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PR-REITORIA DE GRADUAO
DEPARTAMENTO DE AGROTECNOLOGIA E CINCIAS SOCIAIS
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
MOSSOR-RN
2014
MOSSOR-RN
2014
M338s
RN/UFERSA/BCOT /118-14
Bibliotecria: Vanessa Christiane Alves de Souza Borba
CRB-15/452
CDD: 636.39
AGRADECIMENTOS
A Deus por me conceder mais esta vitria, por ter me proporcionado f, sade, coragem,
humilde e fora de vontade para seguir diante das dificuldades que surgiram no decorrer desta
longa caminhada.
Aos meus pais, Gercina Duarte de Morais Marinho e Genildo Marinho, por confiarem e
acreditarem nos meus esforos.
Aos meus tios, Smith Cirne e Antnia Duarte, por todo incentivo e apoio durante todo esse
perodo.
Ao Mestre Milton Jarbas, pelo incentivo e dedicao na orientao do pr-projeto da
monografia, por ter sempre depositado confiana em minha pessoa, acreditando no meu
potencial.
Ao meu orientador, Mestre Augusto Cezar, pelo incentivo, dedicao, pacincia e tolerncia
na orientao deste trabalho, e por sempre acreditar que eu era capaz, muitas vezes mais do
que eu mesmo.
minha namorada, Hadassa Christie, pelo amor, carinho, pacincia e pela torcida, tornandose fundamental para concluso desse trabalho.
Aos amigos que a vida me proporcionou, que sempre compreenderam e me deram total ajuda
pra chegar ate aqui.
Aos amigos do nibus, Allison Luige, Victor Breno, Adeilmo Nascimento, Eliesmar Morais,
Lauro Morais, Marcondes Junior, Itarlyson Morais, Bruna Costa e Thiciane Macdo que
estiveram comigo ao longo dessa jornada.
Aos amigos da faculdade, em especial, Marilia Gurgel e Jane-Elly que sempre estiveram do
meu lado me dando todo apoio possvel, por nunca terem me abandonado nos momentos
difceis que a vida nos proporciona, dia aps dia.
RESUMO
ABSTRACT
Given the globalized and competitive world, the organizations see the need to adopt efficient
methods of costing, so that will provide useful information for the decision-making process.
This work aims to identify what is the system of income that best suits creative activities and
the breeding of tilapia for marketing, being a service provider which aims to manage
decisions related to costs. To do so, we performed a literature review on methodologies for
absorption costing system and variable costing system. In this work, the nature of the research
was classified as applied. The methodological approach was qualitative. As for his goal, it
was classified as an case research. We have done an application of absorption costing system
and variable costing system through documentary research, based on management reports.
Data were collected through unstructured interview and direct observation of its operational
processes and activities. The results indicate that the variable costing system is the most
appropriate tool as a provider of information related to costs for the process of decisionmaking.
