ANLISIS COMPARATIVO A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS

REFORMAS DE 2007 Y 2014

Ley de Impuesto sobre la Renta (Gaceta

Oficial N 38.628 del 16 de febrero de
2007)
Artculo 14: Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter
pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco
de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela,
as como los dems Institutos Autnomos que
determine la Ley.

Ley de Impuesto sobre la Renta

(Gaceta Oficial N 6.152 (E) del 18
de noviembre de 2014)
Artculo 14: Estn exentos de
Impuesto:

1. (mismo contenido) el presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las

indemnizaciones que reciban con ocasin del
trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la
Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y
el producto de los fideicomisos constituidos
conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por
los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.

4.(mismo contenido) conforme al

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras

8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de

ahorro, siempre que correspondan a un plan
general y nico establecido para todos los
trabajadores que pertenezcan a una misma
categora profesional de la empresa de que se
trate, mientras se mantengan en la caja o
cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes
que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores, as como tambin
por los frutos o proventos derivados de tales
fondos

8. Los afiliados a las cajas y

cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y
nico establecido para todos los
trabajadores de la empresa...
(mismo contenido)

10. Las instituciones dedicadas exclusivamente

a actividades religiosas, artsticas, cientficas,
de conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y
las asociaciones profesionales o gremiales,
siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan
ganancias, beneficios de cualquier ndole o
parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros de cualquier
naturaleza y que slo realicen pagos normales
y necesarios para el desarrollo de las
actividades que les son propias. Igualmente, y
bajo las mismas condiciones, las instituciones
universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus
servicios dentro de las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional.

(Se suprime de la exencin el numeral

10 de la reforma del 2007, pasando
esta nueva reforma del ao 2014 de
14 a 13 numerales.)

10. Las instituciones de ahorro y

previsin social, los fondos de ahorros,
de pensiones y de retiro por los

11. Las instituciones de ahorro y previsin

social, los fondos de ahorros, de pensiones y de
retiro por los enriquecimientos que obtengan
en el desempeo de las actividades que les son
propias. Igualmente, las sociedades
cooperativas cuando operen bajo las
condiciones generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional.

12. Las empresas estatales nacionales que se

dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor
comercial que les sea reconocido por sus
asociados a los activos representados por
estudios previos, informaciones, conocimientos
e instructivos tcnicos, frmulas, datos,
grabaciones, pelculas, especificaciones y otros
bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociacin destinados
al desarrollo de los mismos, en virtud de los
Convenios de Asociacin que dichas empresas
celebren de conformidad con la Ley Orgnica
que Reserva al Estado la Industria y el
Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la
Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los
bonos de deuda pblica nacional y cualquier
otra modalidad de ttulo valor emitido por la
Repblica.
Artculo 27: Para obtener el enriquecimiento
neto global se harn de la renta bruta las
deducciones que se expresan a continuacin,
las cuales, salvo disposicin en contrario,
debern corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir el
enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas,
pensiones, obvenciones, comisiones y dems
remuneraciones similares, por servicios
prestados al contribuyente, as como los
egresos por concepto de servicios profesionales
no mercantiles recibidos en el ejercicio.
3. Los tributos pagados por razn de
actividades econmicas o de bienes
productores de renta, con excepcin de los
tributos autorizados por esta ley. En los casos
de los impuestos al consumo y cuando
conforme a las leyes respectivas el
contribuyente no lo pueda trasladar como
impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser

enriquecimientos que obtengan en el

desempeo de las actividades que les
son propias.
Las sociedades cooperativas quedan
excluidas de la exencin en esta
reforma.

11. (el numeral 12 pasa a hacer el

numeral 11 de la presente reforma
conservando el mismo contenido) de
la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

12. (se conserva el mismo contenido)

por la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

Artculo 27: (mismo contenido)

1. (mismo contenido aadiendo

siempre y cuando el
contribuyente haya cumplido con
todas las obligaciones inherentes
a su condicin de patrono
establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

3. (mismo contenido) por este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley

imputable por el contribuyente como elemento

del costo del bien o del servicio.
6. Las prdidas sufridas en los bienes
destinados a la produccin de la renta y no
compensadas por seguros u otras
indemnizaciones cuando dichas prdidas no
sean imputables al costo.

10. El costo de las construcciones que deban

hacer los contribuyentes en acatamiento de la
Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones
sanitarias.

6. Las prdidas sufridas en los bienes

que constituyen el activo fijo
destinados a la produccin de la renta,
por caso fortuito o fuerza mayor,
no compensadas por seguros u otras
indemnizaciones, siempre y cuando
dichas prdidas no sean imputables al
costo.
10. (mismo contenido) Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras

18. Las primas de seguro que cubran los

riesgos a que estn expuestos los bienes y
personas distintas del contribuyente,
considerado individualmente, empleados en la
produccin de la renta y los dems riesgos que
corra el negocio en razn de esos bienes, o por
la accin u omisin de esas personas, tales
como los de incendios y riesgos conexos, los de
responsabilidad civil, los relativos al personal
con ocasin del trabajo y los que amparen a
dicho personal conforme a contratos colectivos
de trabajo

18. Las primas de seguro que cubran

los riesgos a que estn expuestos los
bienes y personas distintas del
contribuyente, considerado
individualmente, empleados en la
produccin de la renta, o destinados
a la venta, y los dems riesgos
(mismo contenido)

Pargrafo Tercero. La Administracin Tributaria

podr reducir las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, si el monto de
stas comparadas con los que normalmente
pagan empresas similares, pudiera presumirse
que se trata de un reparto de dividendos. Igual
facultad tendr la Administracin Tributaria
cuando se violen las disposiciones establecidas
en el artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo
en cuyo caso podr rechazar las erogaciones
por salarios y otros conceptos relacionados con
el excedente del porcentaje all establecido
para la nmina de personal extranjero.

