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SUMRIO
MAIS UMA AULA! ........................................................................................................................................... 2
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................................................................... 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 ................................. 3
DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 ESTRUTURA
CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE ............................................................................................ 4
ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .... 7
RECEITA BRUTA DE VENDAS ...................................................................................................................... 8
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS ................................................................................ 8
ABATIMENTO SOBRE VENDAS.................................................................................................................... 9
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS .................................................................................... 9
TRIBUTOS SOBRE VENDAS ........................................................................................................................ 10
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES.................................................................................... 10
RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO ............ 12
DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................................................................... 15
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS .............................................................................................. 16
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO ............................................................................ 18
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA ................................................................................................. 19
PARTICIPAES ESTATUTRIAS.............................................................................................................. 25
CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES .............................................................................. 30
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E TRANSFERNCIA DO
RESULTADO PARA RESERVAS .................................................................................................................. 36
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO ............................................................................................................. 37
DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26 .................................................................. 41
COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76 ................................................................ 43
PRINCIPAIS DIFERENAS ............................................................................................................................ 43
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA .................................................................................................... 43
SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ................................................................... 44
RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS ............................................................................. 44
OUTRAS INSTRUES ................................................................................................................................. 45
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE. ............................................................................. 48
QUESTES COMENTADAS .......................................................................................................................... 50
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 80
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................. 91
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Aula 6
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PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores 12.000,00
Com o transcurso do prazo, e utilizao da sala da KLS pelo novo inquilino
(fornecedor), lanaremos:
D Fornecedores (passivo circulante)
C Aluguis ativos (receita)
1.000,00
1.000,00
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NOS
BENEFCIOS
ECONMICOS
XX,XX
XX,XX
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XX,XX
XX,XX
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DO
RESULTADO
DO
EXERCCIO
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1.000,00
1.000,00
700,00
700,00
150,00
150,00
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1.000,00
1.000,00
700,00
700,00
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150,00
150,00
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1.000,00
1.000,00
900,00
100,00
1.000,00
DESCONTO INCONDICIONAL
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,
lanaremos:
D Clientes (ativo)
D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas)
C Receita de vendas (receita)
900,00
100,00
1.000,00
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um
usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de
empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a
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11.200,00
11.200,00
1.200,00
1.200,00
100,00
100,00
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90.000
8.000
90.000
8.000
AC
Deduo de Receita Bruta
Receita
Dedutora do AC
90.000,00
(2.000,00)
(20.000,00)
(8.000,00)
60.000,00
Gabarito Letra E.
Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de
vendas.
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MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.)
MODO 2
Resultado financeiro lquido
Despesas financeiras
Receitas financeiras
500,00.
(500,00)
(1.500,00)
1.000,00
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b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00
a Veculos 35.000,00
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2) Veculo B.
Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6
meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000
O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000.
Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da
receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.
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Depreciao Acumulada
17500
1000
25.000
10.000
A
B
A
B
Depreciao
Acumulada
17.500
17500
1.000
1000
Veculos
25.000 25.000
10.000 10.000
A
B
Caixa
29.000
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O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta
total tenha sido igual ou inferior a R$ 78 milhes, no ano calendrio anterior, ou
R$ 6,5 milhes por ms se ano calendrio tiver menos de 12 meses.
No lucro presumido o imposto calculado trimestralmente.
Para achar a base de clculo, basta que saibamos ach-la por presuno
(resultado da receita bruta total x alquota da presuno). Uma vez encontrada,
procede-se apurao pela multiplicao com a respectiva alquota.
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15%
(quinze por cento).
