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1 ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades
en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad
y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado. La expresin "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a
la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados financieros
comparativos).
ELEMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS
1. ENUMERACION Y RELACION
Son los elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden.
durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron
origen al ingreso del mismo.
ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO: ECPN. Es obligatorio en el nuevo
Plan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo
normal y otro abreviado con los mismos lmites que el balance y cuya nica
diferencia es la incorporacin o no de un desglose adicional en las partidas
precedidas por nmeros romanos.
1.
2.
3.
4.
3.3ESTADO DE RESULTADOS
utilizar alguno de los criterios siguientes, o una combinacin de ambos, para clasificar sus
costos y gastos:
a. El que se basa en la funcin de los costos y gastos.
b. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Clasificacin por funcin: Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros
genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes
niveles de utilidad o prdida dentro del estado de resultados. Esta clasificacin tiene como
caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos.
Comnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacin.
Clasificacin por naturaleza: Una clasificacin con base en la naturaleza desglosa los
rubros de costos y gastos atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de
la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. En el sector servicios es usual
que se utilice esta clasificacin.
COSTO DE VENTAS: Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos
vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.
El costo de ventas solo se presenta en una clasificacin por funcin. Derivado de ello, la
entidad puede presentar el nivel de utilidad o perdida bruta.
La utilidad o prdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de
ventas. En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos y gastos no se
presenta este nivel.
GASTOS GENERALES: Cuando se emplea una clasificacin basada en la funcin, los
gastos generales se agrupan en rubros genricos, tales como: gastos de venta, de
administracin, de investigacin y otros.
Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para
comercializar sus bienes o servicios.
Los gastos de administracin son aquellos en los que incurre la entidad para controlar sus
operaciones.
Los gastos de investigacin son los que se derivan de la bsqueda de nuevas alternativas
de productos y servicios.
En una clasificacin basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en
sus componentes principales. Un ejemplo de ese desglose es el siguiente:
Consumo de inventarios.
Sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados.
Depreciaciones y amortizaciones.
Comisiones.
Mantenimiento.
Publicidad.
Otros gastos generales.
OTROS INGRESOS Y GASTOS: En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se
derivan de operaciones incidentales, es decir que no forman parte de las actividades
principales de la entidad econmica.
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF): Este se conforma de:
Intereses.
Fluctuaciones cambiarias.
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.
El resultado por posicin monetaria.
3.3.2PRESENTACION
Forma de presentacin del estado de resultados, l se puede presentar de dos maneras:
Activo: conjunto de bienes materiales, crditos a favor, o derechos que tiene una
empresa.
Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones.
Capital: caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la diferencia entre el
pasivo y activo.
Estado de resultados : Son aquellos que integran su cuerpo y son:
a. Ingresos y Egresos ordinarios : son los que provienen de una actividad
normal y propia de la entidad econmica.
b. Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de
transacciones que no tiene relacin directa con su actividad fundamental.
Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el
valor de cada uno de ellos.
Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Pblico que lo formula y notas
aclaratorias.
El libro diario, es aquel libro contable en el cual se consignan cada da todos los
acontecimientos econmicos de una empresa, es decir, todas las transacciones que se
lleven a cabo, y siempre siguiendo un orden cronolgico.
En tanto, cada evento implicar una anotacin que formalmente se designa como asiento
contable o apunte contable. Siempre ese asiento implicar una modificacin en lo que
respecta al patrimonio de una empresa y como resultado implicar un concreto
movimiento en sus cuentas.
En el llamado sistema de partida doble que es el tipo de registro ms usado para este
libro, cada asiento estar compuesto de dos anotaciones, por un lado el debe y por otro el
haber. Cabe destacarse que ambas realizan movimientos opuestos y que por tanto
afectarn al pasivo o al activo.
Ahora bien es imposible siguiendo este sistema que se anote algo en el debe y no el
haber, siempre se debern consignar las variaciones que una u otra generen en su
contrapartida para de este modo garantizar el equilibrio contable de la empresa en
cuestin.
Jams podrn quedar el debe y el haber de un asiento con importes diversos. Siempre en
un asiento las sumas registradas en el debe y las sumas que se registran en el haber
deben ser iguales.
Porque sino se consignan adecuadamente se estaran generando desbarajustes que
obviamente luego harn que no den las cuentas correctamente.
Con un ejemplo lo veremos ms claro, si se compra un bien va a intervenir la cuenta de
cargo, en el lugar del debe por la compra de ese bien y tambin la cuenta de pago en el
haber, porque se crear una obligacin de pago del bien que se compr.
Entre los acontecimientos econmicos frecuentes que se asientan en este libro se
cuentan: una compra, un pago, un cobro, una venta, la provisin, un ingreso o un gasto,
entre otros.
Libro mayor, que es el libro donde un comerciante registra, por debe y haber y de acuerdo
a un orden de fechas, todas las cuentas corrientes con personas u objetos bajo cuyos
nombres se encuentran abiertas.