Pargrafo Tercero. (Mismo contenido)

Pargrafo Quinto. No sern deducibles los

tributos establecidos en la presente ley, ni las
inversiones capitalizables conforme a las
disposiciones del artculo 27 de la Ley Orgnica
del Trabajo.

Pargrafo Octavo. Las deducciones autorizadas

en los numerales 1 y 14 de este artculo,
pagadas a cualquier beneficiario, as como las
autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18
pagadas a beneficiarios no domiciliados ni
residentes en el pas, ser objeto de retencin

Del Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgnica del
Trabajo, los Trabajadores y las
Trabajadoras

Pargrafo Quinto. No sern deducibles

los tributos establecidos en el
presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de ley, ni las
Inversiones capitalizables conforme a
las disposiciones del artculo 27 del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgnica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras.

Pargrafo Octavo. (Mismo contenido)

en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

de impuesto; de acuerdo con las normas que al

respecto se establecen en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias.
Pargrafo Undcimo. En los casos de regalas y
dems participaciones anlogas, pagadas a
beneficiarios domiciliados o con
establecimiento permanente o base fija en el
pas, slo podrn deducirse los gastos de
administracin realmente pagados, hasta un
cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos
y una cantidad razonable para amortizar su
costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo. Las liberalidades
debern perseguir objetivos benficos,
asistenciales, religiosos, culturales, docentes,
artsticos, cientficos, de conservacin, defensa
y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos,
deportivos o de mejoramiento de los
trabajadores urbanos o rurales, bien sean,
gastos directos del contribuyente o
contribuciones de ste hechas a favor de
instituciones o asociaciones que no persigan
fines de lucro y las destinen al cumplimiento de
los fines sealados.
Pargrafo Decimotercero. La deduccin de las
liberalidades y donaciones autorizadas en el
pargrafo anterior, no exceder de los
porcentajes que seguidamente se establecen
de la renta neta, calculada antes de haberlas
deducido: a) Diez por ciento (10%), cuando la
renta neta del contribuyente no exceda de diez
mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho
por ciento (8%), por la porcin de renta neta
que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.). b) Uno por ciento (1%) de la
renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar alguna de
las actividades econmicas previstas en el
literal d) del artculo 7 de esta ley.
Pargrafo Decimosptimo: Sin embargo, no
sern deducibles los pagos que efecte, en su
caso, el establecimiento permanente a la
oficina central de la empresa o alguna de sus
otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa
matriz o empresas vinculadas en general, a
ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica
o pagos anlogos a cambio del derecho de
utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de
comisin, por servicios prestados o por
gestiones hechas, con excepcin de los pagos
hechos por concepto de reembolso de gastos
efectivos. En materia de intereses se aplicar lo
dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII de esta
ley.

Pargrafo Undcimo. En los casos de

regalas y dems participaciones
anlogas, pagadas a beneficiarios o
beneficiarias domiciliados o
domiciliadas (mismo contenido)

Pargrafo Duodcimo. (mismo

contenido) de los trabajadores o
trabajadoras (mismo contenido)

Pargrafo Decimotercero. (Mismo

contenido) del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Pargrafo Decimosptimo: (mismo

contenido) del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Pargrafo Decimoctavo. El
Reglamento del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley
(mismo contenido)
Pargrafo Decimonoveno: No se
admitir la deduccin de prdidas
por destruccin de bienes de
inventarlo o de bienes destinados
a la venta; ni tampoco la de
activos fijos destinados a la
produccin de la renta, que no

Pargrafo Decimoctavo. El reglamento de esta

ley establecer los controles necesarios para
asegurar que las deducciones autorizadas en
este artculo, sean efectivamente justificadas y
respondan a gastos realizados.
Artculo 31: Se consideran como
enriquecimientos netos los sueldos, salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y
dems remuneraciones similares, distintas de
los viticos, obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de
dependencia. Tambin se consideran como
enriquecimientos netos los intereses
provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en
el pas, as como las participaciones gravables
con impuestos proporcionales conforme a los
trminos de esta ley.

Artculo 55: Se autoriza el traspaso de las

prdidas netas de explotacin no compensadas
hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio
en que se hubiesen sufrido.
El Reglamento establecer las normas de
procedimiento aplicables a los casos de
prdidas del ejercicio y de aos anteriores.
Pargrafo nico. Las prdidas provenientes de
fuente extranjera slo podrn compensarse con
enriquecimientos de fuente extranjera, en los
mismos trminos previstos en el
encabezamiento de este artculo.