LISTA DE FIGURAS
LISTA DE TABELAS
SUMRIO
1 INTRODUO ................................................................................................................... 10
1.1 DELIMITAO DO TEMA E PROBLEMTICA .......................................................... 11
1.2 OBJETIVOS ....................................................................................................................... 12
1.2.1 Objetivo geral ................................................................................................................. 12
1.2.2 Objetivos especficos ...................................................................................................... 12
1.3 JUSTIFICATIVA ............................................................................................................... 12
2 REFERENCIAL TERICO .............................................................................................. 14
2.1 CONTABILIDADE DE CUSTOS ..................................................................................... 14
2.2 TERMINOLOGIAS DE CUSTOS ..................................................................................... 14
2.2.1 Gastos, desembolso, investimento, custos, despesa, perda, depreciao, base de
rateio........................................................................................................................................14
2.2.2 Classificao dos custos ................................................................................................. 16
2.3 MTODOS DE CUSTEIO ................................................................................................. 18
2.3.1 Custeio por absoro.....................................................................................................18
2.3.2 Custeio varivel .............................................................................................................20
2.4 EVIDNCIAS EMPRICAS ANTERIORES .................................................................... 23
3 METODOLOGIA................................................................................................................ 25
3.1 CLASSIFICAO DA PESQUISA .................................................................................. 25
3.2 INSTRUMENTO E PROCEDIMENTO DE COLETA DE DADOS ............................... 26
3.3 UNIVERSO E AMOSTRA ................................................................................................ 26
3.4 TRATAMENTO E ANLISE DOS DADOS....................................................................26
4 ANLISE DOS DADOS.....................................................................................................27
4.1 APRESENTAO DA ENTIDADE ANALISADA E DETALHAMENTO DO
PROCESSO PRODUTIVO......................................................................................................27
4.2 ANLISE DOS CUSTOS DA ENTIDADE ANALISADA..............................................31
4.2.1 Anlise dos Custos da Primeira Fase..........................................................................31
4.2.2 Anlise dos Custos da Segunda Fase............................................................................33
4.3 MTODO DE CUSTEIO ABSORO APLICADO NA AQUICULTURA...................35
4.4 MTODO DE CUSTEIO VARIVEL APLICADO NA AQUICULTURA....................37
5 CONSIDERAOES FINAIS..............................................................................................42
REFERNCIAS......................................................................................................................44
10
1 INTRODUO
No cenrio atual as empresas enfrentam desafios para manter sua posio no mercado
e dar continuidade s suas atividades, visto que, a concorrncia est cada vez mais acirrada.
Por isso, os gestores precisam conhecer e utilizar ferramentas de gesto para garantir sua
sobrevivncia e adquirir vantagens competitivas. Em um estudo realizado com empresas
paulistas, pelo Servio Brasileiro de Apoio s Micros e Pequenas Empresas (SEBRAE)
evidenciou-se que a falta de gesto influencia na descontinuidade e conduo das
organizaes, destacando a relevncia de gesto eficiente dos recursos e processos nas
empresas (SEBRAE, 2006).
Ainda de acordo com a pesquisa realizada, constatou que um dos principais fatores
para descontinuidade das empresas a falta de controle das receitas e despesas e a dificuldade
no processo de gesto empresarial (SEBRAE, 2006). Devido a esses fatos, as decises a
serem tomadas pelos gestores podem trazer consequncias gerenciais negativas, justamente
pela utilizao de informaes equivocadas. Dessa forma, torna-se essencial que os gestores
tenham conhecimento sobre contabilidade gerencial e de custos, ferramentas essenciais para a
tomada de decises e gerenciamento de recursos (SEBRAE, 2006).
A contabilidade gerencial o processo de identificar, mensurar, acumular, analisar,
preparar, interpretar e comunicar informaes que auxiliem os gestores na tomada de
decises, de modo que venha atingir os objetivos organizacionais (HORNGREN et al, 2004).
Nesse sentido, percebe-se que o modelo de gesto definido deve estar atrelado aos objetivos
organizacionais da instituio.
Quanto contabilidade de custos, esta fornece informaes tanto gerenciais quanto
financeiras, sobre a utilizao de recursos para fabricao e comercializao de produtos e
servios. Para Clebsch (2001), a contabilidade de custos tem por finalidade produzir
informaes para os diversos nveis gerenciais, auxiliando nas funes de determinao de
desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises (CLEBSCH,
2001).
De fato, a contabilidade de custos fornece informaes que so teis e essenciais para
a contabilidade gerencial, cujo objetivo favorecer aos gestores no processo de tomada de
decises. Segundo Santos (1999, p.66) mtodo de custeio o critrio utilizado, por uma
unidade para apropriar os custos dos fatores de produo s entidade de uma objeto de
acumulao de custos.