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sobre variaes
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$500.000
($100.000)
($ 200.000)
($ 40.000)
$ 160.000
($ 54.400)
$105.600
54.400
54.400
Contabilizao:
D IR e CSLL diferido - adies (40.000 x 34%)
C IR e CSLL a recolher (PC)
13.600
13.600
25.500
25.500
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$12.000
($3.600)
$8.400
$1.260
PARTICIPAES ESTATUTRIAS
De acordo com a Lei das SAs:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
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Resoluo:
A situao atual a seguinte:
Lucro antes IR e das participaes.................160.000
(-) Proviso para IR e CSLL (J calculada).......(20.000)
Lucro antes das participaes........................140.000
Como a empresa possui prejuzos acumulados de R$40.000,00, este valor deve
ser diminudo da base de clculo das participaes. Mas um clculo extra
contbil. O prejuzo acumulado no aparece na DRE.
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
140.000,00
(40.000,00)
100.000,00
(10.000,00)
90.000,00
(9.000,00)
81.000,00
(8.100,00)
72.900,00
(7.290,00)
65.610,00
(6.561,00)
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
160.000,00
(20.000,00)
(10.000,00)
(9.000,00)
(8.100,00)
(7.290,00)
(6.561,00)
99.049,00
99.049,00
99.049,00
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40.000,00
40.000,00
22.952,45
22.952,45
20.000,00
D ebntures
E mpregados
A dministradores
P artes beneficiria
i
F undos de penso
DEA PIFOU. Essa uma forma simples de lembrar a ordem das participaes.
Se voc conhece outra, ou se quiser criar outra, fique a vontade. O importante
lembrar na hora da prova.
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de
de
de
de
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de
de
de
de
220.000,00
(64.000,00)
156.000,00
(6.400,00)
(7.360,00)
(6.624,00)
(2.980,00)
132.636,00
Gabarito E.
bancas
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600.000,00
(168.000,00)
432.000,00
(40.000,00)
(39.200,00)
352.800,00
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100.000,00
20%
10%
10%
100.000,00
(20.000,00)
80.000,00
(8.000,00)
(7.200,00)
100.000,00
(18.400,00)
81.600,00
(8.000,00)
(7.200,00)
66.400,00
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R$ 1.795,50.
R$ 1.785,00.
R$ 1.710,00.
R$ 1.701,00.
R$ 1.512,00.
Comentrio:
Nesse tipo de questo, em que aparece um percentual para o IR e um
percentual para empregados, a ESAF normalmente apura um IR provisrio,
calcula a participao dos empregados, depois abate tal participao e calcula o
IR definitivo. Devemos lembrar que as participaes de Debenturistas e de
Empregados so dedutveis para o IR. Como h deduo recproca (as duas
participaes so dedutveis para o IR e o IR diminui a base de clculo das
participaes), a ESAF adotou a estranha figura do IR provisrio
Assim:
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Lucro lquido
IR Provisrio (6.000 x 30%)
Lucro aps IR
Participao Empregados (4200 x 10%)
6000
-1800
4200
-420
6.000,00
420,00
5.580,00
1.674,00
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6.000,00
1.674,00
4.326,00
420,00
3.906,00
3.906,00
-195,3
3.710,70
-1855,35
1.855,35
6.000,00
-1.800,00
4.200,00
-420,00
3.780,00
Continuando o clculo:
Lucro acumulados
Reserva Legal 5%
Sub total
Dividendos (50% )
Saldo (Reserva de Lucros)
3.780,00
-189,00
3.591,00
-1.795,50
1.795,50
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1.000.000
(550.000)
87.500
57.500
170.000
Dividendos a Pagar
Participaes da Administrao nos Lucros da Sociedade
Participaes de Debntures
Participao dos Empregados nos Lucros da Sociedade
Proviso para IR e Contribuies
Reserva de Lucros
Reserva Legal
50%
20%
25%
25%
20%
20%
5%
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Valor
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
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das
IR
provisrio,
depois
calcular
400.000,00
(80.000,00)
320.000,00
(80.000,00)
(60.000,00)
(36.000,00)
144.000,00
Gabarito A.
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO
TRANSFERNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS
POR
AO
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DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas
Receitas
500.000,00
1.500.000,00
1.000.000,00 (LLEX)
1.000.000,00
1.000.000,00
Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas
de lucros.
Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam as receitas,
temos prejuzo.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas
Receitas
1.500.000,00
500.000,00
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1.000.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
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1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Para concursos, o que temos de saber sobre os juros sobre capital prprio
basicamente o seguinte:
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Apresentao
Demonstraes Contbeis.
LEI 6404/76.
Receita Bruta
(-) Dedues das Vendas
Receita Lquida
(-) CMV
Lucro Bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas
das
Receitas
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Despesas
--- Vendas
--- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais
--- Resultado equivalncia Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
financeiras
Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Despesas tributos sobre o lucro
(=) Resultado das operaes continuadas
+/- Resultado
descontinuadas
--- Empregados
lquido
das
operaes
--- Administradores
--- Partes Beneficirias
--- Fundos de penso
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo por ao
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PRINCIPAIS DIFERENAS
As principais diferenas so:
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida.
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 j inicia da Receita Lquida.
As empresas esto publicando suas DREs iniciando da receita lquida, conforme
o modelo do CPC 26.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Esse item muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que
uma empresa venda uma de suas fbricas, num determinado ano.
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela
no ter uma fbrica todo ano para vender. algo espordico. Alm disso, a
operao descontinuada (a fbrica vendida) dever ter reflexos nos
demonstrativos contbeis dos prximos anos.
importante ressaltar que as operaes descontinuadas no so as vendas
normais de ativo imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um
caminho, mas tem a inteno de comprar outro para substitu-lo, o resultado
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QUESTES COMENTADAS
R$
35.000
-5.000
30.000
-3.000
-2.700
24.300
24.300
24.300
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Gabarito D
Valores em R$
e
500.000,00
100.000,00
150.000,00
500.000
-100.000
400.000
-150.000
250.000
-25000
225.000
-22500
202.500
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51 de 91
-20250
182.250
R$
500.000
-100.000
400.000
-25.000
-22.500
-20.250
332.250
Gabarito B
Valores em R$
500.000,00
100.000,00
150.000,00
50843516100
Comentrios:
J calculamos acima:
Participao dos Administradores (10%)
-20.250
Gabarito E
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52 de 91
certamente,
vamos
a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00
Comentrios
A resoluo da banca ESAF foi a seguinte:
Lucro antes do IR
(-) IR
Lucro aps o IR
(-) Participao dos administradores 10%
Lucro lquido do exerccio
90.000,00
(36.000,00)
54.000,00
(5.400,00)
48.600,00
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53 de 91
Reserva
especfica
de
debntures
[facultativamente])
Gabarito D.
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54 de 91
10.000,00
(2.000,00)
(400,00)
7.600,00
Dividendos (50%)
3.800,00
Gabarito D.
CONTAS SALDOS
Receita de Vendas
Capital Social
Produtos Acabados
Duplicatas a Pagar
Custo das Mercadorias Vendidas
Duplicatas a Receber
Salrios a Pagar
Equipamentos
21.000,00
15.000,00
14.800,00
14.000,00
14.000,00
10.000,00
5.200,00
4.600,00
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55 de 91
4.000,00
3.900,00
3.800,00
3.500,00
3.000,00
3.000,00
1.800,00
1.700,00
1.600,00
1.500,00
1.400,00
1.200,00
1.200,00
1.100,00
1.100,00
15.000,00
1.800,00
(1.400,00)
1.200,00
16.600,00
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56 de 91
300,00
2.500,00
2.500,00
2.500,00
500,00
500,00
600,00
600,00
50843516100
15.000,00
1.800,00
0,00
600,00
1.200,00
18.600,00
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57 de 91
250.000,00
140.000,00
25.000,00
65.000,00
10.000,00
30.000,00
250.000,00
(140.000,00)
110.000,00
25.000,00
(65.000,00)
10.000,00
80.000,00
(30.000,00)
50.000,00
(5.000,00)
(4.500,00)
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58 de 91
40.500,00
- Vendas de Mercadorias
- Duplicatas Descontadas
- Aluguis Ativos
- Juros Passivos
- ICMS sobre vendas
Fornecedores
- Conta Mercadorias
- FGTS
- Compras de Mercadorias
- ICMS a Recolher
- Clientes
- Salrios e Ordenados
- PIS s/Faturamento
- COFINS
- Frete sobre vendas
- Frete sobre compras
- ICMS sobre compras
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.640,00
4.000,00
460,00
400,00
2.100,00
3.155,00
1.500,00
950,00
3.600,00
1.450,00
4.500,00
2.000,00
400,00
1.100,00
800,00
300,00
400,00
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Comentrios
O lucro bruto pode ser encontrado atravs da seguinte frmula:
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Saldos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00
8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00
4.000,00
70.000,00
5.000,00
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60 de 91
100.000,00
(16.000,00)
84.000,00
(54.500,00)
29.500,00
(19.500,00)
(6.000,00)
(4.000,00)
5.000,00
5.000,00
(1.250,00)
3.750,00
(500,00)
3.250,00
Gabarito B.
