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OBJECTIFSDELA COMPTABILITEANALYTIQUE
La compta gnrale a une vision globale sur la production, elle cache des ingalits et ne permet pas de
juger la profitabilit des produits, par contre la comptabilit analytique a une vision dtaille, et permet de
prendre des dcisions par exemple supprimer un produit qui est dficitaire.
La comptabilit gnrale est intresse vers lextrieur, mais la comptabilit analytique sintresse que
par les acteurs lintrieur de lentreprise : elle intresse les dirigeants par les informations quelle
produit.
Au niveau de la loi, la comptabilit gnrale est obligatoire mais la comptabilit analytique est facultative.
La comptabilit analytique nous permet de connatre les cots des diffrentes fonctions des entreprises
(achat, production, distribution, administration / cot dachat, cot de production )
Elle nous permet dvaluer certains postes du bilan comme les stocks et les immobilisations produites par
lentreprise.
Elle permet de calculer les rsultats des produits aussi dexpliquer et les analyser
Revient = prix de vente cot de Revient
Grce cette information qui va permettre aux dirigeants de juger les produits (profitabilit), le produit
est rentable ou pas.
La comptabilit analytique prvoit les charges et les produits, compare la ralisation avec les prvisions et
dgage les carts.
La comptabilit analytique est un outil de dcision et un outil de contrle de gestion. Le cot est un
ensemble de charges relatives un lment dfinit au sein dun rseau comptable. Dans la mesure o elle
nous permet de responsabiliser les chefs de sections.
Passage des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la comptabilit analytique.
Dtermination des charges de la comptabilit analytique Charges de la comptabilit
analytique :
Charges incorporables (courantes) (de lexploitation + financires)
Charges non incorporables (non courantes)
Charges non courantes (IS, dons, pnalits, VNA des immobilisations cdes) qui ne relvent de
lexploitation (dficitaire).
Frais qui ne rentent pas la charge de lentreprise (transport sur vente)
Charges se rapportant aux exercices antrieurs.
Charges qui ne restent pas dfinitivement la charge de lentreprise.
Explication :
La comptabilit analytique ne prend pas la totalit des charges de la comptabilit gnrale, elle ne prend
pas en considration les charges non incorporables, elle prend uniquement les charges courantes.
Parmi ces charges, certaines vont subir des corrections.
Correction et ajustement :
Pour le mois de mars, lentreprise X a enregistr les informations suivantes :
Achats consomms de matire premire ........................................100.000
Achats consomms de fourniture......................................................40.000
Loyer (trimestriel)..........................................................................30.000/3
Publicit..............................................................................................1.000
Charges de production....................................................................600.000
Dotations aux amortissements (annuelles) .......................................60.000
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Dotations aux provisions (annuelles)................................................18.000
Charges incorporables = 100.000 + 40.000 +
+ 1.000 + 600.000 +
= 10.000
= 2.000
= 5.000
Achat consomm de matire premire = Achat de matires + Stock initial Stock final
Variation de stocks = Stock initial Stock final
Cette variation peut tre positive ou ngative
Achat consomm de matires = Achat de matires Variation de stocks
Achat de matires premires 100.000
Variation de stocks de matires premires (solde crditeur) 20.000
Achat de fourniture 60.000
Variation de stocks de fourniture (solde dbiteur) 15.000
Achat consomm de matire = 100.000 20.000 Charges
de substitution :
La comptabilit analytique retient pour ses charges calcules des critres techniques et conomiques alors
que la comptabilit gnrale prend en compte des considrations fiscales, on distingue trois types
Valeur actuelle (de remplacement) Valeur dorigine
Charge dusage Dotation aux Amortissements comptables
Charge tale Dotation aux Provisions comptables
Diffrence dincorporation = charges de capta analytique charges de compta gnrale DI
/matires = Valeur actuelle valeur dorigine
DI /amortissements = charge dusage dotation aux amortissements comptables
DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables
Diffrence dincorporation sur matires
Dans certains cas, pour le calcul des cots, il est jug en comptant, de substituer la valeur de sortie des
stocks obtenus selon la mthode choisie, une valeur conventionnelle.
