin de los productos terminados vendidos,
calculados tambin a costo estimado, el asiento seria:
1
69 Costos de Ventas
xx
692 Prod. Terminado
21 Productos Terminados
xx
222 Prod. x
x/x Por el costo estimado de los productos vendidos

7.7 Contabilizacin de los Productos en Proceso

Los productos en proceso tambin estarn calculados a costos estimados de
acuerdo con el grado de avance de cada uno de los elementos del costo,
genera el siguiente asiento:
--------------1------------79 Cargas imp. A Cta. costos
93 Centro de Costos
x/x Por el Inventario Final en
Proceso a Costos Estimado
-------------2------------23 Productos en Proceso
71 Produccin Almacenada

xx
xx

xx
xx

Segn el Autor C.P.C. Alfonso Santa Cruz Ramos se expresa la Contabilizacin

de las variaciones de la siguiente manera.

7.8 Contabilidad de las Variaciones

En las condiciones que presentamos la cuenta costos por Distribuir, estar

cargada a costos reales incurridos durante el periodo y acreditado a costos
estimados de la Produccin terminada y en proceso, el saldo representara una
variacin.
El asiento seria:
96 Variaciones
xx
91 Costos
x/x En el supuesto caso que la diferencia sea deudora.

xx

DIAGRAMA
MATERIAS PRIMAS
Inventario Inicial
1) Costo de materia recibida

3) Costo real de la materia Prima

directa utilizada
4) Costo de materiales auxiliares
utilizadas

MANO DE OBRA
2) Mano de Obra erogada

COSTOS INDIRECTOS
4) Costo de materiales auxiliares
utilizados
6) M. de O. indirecta empleada.
13) Erogaciones de activos fijos
fabriles.
15) Amortizaciones y aplicacin de
partidas fabriles diferidas y gastos
fabriles pagados por anticipado.

5) Mano de Obra directa. Real

empleada.
6) Mano de obra directa empleada.

COSTOS INDIRECTOS APLICADOS

7) Costos indirectos aplicados al
volumen real de actividad con base
a cuota pre determinada.

PRODUCCION EN PROCESO MATERIALES

S) Inventario inicial (a costos
estimados)
3) Costo real de materia prima
directa utilizada
11b) Variacin favorable en costo
estimado de materiales.

8) Costos estimados de materiales,

correspondiente a la produccin
terminada.
10) Costo estimado de materiales
corresp. Al inv. Final de Produccin
en proceso
11a) Variacin desfavorable en
costo estimado de materiales

PRODUCCION EN PROCESO DE MANO DE OBRA

S) Inventario
estimados)

inicial

(a

costos

5) Mano de Obra directa, real

empleada
11a) Variaron favorable de costo
estimado de mano de obra.

8) Costo estimado de mano de obra

corresp a la prod. Terminada
10) Costo estimado de mano de
obra corresp. Al inventario final de
proa. En proceso.
11a) Variacin desfavorable en
costo estimado de mano de obra

PRODUCCION EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS

S) Inventario inicial (a costos
estimados)
7) Cargas indirectas aplicadas al
volumen real de actividad con base
en cuota predeterminada
11b) Variacin favorable, eficiencia
en costo estimado de cargos
indirectos

8) Costos indirectos de estimados

corresp. a la prod. Estimada.
10) Costo estimado de cargas
indirectas
correspondientes
al
inventario final de produc. En
proceso
11a)
Vararon
desfavorable
a
eficiencia en costo estimado de
cargos indirectos.

VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS

11a) Variacin desfavorable en
costos estimados.
12b) Redistribucin de la variacin
desfavorable en costos estimados
entre el inv. De Produccin en
proceso, el almacn de productos
estimados y el costo de ventas.

11a) Variacin favorable es costos

estimados.
12a) Redistribucin de la variacin
desfavorable en costo estimado
entre el inv. Final de prod.
Terminados y el costo de ventas

PRODUCTOS EN PROCESOS
10) Cto. Estimado del inventario
final de produc. En proceso.
12a) Produccin de la variacin
desfavorable en costos estimados,
correspondiente al inventario final
de Produccin en proceso

12b) Produccin de la variacin

favorable en costos estimados,
corresp. Al inventario de produc. En
proceso.