Artculo 56: Se concede una rebaja de impuesto

del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efecten en los
cinco aos siguientes a la vigencia de la
presente Ley, a los titulares de
enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construccin,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y
tecnologa y, en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mencin de industriales
representen inversin para satisfacer los

cumplan con las condiciones

sealadas en el numeral sexto del
presente artculo.

Artculo 31: Se considera como

enriquecimiento neto toda
contraprestacin o utilidad,
regular o accidental, derivada de
la prestacin de servicios personales
bajo relacin de dependencia,
independientemente de su
carcter salarial, distintas de
viticos y bono de alimentacin.

(Mismo contenido) en el presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artculo 55: Las prdidas netas de
explotacin de fuente venezolana
podrn imputarse al
enriquecimiento de igual fuente
siempre que dichos
enriquecimientos se obtuvieren
dentro de los tres (3) periodos de
imposicin siguientes a aquel en
que ocurri la prdida y dicha
imputacin no exceda en cada
periodo del veinticinco por ciento
(25%) del enriquecimiento
obtenido. Las prdidas de fuente
extranjera slo podrn imputarse
al enriquecimiento de igual
fuente, en los mismos trminos
previstos en el encabezamiento
de este artculo. El Reglamento
establecer las normas de
procedimiento aplicables a los
casos de prdidas del ejercicio y
de aos anteriores.

modificacin de orden y anexo de

cantidad en porcentaje que no debe
exceder en cada periodo
Artculo 56: (mismo contenido) del
presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

requerimientos de avanzada tecnologa o de

punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento
efectivo de la capacidad productiva o a nuevas
empresas, siempre y cuando no hayan sido
utilizados en otras empresas.
Pargrafo Primero. Las rebajas a que se contrae
este artculo no se concedern a los
contribuyentes que se dediquen a las
actividades sealadas en el artculo 11 de esta
Ley.
Pargrafo Cuarto. A los fines de este artculo,
no podrn tomarse en cuenta las inversiones
deducibles, de conformidad con lo establecido
en el numeral 10 del artculo 27 de esta Ley.

Pargrafo Primero. (Mismo contenido)

del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

Pargrafo Cuarto. (Mismo contenido)

del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

Artculo 86: Los deudores de los

enriquecimientos netos o ingresos brutos a que
se contraen los artculos 27 pargrafo octavo,
31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48, 63, 64 y
76 de esta Ley, estn obligados a hacer la
retencin del impuesto en el momento del pago
o del abono en cuenta y a enterar tales
cantidades en una Oficina Receptora de Fondos
Nacionales, dentro de los plazos y formas que
establezcan las disposiciones de esta Ley y su
Reglamento. Igual obligacin de retener y
enterar el impuesto en la forma sealada,
tendrn los deudores de los enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta bruta a que se
refiere el pargrafo cuarto de este artculo. Con
tales propsitos, el Reglamento fijar normas
que regulen lo relativo a esta materia. A los
efectos de la retencin parcial o total prevista
en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podr
fijar tarifas o porcentajes de retencin en
concordancia con las establecidas en el Ttulo
III.
Pargrafo Primero. Los honorarios profesionales
objeto de retencin sern los pagados o
abonados en cuenta por personas jurdicas,
comunidades o empresas exentas del impuesto
establecido en esta Ley. Tambin sern objeto
de retencin los honorarios profesionales no
mercantiles pagados o abonados en cuenta a
las personas naturales no residentes en la
Repblica Bolivariana de Venezuela o a las
personas jurdicas no domiciliadas en el pas,
cualquiera sea el pagador.
Pargrafo Segundo. La retencin del impuesto
no se efectuar en los casos de primas de
vivienda, cuando la obligacin del patrono de
pagarla en dinero derive de disposiciones de la
Ley Orgnica del Trabajo.
Pargrafo Tercero. El Ejecutivo Nacional,
mediante Decreto, podr disponer que se
retenga en la fuente el impuesto sobre
cualesquiera otros enriquecimientos
disponibles, renta bruta o ingresos brutos
distintos de aquellos sealados en este artculo.
Pargrafo Cuarto. El Ejecutivo Nacional,
mediante Decreto, podr designar como
agentes de retencin de los profesionales que
acten por cuenta propia, a las clnicas,
hospitales y otros centros de salud; a los
bufetes; escritorios, oficinas; colegios
profesionales y a las dems instituciones
profesionales donde estos se desempeen o
sean objeto de control. Igualmente podr
designar como agente de retencin a las

Artculo 86: La Administracin

Tributaria, mediante providencia
de carcter general, podr
designar como responsables del
pago del impuesto en calidad de
agentes de retencin o
percepcin, as como fijar
porcentajes de retencin y
percepcin, a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas
intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto
establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley o efecten pagos directos
o indirectos, as como a los
deudores de enriquecimientos
netos, ingresos brutos o renta
bruta a que se contrae el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

personas naturales o jurdicas que acten como

administradoras de bienes inmuebles
arrendados o subarrendados, as como a
cualesquiera otras personas que por sus
funciones pblicas o privadas intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban
efectuar pagos directos o indirectos.

