PRESENTACION

El presente trabajo ha sido preparado, como un trabajo auto

educativo, que debe servir para afianzar los conocimientos
y desarrollar las habilidades y destrezas de aquellos que
quieren tener un mayor conocimiento en materia de la
administracin y recaudacin tributaria.
El presente comprende la importancia de la administracin
tributaria, rganos que la integran, facultades de la
administracin, facultades de determinacin y fiscalizacin
de tributos, su correcta aplicacin, formas de extincin de
las Deudas Tributarias, la organizacin y las principales
facultades de la Administracin Tributaria.

INTRODUCCION
El tema administracin tributaria tiene suma importancia,
tanto para asegurar la estructura y operacin del estado,
como quienes resultan ser objetos de los tributos
establecidos por las leyes respectivas.
La administracin es la responsable de alcanzar los
objetivos fijados por la poltica fiscal y recaudar los fondos
que el estado requiere.
La Administracin Tributaria realiza una serie de funciones
que garantizan el proceso de recaudacin fiscal para la cual
est facultada, ejerce un conjunto de acciones, bien sean
punitivas, correctivas o, con el propsito de disminuir el
incumplimiento de la obligacin tributaria por parte de los
contribuyentes, los cuales deben colaborar con el soporte
de las cargas pblicas mediante el enteramiento de los
tributos. En el Per, el tributo que mayor incidencia tiene es
el Impuesto Sobre la Renta, debido a que grava en funcin
del enriquecimiento o de la renta neta percibida por las
personas naturales y jurdicas.
Tanto la Administracin Tributaria como los contribuyentes
deben regirse por un amplio ordenamiento. Esta
investigacin se ha realizado en funcin de la importancia
que posee la recaudacin de Impuestos, y primordialmente
para la poblacin, ya que gracias a la recaudacin de los
tributos, el Estado puede prestar servicios pblicos ms
eficientes y de mejor calidad a la comunidad.

1.- QUE ES LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA?

La administracin tributaria es un componente bsico en la aplicacin
de cualquier sistema fiscal. As, dependiendo de la valoracin que
realicemos de su actuacin, podremos constatar en qu medida los
objetivos perseguidos inicialmente por el poder poltico, explicitados
en la legislacin fiscal, han sido alcanzados. No podremos valorar un
sistema fiscal como equitativo slo a partir de la lectura de su
legislacin, sino que se tendr que discernir en qu medida la
administracin tributaria asegura el cumplimiento de la ley de igual
forma para todos los grupos de contribuyentes. No ser posible
determinar el nivel de recursos de que dispondr el sector pblico a
partir de los parmetros nominales de presin fiscal sin tener en
cuenta antes los esfuerzos que realiza la administracin tributaria en
garantizar el cumplimiento universal de las leyes (a travs de una
correcta valoracin de los activos sujetos a tributacin, una diligente
gestin de las liquidaciones tributarias o la ausencia de corrupcin
por parte de los gestores tributarios). No obstante, la administracin
tributaria no es slo un instrumento clave para la aplicacin del
sistema fiscal, sino que puede incluso insertarse dentro del propio
proceso poltico de decisin en tanto en cuanto, tal y como hemos
visto, su actuacin afecta a la equidad del sistema fiscal o al nivel
global de recursos de que dispondr el sector pblico. En la medida
en que ciertas medidas de reforma fiscal se muestran ineficaces en la
consecucin de sus objetivos, una reconduccin de las formas de
actuacin de la administracin tributaria en aras a la consecucin de
los mismos parece una extensin natural del poder poltico. En este
sentido, se puede afirmar que la administracin tributaria confiere
grados adicionales de autonoma al poder poltico.

2.- ORGANOS QUE LA CONFORMAN

Son rganos de resolucin en materia tributaria:
a) El Tribunal Fiscal.
b) La Superintendencia

Nacional

de

aduanas

Administracin

Tributaria - SUNAT.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Otros que la ley seale.

a) El Tribunal Fiscal:
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y
Finanzas que depende administrativamente del Ministro, con
autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas.
El Tribunal Fiscal constituye la ltima instancia administrativa a nivel
nacional en materia tributaria y aduanera. Es competente para
resolver oportunamente las controversias suscitadas entre los
contribuyentes y las Administraciones Tributarias.
Son funciones del Tribunal Fiscal:
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos
que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros,

clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General

de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al
Cdigo Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las sanciones que sustituyan
a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y
segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y
aduanera.

b) La Superintendencia Nacional
Administracin Tributaria SUNAT

de

aduanas

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, de

acuerdo a su Ley de creacin N 24829, Ley General aprobada por Decreto Legislativo N
501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo tcnico
especializado, adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas, cuenta con personera
jurdica de derecho pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica,
econmica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a
esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

Funciones y Atribuciones
Son funciones y atribuciones de la SUNAT:

Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, as

como los conceptos tributarios y no tributarios cuya

administracin o recaudacin se le encargue por Ley o Convenio

Interinstitucional.
Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la
reglamentacin de las normas tributarias, aduaneras y otras de
su competencia.
Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio
aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificacin
de los trmites correspondientes a los regmenes aduaneros, as
como normar los procedimientos que se deriven de stos.
Dictar normas en materia de organizacin y gestin interna en
el mbito de su competencia.
Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica
de comercio exterior, a fin de brindar informacin general sobre
la materia conforme a Ley, as como la vinculada con los
tributos internos y aduaneros que administra.
Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y
administrativa en materia de su competencia.
Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin
tcnica, de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento
en materia tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero.
Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.
Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a
cautelar la percepcin de los tributos que administra y disponer
la suspensin de las mismas cuando corresponda, de acuerdo a
Ley.
Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su
origen y naturaleza a nivel nacional.
Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,
despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes
fiscales, terminales de almacenamiento, consignatarios y
medios de transporte utilizados en el trfico internacional de
personas, mercancas u otros.
Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin
de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria yel trfico
ilcito de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo
del inters fiscal.
Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de
calidad, cantidad, especie, clase y valor de las mercancas,
excepto las que estn en trnsito y transbordo, a efectos de

determinar su clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los

derechos que le son aplicables.
Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin
de los valores declarados por los usuarios del servicio
aduanero.
Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este
sentido, resolver en va administrativa los recursos interpuestos
por los contribuyentes o responsables; elevar los recursos de
apelacin y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal
Fiscal, y en su caso a las del Poder Judicial.
Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y
administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a
Ley.
Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el
cobro de deudas por los conceptos que administra. .
Mantener en custodia las mercancas y bienes incautados,
embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos
cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
Adjudicar mercancas de acuerdo a Ley.
Desarrollar
programas
de
informacin,
divulgacin
y
capacitacin en materia tributaria y aduanera.
Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de
Aduanas actualizado, los tratados y convenios de carcter
aduanero, as como las normas y procedimientos aduaneros
para su utilizacin general.

Tributos que administra

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y
simple se dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto
Legislativo N 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley seala los tributos vigentes e indica quines son los acreedores
tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas
entidades con fines especficos.
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de
julio del 2002, se dispone la fusin por absorcin de la
Superintendencia
Nacional
de
Aduanas(SUNAD)
por
la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la
SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se

public la Ley
establecindose
Superintendencia
Superintendencia
SUNAT.

N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT,

la sustitucin de la denominacin de la
Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT por
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:

o

Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se

aplica en las operaciones de venta e importacin de
bienes, as como en la prestacin de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construccin o en la
primera venta de inmuebles.

o Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas

que provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos.
o Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen
tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones
indivisas
y
sociedades
conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las actividades de comercio y/o
industria; y actividades de servicios.
o Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple
que establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y
el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto
de Promocin Municipal). A l pueden acogerse
nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas,
siempre que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares,
puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y
condiciones establecidas.
o Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se
aplica slo a la produccin o importacin de determinados
productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
o Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional: Impuesto destinado a financiar las

actividades y proyectos destinados a la promocin y

desarrollo del turismo nacional.
o Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto
aplicable a los generadores de renta de tercera categora
sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre
los Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La
obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada ao.
o Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto
grava algunas de las operaciones que se realizan a travs
de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el
D.Legislativo N 939 y modificado por la Ley N 28194.
Vigente desde el 1 de marzo del 2004.
o Impuesto Especial a la Minera: Creada mediante Ley N
29789 publicada el 28 de setiembre de 2011, es un
impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera proveniente de las ventas
de los recursos minerales metlicos. Dicha ley establece
que el impuesto ser recaudado y administrado por la
SUNAT.
o Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la
explotacin de casinos y mquinas tragamonedas.
o Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos
aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas,
contenidas en el arancel de aduanas.
o Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a
las mercancas de acuerdo a cantidades especficas
dispuestas por el Gobierno.
o Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N
27334 se encarga a la SUNAT la administracin de las
citadas aportaciones, mantenindose como acreedor
tributario de las mismas el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP).

o Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario

que grava las ventas de minerales metlicos y no
metlicos. El artculo 7 de la Ley 28258 - Ley de Regalas
Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice, todas las
funciones asociadas al pago de la regala minera. Se
modific mediante la Ley N 29788 publicada el 28 de
setiembre de 2011.
o Gravamen Especial a la Minera: Creado mediante la Ley
N 29790, publicada el 28 de setiembre de 2011, est
conformado por los pagos provenientes de la explotacin
de recursos naturales no renovables y que aplica a los
sujetos de la actividad minera que hayan suscrito
convenios con el Estado. El gravamen resulta de aplicar
sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la
actividad minera, la tasa efectiva correspondiente segn
lo sealado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a
ejercer todas las funciones asociadas al pago del
Gravamen.