PRODUCCTOS TERMINADOS
S) Inventario inicial (a costos
estimados)
8) Costos estimados de la
produccin terminada.
12a) Proporcin de la variacin
desfavorable en costo estimado,
correspondiente al inventario final
de productos terminados.

9) Costo estimado de la produccin

vendida
12b) Proporcin
de la variable
favorable
en
costo
estimado
correspondiente al inventario final
de productos terminados.

COSTO DE VENTAS
9) costo estimado de la Produccin
vendida
12a) Proporcin de la variacin
desfavorable en costos estimados,
correspondientes al costo vendido el
periodo.

12b) proporcin desfavorable de la

variacin en costo estimados
correspondiente al costo de lo
vendido en el periodo.

Segn el Autor Oscar Bravo Gmez expresa las variaciones de la siguiente

manera.
Ajuste de las variaciones debidas a errores de estimacin
Existen varios procedimientos para hacer los ajustes necesarios cuando se
presentan variaciones por los errores de estimacin de los costos antes de que
se realice la produccin efectiva. El que se use uno u otro, depende del criterio
del contador de la empresa o de los ejecutivos contables.
Tales procedimientos son los siguientes:
1) Se reparte el error entre las cuentas de inventario trabajo en proceso,
inventario productos terminados y costo de mercadera vendida,
valoradas a los costos estimados, tomando como base de reparticin la
proporcin de los costos estimados por cada elemento.

2) Se reparte el error entre las cuentas de inventario trabajo en proceso,

inventario de productos terminados y costo de mercadera vendida
tomando como base de reparticin el numero de unidades equivalentes.
3) Se lleva el error a una cuenta de ajuste que posteriormente se cerrara
con costo de mercadera vendida o con ganancias retenidas. En el
primer caso se considerara la cuenta de ajuste con un mayor o menos
costo de producto, segn que hubiera resultado un hecho favorable o
desfavorable y en el segundo, se considerara como un gasto de
periodo.

8. TECNICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS

La base del sistema es la hoja del costo estimado, a un menor nmero de
productos, mayor facilidad para el control y comprobacin de las estimaciones.
Para la industria que empieza es difcil implantar este sistema, porque carece
de experiencia propia puede establecerse y comprobarse.
La tcnica del costo estimado comprende los siguientes puntos:

Calculo de la ficha de costos estimados de cada producto,

Calculo de la produccin terminada clculo de la produccin en proceso,
Calculo de la produccin vendida,
Determinacin de las variaciones y su eliminacin, y
Correccin de las estimaciones del costo unitario.

8.1 Clculo de la ficha de costo estimado de cada producto

Los costos estimados se descomponen de acuerdo a los elementos del costo,
a saber: materiales, mano de obra y gastos indirectos.
La estimacin del material se basa en el consumo real anterior, tomando en
cuenta los mrgenes de desperdicios aplicados por producto. El tcnico de
produccin es el ms indicado para proporcionar las especificaciones de los
materiales utilizados.
Las estimaciones de los materiales se da en dos etapas: las unidades fsicas
que permanecen iguales (produccin constante) y los precios que estn sujetos
a constantes cambios.

La estimacin de la mano de obra en el tiempo en que el producto necesita

para ser producido. Se facilita la aplicacin cuando el salario es a destajo, pero
cuando el salario es por da se precisa formular las estimaciones a la unidad
producida. La estimacin de la mano de obra se da tambin en dos etapas: las
horas hombre que permanecen fija y los precios expresados en sueldos y
salarios que varan por el constante aumento de los mismos.
Las bases fundamentales entonces para este clculo son: el tiempo dado en
horas hombre, el importe de los salarios y las unidades producidas.
La estimacin de los gastos indirectos descansa en el presupuesto de los
mismos, que se formula teniendo en cuenta los volmenes que se estiman van
a ser producidos, previa confrontacin con los gastos reales. Los costos
estimados facilitan la aplicacin de los gastos indirectos, en virtud de contar
con las bases anticipadas de produccin.
Estos estimados deben ser computados para cada producto, si existen muchos
productos distintos, el estimar los costos se convierte en tan costoso como un
sistema ms completo y con resultados menos exactos.