11
Existem diferentes mtodos de custeio como, por exemplo: custeio por absoro,
custeio varivel, mtodo baseado em atividade (ABC), mtodo sees homogneas (RKW),
mtodo de esforo de produo (UEP) entre outros. Todos os mtodos de custeio tm a
funo de atribuir os custos aos produtos fabricados, onde cada um com critrios prprios
para apropriao. Contudo, vale salientar que o mtodo a ser adotado depende da necessidade
de cada gestor.
O presente estudo enfatiza os mtodos de custeio por absoro e varivel, focando nas
informaes geradas para identificar qual metodologia de custeio melhor se adapta s
atividades de cria e engorda de tilpias.
Custeio por absoro e varivel, estudadas no processo de gesto tm finalidades
especficas, ento, se busca compreender, identificando seus benefcios, contribuies,
delimitaes, dentre outros fatores. Vale salientar que, independente da sua natureza, as
organizaes devem gerir os recursos de forma eficiente, de modo que venham atingir seus
objetivos, visando alcanar os resultados estabelecidos.
12
organizao dever adotar o mtodo de custeio de acordo com suas necessidades, reduzindo
assim a possibilidade produzir informaes distorcidas para fins gerenciais.
Nesse contexto, o presente trabalho tem como intuito realizar a aplicao das
metodologias de custeamento absoro e varivel, na Associao dos Aquicultores de ApodiRN (AQUAPO), que explora atividade de cria e engorda de tilpias para comercializao. A
partir das informaes geradas, poder identificar qual metodologia de custeio capaz de
proporcionar maiores benefcios para os empreendedores do ramo da aquicultura como
ferramenta de suporte para tomada de deciso.
Assim, a presente pesquisa possui a seguinte problemtica: Qual a sistemtica de
custeamento, absoro ou varivel, que melhor se adapta s atividades de cria e engorda
de tilpias?
1.2 OBJETIVOS
1.3 JUSTIFICATIVA
13
significativo no cultivo da tilpia na regio sudeste e nordeste, de 35 mil toneladas em 2001
para 68 mil toneladas em 2005. O Brasil hoje o 6 maior produtor de tilpia cultivada no
mundo (KUBITZA, 2007). Na verdade, a piscicultura vem proporcionando um avano no
desenvolvimento social e econmico nas regies brasileiras, possibilitando o aproveitamento
dos recursos hdricos, na gerao de emprego e renda (KUBITZA, 2007).
Entretanto, para o sucesso dos cultivadores de tilpia, assim como qualquer tipo de
organizao, essencial que adotem mtodos de custeio eficientes, que produzam
informaes fidedignas e teis para o processo de gesto. Vale lembrar que todas as
informaes geradas so essenciais para os gestores evolurem no processo de tomada de
decises, nas atividades desenvolvidas pelas organizaes, algo primordial para sua
permanncia diante da concorrncia (MARTINS, 2006).
Diante do exposto, evidencia-se a relevncia de verificar se as tcnicas adotadas para
gesto dos custos na Associao de Aquicultores de Apodi esto eficientes no tocante ao
controle dos recursos, alocao dos custos, apropriao das despesas e receitas, verificando a
margem de contribuio unitria, ponto de equilbrio contbil e financeiro.
A pesquisa proporcionar conhecimento sobre a gesto de custos em uma atividade de
grande importncia econmica para regio de Apodi, devido ao alto potencial para
desenvolvimento da aquicultura, uma vez que o municpio privilegiado com a existncia da
Barragem de Santa Cruz, um reservatrio artificial com a capacidade de 599 milhes de
metros cbicos de gua doce, propcio para o cultivo da tilpia. Portanto, este estudo contribui
ao meio acadmico, aos associados da AQUAPO, como tambm para outras associaes.
No geral, a pesquisa tem por finalidade evidenciar a necessidades das organizaes
adotarem mtodos de custeio, que melhor se adapte a suas atividades, de modo que venha
atender seus objetivos. Busca-se assim, identificar qual metodologia de custeamento, absoro
ou varivel, que melhor se adaptar s atividades de cria e engorda de tilpias.
