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REA
IL CONTROLLO
MICHELE A. REA
DELLA GESTIONE
LANALISI DI BILANCIO
PER IL CONTROLLO
DELLA GESTIONE
I REGOLAMENTI
OMOLOGATIVI
CURA DI
DIEGO VALENTINETTI
Regolamento (CE) n. 53/2009 del 21 gennaio 20096: modifiche allo IAS 32 Strumenti
finanziari: Esposizione nel bilancio e allo IAS 1 Presentazione del bilancio. Le modifiche
impongono di classificare come capitale taluni strumenti emessi da societ e attualmente
classificati come passivit nonostante abbiano caratteristiche simili alle azioni ordinarie.
Sono richieste informazioni integrative riguardo a tali strumenti e sarebbe opportuno
applicare nuove norme alla loro riclassificazione.
Regolamento (CE) n. 69/2009 del 23 gennaio 20097: modifiche all'IFRS 1 Prima adozione
degli International Financial Reporting Standard e allo IAS 27 Bilancio consolidato e separato Costo delle partecipazioni in controllate, in entit a controllo congiunto e in societ collegate
Strumenti finanziari: Esposizione nel bilancio. Con la modifica apportata allIFRS 1, nel suo
bilancio separato il neoutilizzatore pu utilizzare, come sostituto del costo di
partecipazioni in controllate, in entit a controllo congiunto e in societ collegate, il fair
value (valore equo) alla data del passaggio dellentit agli IFRS, oppure il valore contabile
secondo i precedenti Principi contabili a detta data. Si elimina dallo IAS 27 la definizione
di metodo del costo e di conseguenza gli investitori sono tenuti a rilevare come entrate
nel bilancio separato tutti i dividendi di una controllata, di unentit a controllo congiunto
o di una societ collegata, anche se i dividendi sono versati a titolo di riserve precedenti
allacquisizione. Le modifiche allo IAS 27 chiariscono anche le modalit per determinare il
costo di un investimento a titolo di detto IAS 27 quando una capogruppo riorganizza la
struttura operativa del suo gruppo mediante listituzione di una nuova entit quale sua
controllante e la nuova controllante ottiene il controllo della capogruppo originaria
emettendo strumenti rappresentativi di capitale in cambio degli strumenti rappresentativi
di capitale esistenti della capogruppo originaria.
Regolamento (CE) n. 70/2009 del 23 gennaio 20098: adozione dei Miglioramenti agli IFRS.
I miglioramenti comprendono 35 modifiche ai principi contabili internazionali esistenti,
suddivise in due parti: la Parte I contiene le modifiche che determinano cambiamenti
relativi alla presentazione, alla rilevazione o alla valutazione, mentre la Parte II riguarda
modifiche di carattere terminologico o redazionale.
Regolamento (CE) n. 254/2009 del 25 marzo 20099: adozione dellIFRIC 12 Accordi per
servizi in concessione. LIFRIC 12 uninterpretazione che fornisce chiarimenti sulle
modalit per applicare disposizioni degli IFRS gi omologati dalla Commissione ad
accordi per servizi in concessione. LIFRIC 12 illustra come rilevare linfrastruttura
soggetta ad accordi per servizi in concessione nei conti del concessionario e chiarisce la
distinzione fra le varie fasi di un accordo per servizi in concessione (costruzione/gestione)
e le modalit per rilevare in ciascun caso entrate e spese. Distingue due modi per rilevare
linfrastruttura e le entrate e spese connesse (modelli di attivit finanziarie e attivit
immateriali) in funzione del grado di incertezza cui esposto il concessionario per quanto
riguarda le entrate future.
superate e contiene alcune modifiche testuali di minore rilievo. Le prescrizioni vigenti non
cambiano.
Regolamento (CE) n. 1142/2009 del 26 novembre 200917: adozione dell'IFRIC 17
Distribuzione ai soci di attivit non rappresentate da disponibilit liquide. LIFRIC 17
uninterpretazione che fornisce chiarimenti e orientamenti in merito al trattamento
contabile delle distribuzioni di attivit non rappresentate da disponibilit liquide ai soci di
unentit.
Regolamento (CE) n. 1164/2009 del 27 novembre 200918: adozione dell'IFRIC 18 Cessioni di
attivit da parte della clientela. LIFRIC 18 unInterpretazione che fornisce chiarimenti e
orientamenti sulla contabilizzazione di elementi di immobili, impianti e macchinari
ricevuti da clienti o di disponibilit liquide ricevute dai clienti per lacquisizione o la
costruzione di elementi di immobili, impianti e macchinari.