Artculo 173: A los solos efectos tributarios, los

contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de
esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir
del 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotacin de minas e hidrocarburos y
actividades conexas, que estn obligados a
llevar libros de contabilidad, debern al cierre
de su primer ejercicio gravable, realizar una

Artculo 173: A los solos efectos

tributarlos, los contribuyentes a que
se refiere el artculo 7 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, que iniciaron sus operaciones
a partir del 1 de enero del ao 1993,
y realicen actividades comerciales,
industriales, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas,
que estn obligados a llevar libros de

actualizacin inicial de sus activos y pasivos no

monetarios, segn las normas previstas en esta
Ley, la cual traer como consecuencia una
variacin en el monto del patrimonio neto para
esa fecha.

Una vez practicada la actualizacin inicial de

los activos y pasivos no monetarios, el Balance
General Fiscal Actualizado servir como punto
inicial de referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin previsto en el Captulo II
del Ttulo IX de esta Ley.
Pargrafo Tercero. A los solos efectos de esta
Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos
no monetarios, traer como consecuencia un
dbito a las respectivas cuentas del activo y un
crdito a las correspondientes cuentas del
pasivo y el neto se registrar en una cuenta
dentro del patrimonio del contribuyente que se
denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto. Debern excluirse de los
activos no monetarios, las capitalizaciones en
las cuentas de activos no monetarios por
efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por esta Ley.
Tambin debern excluirse de los activos y
pasivos, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la produccin de
utilidades de enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley y los bienes
intangibles no pagados ni asumidos por el
contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizados por
esta Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y
pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo
116 de la presente Ley
Artculo 175: El ajuste inicial a que se contrae
el artculo 173 de esta Ley, se realizar

contabilidad, debern al cierre de su

primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios, segn las
normas previstas en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley la cual traer como
consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa
fecha.
Los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, financieras,
de seguros y reaseguros quedarn
excluidos del sistema de ajustes
por inflacin previsto en el
presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

(Mismo contenido) el presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

Pargrafo Tercero. El presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley (mismo contenido)

Pargrafo Cuarto. (mismo contenido)

El presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

Tambin debern excluirse de los

activos y pasivos, los bienes, deudas y
obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, (mismo
contenido) en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

(Mismo contenido) del presente

Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.

Artculo 175: El ajuste inicial a que se

contrae el artculo 173 del presente
Decreto con rango, Valor y Fuerza

tomando como base de clculo la variacin

ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela,
entre el mes de adquisicin o el mes de enero
de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior
a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre
de su primer ejercicio gravable

Artculo 177: Las personas naturales, las

sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que enajenen bienes susceptibles
de generar rentas sujetas al impuesto
establecido en esta Ley, para efectos de
determinar dichas rentas, tendrn derecho a
actualizar el costo de adquisicin y las mejoras
de tales bienes, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor del rea Metropolitana de Caracas,
elaborado por el Banco Central de Venezuela,
en el lapso comprendido entre el mes de su
adquisicin o el mes de enero de 1950, si la
adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y
el de su enajenacin. El valor inicial actualizado
ser el que se deduzca del precio de
enajenacin para determinar la renta gravable.
En este caso no ser necesaria la inscripcin en
el Registro de Activos Actualizados, establecido
en esta Ley.
Artculo 179: Se acumular en la cuenta de
reajuste por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el mayor o
menor valor que resulte de reajustar el valor
neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios, existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios y las
mercancas en trnsito, segn la variacin
anual experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, si dichos activos y pasivos
provienen del ejercicio anterior, o desde el mes
de su adquisicin, si han sido incorporados
durante el ejercicio gravable.
Artculo 182: Se cargar o abonar a la cuenta
de activos correspondiente, y se abonar o
cargar a la cuenta de reajuste por inflacin, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar
los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados
para la venta, mercanca para la venta o
mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del
ejercicio gravable, utilizando el procedimiento
que se especifica a continuacin: a. El
inventario final ajustado en el ejercicio fiscal
anterior se reajusta con la variacin
experimentada por el ndice de Precios al

de Ley, se realizar tomando como

base de clculo la variacin ocurrida
en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
autoridad competente, entre el
mes anterior a su adquisicin o el
mes de enero de 1950, si la
adquisicin hubiera sido anterior a esa
fecha, y el mes correspondiente al
cierre de su primer ejercicio gravable.
Artculo 177 Las personas naturales,
las sociedades de personas y
comunidades no comerciantes que
enajenen bienes susceptibles de
generar rentas sujetas al impuesto
establecido en el presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
para efectos de determinar dichas
rentas, tendrn derecho a actualizar el
costo de adquisicin y las mejoras de
tales bienes, con base en la variacin
experimentada por el ndice
Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad
competente ( mismo contenido)

en el presente Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley

Artculo 179: (mismo contenido)

ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
autoridad competente

Artculo 182: ( queda eliminada la

palabra abonara, continuando con el
mismo contenido)

ndice Nacional de Precios al

Consumidor fijado por la
autoridad competente

Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, correspondiente al ejercicio
Artculo 183: Las prdidas netas por inflacin
no compensadas, slo sern trasladables por
un ejercicio.
Artculo 184: Se acumularn en la partida de
Reajuste por Inflacin, como una disminucin o
aumento de la renta gravable, el incremento o
disminucin de valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable, con base en la variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos
fines se entender por patrimonio neto la
diferencia entre el total de los activos y pasivos
monetarios y no monetarios.
Artculo 185: Se acumularn en la partida de
Reajuste por Inflacin, como una disminucin
de la renta gravable los aumentos de
patrimonio efectivamente pagados en dinero o
especie ocurridos durante el ejercicio gravable
reajustndose el aumento de patrimonio segn
el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, entre el mes del aumento y el cierre
del ejercicio gravable.
Artculo 186: Se acumular en la partida de
Reajuste por Inflacin, como un aumento de la
renta gravable, el monto que resulte de
reajustar las disminuciones de patrimonio
ocurridas durante el ejercicio gravable segn el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de la disminucin y el de cierre del
ejercicio gravable.
Artculo 192: Los contribuyentes sujetos al
sistema integral de ajuste y reajuste por
efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo,
debern llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarn todas las operaciones que sean
necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el
Reglamento de esta Ley y en especial las
siguientes: a. El Balance General Fiscal
Actualizado inicial (Final al cierre del ejercicio
gravable anterior) reajustado con la variacin
del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas durante el
ejercicio gravable. Este balance servir de base
para el clculo del ajuste al patrimonio inicial
contenido en el artculo 184 de esta Ley.

Artculo 183: Las prdidas netas por

Inflacin no compensadas, no podrn
ser trasladadas a los ejercicios
siguientes.

Artculo 184: (mismo contenido)

ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
autoridad

Artculo 185: (mismo contenido)

ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
autoridad

Artculo 186: (mismo contenido)

ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
autoridad

Artculo 192: (mismo contenido) del

presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

ndice Nacional de Precios al

Consumidor fijado
por la
autoridad competente

Artculo 193: El Banco Central de Venezuela

deber publicar en dos de los diarios de mayor
circulacin del pas o a travs de medios
electrnicos en los primeros diez (10) das de
cada mes la variacin y el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de
Caracas del mes anterior, expresados con cinco
decimales
Artculo 195: Las empresas que
voluntariamente contraten nuevos trabajadores
gozarn de una rebaja de impuesto equivalente
al (10%) sobre los incrementos de la nmina de
personal venezolano, que se efecten desde la
entrada en vigencia de esta ley hasta el 31 de
diciembre del ao 2000.

se incluye nuevo contenido en el articulo 195

haciendo referencia a las normas q deben
tomar en cuenta
los contribuyentes que fueron excluidos del
sistema de ajuste por inflacin

Artculo 198: A partir de la vigencia de esta ley

de reforma se deroga el artculo 42 de la Ley
Orgnica de Turismo publicada en la Gaceta
Oficial de la Repblica de Venezuela N 36.546
del 24 de septiembre de 1998 y las dispensas o
beneficios fiscales en materia de impuesto
sobre la renta establecidos en la Ley del Libro,
publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
de Venezuela N 36.189 del 21 de abril de
1997.

Nuevo contenido en el articulo 198 donde se

especifica
el uso de la providencia supletoria mientras
la administracin tributaria se pronuncie
Y dicte la providencia que regir.

Artculo 193: La autoridad

competente deber publicar en dos
de los diarios de mayor circulacin del
pas o a travs de medios electrnicos
en los primeros diez (10) das de cada
mes, la variacin y el ndice Nacional
de Precios al Consumidor del mes
anterior, expresados con cinco
decimales.

Excluido contenido del artculo 195

Artculo 195: La Administracin

Tributaria, mediante Providencia
de carcter general, dictar las
normas que regulen los asientos
contables que debern efectuar
los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, de seguros
y reaseguros, en virtud de su
exclusin del Sistema de Ajustes
por Inflacin previsto en el
presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley

Excluido contenido del artculo 198

Artculo 198: Hasta tanto la

Administracin Tributaria dicte las
Providencias previstas en el
artculo 86 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
se seguirn aplicando las
disposiciones previstas en el
Decreto N 1.808 del 23 de abril
de 1997, publicado en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela N 36.203.
Artculo 199: El Ejecutivo Nacional
podr modificar o establecer
alcuotas distintas para
determinados sujetos pasivos o
sectores econmicos, pero las
mismas no podr exceder los
lmites previstos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de ley.

ANLISIS COMPARATIVO A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS

REFORMAS DE 2014 Y 2015
Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta
Oficial N 6.152 (E) del 18 de noviembre
de 2014)
Artculo 5: Los enriquecimientos provenientes
de la cesin del uso o goce de bienes, muebles
o inmuebles, incluidos los derivados de regalas
y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio
de profesiones no mercantiles, la enajenacin
de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas,
se considerarn disponibles en el momento en
que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin
anterior, se considerarn disponibles desde
que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crdito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en
los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este
artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos
provenientes de crditos concedidos por
bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crdito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d
y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles, se considerarn disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio gravable.

Ley de Impuesto Sobre la Renta

(Gaceta Oficial N 6.210 (E) del 30
de diciembre de 2015)

Artculo 5: Los ingresos se

consideraran disponibles desde
que se realicen las operaciones
que los producen, salvo en las
cesiones de crdito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades,
casos en los cuales se considerara
disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente
corresponda.