14
2 REFERENCIAL TERICO
15
Segundo Megliorini (2007), gastos so os compromissos financeiros assumidos pela
entidade para aquisio de um produto ou servio. Para Leone (1997), gastos so transaes
financeiras que diminuem o disponvel, devido ao compromisso assumido, em troca de algum
bem de investimento ou bem de consumo. Assim, entende-se que gastos so todos os
sacrifcios financeiros, para aquisio de um produto ou servio, na qual resulta em
pagamento ou compromisso.
Martins (2006) define desembolso como sendo o pagamento pela aquisio de bem ou
servio. V-se tambm que o pagamento total ou parte do bem ou servio adquirido, ou seja,
a parcela ou todo do gasto que foi pago (DUTRA, 2009). Dessa maneira, pode-se definir
desembolso, como sendo os pagamentos, que so realizados no momento da aquisio de um
produto ou servios, que representa sada de dinheiro de caixa.
Segundo Martins (2006, p. 17) investimento todo gasto ativado em funo da sua
vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). So classificados como
investimentos todos os sacrifcios realizados para aquisio de bens e servios, que sero
alocados no ativo da empresa, e sero amortizados a medida que forem consumidos ou
vendidos.
Bruni e Fama (2009), define custos como gastos relativos com bens ou servios, que
so utilizados na produo de novos bens ou servios. Para Dutra (2009, p. 17) a parcela
dos gastos que aplicada na produo ou em qualquer funo de custos, gastos esse
desembolsado ou no. Custos podem ser definidos como sendo todos gastos que esto
relacionados diretamente ao processo produtivo. o sacrifico de bens ou servios para
obteno de novos bens ou servios.
No que diz respeito despesa, Megliorini (2007) a define como todos os gastos
necessrios para administrar as empresas, realizar vendas, com intuito de gerar receitas.
Segundo Bruni e Fam (2009), despesa so todos os bens ou servio consumidos direta ou
indiretamente, para obteno de receitas. Pode-se definir despesas como sendo todos os gastos
realizados de forma direta ou indiretamente, para obteno de receitas.
J com referncia perda, so todos os bens ou servio consumidos de forma anormal
ou involuntria (MARTINS, 2006). A definio de perda , portanto, todo sacrifcio realizado
de forma anormal e involuntria, que no tem por inteno gerao de receita.
A Depreciao o custo necessrio para substituir os bens de capital quando tornados
inteis, isto representa a reserva em dinheiro que a empresa faria durante a utilizao o
16
perodo da vida til provvel do recurso para sua posterior substituio. A depreciao
corresponde parte do custo operacional fixo (RESENDE, SANTOS, COSTA, 2006).
E por fim, fala-se da base de rateio, que so parmetros utilizados para fazer a
distribuio de custos, comuns a mais de um objeto de custeio. As bases ou formas de rateios
mais utilizados so: horas/maquinas, horas/homens, metragem da rea de atuao, custos
diretos (PACHECO, CAMARGO, 2009).
Em algumas situaes, ocorrem distores no entendimento das terminologias como,
por exemplo, gastos, desembolso, custo e despesa. Gastos compromisso assumido pela
entidade pela aquisio de um produto ou servio, j desembolso ocorre no momento do
pagamento, representa sada de caixa, o que difere de gastos que apenas um compromisso de
pagamento. Custos so os gastos que esto relacionados diretamente ao processo produtivo,
diferente das despesas que so os gastos necessrios para administrar a empresa, so os gastos
que no esto relacionados diretamente com o processo produtivo.
Existem diversas formas de classificao dos custos para atender uma variao de
finalidades para quais so apurados. Os custos so classificados em relao a dois parmetros:
quanto a sua relao com o objeto de custeio e quanto a sua relao entre o valor total de um
custo e o volume de atividade numa unidade de tempo (MARTINS, 2006).