Regolamento (CE) n. 1165/2009 del 27 novembre 200919: modifiche all'IFRS 4 e all'IFRS 7.
Le modifiche allIFRS 4 e allIFRS 7 mirano a prescrivere maggiori informazioni in merito
alle misurazioni del valore equo (fair value) e al rischio di liquidit relativo agli strumenti
finanziari.
Regolamento (CE) n. 1171/2009 del 30 novembre 200920: modifiche all'IFRIC 9 e allo IAS
39. Le modifiche allIFRIC 9 e allo IAS 39 chiariscono il trattamento degli strumenti
finanziari derivati incorporati in altri contratti quando unattivit finanziaria ibrida viene
riclassificata fuori della categoria del fair value (valore equo) rilevato a conto economico.
Regolamento (UE) n. 1293/2009 del 23 dicembre 200921: modifiche allo IAS 32
Classificazione dei diritti di emissione. La Modifica allo IAS 32 chiarisce come contabilizzare
taluni diritti quando gli strumenti emessi sono denominati in una valuta diversa da quella
funzionale dellemittente. Se tali strumenti sono offerti proporzionalmente a tutti gli
azionisti per un importo fisso di disponibilit liquide, opportuno che siano classificati
come strumenti rappresentativi di capitale anche se il loro prezzo di esercizio
denominato in una valuta diversa da quella funzionale dellemittente.
Regolamento (UE) n. 243/2010 del 23 marzo 201022: adozione di Miglioramenti agli IFRSs
(IAS 1, IAS 7, IAS 17, IAS 36, IAS 38, IAS 39, IFRS 2, IFRS 5, IFRS 8, IFRIC 9 e IFRIC 16). La
modifica all'IFRS 2 Pagamenti basati su azioni prevede che unentit non debba applicare il
presente IFRS alle operazioni in cui acquisisce beni facenti parte delle attivit nette
acquisite in unaggregazione aziendale come definita dallIFRS 3 Aggregazioni aziendali,
in un'aggregazione di entit o attivit aziendali sotto comune controllo come descritta nei
paragrafi B1B4 dellIFRS 3, ovvero nel conferimento di unattivit aziendale all'atto della
costituzione di una joint venture come definita dallo IAS 31 Partecipazioni in joint venture.
La modifica allIFRS 5 Attivit non correnti possedute per la vendita statuisce che
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linformativa richiesta in altri IFRS non si applichi a tali attivit (o gruppi in dismissione) a
meno di particolari richieste degli IFRS.
La Modifica allIFRS 8 Settori operativi disciplina talune informazioni integrative in
merito a utili o perdite, attivit e passivit per ciascun settore oggetto di informativa.
La Modifica allo IAS 1 Presentazione del Bilancio prevede i criteri di classificazione delle
passivit correnti stabilendo dunque che le passivit non correnti si ricavino per
esclusione.
Le Modifiche allo IAS 7 Rendiconto finanziario disciplinano la distinta informazione
relativa ai flussi finanziari derivanti dallattivit di investimento.
Le Modifiche allo IAS 17 Leasing riguardano i criteri di classificazione di tali operazioni.
Le Modifiche allo IAS 36 Riduzione di valore delle attivit concernono le unit generatrici
di flussi finanziari e lavviamento.
Le Modifiche allo IAS 38 Attivit immateriali riguardano la valutazione del fair value
(valore equo) di un'attivit immateriale acquisita in una aggregazione aziendale.
Le Modifiche allo IAS 39 Strumenti finanziari: Rilevazione e valutazione concernono
lambito di applicazione e la copertura di tali strumenti.
Le Modifiche allInterpretazione IFRIC 9 Rideterminazione del valore dei derivati incorporati
modificano lambito di applicazione del suddetto principio.
Le Modifiche allInterpretazione IFRIC 16 Coperture di un investimento netto in una gestione
estera disciplinano i soggetti abilitati alla detenzione degli strumenti di copertura.
Regolamento (UE) n. 244/2010 del 23 marzo 201023: modifica allIFRS 2 Operazioni con
pagamento basato su azioni regolate per cassa allinterno di un gruppo. Tale Modifica chiarisce
lambito di applicazione del presente IFRS in tema di contabilizzazione di tutte le
operazioni con pagamento basato su azioni. Vengono inoltre disciplinate le operazioni con
regolate con strumenti rappresentativi del capitale con specifico riferimento a quelle
intercorrenti tra entit di un gruppo. A tal proposito si statuisce che lentit che riceve i
beni o servizi debba determinare, nel proprio bilancio separato o individuale, il valore dei
beni o servizi ricevuti come unoperazione con pagamento basato su azioni regolata con
strumenti rappresentativi di capitale o per cassa valutando la natura degli incentivi
concessi e i propri diritti e obbligazioni.