50843516100
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61 de 91
10.000,00
600,00
(1.000,00)
9.600,00
50843516100
8.000,00
(800,00)
7.200,00
(4.800,00)
2.400,00
Gabarito C.
11. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) A empresa
Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes
componentes de resultados:
Receitas tributveis
Despesas dedutveis
Receitas No Tributveis
Despesas no dedutveis
Contribuio Social sobre o lucro lquido
80.000,00
58.200,00
9.600,00
4.600,00
2.400,00
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62 de 91
15%
80.000
58.200
21.800
6.540
15.260
2.289
Gabarito D.
50843516100
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.500,00
32.000,00
37.000,00
20.500,00
4.800,00
750,00
5.550,00
8.000,00
960,00
1.600,00
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63 de 91
50843516100
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
28.000,00
14.000,00
96.000,00
39.200,00
152,00
32.000,00
40.800,00
1.840,00
880,00
36.000,00
48.000,00
168,00
2.880,00
2.800,00
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64 de 91
R$ 6.400,00
R$ 960,00
R$240.000,00
R$ 32.000,00
Observaes:
1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00.
2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS.
3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do
perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no
primeiro semestre do exerccio subsequente apurao.
As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente
citadas, certamente, vo evidenciar:
a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto.
c) R$ 147.200,00 de Ativo total.
d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante.
e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido.
Comentrios
Comearemos por um pequeno detalhe dado pela questo: o clculo do ICMS
sobre compras.
Veja que a questo disse que o ICMS sobre COMPRAS calculado a mesma
alquota do ICMS sobre vendas. E como acharemos essa alquota? Simples,
basta sabermos o quanto o ICMS sobre vendas corresponde no total de vendas
(regra de trs): 40.800/240.000, ou seja, 17% a alquota do ICMS.
Vamos agora fazer o clculo do CMV.
50843516100
240.000
(40.800,00)
152,00
168
198.880
(114.080)
84.800
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65 de 91
(1.840)
(2.880,00)
(6.400,00)
880,00
74.560
O enunciado frisou que aps a reserva legal, todo o lucro do exerccio ser
destinado a dividendos a pagar. Ocorre que o saldo de reserva legal j foi
atingido, atingindo o montante de 20% do Capital Social, configurando-se,
ento, obrigao de no-fazer, de no constituir a Reserva Legal, devendo todo
o lucro ser destinado a dividendos.