Exemple : un chef a dcid que les sorties de la matire premire M du magasin vers latelier de
production seraient values forfaitairement au mois davril (priode mensuelle) au cot moyen 20,50 DH
le Kilo.
En avril, il a t consomm 25.000 kg de la matire M. ces sorties sont comptabilises dans les cots de
production pour un montant de 25.000 20,50 = 512.500
Hors, le cot rel de sortie de cette matire est de 20,52 DH par kg, le cot quil faut incorporer au calcul
du cot de production est de 25.000 20,52 = 513.000
DI /matires = Valeur de remplacement valeur dorigine
= 513.000 512.500
= 500
Diffrence dincorporation sur amortissement
2
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En comptabilit gnrale, les amortissements sont calculs selon des critres fiscaux qui ne peuvent pas
toujours tre utiliss pour une connaissance raisonne des cots.
La notion des charges dusage substitue aux dotations aux amortissements de la comptabilit gnrale
est sense reprsenter lamortissement conomique.
Exemple : pour un exercice donn, un matriel de transport, est fiscalement amortis sur 10 ans, le matriel
cot 120.000 DH.
Le chef dentreprise pense que le matriel vaut actuellement 125.000 DH, est servira utilement pendant 8
ans.
Quelle est la charge incorporer aux cots ?
V.O
120.000
Dotation aux amortissements comptable =
Dure fiscale = 10
= 12.000
V.A
Charge dusage =
125.000
Dure d'usage =
= 15.625
= 1.302,08
= 150.000 DH
Pour des raisons de mventes passagres de ses produits, elle ne constitue en C.G quune provision de
37.500 DH (annuelle).
DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables
= 150.000 37.500 = 112.500
= +112.500/12 = 9.375
Charge tale = dotation aux prov. Economique diffrence dincorporation
= 12.500 charge enregistrer (charge tale)
charges suppltives :
Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale. Mais retenues par la comptabilit
analytique pour liminer les diffrences dues au statut juridique de lentreprise et/ou son mode de
financement. Elles correspondent des charges fictives.
Il existe deux types de charges suppltives :
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La rmunration de lexploitant : dans les entreprises individuelles, lexploitant est rmunr par un
prlvement sur les bnfices, il na pas un salaire mais il touche une partie des dividendes).
La prise en compte dune telle rmunration fictive dans les cots, permet de rendre ces cots
comparables entre entreprises rgime juridique et fiscale diffrents.
La rmunration des capitaux propres : cette rmunration constitue une charge conomique en mme
titre que les cots des capitaux emprunts. Les cots doivent donc comprendre une rmunration
conventionnelle des capitaux propres. Les cots obtenus sont alors comparables ceux dune entreprise
finance par les emprunts.
Le taux de rmunration peut tre le taux moyen des capitaux emprunts ou le cot dopportunit des
capitaux engags.
Exemple : les capitaux propres dune entreprise slvent million, le taux de rmunration est de 12 %
lan.
1.000.000 12 % = 120.000 Application
1:
Une entreprise individuelle au capital propre de 500.000 DH, tient une comptabilit analytique
trimestrielle. Lentreprise met votre disposition les informations suivantes :
Charges non courantes mensuelles.............................................. 4.000 DH Taux
de rmunration du capitale........................................................12 % Total des
charges de la C.G du dernier trimestre de 2005.... 1.640.000 DH Rmunration
thorique de lexploitant ............................ 10.000 par mois
T.A.F : dterminer les charges de la comptabilit analytique pour le dernier trimestre 2005.
Charges incorporables du dernier trimestre 2005 : 1.640.000 (40003) = 1.628.000
Rmunration de lexploitant : 10.000 3 = 30.000
Rmunration des capitaux propres : 500.000 12 % =
= 15.000
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T.A.F : Dterminer :
- Le total des charges de la comptabilit gnrale.
- Le montant des charges non incorporables.
- Le montant des charges suppltives. Les charges de la C.A.