El libro mayor presenta una pgina para cada cuenta. Las pginas se dividen en cinco
columnas: Fecha, Concepto, Debe, Haber y Saldo. Una anotacin en el libro podra ser la
siguiente:
CUENTA: Bancos
FECHA: 04/06/2005
CONCEPTO: Pago de cuota 3/5 del prstamo por maquinaria
DEBE: $ 2.380,50 (dos mil trescientos ochenta pesos con cincuenta centavos)
HABER:
SALDO: $ 6.082,35 (menos seis mil ochenta y dos pesos con treinta y cinco centavos)
Este registro se conoce como libro mayor ya que incluye todos los movimientos de las
subcuentas. Cada una de las cuentas, por lo tanto, agrupa a varias subcuentas. Por
ejemplo: la cuenta Clientes mostrar los movimientos de todas las subcuentas de los
clientes, la cuenta Bancos har lo propio con las instituciones bancarias, etc.
Las compaas utilizan libros de contabilidad general para guardar los detalles de cada
operacin que realizan a diario, registrando cada transaccin cronolgicamente y
designndola como crdito o dbito, segn corresponda. Todas las transacciones
financieras fluyen a travs del libro mayor, el cual tambin se usa para obtener diversos
informes, como ser la cuenta de resultados, los estados de ganancias y prdidas, y el
balance de situacin.
4.4Libro de inventarios y balances.
Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al ao, todo comerciante
elaborar un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y
completa la situacin de su patrimonio. Ellos deben registrarse en el libro de inventarios y
balances, de acuerdo con las normas legales.
Las partes de dicho libro son:
Cantidad: aqu se registra la cantidad de artculos inventariados (generalmente se utiliza
para mercancas y para propiedades, planta y equipo).
Cuentas y detalle: aqu se registra el nombre de las cuentas y subcuentas que conforman
el inventario, o el nombre, la marca y la referencia de los artculos. Si en una cuenta es
necesario ofrecer informacin muy extensa, sta se puede relacionar en anexos,
anotando junto a la cuenta nicamente el nmero del anexo que ampla la informacin.
ste es el caso de mercancas, que tienen grupos y subgrupos de artculos para detallar.
Valor unitario: aqu se registra el valor que corresponde al precio de cada artculo
relacionado en la columna cantidad.
Valor parcial: normalmente se utiliza para registrar el valor correspondiente a las
subcuentas; en el caso de mercancas, corresponde al resultado de multiplicar la cantidad
por el valor unitario.
Valor total: en esta columna se escribe el valor total correspondiente a cada cuenta; una
vez registrado un grupo de cuentas se suma, ejemplo, : grupo de activo, grupo de pasivo.
Como hacer Registros en el Libro de inventarios y balances
Despus de elaborar el inventario general inicial y el comprobante de apertura, se traslada
esta informacin al libro de inventarios y balances, teniendo en cuenta diligenciar
correctamente cada una de las siguientes columnas:
Cantidad: aqu se registra la cantidad de artculos inventariados (generalmente se utiliza
para mercancas y para propiedades, planta y equipo).
Cuentas y detalle: aqu se registra el nombre de las cuentas y subcuentas que conforman
el inventario, o el nombre, la marca y la referencia de los artculos. Si en una cuenta es
necesario ofrecer informacin muy extensa, sta se puede relacionar en anexos,
anotando junto a la cuenta nicamente el nmero del anexo que ampla la informacin;
ste es el caso de mercancas que tienen grupos y subgrupos de artculos para detallar.
Valor unitario: aqu se registra el valor que corresponde al precio de cada artculo
relacionado en la columna cantidad.
Valor parcial: normalmente, se utiliza para registrar el valor correspondiente a las
subcuentas; en el caso de mercancas, corresponde al resultado de multiplicar la cantidad
por el valor unitario.
Valor total: en esta columna se escribe el valor total correspondiente a cada cuenta; una
vez registrado un grupo de cuentas se suma, ejemplo: grupo de activo, grupo de pasivo.
4.4LIBROS AUXILIARES
Libros Auxiliares. Los libros auxiliares son los libros donde se registran en forma analtica
y detallada los valores y la informacin registrada en libros principales. Existe la obligacin
de llevarlos ya que estos deben servir de soporte para conocerlas transacciones
individuales. Su nmero es ilimitado de acuerdo a las necesidades de cada ente
econmico, de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar, de manera
que permitan el completo entendimiento de los libros obligatorios de contabilidad.
Libro de almacn
Libro de compra-venta
Libro de bancos
Libro de caja chica
Libro de gastos generales
Libros copiadores de cartas
Libro de cuentas corrientes
Este procedimiento es empleado por aquellas empresas que tengan un gran volumen de
operaciones de compra-venta, y que por las caractersticas de los artculos no se puede
determinar en cada operacin el importe de costo de ventas.
Los inventarios obtenidos de esa forma se denomina inventarios peridicos, por lo que el
procedimiento se denomina analtico, pormenorizado o de inventarios peridicos.