Lanamento:
D - Lucro Lquido do Exerccio
C - Lucros Acumulados
74.560
Lanamento de destinao:
D - Lucros Acumulados
C - Dividendos a pagar
74.560
=
=
40.800
16.320
Caixa
Mercadorias
Contas a Receber
R$ 28.000,00
R$ 1.600,00
R$ 39.200,00
Ativo No Circulante
Imobilizado
Veculos
Mveis e Utenslios
R$ 32.000,00
R$ 48.000,00
Total do Ativo
148.800
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Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Salrios e Encargos a Pagar
Icms a recolher
Dividendos a pagar
Total do PC = 132.000
R$
R$
R$
R$
32.000,00
960,00
24.480
74.560
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva Legal
Total do PL = 16.800
R$ 14.000,00
R$ 2.800,00
Total do Passivo
148.800
R$ 2.000,00
10%
R$ 1.500,00
R$ 700,00
5%
R$ 500,00
R$ 1.800,00
R$ 20.000,00
1%
R$ 800,00
R$ 30.000,00
R$ 3.000,00
R$ 20.000,00
R$ 37.000,00
R$ 2.000,00
5%
R$ 500,00
R$ 100.000,00
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67 de 91
2%
R$ 3.000,00
R$ 200,00
15%
R$ 50.000,00
12%
R$ 15.000,00
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R$ 100.000,00
(R$ 20.000,00)
(R$ 20.000,00)
(R$ 9.000,00)
R$ 51.000,00
(R$ 37.000,00)
R$ 14.000,00
(R$ 700,00)
(R$ 500,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 500,00)
(R$ 1.800,00)
(R$ 800,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 2.000,00)
(R$ 200,00)
R$ 1.500,00
R$ 15.000,00
R$ 18.000,00
R$ 2.000,00
R$ 20.000,00
(R$ 2.000,00)
(R$ 3.000,00)
R$ 15.000,00
68 de 91
(R$ 750,00)
(R$ 712,50)
R$ 15.337,50
Clculo do CMV:
Estoque Inicial
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
(-) ICMS sobre compras: (R$ 6.000,00)
Compras lquidas
Estoque Final
Custo da mercadoria vendida
R$ 30.000,00
R$ 44.000,00
(R$ 37.000,00)
R$ 37.000,00
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69 de 91
Gabarito A.
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70 de 91
R$ 300.000,00
(R$ 51.000,00)
(R$ 12.000,00)
R$ 237.000,00
(R$ 185.800,00)
R$ 51.200,00
Clculo do CMV:
Estoque inicial
Compras brutas
(-) ICMS sobre compras
Compras lquidas
(-) Estoque final
Custo da mercadoria vendida
R$ 120.000,00
R$ 260.000,00
(R$ 44.200,00)
R$ 215.800,00
(R$ 150.000,00)
R$ 185.800,00
Gabarito B.
Lucro bruto
Lucro operacional
Receitas operacionais
Despesas operacionais
Participao de Administradores
Participao de Debenturistas
Participao de Empregados
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
90.000,00
70.000,00
7.500,00
27.500,00
2.500,00
3.500,00
3.000,00
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71 de 91
R$ 90.000,00
R$ 27.500,00
R$ 7.500,00
R$ 70.000,00
(R$ 19.050,00)
R$ 50.950,00
(R$ 3.500,00)
(R$ 3.000,00)
(R$ 2.500,00)
R$ 41.950,00
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72 de 91
Comentrios
Lucro antes da apurao do IR
(-) IR/CSLL
Lucro aps o IR/CSLL
X
(80.000,00)
X 80.000,00
4.000,00
3.600,00
3.240,00
Voltando DRE:
Lucro antes da apurao do IR
(-) IR/CSLL
Lucro aps o IR/CSLL
(-) Participaes
Debenturista
Empregados
Administradores
Lucro lquido do exerccio
50843516100
160.000,00
(80.000,00)
80.000,00
(4.000,00)
(3.600,00)
(3.240,00)
69.160,00
Gabarito D.