Rponse :
Totale des charges de la C.G ............................. 1.995.000 DH
Achats consomms de M & F ......................1.200.000 DH
Autres charges externes.....................................20.000 DH
Charges du personnel ......................................400.000 DH
Impts et taxes...................................................40.000 DH Autres
charges dexploitation............................20.000 DH Charges
dintrt ...............................................90.000 DH
Dotation damortissement dexploitation..........44.000 DH
Dotations financires.........................................26.000 DH V.N.A
des immobilisations cdes....................66.000 DH Dotations
non courantes ....................................14.000 DH
Impts sur rsultats............................................35.000 DH
Totale des charges non incorporables................... 136.600 DH
V.N.A des immob. Cdes................................66.000 DH
Dotations non courantes ....................................14.000 DH
Impts sur rsultats............................................35.000 DH
Dotations des immob. en non valeur.................12.500 DH
Dotations pour crances douteuses......................7.500 DH
Achat du carburant ..............................................1.600 DH
Montant des charges suppltives.......................... 465.000 DH
4.650.000 10 % = ........................................465.000 DH
Montant des charges de la C.A.......................... 2.283.400 DH
Charges de la C.G charges non incorporables + charges suppltives
1.995.000 136.600 + 465.000
charge de la C.G = charges non inc.
charges C.A = charges de la C.G charges non inc. + charges sup.
= charges inc. + charges sup. charges de la C.G charges non inc. = 1.995.000
(66.000 + 14.000 + 35.000)
charges inc. (courantes) = 1.818.400 = 1.840.000 12.500 (dot ou amort des immob en NV)
7.500 (charge non inc.)
1.600
Vraie charges incorporables = 1.818.400 + charge suppltive (46.500) = 2.283.400 DH Application
2:
Socit BOTEX, au cours du moi de dcembre, enregistre en comptabilit gnrale les charges suivantes.
Priodicit
Charges par nature
Mensuelle Trimestrielle Annuelle
Achats de M & F
270.000
5
17.000
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Achats de produits dentretien
120.000
90.000
Charges du personnel
30.000
24.000
48.000
220.000
180.000
15.000
Charges financires
17.000
8.000
21.500 DH
charges incorporables :
Achats consomms de M &F = 270.000 17.000 = 253.000
Achats de produits dentretien = 120.000 + 134.000 (DI) = 254.000
Autres charges externes = 90.000 + 30.000 + 24.000 = 144.000
Impts et taxes =
90.000 +
= 4.000
= 102.000
= 500
3.000
= = 12 = 250
D.I pour lments suppltifs (sont toujours positifs) = charges C.A charges C.G
=
D.I pour charges non incorporables (toujours ngatifs) = charges C.A charges C.G
= 0 8.000 = -8.000
D.I sur charges financires = 0 8.000 =
= 2.666,67
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Notion de cot et ses caractristiques
Laccumulation de charges sur un produit dtermine le cot.
Le cot de ce produit, selon le stade dlaboration du produit, divers cots peuvent tre dtermins : cot
dachat, de production et cot de revient (distribution incluse).
Le terme cot sapplique aux produits mais aussi toute chose, dsigne pour laquelle, il est jug utile
dattribuer les charges et den faire le total.
La diffrence entre le prix de vente dun produit et son cot de revient nous donne le Rsultat Analytique.
Au niveau comptable, un cot est lensemble de charges, correspondant un lment dfini au sein dun
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Distribution (3)
Stock (2)
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Entreprise industrielle
Achat (1)
Production (3)
Stock (2)
Stock (4)
Distribution (5)
Client
4) Inventaire permanent sur produits
5) Cot de revient
6) Rsultat analytique
Diffrence dinventaire = Stock final thorique (C.A) Stock final rel (C.G)
Tenue des fiches et des comptes de stocks :
Tous les biens achets (matires ou marchandises) sont valus leurs cots dachat.
Tous les produits fabriqus sont valus leurs cots de production.
Application :
Soit une entreprise qui dispose des donnes suivantes, pour le mois de fvrier de lanne N.
Stock initial de matire premire au 01/01/N est de 10 kg pour 32 DH/kg.
Entres du mois :
- Le 06/01/N 30 kg 32,4 DH/kg. Le 20/01/N 40 kg 32,6
DH/kg.