Este procedimiento analtico consiste en abrir una cuenta especial para cada operacin de
mercancas realizada, por lo tanto tenemos las cuentas:
Inventarios
Compras
Gastos sobre compras
Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compra
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas existentes al iniciar
el ejercicio, propiedad de la entidad.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados, formando parte del costo de ventas.
SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar
compras de mercancas.
PRESENTACIN
Se presentan dentro del estado de resultados, formando parte del costo de ventas de una
manera general y de manera particular, para determinar las compras totales.
SALDO
Su saldo es acreedor y representa el valor total de las mercancas devueltas a los
proveedores.
PRESENTACIN
Se presentan dentro del estado de resultados, restndola del valor de las compras totales
para determinar las compras netas
SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio.
PRESENTACIN
Se presenta en la primera parte del estado de resultados, formando parte de del costo de
ventas de manera general y, de manera particular, en la determinacin de las compras
netas.
Como podemos observar, al finalizar el ejercicio, podemos conocer los importes del
inventario inicial, de las compras, gastos sobre compra, devoluciones, rebajas sobre
compra, venta, devoluciones y rebajas sobre venta, como resultado normal de que este
procedimiento ha establecido una cuenta particular para cada operacin de mercancas;
pero no conocer el importe del inventario final y, como consecuencia, ni el importe del
costo de ventas, ni la utilidad bruta o en ventas, para lo cual, tendremos que realizar un
serie de ajustes a las cuentas de mercancas.
5.1.3 REGISTRO DEL IVA
Registro del IVA
La ley del IVA seala en el Art. 1 lo siguiente: Estn obligadas al pago del impuesto al
valor agregado las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:
Enajenen bienes
Presten servicios independientes
Otorguen el uso o goce temporal de bienes
Importen bienes o servicios
Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra usar 4 cuentas, dos que se
utilizan en las operaciones de compra (IVA Acreditable e IVA por acreditar) y dos que se
emplean cuando se realizan operaciones de venta (IVA Trasladado e IVA por Trasladar).
5.2PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONTINUOS
Este organiza la informacin de tal manera que pueda ser localizada en cualquier
momento, sin problemas y por quien lo necesite el valor del inventario final, del costo de lo
vendido y la utilidad o la perdida bruta.
Es el sistema ms completo de todos debido a que presenta como ventaja el control
constante de los costos de adquisicin de la mercanca entregada en ventas y de las
correlativas salidas del almacn.
Tiene tres cuentas:
1. Almacn: Es un lugar o espacio fsico para el almacenaje de bienes dentro
de la cadena de suministro. Los almacenes son una infraestructura
imprescindible para la actividad de todo tipo de agentes econmicos
(agricultores,
ganaderos,
mineros,
industriales,
transportistas,
importadores, comerciantes, intermediarios, consumidores, finales, etc.)
2. Costo de venta: Es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o
para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o
comprar un bien que se vende.
3. Ventas: La venta es una de las actividades ms pretendidas por empresas,
organizaciones o personas que ofrecen algo (productos, servicios u otros)
en su mercado meta, debido a que su xito depende directamente de la
cantidad de veces que realicen sta actividad, de lo bien que lo hagan y de
cun rentable les resulte hacerlo.
Almacn:
Se carga:
1- Del valor del inventario inicial (a precio de costo)
2.- Del valor de las compras (a precio de adquisicin)
3.- Del valor de gastos de compra.
4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
Se abona:
1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)
2.- Del valor de las devoluciones. Sobre compras.
3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
Saldo deudor: Inventario final
Representa el valor de la mercanca existente en el almacn.
Costo de ventas
Se carga:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).
Se abona:
Durante el ejercicio
1.-Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR: Costo de lo vendido
Representa el importe del costo de las mercancas vendidas.
Ventas:
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las devoluciones. Sobre ventas (a precio de venta)
2.-Del valor de las rebajas sobre ventas
Se abona:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las ventas (a precio de venta)
SALDO ACREEDOR: ventas netas
Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio.
Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos.
a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad
de practicar inventarios fsicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de
mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de
las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercanca que
debiera haber.
d) Se pueden conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. Se
puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida bruta.
Desventajas del procedimiento de inventarios perpetuos:
a) No se puede conocer, en un momento dado, a detalle la composicin del rubro de
ventas y costo de ventas.
b) No es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera hacer, debido a
que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
5.2.2MOVIMIENTO, SALDO Y AJUSTE DE LAS CUENTAS DEL PROCEDIMEINTO
1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de
costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas,
es decir el inventario final.
ALMAC E N
DE B E
Se carga:
HA B E R
Se abona:
HA B E R
Se carga:
Se abona:
SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de las mercancas vendidas.
3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y
expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso
del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la
utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las
devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y
se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).
V E N TAS
DE B E
HA B E R
Se carga:
Se abona:
(a precio de venta).
SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio.
Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de
Ventas, a continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de
mercancas.
5.2.3 REGISTRO DE IVA
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