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73 de 91
800
60
250
100
180
2.500
350
900
400
220
290
110
200
400
40
340
180
230
33
300
1.000
250
50843516100
17
120
320
1.980
150
200
300
1.120
Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro
lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta
hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de
a) R$ 190,00
b) R$ 133,00
c) R$ 126,00
d) R$ 116,00
e) R$ 109,00
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74 de 91
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
9.600,00
30.000,00
14.700,00
57,00
36.000,00
12.000,00
10.200,00
690,00
330,00
13.500,00
9.000,00
63,00
1.080,00
300,00
2.400,00
360,00
12.000,00
60.000,00
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75 de 91
R$ 60.000,00
(R$ 63,00)
(R$ 57,00)
(R$ 10.200,00)
49.680,00
(37.380,00)
12.300,00
(R$ 690,00)
(R$ 1.080,00)
(R$ 2.400,00)
R$ 330,00
R$ 8.460,00
Logo,
17% x 36.000 = 6.120 (ICMS sobre compras)
CMV = EI + COMPRAS LQUIDAS EF
CMV = 13.500 + (36.000 6.120) 6.000
CMV = 37.380,00.
Gabarito C
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76 de 91
R$ 1.795,50.
R$ 1.785,00.
R$ 1.710,00.
R$ 1.701,00.
R$ 1.512,00.
Comentrio:
Nesse tipo de questo, em que aparece um percentual para o IR e um
percentual para empregados, a ESAF normalmente apurava um IR provisrio,
calcula a participao dos empregados, depois abate tal participao e calcula o
IR definitivo. Devemos lembrar que as participaes de Debenturistas e de
Empregados so dedutveis para o IR. Como h deduo recproca (as duas
participaes so dedutveis para o IR e o IR diminui a base de clculo das
participaes), a ESAF adotou a estranha figura do IR provisrio.
Ateno: esse clculo era usado apenas quando a questo informava o IR e
alguma participao dedutvel (debentures e empregados) em percentual.
Vejamos, agora, o mtodo que foi adotado pela banca nesta questo,
diametralmente oposto ao que vinha sendo feito anteriormente.
O que ocorre que a ESAF alterou a forma de clculo. No usou a figura do IR
provisrio, j calculou diretamente.
50843516100
Assim:
Lucro lquido
IR Provisrio (6.000 x 30%)
Lucro aps IR
Participao Empregados (4200 x 10%)
Lucro lquido
6.000,00
-1.800,00
4.200,00
-420,00
3.780,00
Continuando o clculo:
Lucro acumulados
3.780,00
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77 de 91
-189,00
3.591,00
-1.795,50
1.795,50
1.000.000
(550.000)
87.500
57.500
170.000
Dividendos a Pagar
Participaes da Administrao nos Lucros da Sociedade
Participaes de Debntures
Participao dos Empregados nos Lucros da Sociedade
Proviso para IR e Contribuies
Reserva de Lucros
Reserva Legal
50843516100
50%
20%
25%
25%
20%
20%
5%
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78 de 91
Valor
das
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
Comentrios
Temos aqui uma questo com IR, participaes de Debntures e participaes
de empregados em percentual.
Antigamente, teramos que calcular
novamente, como j ensinamos.