8.2 Clculo de la produccin terminada

Conociendo el costo unitario estimado que nos sirve para calcular el costo de la
produccin terminada en un periodo determinado ya sea los productos que
quedan en almacn o los productos que se venden, el asiento seria:

1
931 Produccin terminada
9311 Articulo x
921 Costos de proceso orden x
9212 Material directo proceso
9213 Mano de obra directa proceso
9214 Gastos indirectos de fabricacin proceso
x/x Por la produccin terminada estimada

8.3 Clculo de la produccin en proceso

Su valuacin es atendiendo a la etapa o grado de avance en que se
encuentran. La ficha de costos estimados nos sirve de base, porque los
ingredientes del producto se mezclan en el primer proceso y no sufre variacin
en el importe, mas en la mano de obra y los gastos indirectos se aplicara en
relacin con el porcentaje que le falta por acabar.

Si en caso existiera adicin de materiales, entonces hay que aplicar su costo al

proceso respectivo.

1
933 Produccin en proceso
9331 Orden x
921 Costos de proceso orden x
9212 Material directo proceso
9213 Mano de obra directa proceso
9214 Gastos indirectos de fabricacin proceso
x/x Por la produccin en proceso estimada

21
23
71

1
Produccin terminada
Produccin en proceso
Variaciones de la produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
712 Variacin de productos en proceso
X/x

8.4 Clculo de la produccin vendida

La produccin vendida, se toma de las unidades que estn terminadas y
figuran en las facturas.

69
21

1
Costos de ventas
Productos terminados

9. COMPARACIN DEL COSTO REAL Y EL COSTO

ESTIMADO
La comparacin se realiza de tres maneras:
a) Comparacin Total: Comparando el costo real y el costo estimado del
periodo

b) Comparacin por Elementos: comparando los costos reales por

elementos: materiales, mano de obra y gastos indirectos, y los costos
estimados de los mismos en un periodo.
c) Comparacin por departamentos: Comparando los costos reales
departamentales con los costos estimados departamentales de un
periodo determinado ya sea por totales o por elementos.

10.

DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES

La comparacin de los costos reales con los costos estimados trae consigo la
determinacin de sus variaciones, las cuales se hacen mas fcil determinar
cuando utilizamos la cuenta costos por distribuir o produccin en proceso
dividida por elementos de costo. Esta cuenta se encuentra cargado a costos
reales y abonada a costos estimados, el saldo que representa la variacin es
necesario ajustar; si el saldo es deudor, indicara que los costos estimados
fueron insuficientes por lo tanto ser necesario aumentar; y si el saldo es
acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores, lo cual ser
necesario reducirlos. En ambos casos se trata de ajustar los costos estimados
a los costos reales.

11.

CORRECCIN DE LAS ESTIMACIONES DEL

COSTO UNITARIO

Para corregir las estimaciones del costo unitario, en el supuesto caso de que se
conozca el monto de las variaciones de cada elemento del costo, se aplicara la
siguiente formula:
COEFICIENTE

TOTAL DE VARIACIONES
TOTAL DE LA PRODUCCION TERMINADA Y EN PROCESO AL COSTO
ESTIMADO

El coeficiente significa lo que a cada sol de costa estimado le corresponde

corregir ya sea de ms o de menos, segn sea el saldo de la variacin deudor
o acreedor.
Este coeficiente llamado coeficiente rectificador debe ser calculado por cada
elemento del costo.
La determinacin del coeficiente
siguientes situaciones:

rectificador, se obtiene considerando las

Cuando no existe inventario inicial en proceso

Cuando existe inventario inicial en proceso.

Para obtener el coeficiente no se debe considerar su importe en el total

estimado, porque la variacin corresponde a la produccin iniciada en ese
periodo.
De acuerdo a este coeficiente rectificador, las variaciones se absorben de las
siguientes formas:

Corrigiendo las cuentas afectadas por el costo estimado: productos

terminados vendidos y Productos en proceso.

Corrigiendo solamente los productos en proceso en una nueva hoja de

costos estimado, cancelando el saldo de las variaciones por el costo de
venta o resultado.

12.