c) Gobiernos Locales

El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per,

seala que Los gobiernos locales puede crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. En concordancia con
lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del Decreto
Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que Los gobiernos
Locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo52
del
mencionado
Cdigo
Tributario,
Los
Gobiernos
Locales
administrarn
exclusivamente
las
contribuciones
y
tasas
municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por
excepcin los impuestos que la Ley les asigne. La Norma II: mbito
de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el trmino genrico
de tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa (Arbitrios,
Derechos y Licencias). De lo anteriormente mencionado se puede
concluir en lo siguiente:
Los tributos comprenden:

Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese sentido, los Gobiernos

Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que la ley seala.
Los gobiernos locales:
No pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos
que por excepcin la ley les asigna, para su administracin. En ese
orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal, en adelante y
para este trabajo solamente Administracin Tributaria, es el rgano
del Gobierno Local que tiene a su cargo la administracin de los
tributos dentro de su jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal
fin las reglas que establece el Cdigo Tributario. Asimismo,
se constituye en el principal componente ejecutor del sistema
tributario y su importancia est dada por la actitud que adopte para
aplicar las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los
tributos municipales. Actualmente, el marco general para la poltica
tributaria municipal
se encuentra establecido en el Decreto
Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De acuerdo al artculo
6 de la referida norma legal, los impuestos municipales son:

Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

Predial.
de Alcabala.
al Patrimonio Automotriz.
a las apuestas.
a los Juegos.
a los Espectculos Pblicos no deportivos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las

municipalidades:- las contribuciones especiales por obras pblicas,las tasas y- el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de
estos ltimos se realiza a travs de ndices que aprueba el
Ministerio de Economa y Finanzas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Son las que la ley asigna para identificar en caso particular la
obligacin tributaria, cuyos presupuestos de hecho y de carcter
general se encuentran establecidos en la ley.El cdigo tributario
establece facultades de recaudacin, determinacin y fiscalizacin, y
de sancin.
I. DE RECAUDACIN. Su funcin es recaudar los tributos. Para ello,
podr contratar los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados.
I. DE RECAUDACIN.

Medidas cautelares previas

Cuando por el comportamiento del deudor existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, la
Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar
medidas cautelares para satisfacer la deuda. Los supuestos para
trabar una medida cautelar previa son:
Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan total o
parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, egresos; o consignar
activos, bienes, egresos total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo.
II. DE DETERMINACION Y FISCALIZACIONDETERMINACION
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:
POR EL DEUDOR Verifica la realizacin del hecho generador Base
imponible Cuanta del tributo
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIO Verifica la realizacin del hecho
generador Identifica al deudor Base imponible Cuanta del tributo
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Por declaracin del deudor tributario. (base cierta)
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros. (base presunta).

Hecho generador: identificacin del deudor, base imponible y

cuanta del tributo
Base cierta: cuando se toma como referencia la declaracin hecha
por el deudor tributario
Base presunta: lo hace la Administracin por denuncia de terceros o
de oficio. Se realiza cuando no se presenta declaracin, la
Administracin Tributaria toma como referencia al hecho generador
del tributo; por ejemplo, si el contribuyente es un ingeniero que tiene
oficina de consultora, se basara en funcin a la actividad que realiza.

FISCALIZACION
La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades
dirigidas a determinar el real y adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias. El ejercicio de esta facultad tiene como
finalidad primordial comprobar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Alcances del ejercicio de la facultad de fiscalizacin
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:

La inspeccin
La investigacin y
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso
de aquellos sujetos que gozan de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios).

Caractersticas de la facultad de fiscalizacin:

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se

ejerce en forma discrecional.
Discrecional implica:
Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados.
Definir los tributos y periodos que sern materia de revisin
Determinar los puntos crticos que sern revisados.
Fijar el tipo de actuacin que se llevara a cabo (simple
requerimiento a fiscalizacin integral)

Discrecional no implica:

Arbitrariedad.
Violacin de los derechos de los deudores tributarios.

III. SANCIONADORA
Es la consecuencia
obligaciones tributarias.

jurdica

por

el

incumplimiento

de

las

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias
En virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
Principios de la administracin tributaria
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non

bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros

principios aplicables.
Legalidad: Solo puede establecerse una sancin por una norma con
rango de ley.
Tipicidad: Solo puede sancionarse las conductas expresamente
previstas en la ley.
Non bis in idem: No se podr imponer sucesivamente una pena y
una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta
califique como ms de una infraccin se aplicara la sancin prevista
para la infraccin de mayor gravedad.
Intransmisibilidad: Por su naturaleza personal, no son transmisibles
a los herederos o legatarios.
Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las
que se encuentran en trmite o ejecucin.