(se omite este prrafo)

Los ingresos provenientes de crditos

concedidos por bancos, empresas de
seguros u otras instituciones de
crdito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c, d y e
del artculo 7 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles
e inmuebles, se considerarn
disponibles sobre la base de los
ingresos devengados en e l ejercido
gravable.
Los enriquecimientos provenientes del
trabajo bajo relacin de dependencia y
las ganancias fortuitas, se
considerarn disponibles en el
momento en que son pagados.

Algunas
de
las
rentas
que
anteriormente
eran
consideradas
disponibles en la oportunidad de ser
stas pagadas al beneficiario, ahora
se considerarn disponibles en el
ejercicio fiscal en que se realicen las

operaciones que les producen, es

decir, cuando se causen.
Artculo 32:
Pargrafo nico: Los egresos causados y no
pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao
siguiente si durante ste no se ha efectuado el
pago y siempre que se trate de las
deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7,
10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del
artculo 27 de la presente ley. Las cantidades
deducidas conforme a lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro
del ao siguiente a aquel en que el trabajador
deje de prestar sus servicios al contribuyente
por disolucin del vnculo laboral se
considerarn como ingresos del ejercicio en el
cual cese dicho lapso anual. En los casos
previstos en este pargrafo la deduccin
correspondiente se aplicar al ejercicio en que
efectivamente se realice el pago.

Artculo 52: (en la reforma del ao 2014 solo

estipula 2 pargrafos, los cuales no estableca
el enriquecimiento neto previsto ahora en la
reforma del ao 2015)

Artculo 32: Se suprime el Pargrafo

nico que estableca una norma que
buscaba evitar la elusin en materia
de deducciones causadas y no
pagadas, aunque era incompleta al no
prever un mecanismo proporcional
para el que era afectado por el
impago.

Artculo 52:
Pargrafo Primero: Los
enriquecimientos netos provenientes
de actividades bancadas, financieras,
de seguros o reaseguro, obtenidos por
personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, se gravarn
con un impuesto proporcional del
cuarenta por ciento (40%).

se agrega un pargrafo, que pasa a

ser el primero, estableciendo una
tarifa proporcional de 40% a los
enriquecimientos netos provenientes
de actividades bancarias, financieras,
de seguros y reaseguros, obtenidas
por personas jurdicas o entidades
domiciliadas en el pas, quedando
estos contribuyentes excluidos de la
tradicional Tarifa 2.

Artculo 56: Se concede una rebaja de

impuesto del diez por ciento (10%) del monto
de las nuevas inversiones que se efecten en
los cinco aos siguientes a la vigencia de la
presente Ley, a los titulares de
enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construccin,
electricidad, telecomunicaciones, ciencia y
tecnologa, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mencin de industriales
representen inversin para satisfacer los
requerimientos de avanzada tecnologa o de
punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento

Artculo 56: se suprime el articulo

efectivo de la capacidad productiva o a nuevas

empresas, siempre y cuando no hayan sido
utilizados en otras empresas. Los titulares de
enriquecimientos derivados de la prestacin de
servicios tursticos, debidamente inscritos en el
Registro Turstico Nacional, gozarn de una
rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del
monto de las nuevas inversiones destinadas a
la construccin de hoteles, hospedajes y
posadas, la ampliacin, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de
servicios existentes, a la prestacin de
cualquier servicio turstico o a la formacin y
capacitacin de sus trabajadores. Para el caso
de las actividades agrcolas, pecuarias,
pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en
este artculo ser de un ochenta por ciento
(80%) sobre el valor de las nuevas inversiones
realizadas en el rea de influencia de la unidad
de produccin cuya finalidad sea de provecho
mutuo, tanto para la unidad misma como para
la comunidad donde se encuentra inserta. A los
fines del reconocimiento fiscal de las
inversiones comunales, stas debern ser
calificadas previa su realizacin y verificada
posteriormente, por el organismo competente
del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se
conceder a la actividad turstica por
inversiones comunales, cuando las mismas
sean realizadas por pequeas y medianas
industrias del sector. Se conceder una rebaja
de impuesto del diez por ciento (10%),
adicional a la prevista en este artculo del
monto de las inversiones en activos,
programas y actividades destinadas a la
conservacin, defensa y mejoramiento del
ambiente.
Artculo 57: Las rebajas a que se refiere el
artculo anterior podrn traspasarse hasta los
tres (3) ejercicios anuales siguientes.
Artculo 86: La Administracin Tributaria,
mediante providencia de carcter general,
podr designar como responsables del pago
del impuesto en calidad de agentes de
retencin o percepcin, as como fijar
porcentajes de retencin y percepcin, a
quienes por sus funciones pblicas o por razn
de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley o efecten pagos directos o
indirectos, as como a los deudores o
pagadores de enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se contrae este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

56

Donde se haca mencin a las rebajas

por
razn de actividades e
inversiones.

Artculo 57: se suprime el articulo 57

Artculo 84: (mismo artculo) La

retencin del impuesto debe
efectuarse cuando se realice el
pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero. Se entender por
abono en cuenta las cantidades
que los deudores o pagadores
acrediten en su contabilidad o
registros.