ABSORCION DE LAS VARIACIONES

Las variaciones se podrn absorber de acuerdo a los siguientes

procedimientos:
Al costo de venta.- cuando las variaciones se deben a deficiencia de la
produccin y son insignificantes por debajo de los porcentajes normales de
tolerancia.
Ejemplo: exceso en el consumo de materiales o exceso en la mano de obra
empleada.
La cancelacin de estas variaciones ser mediante el siguiente asiento:

------------------1----------------------

69 costos de ventas
96 variaciones

xx
xx

A resultados.- cuando las variaciones obedecen a causas no imputables a la

fabrica.
Ejemplo: a la disminucin de la venta, el asiento seria:
-----------------------1----------------------79 Cargas imputables a cuenta de costos
96 Variaciones

xx
xx

A la produccin.- cuando las variaciones son generadas por el calculo inexacto

de los costos estimados, es necesario emplear un coeficiente rectificador, dado
lugar al asiento siguiente:
------------------------1---------------------21 Productos terminados
211 Prod x
23 Productos en proceso
231 Prod. X
71 Produccin almacenada

xx
xx
xx

Cuando la redistribucin de las Variaciones es el total de

Unidades producidas.
-----------------------2-----------------------93 Centro de costos
930 Productos en elaboracin
96 Variaciones
963 Productos en proceso

xx
xx

La liquidacin de las variaciones se esta haciendo en el supuesto caso de que

el saldo sea deudor (generalmente lo es).

13.

REGLAS DE APLICACIN PARA LOS COSTOS

ESTIMADOS

REGLA N 1.- Los costos estimados se formulan en base a las fichas de costo
estimado que se formula para cada artculo elaborado. Dicha ficha de costo
estimado debe contener los datos de la incidencia unitaria de cada uno de los
elementos componentes del costo.
REGLA N 2.- El principio de calculacin se basa en proyectar de los costos
globales de cada uno de dichos elementos, del costo unitario de materia prima
se proyectara al total de estimado de materia prima consumida, y, as de los
costos unitarios de materias primas auxiliares, mano de obra y gastos se
deber obtener los globales respectivos a cada uno de estos elementos.
REGLE N 3.- Se procede a la valorizacin de la existencia final en proceso, en
la que se tendrn que tenerse en cuenta el avance de manufactura solamente
para los costos de mano de obra y gastos indirectos de explotacin.
REGLA N 4.- Con las mismas referencias de la ficha del costo estimado se
debe formular un cuadro N 2 que se llama cuadro central de costos estimados
y dentro del cual se debe preceder a la valorizacin de todos los productos
elaborados y/o por elaborar que han intervenido durante el periodo de costos,
lo cual debe cumplirse de acuerdo al siguiente ordenamiento:
a) Costo de las ventas, en cuyo rengln se anotara todas las incidencias
del costo global y sus componentes respectivos.
b) Costo de produccin no vendida o costo de stock o inventario, valorizada
con los mismos datos pero representando el importe del stock a costo
estimado.
c) El costo de la produccin total determinado con la suma de los
renglones (A ms B) que es la base de uno de los asientos de costos
correspondientes.
d) Valorizacin de la existencia final en proceso, cuyos totales ya se
calcularon conforme al cuadro N 1 anterior.
e) Se deducen los valores del inventario (o inicial en proceso) en proceso
inicial, segn los datos del balance.
f) Se suman las columnas de costos correspondientes para el ltimo
rengln que es el total de inversin de costos.