Regolamento (UE) n. 550/2010 del 23 giugno 201024 : modifiche allIFRS 1 Prima adozione
degli International Financial Standard. Tali Modifiche disciplinano lutilizzo del sostituto del
costo per le attivit relative a petrolio e gas e altre esenzioni dallapplicazione di alcuni
IFRS con specifico riferimento al sostituto del costo, al leasing e alle passivit per
smantellamenti incluse nel costo di immobili, impianti e macchinari.
Regolamento (UE) n. 574/2010 del 30 giugno 201025: modifiche allIFRS 1 Esenzione
limitata dallinformativa comparativa prevista dallIFRS 7 per i neo-utilizzatori e allIFRS 7
Strumenti finanziari: informazioni integrative. Le Modifiche allIFRS 1 consentono ai neoutilizzatori di beneficiare di esenzioni transitorie allapplicazione dellIFRS 7 al fine di
evitare che i suddetti non siano svantaggiati rispetto agli attuali redattori di bilanci
conformi agli IFRS.
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Per quel che concerne le Modifiche allo IAS 21 Effetti delle variazioni dei cambi delle valute
estere si statuiscono i termini di applicazione ed altre disposizioni transitorie.
Quanto alle Modifiche allo IAS 34 Bilanci intermedi si qualificano le operazioni e gli altri
eventi significativi che caratterizzano il contenuto del Bilancio intermedio.
La maggior parte delle altre modifiche costituiscono chiarimenti o correzioni degli IFRS
esistenti, oppure modifiche conseguenti ai cambiamenti precedentemente apportati agli
IFRSs.
Regolamento (UE) n. 1205/2011 del 22 novembre 201130: adozione di modifiche allIFRS 7
Strumenti finanziari: Informazioni integrative Trasferimenti di attivit finanziarie. Le
modifiche mirano a consentire agli utilizzatori del bilancio di valutare meglio le
esposizioni ai rischi connesse con il trasferimento di attivit finanziarie e gli effetti di detti
rischi sulla posizione finanziaria dellentit.
Regolamento (UE) n. 475/2012 del 5 giugno 201231: adozione di modifiche allo IAS 1
Esposizione nel bilancio delle voci delle altre componenti di conto economico complessivo e allo
IAS 19 Benefici per i dipendenti. Lobiettivo delle modifiche allo IAS 1 rendere pi chiara
lesposizione del numero crescente di voci delle altre componenti di conto economico
complessivo e aiutare gli utilizzatori dei bilanci a distinguere tra le voci delle altre
componenti di conto economico complessivo che possono o meno essere riclassificate
successivamente nel prospetto dellutile (perdita) desercizio.
Per quanto riguarda le modifiche allo IAS 19, dovrebbero aiutare gli utilizzatori dei bilanci
a comprendere meglio in che modo i piani a benefici definiti influenzino la situazione
patrimoniale-finanziaria, il risultato economico e i flussi finanziari dellentit.
Regolamento (UE) n. 1254/2012 dell11 dicembre 201232: adozione dellIFRS 10 Bilancio
consolidato, dellIFRS 11 Accordi a controllo congiunto, dellIFRS 12 Informativa sulle
partecipazioni in altre entit, nonch delle modifiche allo IAS 27 Bilancio separato e allo
IAS 28 Partecipazioni in societ collegate e joint venture. Lobiettivo dellIFRS 10 fornire un
unico modello per il bilancio consolidato che prevede il controllo come base per il
consolidamento di tutti i tipi di entit. LIFRS 10 sostituisce lo IAS 27 Bilancio consolidato e
separato e lInterpretazione SIC 12 Societ a destinazione specifica (societ veicolo).
LIFRS 11 stabilisce i principi di rendicontazione contabile per le entit che sono parti di
accordi a controllo congiunto e sostituisce lo IAS 31 Partecipazioni in joint venture e la SIC13 Entit a controllo congiunto Conferimenti in natura da parte dei partecipanti al controllo.
LIFRS 12 combina, rafforza e sostituisce gli obblighi di informativa per le controllate, gli
accordi per un controllo congiunto, le societ collegate e le entit strutturate non
consolidate.
A seguito di questi nuovi IFRS, lo IASB ha emanato anche lo IAS 27 modificato e lo IAS 28
modificato.
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