Assim, os custos podem ser classificados em diretos e indiretos; de acordo com a
possibilidade apropriao diretamente aos produtos. Tambm podem ser classificados como
custos fixos e variveis, que faz uma relao entre o valor total do custo numa unidade de
tempo em relao ao volume de produo.
Os custos so classificados em diretos, quando podem ser apropriados diretamente
aos produtos, bastando haver uma medida de consumo, por exemplo, embalagens utilizadas,
horas de mo-de-obra utilizada, so os que esto diretamente relacionados aos produtos
(MARTINS, 2006).
De fato, os custos diretos de fabricao so os custos, que esto vinculados ao
processo produtivo, so apropriados e ligados aos custos dos produtos fabricados; os custos
diretos so de fcil identificao, na relao entres os valores e quantidades produzidas, como
por exemplo, matria prima, matrias de embalagem, mo de obra direta entre outros.
17
Enquanto isso, os custos indiretos tm outra denotao. Martins (2006, p. 49),
referindo-se aos custos indiretos diz:
Os custos indiretos no oferecem condio de nenhuma medida objetiva e qualquer
tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria
(como o aluguel, a superviso, as chefias, etc.). So os custos indiretos com relao
aos produtos.
relativos ao objeto de custo em particular, mas no podem ser rastreados para aquele objeto de
forma economicamente vivel (de custo eficaz ). Assim, so classificados como custos
indiretos os custos que no podem ser apropriados diretamente aos produtos, havendo a
necessidade da utilizao de uma base de rateio, para que possa ser determinados. Como por
exemplo: aluguel, superviso, chefias.
De acordo com Martins (2006), a classificao dos custos em fixos e variveis mais
importante que todas as demais, porque leva em considerao a relao entre o valor total de
um custo e o volume de atividades em uma unidade de tempo. Vale salientar que essa
classificao em fixo e varivel se aplica, tambm, s despesas.
Custos variveis so aqueles que sofrem alteraes diretas, em relao aos nveis de
atividades, que podem ser expressas, como, por exemplo, unidades produzidas, unidades
vendidas, quilometragem percorridas, horas trabalhadas (GARRISON e NOREEN, 2001).
Os custos variveis so os que variam proporcionalmente com o aumento ou
diminuio da produo. Se em um determinado perodo uma empresa tiver um aumento na
sua produo, consequentemente haver um aumento proporcional nos seus custos variveis;
da mesma forma, caso ocorra uma reduo na produo em determinado perodo tambm
haver uma reduo dos seus custos variveis de forma proporcional.
Enquanto os nveis da atividade sobem ou desce, o total do custo fixo permanece
constante, a menos que seja influenciado por algum fator externo, como variaes de preo
(GARRISON e NOREEN, 2001).
Os custos fixos no sofrem alterao em relao produo, independentemente do
aumento ou diminuio, os custos continuam constantes, inalterados. Um exemplo claro de
custos fixos o aluguel de uma fabrica que tem um valor fixo para determinado perodo,
independente do volume de produo. O custo total de um determinado produto obtido
atravs das soma dos custos fixos mais os custos variveis.
18
2.3 MTODOS DE CUSTEIO
O mtodo de custeio por absoro foi um dos primeiros a ser utilizado, derivou-se de
um sistema desenvolvido na Alemanha no inicio do sculo XX, conhecido por Reichs
kuratorium Fur Wirtschaftlichkeit (RKW). Neste mtodo de custeio todos os gastos relativos
ao esforo de fabricao so distribudos e rateados para todos os produtos feitos (MIGUEL,
2010).
O custeio por absoro derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente
aceitos, e no Brasil adotado pela legislao fiscal e comercial (PEREZ, OLIVEIRA E
19
COSTA, 2003). Ainda conforme os autores, o custeio por absoro no um princpio
contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios. Dessa
maneira, o mtodo validado para apresentao de demonstraes contbeis e para
pagamento de tributos.