Les sorties du mois :
- Le 15/01/N 26 kg - Le 25/01/N
32 kg
- Le 27/01/N 12 kg
T.A.F :
1. Etablir les fiches de stocks, en quantits et en valeurs selon chacune des mthodes.
2. Montrer lincidence du choix de lune de ces mthodes sur les cots de sorties et sur le stock
final de la priode.
Mthode CMUP ( la fin de la priode) :
C.M.U.P =
Date
Libell
01/01/N
06/01/N
20/01/N
S.I
Entre 1
Entre 2
10
30
40
C.U
32 320 15/01/N
32,4 972 25/01/N
32,6 1304 27/01/N
32,4
32,6
C.U
Sortie 1
Sortie 2
Sortie 3
S.F
Total
26
32
12
10
80
32,45 843,7
32,45 1038,4
32,45 324,5
32,45 324,5
32,45
2596
Sorties
Q
C.U
26
40
Libell
32,3
Stocks
M
972
15/01/N Sortie 1
20/01/N Entre 2
Date
80 32,45 2596
Total
06/01/N Entre 1
839,8
1304
Q
10
C.U
32
M
320
40
(1) 32,2
1292
14
32,3
452,2
54
(2) 32,52
1756,2
25/01/N Sortie 2
32
32,52 1040,62
22
32,52
715,44
27/01/N Sortie 3
12
32,52
10
32,52
325,20
1) CMUP 1 =
2) CMUP 2 =
= 32,3
= 32,52
390,24
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Mthode FIFO (First In First Out)
Entres
Date
Libell
Q
C.U
01/01
S.I
10
32
06/01
Entre 1
15/01
Sortie 1
20/01
Entre 2
25/01
Sortie 2
27/01
30
32,4
Sorties
M
320
32,6
Entre 1
15/01
Sortie 1
20/01
Entre 2
25/01
Sortie 2
27/01
Sortie 3
30
40
32,4
32,6
10
16
32
32,4
320
518,4
14
18
12
32,4
32,6
32,6
453,69
586,8
391,2
1304
Sortie 3
06/01
Q
10
C.U
32
M
320
10
30
32
32,4
320
972
14
14
54
40
32,4
32,4
32,6
453,69
453,69
1304
22
10
32,6
32,6
717,2
326
40
32
972
26
40
C.U
Stocks
Sorties
M
320
C.U
Stocks
M
Q
10
972
40
26
32,4
842,4
32
32,6
1043,2
1304
10
30
10
4
10
4
40
10
4
8
C.U
32
M
320
32
32,4
32
32,4
32
32,4
32,6
320
972
320
126,6
320
129,6
1304
320
129,6
260,8
32
32,4
32,6
8
32,6
260,8
4
32,4
129,6
10
32
320
Daprs lexemple on est en situation de baisse des prix (32 ; 32,4 ; 32,6).
La mthode FIFO, cette mthode value le stock final au prix rcent, elle permet donc une valuation
du stock final, et donc une valuation correcte de lactif et de la situation de lentreprise.
Mais la mthode retient les prix les plus anciens (petits) pour valuer les sorties des stocks.
La mthode FIFO sous-value les sorties et donc le cot de revient en situation de hausse des prix. Ce qui
en rsulte un gonflement fictif du rsultat.
La mthode LIFO, sous-value le stock (value au prix le plus ancien) do une sous-valuation de
lactif de lactif et de la situation de lentreprise.
Par contre la mthode value les sorties de stocks aux prix les plus rcents (les sorties sont survalues),
ce qui en rsulte une diminution du rsultat.
La mthode CMUP, elle reprsente une solution de compromis entre les deux mthodes (FIFO,
LIFO). Elle permet de lisser les variations des cots des matires.
Mthodes Valorisation de sorties Valorisation de S.F
FIFO
2270 (sous-value)
326 (survalu)
LIFO
2276
320 (sous-valu)
CMUP
(survalue)
324,5 (moyenne)
12
10
2271,5
(moyenne)
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EXERCICE 1 :
Une entreprise industrielle fabrique deux produits P1 et P2 en utilisant respectivement les matires
premires M et N.