Se incorpora la definicin del abono

en cuenta en la Ley y se indica de
forma expresa la oportunidad en la
cual realizar la retencin del ISLR
Artculo 171: Los contribuyentes que

Artculo 173: Los contribuyentes que realicen

actividades bancarias, financieras, de seguro y
reaseguros quedaran excluidos del sistema de
ajuste por inflacin previsto en el presente
decreto con rango, valor y fuerza de ley.

Artculo 195: La Administracin Tributaria,

mediante Providencia de carcter general,
dictar las normas que regulen los ajustes
contables que debern efectuar los
contribuyentes que realicen actividades
bancarias, de seguro y reaseguro, en
virtud de su exclusin del sistema de
ajuste por inflacin previsto en el presente
decreto con rango, valor y fuerza de ley.

realicen actividades bancadas,

financieras, de seguros, reaseguros y
los sujetos pasivos calificados
como especiales por la
Administracin Aduanera y
Tributaria, quedarn excluidos del
sistema de ajustes por inflacin
previsto en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.

se excluye a los sujetos calificados

como especiales, con ello, se suman
nuevas exclusiones a las ya previstas
en la reforma habilitante de
noviembre de 2014 que para ese
momento solo excluy del sistema a
las entidades bancarias, financieras,
de seguros y reaseguro
Artculo 193: La Administracin Tributaria,
mediante Providencia Administrativa,
dictar las normas que regulen los ajustes
contables que debern efectuar los
contribuyentes en virtud de la supresin
del Sistema de Ajuste por Inflacin.
Las declaraciones estimadas que
deban presentarse con posterioridad
a la entrada en vigencia de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, debern considerar el
enriquecimiento global neto
correspondiente al ao inmediato
anterior, pero excluyendo del mismo e
l efecto del ajuste por inflacin.

para efectos de la declaracin estimada

de rentas del ejercicio fiscal que se inicie
bajo la vigencia de la nueva reforma, los
contribuyentes excluidos del API fiscal,
debern excluir igualmente el efecto de
este
en
su
renta
del
ejercicio
inmediatamente anterior a efectos de
cuantificar el anticipo del ISLR.

ANLISIS DE LOS IMPUESTOS A LAS GRANDES TRANSACCIONES

FINANCIERAS

Este un impuesto que grava, entre otros, los dbitos o retiros efectuados en
cuentas bancarias, de corresponsala, depsito en custodia, o en cualquier otra
clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros
fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero,
realizado en los bancos e instituciones financieras por personas jurdicas y
entidades econmicas sin personalidad jurdica calificadas como sujetos pasivos
especiales (Los sujetos pasivos especiales son todas aquellas personas naturales
y jurdicas que hayan sido designadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como tales.)
Cabe destacar que para el ao 2007 era conocida como ley de impuesto a las
transacciones financieras de las personas jurdicas y entidades econmicas sin
personalidad jurdica, cambiando segn gaceta 6.210 del 30 de diciembre del
2015 para ley de impuesto a las grandes transacciones financieras.
SUJETOS PASIVOS DE ESTE IMPUESTO
a. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,
calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan
con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
b. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,
calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan
sin mediacin de instituciones financieras. Se entiende por cancelacin la
compensacin, novacin y condonacin de deudas.
c. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica,
vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica
sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, por
los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones
financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
d. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin
personalidad jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una
persona jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica,
calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de
ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o
sin mediacin de instituciones financieras. (este ltimo aadido a la
nueva reforma, donde incorporan a las personas naturales.)
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Los contribuyentes calificados como especiales, estn conformados por aquellos
sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el SENIAT como
tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales. Estos sujetos pueden ser o
no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas
TIPO DE TRANSACCIONES QUE APLICAN PARA ESTE IMPUESTO

Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia

o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos,
fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras.
La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.

Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras entre ellas mismas y que tengan plazos no inferiores a dos (2)
das hbiles bancarios.

La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando

no exista un desembolso a travs de una cuenta.
La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema financiero,
por el pago u otro medio de extincin.
Los dbitos en cuentas que conformen en sistemas de pagos organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del
Sistema Nacional de Pagos.
Los dbitos en cuentas para pagos fronterizos

ALCUOTA DEL IMPUESTO

La alcuota de impuesto es de 0,75 % sobre el monto de cada dbito o retiro
efectuado en los instrumentos financieros.
La alcuota del ITF para el ao 2007 era de 1,5 %

ASPECTOS OPERATIVOS DE SU APLICACIN

HECHO IMPONIBLE
Constituyen hechos imponibles de este impuesto:
1. Los dbitos en cuentas bancadas, de corresponsala, depsitos en custodia o en
cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios
y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro instrumento
financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras.
2. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
3. La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras
entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a dos (02) das hbiles
bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, an cuando no
exista un desembolso a travs de una cuenta
. 6. La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema financiero,
por el pago u otro medio de extincin.
7. Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema
Nacional de Pagos.
8. Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.
EXENCIONES
Estn exentos del pago de este impuesto:
1. La Repblica y dems entes poltico territoriales.