REGLA N 5.- El cuadro central de costos estimados es muy relevante por

cuanto su lectura nos da toda la informacin que necesitamos.
El total de costo de ventas a estimados
El costo de stock o produccin no vendida
El costo total de la produccin
El total de lo que hemos invertido en materia prima.
REGLE N 6.- Con los datos obtenidos en el cuadro central de los costos
estimados se formulan los tres asientos de costos que son los siguientes:
El asiento del total de inversin a costo
El asiento por el costo de produccin
El asiento del costo de ventas
REGLA N7.- Procedente de contabilidad se le incluye dentro del cuadro
Central de Costos en un rengln especial donde se anotan los totales
contabilizados por el consumo de materias primas, el consumo de materiales
auxiliares, el total de mano de obra incurrida mas su proporcin de cada carga
social y el toral de gastos estimados e incurrida la depreciacin.
REGLA N 8.- Comparando los totales del costo Real con los respectivos de
los costos estimados, se establece la diferencia que recibe el nombre de
Variaciones
REGLA N9.- Cuando el costo Real es Mayor que el costo Estimado, se dice
que hay sobre-estimacin, la variacin es negativa y significa que debe
devolverse, abonarse o acreditarse a los costos para su respectiva
regularizacin.
REGLA N10.- Con las variaciones obtenidas en cada uno de los elementos
constitutivos de Costos que sirve de base para la formulacin de un asiento
contable por el que nivela o se salda las cuentas de costos respectivos.
Previamente los saldos de costos deben ser cargados con los importes del
costo real proveniente del costo real.
REGLA N 11.- El siguiente paso es el que la regularizacin o correccin de los
valores asignados o contabilizados a costo estimado para su conversacin a
costo real.
Para este efecto se procede a establecer un porcentaje de correccin que se
calcula de la siguiente manera:
% de correccin

O factor de Correccin

Costo Real + Inv. En proceso

Costo Estimado + Inv. Inicial Proceso

REGLA N12.- Contrastando el costo real frente a su costo estimado en las

cuentas de destino se procede a establecer las respectivas diferencias o
variaciones cuto total debe ser exactamente igual al total de las variaciones ya
determinadas, y de esta columna se utiliza dichos ajustes para la formulacin
del asiento final que implica la regularizacin del costo estimado a costo real y
la liquidacin de las cuentas de variaciones que debe quedar saldada.
REGLA N13.- En base los costos reales definitivos estos servirn a su vez de
fuente para la formulacin de nuevos costos estimados para el prximo
periodo.

RESUMEN
El mtodo de costos estimados es uno de los mas antiguos que se conocen, y
su finalidad, al igual que el estndar, es conocer con anticipacin los costos de
elaboracin, aunque en una forma menos cientfica que en estndar.
Bajo los costos estimados se toman los datos verdaderos como los reales, y las
variaciones que se presenten entre los datos estimados y los reales, servirn
en el futuro para tratar de hacer mejores estimaciones en relacin con cada
uno de los elementos de costo, teniendo muy en cuenta la produccin
equivalente en lo que respecta a los productos semi-elaborados o en trabajo en
proceso.
Dentro de los diferentes mtodos que existen para calcular los costos
estimados, el de ms amplia aceptacin es el de cuentas de trabajo en proceso
para cada uno de los elementos de costos, junto con el sistema de costos
histricos por procesos, en lo que respecta a la produccin equivalente.
En cuanto a la forma como se adelanta la contabilizacin de los costos
estimados, el siguiente resumen da una idea bastante clara:

Se abren las cuentas de inventario trabajo en proceso para cada uno

de los elementos de costos con base en los datos reales del periodo.

Se carga a la cuenta de inventario de productos terminados con los

costos estimados, y se acredita inventario trabajo en proceso con datos
reales si no quedaron unidades semi-terminadas, pero si quedo un

inventario trabajo en proceso final, del crdito ser a tres cuentas de

trabajo en proceso valoradas por los costos estimados.

Se hace un inventario fsico de los productos en proceso y se evalan a

los costos estimados de acuerdo con la produccin equivalente.
Cualquier diferencia que se presente entre los inventarios de trabajo en
proceso, evaluados a los costos estimados y a los reales, se ajusta mediante
una cuenta de ajuste o una variacin de costo , que se debe cerrar, bien
sea con ganancias retenidas , o repartindola entre las cuentas inventario
de trabajo en proceso , inventario de productos terminados y costo de la
mercanca vendida , ya sea tomando como base la proporcin de los costos
para cada elemento ( materiales, mano de obra y gastos generales ) o las
unidades equivalentes.
La cuenta de costo de mercanca vendida se evala con los costos
estimados, con crdito a inventario de productos terminados, evaluada
tambin con estimados.
En las tres cuentas de produccin, tan mencionadas anteriormente, se podrn
observar todos los ajustes que fueron necesarios y conocer as los errores de
estimacin. Esta informacin es bsica para hacer las correcciones en relacin
con futuras estimaciones de los costos.

BIBLIOGRAFIA

Libro autor - OSCAR SANCHEZ BRAVO

Libro autor - ALFONSO SANTACRUZ RAMOS
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