O custeio por absoro consiste na apropriao de todos os custos de produo aos
bens elaborados, os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os
produtos ou servios feitos (MARTINS, 2006).
Analisando o referido mtodo, v-se que este consiste na apurao de todos os custos
dos bens e servios prestados, sejam eles fixos ou variveis, diretos ou indiretos. Neste
mtodo de custeio, os custos fixos so rateados, para determinao do custo total do produto
fabricado, j os gastos e despesas no fabris como, por exemplo, despesas de vendas,
administrativas entre outras sero contabilizadas diretamente no resultado do perodo.
O custeio por absoro o mtodo de custeio do estoque, na qual todos os custos de
fabricao, variveis e fixos, so considerados custos inventariveis e so configurados assim
nos estoques das empresas (HORNGREN et al., 1997).
Pode-se verificar algumas vantagens na utilizao do mtodo de custeio absoro,
Barbosa et al (2011) citam algumas:
Os custos fixos por unidade variam de acordo com o volume de produo (MIGUEL,
2010).
20
2.3.2 Custeio varivel
A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa sua
subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo (MIGUEL,
2010).
21
Margem de contribuio, a diferena entre o preo de venda menos os custos e
despesas variveis de cada produto, o valor que cada unidade efetivamente contribui para
cobri os custos fixos e despesa do perodo (MARTINS, 2006).
Margem de contribuio unitria obtida atravs da subtrao entre a receita auferida
com venda de um produto, menos os custos e despesas que podem ser diretamente
apropriados ao produto, sem a necessidade de procedimentos de rateio (LEONE, 1997).
Margem de contribuio uma ferramenta gerencial que fornece informaes para os
gestores sobre qual a parcela de contribuio de cada unidade vendida, a diferena entre a
receita auferida com a venda do produto menos os custos. Dessa maneira, verificando qual
produto mais rentvel para entidade. A empresa s comea auferir lucro quando a margem
de contribuio dos produtos vendidos supera os custos e despesas fixos do perodo.
Segundo Stark (2007), por meio da margem de contribuio, possvel analisar a
viabilidade de produo. Se tiver um ndice positivo, a produo desse item vivel, caso seja
nulo ou negativo, no traz benefcios para empresa, dessa maneira auxiliando o gestor no
processo de tomada de deciso.
Ainda conforme o autor, algumas decises gerenciais que podem ser facilitadas com
uso da margem de contribuio:
Decidir quais produtos devem merecer mais esforos de vendas ou ser colocados em
planos secundrios;
Ajudar aos administradores a entender a relao entre custos, volume, preos e lucros
e, portanto, leva a decises mais sabias sobre preos.
O ponto de equilbrio objetiva indica aos administradores informaes sobre qual o
mnimo de produo pode ser operado pela empresa, sem que a mesma tenha lucro ou
prejuzo (STARK, 2007).
o ponto onde a empresa equilibra os custos com suas receitas, verificando se no
est havendo lucro e nem prejuzo, a empresa est produzido somente o montante suficiente
para gerar receita que se iguale aos seus custos, tendo o lucro nulo. Atravs dessas
22
informaes o gestor pode saber qual o mnimo de produo pode ser realizada pela empresa
sem ter prejuzo. Conforme demonstra a Figura 1- Ponto de equilbrio.
Figura 1 Ponto de equilbrio
23
24
custos pelos mtodos de custeio por absoro e varivel e
as respectivas diferenas.
25
3 METODOLOGIA
26
nos relatrios e controles gerenciais fornecidos pelo presidente da associao. Assim, a
pesquisa em questo tambm se enquadra como pesquisa documental (VERGARA, 2000).
A obteno de dados que serviram de base para esta pesquisa se deu por meio de
coleta, inicialmente realizada atravs de entrevista no estruturada com o presidente da
associao AQUAPO, buscando dados gerenciais, sobre todo processo produtivo da entidade,
alm de informaes acerca dos custos envolvidos no processo produtivo. A entrevista no
estruturada se caracteriza por no ter um roteiro pr-estabelecido, mas sempre com o foco no
objetivo pretendido.