2. Las entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales calificados

como sujetos pasivos especiales.
3. El Banco Central de Venezuela.
4. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depsitos en custodia
pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
5. Los dbitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
ttulos valores emitidos o avalados por la Repblica o el Banco Central de
Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados con la liquidacin del
capital o intereses de los mismos y los ttulos negociados en la bolsa agrcola y la
bolsa de valores.
6. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus
cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela. Esta exencin no se aplica a las cuentas con
ms de un o una titular.
7. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares y de
sus funcionarios extranjeros o funcionarlas extranjeras acreditados o acreditadas
en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
8. Los dbitos en cuenta por transferencias o emisin de cheques personales o de
gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin
Bancaria, las cuentas de compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de
corresponsala nacional y las cuentas operativas compensadoras de la banca.
10. La compra-venta de efectivo en la cuenta nica mantenida en el Banco
Central de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras.
BASE IMPONIBLE
La base imponible estar constituida por el importe total de cada dbito en
cuenta u operacin gravada. En los casos de cheques de gerencia, la base
imponible estar constituida por el importe del cheque.
DECLARACIN Y PAGO
Los contribuyentes y los responsables, segn el caso, deben declarar y pagar el
impuesto, conforme a las siguientes reglas:
Cada da, el impuesto que recae sobre los dbitos efectuados en cuentas de
bancos u otras Instituciones financieras
Se har una declaracin quincenal
Fechas en Calendario de contribuyentes especiales para el enteramiento de
retenciones del Impuesto al Valor Agregado
La declaracin y pago del impuesto debe efectuarse, en lugar, forma y
condiciones que establezca la administracin tributaria nacional mediante
providencia de carcter general.
OBLIGACIN DE SUMINISTRO DE INFORMACIN

Los sujetos pasivos del Impuesto deben mantener y entregar a la Administracin

Tributaria Nacional, cuando sta lo requiera, reportes detallados de las cuentas
bancarias o contables, segn corresponda, en los cuales se refleje el monto del
impuesto pagado o retenido, si fuere el caso; ello sin perjuicio de los registros y
dems procesos bancarios establecidos para el adecuado control del impuesto.
FORMA DE LAS DECLARACIONES
Las declaraciones que se requieran, conforme a las Providencia que al efecto dicte
la Administracin Tributaria Nacional, debern ser elaboradas en los formularios y
bajo las especificaciones tcnicas publicadas por sta en su Portal Fiscal.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El monto de la obligacin tributaria a pagar ser el que resulte de multiplicar la
alcuota impositiva establecida en el artculo anterior, por la base imponible.
PERODO DE IMPOSICIN
El impuesto ser determinado por perodos de imposicin de un da.
REGISTRO DE DBITO
El impuesto causado deber registrarse como dbito en la cuenta bancaria
respectiva. En los casos que no se trate de dbitos en cuenta bancaria ser
registrado en cuentas de orden.
OPERACIONES GRAVADAS
Estn gravadas con este tributo, entre otras operaciones:

Los dbitos en cuentas bancarias;

La cesin de cheques, valores y cualquier otro instrumento negociable, a
partir del segundo endoso;
La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo;
La extincin de deudas sin mediacin del sistema financiero
(compensacin, novacin, condonacin).
Pagos fuera del sistema financiero (pagos en efectivo) (Caja Chica)

Cmo hago con la caja chica, si genero un cheque para sacar efectivo y luego
utilizo el efectivo para pagar gastos menores?
Realizar el cheque es una transaccin, realizar un pago en efectivo es otra, por lo
tanto ambas operaciones generan IGTF, lo mismo sucede con los pagos a cuenta
de terceros, genera pago IGTF cuando la persona cancela por cuenta del
contribuyente especial y luego cuando este le reintegra el dinero. Es por esto que
es recomendable que se maneje el mnimo de efectivo, pues el efectivo de caja
chica genera IGTF doble.
DE INTERS
-

El gasto de Impuesto que se origine por el cumplimiento de la presente

norma, no ser deducible del Impuesto sobre la Renta

No existe monto mnimo, por lo que el impuesto recae sobre cualquier

operacin sujeta, siempre que se trate de un contribuyente del IGTF.

La obligacin de pagar el impuesto subsistir aunque el registro del dbito

origine la cancelacin de la cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso
tal cancelacin solo podr hacerse previo pago del impuesto respectivo.

Se prohbe procesar transferencias tanto al BCV, como a los regentes de los

sistemas organizados de pagos (incluido el Sistema Nacional de Pagos)
hasta tanto se ordene simultneamente la liquidacin y pago del impuesto
que se relacione con la transaccin realizada.

Se prohbe expresamente el traslado a los trabajadores, jubilados y

pensionados el monto del impuesto causado por la operacin realizada por
el pago de nmina, pensiones, jubilaciones y dems remuneraciones
derivadas de la relacin de trabajo actual o anterior.
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE CIENCIAS FISCALES
AUDITORIA TRIBUTARIA

ANLISIS COMPARATIVO A LA
LEY DE ISLR EN LAS REFORMAS
DE DICIEMBRE 2014 Y 2015; Y
ANLISIS DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES
FINANCIERAS.

Alumna:
Mara A. Rodrguez C.I. 24.424.425
3er. ao seccin 04
Profesor: Mauricio Pimentel

Brbula, 11 de Julio 2016