Du CPC du mois de janvier, on extrait les informations suivantes :
Charges
Achats consomms de M & F
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations dexploitation
Charges dintrts
Montants
Produits
360.000 Ventes des biens et services produits
56.000
P1
25.000
P2
59.000 Variations des stocks des produits finis
15.000
P1
8.400
P2
Montants
476.000
140.000
9.500
14.500
640.000
Cot
dachat
Calcul des cots de production de P1 et P2 :
Produit P1
Produit P2
Elments
Quantit
C.U
Montant Quantit
C.U
Montant
C.A de MP M utilise
12.000
22,875 274.500
------C.A de MP N utilise
------8.000 12,6875 101.500
Frais de production
----75.000
----53.000
11
3.495
100
349.500
3.090
50
154.500
Cot de production
Calcul des cots de revient de P1 et P2
Elments
P1 vendus
Quantit
C.U
Montant
C.P des articles vendus
Frais de distribution
3.400
--3.400
100
--104,41
340.000
15.000
355.000
P2 vendus
Quantit
C.U
Montant
2.800
--2.800
50
--53,21
140.000
9.000
149.000
Cot de revient
Calcul des rsultats analytiques de P1 et P2 :
P1
P2
Elments
Quantit
C.U
3.400
140
3.400 104,41
3.400 35,59
Prix de vente
Cot de revient
Rsultat analytique
Rsultat global :
Rsultat analytique de P1 = (+) 121.000
+
Rsultat analytique de P2 = (-) 9.000
Rsultat Global
= 112.000 DH
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12
Montant
Quantit
476.000
2.800
(-)355.000
2.800
121.000
2.800
C.U
50
53,21
-3,21
Montant
140.000
(-)149.000
-9.000
EXERCICE 2 :
RATEX est une entreprise de confection. Elle produit deux types de pantalons :
Des pantalons pour homme (PH) et des pantalons pour enfant (PE).
Vous disposez des renseignements suivants concernant le mois de juin :
1- Les stocks au 01/06
Tissu : 2000 m 52 dh/m.
Pantalons pour homme : 200 pantalons 120 dh lun. Pantalons pour enfant :
300 pantalons 85 dh lun.
2- Les achats de juin :
Tissu : 8000 m 55 dh/m.
Des fournitures (fil, boutons, ) : 35.000 dh.
3- La production de la priode :
Durant la priode lentreprise a produit 4800 (PH) et 3700 (PE).
La fabrication dun pantalon ncessite :
1,25 m de tissu pour (PH) et 0,75 m de tissu pour un (PE).
3 dh de fournitures pour un PH ou PE.
45 minutes de main duvre directe pour un PH ou PE 10 dh lheure.
4- Les ventes :
4500 PH 180 dh lun et 2000 PE 95 dh lun.
5- Tableau de rpartition des charges indirectes :
Charges
Sections auxiliaires
Sections principales
Total
indirectes
Administration
Entretien
Approvi.
Atelier
Distribution
T.R.P
604.000
72.000
32.000
48.000
404.000
48.000
Administration
-80.000 10% 8.000 - 10% 8.000 50% 40.000 30% 24.000
Entretien
8.000
40.000 0%
0 60% 24.000 20% 8.000
20%
56.000
T.RS
604.000
0
0
46.800
80.000
Mtre
de
1000
dh de
Article
produit
Nature dU.O
tissu achet
Nombre dU.O
Cot dU.O
8.000
7
vente
8.500
55,05
1.000
80
ENT = 40.000
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13
8.000
Montant
440.000
56.000
62
496.000
2.000 m
10.000 m
52
60
104.000
600.000
Cot dachat
Stock initial
Cot de production
Stock initial
200
120
5.000 139,728
24.000
698.650
300
4.000
85
108,63
25.500
434.535
C.P. moyen
1) Quantit de tissu utilis : PH 4800 1,25 m = 6000 m PE
3700 0,75 m = 2775 m
2) Heures de main duvre directe :
PH
4800
= 3600 h
PE
3700
= 2775 h
P.E
C.U
108,63
80
Montant
217.260
15.200
151,12
693.576
2.000
116,23
232.460
4.500
4.500
180
810.000
+116.424
2.000
2.000
95
190.000
-42.460
Cot de revient
Prix de vente
Rsultat analytique
14