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de la Teora Positiva de
la Contabilidad
R.O. WHITLEY
Escuela de Negocios
de la Universidad de Manchester
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Resumen
a Teora Positiva de la
Contabilidad de Watts y
Zimmerman (Englewoods Cliffs,
Ni: Prentice-Hall, J986) festeja el
crecimiento de la investigacin
"cientfICa" de la contabilidad en los
Estados Unidos y el progreso
intelectual que ha realizado. Sin
embargo, la extensin con que este tipo
de investigacin sigue los preceptos de
las filosofas empiristas de la ciencia,
es materia de algn debate. Ms an,
la coherencia y aplicabilidad de las
reglas metodolgicas que Walts y
Zimmerman aseguran seguir, es
cuestionable. En particular, el
programa Popperiano de investigacin
es de dudosa utilidad para los
investigadores de l contabilidad. Las
caractersticas especiales de los
fenmenos sociales tambin plantean
dudas sobre la posibilidad de modelos
de ingeniera para tecnologas sociales
basadas en la teora. Estas dudas sobre
el valor prctico y epistemolgico de la
"teora positiva de l contabilidad"
conducen a una explicacin alterno.
sociolgica, de su desarrollo e
institucionalizacin en l investigaci6n
acadmica de la contabilidad.
Naturaleza y estatus de
la Teora Positiva de
la Contabilidad
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Hay por lo menos cuatro razones principales para dudar del xito del programa
Popperiano en la fonnulacin de reglas
que conduciran al progreso en el sentido
de mejorar el contenido de verdad de las
teOlas cientficas . Primera, falla en
especificar en detalle cmo se supone
que los cientficos decidan cundo aceptar o rechazar pronunciamientos observacionales bsicos donde hay alguna duda
sobre los detalles experimentales, y / o la
aceptabilidad de teoras observacionales
particulares. En tales situaciones, los
cientficos podran discrepar bastante
"racionalmente" sobre la posible falsificacin de las teoras. Sugerir que ajustes
ad-hoc sean rechazados es de poca ayuda
aqu porque sencillamente no es claro
qu posibles modificaciones aumentan o
disminuyen el contenido empico. As
que la adhesin a nonnas falseadas puede
no distinguirse de las estratagemas convencionalistas . Similannente, Popper
asume que el contenido emprico de una
teora es, en principio, medible y comparable a travs de teoras y sin embargo
no ofrece sugerencias de cmo debe
lograrse sto y por consiguiente, tampoco pautas para demostrar que el
progreso intelectual, de hecho, ha ocurrido. As que, como teora de cmo
progresa la ciencia, es incompleta.
Segunda, comparar y decidir entre dos
teoras en competencia, incluye la corPparacin de sus teoras observacionales
asociadas, condiciones de aplicacin,
vocabulario descriptivo, etc . (Feyerabend, 1968). Parece haber poca razn
para esperar que todas ellas traslapen en
la extensin requerida para que un solo
experimento crucial decida sin ambigedad entre ellas. Entre ms divergentes sean los tnninos por medio de los
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Surgimiento de la investigacin
contable moderna
Si el tipo de investigacin resumido y
defendido por Watts y Zimmerman no
sigue las reglas metodolgicas a las que
ellos pretenden adherir, y, en muchos
casos stas ni son caractersticas de las
ciencias naturales, ni libres de la incoherencia interna ni aplicables directamente
a las ciencias sociales, entonces uno se
preguntara por qu se ha hecho tanta
investigacin de este tipo en los Estados
Unidos y en otras partes en las ltimas
dos dcadas. Aunque una parte importante de la respuesta a esta pregunta es
la prevalente jerarqua de prestigio acadmico y la facilidad relativa para
realizar y publicar investigacin cuantitativa utilizando datos que puedan ser
ledos por las mquinas y pblicamente
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Conclusiones
La expansin y redireccin de la investigacin contable en los 60 'i 10s 70
formaron parte de un crecimiento g'eneral
en la investigacin acadmica de negocios y administracin en los Estados
Unidos y su orientacin hacia nonnas y
procedimientos "cientficos" . Como tal,
sto reflej creencia.s extendidas acerca
de la utilidad del conocimiento cientfico
para el manejo de problemas y procesos
y la necesidad de reorganizar los programas de entrenamiento alrededor de tal
conocimiento. El resultado ha sido la
institucionalizacin de un claro sistema
de produccin de conocimientos en los
Estados Unidos y en otras partes que est
separado de los profesionales yestrechamente ligado a la investigacin en
finanzas. Este campo est dominado por
convenciones y valores intelectuales derivados de la economa ortodoxa y,
programticamente por lo menos, de la
popularizada filosofa lgico-empirista
de las ciencias naturales . La Teora
Positiva de la Contabilidad de Watts y
Zimmerman es un intento de confirmar
este dominio y de colonizar programas
doctorales en contabi Iidad, con estos
valores. Dada la forma en que opera el
sistema de carreras acadmicas en los
Estados Unidos, es probable que tengan
xito aunque su anlisis es seriamente
deficiente y depende de teoras del
mtodo cientfico que son incoherentes
e inaplicables a la investigacin contable.
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