IR
provisrio,
depois
calcular
Lucro antes do IR
(-) IR (20% x 400.000)
Lucro aps o IR e antes das participaes
(-) Participao de debenturistas (25% x 320.000)
(-) Participao de empregados (25% x 240.000)
(-) Participao de administradores (20% x 180.00)
Lucro lquido do exerccio
400.000,00
(80.000,00)
320.000,00
(80.000,00)
(60.000,00)
(36.000,00)
144.000,00
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Valores em R$
500.000,00
100.000,00
150.000,00
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80 de 91
certamente,
vamos
a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00
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81 de 91
21.000,00
15.000,00
14.800,00
14.000,00
14.000,00
10.000,00
5.200,00
4.600,00
4.000,00
3.900,00
3.800,00
3.500,00
3.000,00
3.000,00
1.800,00
1.700,00
1.600,00
1.500,00
1.400,00
1.200,00
1.200,00
1.100,00
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82 de 91
1.100,00
250.000,00
140.000,00
25.000,00
65.000,00
10.000,00
30.000,00
50843516100
- Vendas de Mercadorias
- Duplicatas Descontadas
- Aluguis Ativos
- Juros Passivos
- ICMS sobre vendas
Fornecedores
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.640,00
4.000,00
460,00
400,00
2.100,00
3.155,00
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83 de 91
Conta Mercadorias
FGTS
Compras de Mercadorias
ICMS a Recolher
Clientes
Salrios e Ordenados
PIS s/Faturamento
COFINS
Frete sobre vendas
Frete sobre compras
ICMS sobre compras
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
1.500,00
950,00
3.600,00
1.450,00
4.500,00
2.000,00
400,00
1.100,00
800,00
300,00
400,00
Saldos
9.500,00
19.500,00
16.000,00
37.500,00
6.000,00
110.000,00
50.000,00
3.000,00
54.500,00
8.500,00
15.000,00
24.000,00
25.000,00
100.000,00
65.000,00
12.500,00
10.000,00
25.000,00
50843516100
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84 de 91
4.000,00
70.000,00
5.000,00
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85 de 91
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
12.500,00
32.000,00
37.000,00
20.500,00
4.800,00
750,00
5.550,00
8.000,00
960,00
1.600,00
50843516100
R$
R$
R$
R$
28.000,00
14.000,00
96.000,00
39.200,00
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86 de 91
R$ 152,00
R$ 32.000,00
R$ 40.800,00
R$ 1.840,00
R$ 880,00
R$ 36.000,00
R$ 48.000,00
R$ 168,00
R$ 2.880,00
R$ 2.800,00
R$ 6.400,00
R$ 960,00
R$240.000,00
R$ 32.000,00
Observaes:
1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00.
2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS.
3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do
perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no
primeiro semestre do exerccio subsequente apurao.
As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente
citadas, certamente, vo evidenciar:
a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto.
c) R$ 147.200,00 de Ativo total.
d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante.
e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido.
14. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002.1) As contas abaixo
representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui
aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da
empresa Boapermuta S/A.
50843516100
Outras receitas
Proviso para Contribuio Social
Juros Recebidos
Depreciao
Participao de Administradores
Impostos e Taxas
Propaganda e Publicidade
Vendas Canceladas
PIS/PASEP
Despesas Bancrias
R$ 2.000,00
10%
R$ 1.500,00
R$ 700,00
5%
R$ 500,00
R$ 1.800,00
R$ 20.000,00
1%
R$ 800,00
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87 de 91
R$ 30.000,00
R$ 3.000,00
R$ 20.000,00
R$ 37.000,00
R$ 2.000,00
5%
R$ 500,00
R$ 100.000,00
2%
R$ 3.000,00
R$ 200,00
15%
R$ 50.000,00
12%
R$ 15.000,00
Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia
a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.
b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.
20. (ESAF/Gestor Fazendrio/MG/2005) Em 31 de dezembro, antes dos
ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta
S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabtica:
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R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
9.600,00
30.000,00
14.700,00
57,00
36.000,00
12.000,00
10.200,00
690,00
330,00
13.500,00
9.000,00
63,00
1.080,00
300,00
2.400,00
360,00
12.000,00
60.000,00
Observaes:
- Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em
R$ 6.000,00.
- O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota
sobre as compras e sobre as vendas.
- No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de
resultados.
Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro:
(a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio.
(b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto.
(c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida.
(d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida.
(e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto.
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R$ 1.795,50.
R$ 1.785,00.
R$ 1.710,00.
R$ 1.701,00.
R$ 1.512,00.
1.000.000
(550.000)
87.500
57.500
170.000
Dividendos a Pagar
Participaes da Administrao nos Lucros da Sociedade
Participaes de Debntures
Participao dos Empregados nos Lucros da Sociedade
Proviso para IR e Contribuies
Reserva de Lucros
Reserva Legal
50%
20%
25%
25%
20%
20%
5%
Valor
a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.
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das
QUESTO
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8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
GABARITO
D
E
B
D
D
D
B
C
B
C
D
D
D
D
A
B
D
D
B
C
A
A
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