Segundo Richardson (1999), a entrevista no estruturada caracteriza-se por ser
totalmente aberta, permitindo ao entrevistado decidir pela forma de construir a reposta. De
acordo com May (2004, p. 149) permite ao entrevistado responder perguntas dentro de sua
prpria estrutura de referncias.
27
4 ANLISE DOS DADOS
28
Figura 2: Alevinos sendo colocados nas gaiolas.
Durante 50 dias, os alevinos foram alimentados com uma rao composta com 45% de
protena; ao trmino desta primeira fase, ocorreu a despesca dos alevinos, como mostra a
Figura 3, que o processo de recolher os peixes existentes na gaiola e, logo aps, transfer-los
para prxima fase, a engorda.
Figura 3: Despesca dos alevinos.
29
Na segunda fase (engorda), foram colocadas 800 unidades de alevinos em cada gaiola,
por um perodo em mdia de 130 dias. Estes foram alimentados com uma rao composta
com 32% de protena e, ao final desta fase, ocorre a despesca, como mostra Figura 4.
Figura 4: Despesca dos peixes aps a fase da engorda.
Aps a despesca, os peixes passam por um processo de pesagem e, logo aps, esto
prontos para ser vendidos, como se pode verificar na Figura 5. A clientela da associao
formada por atravessadores, que compram os peixes diretamente na sede da associao na
Barragem de Santa Cruz. Estes trazem seus recipientes apropriados para o transporte da
tilpia, devido ser um alimento perecvel, devem ser mantidos refrigerados. O preo de venda
praticado pela associao de R$ 5,50 por Kg. A Figura 5 demonstra como feita a pesagem
do produto.
30
Figura 5: Pesagem da tilpia.
Como pode ser observado na Figura 6, o processo produtivo do cultivo est resumido
na compra dos alevinos; que, logo aps, vo para os berrios (gaiolas), onde passam por um
perodo de 50 dias; ao trmino da primeira fase, os peixes so transferidos para fase da
engorda, onde passam por um perodo de 150 dias, para poderem atingir o peso ideal para
venda. O organograma representado na Figura 6 ilustra todo o processo de maturao dos
peixes.
Figura 6: Resumo do processo produtivo.
COMPRA DOS
ALEVINOS
BERARIOS
ENGORDA
PEIXE PARA
VENDA
31
4.2 ANLISE DOS CUSTOS DA ENTIDADE ANALISADA
O custo total da rao foi obtido atravs da multiplicao do consumo total da rao
no perodo vezes preo unitrio por Kg. Portanto, 184 Kg vezes R$ 2,40, o que totaliza um
montante R$ 441,60. O custo da rao foi considerado um custo varivel, uma vez que sofreu
variao proporcional a quantidade produzida e direto por estar diretamente relacionado ao
processo produtivo. Vale destacar que o custo total da rao foi apropriado com base nas
unidades produzidas.
32
O custo total da depreciao na primeira fase foi obtido da multiplicao da
depreciao unitria de uma gaiola por dia vezes o total de tempo da primeira fase.
Considerou-se que o custo de aquisio de uma gaiola corresponde a R$1.000,00, tendo uma
vida til dez anos, no havendo valor residual.
ocorrendo uma disputa por alimento, espao, oxignio, prtica de canibalismo entre os
alevinos ou tambm por infeco e outras doenas. Os custos relativos primeira fase
(berrio) foram apropriados com base no nmero de peixes sobreviventes, esta fase de
produo teve seu trmino no ms junho de 2013.
33
Tabela 1: Informaes sobre o berrio
BERRIO
Berrio
1
Dias de
Consumo
50
Mdia
Inicial de
cada
alevino (g)
3
Mdia Final
Quantidade de Quantidade de Biom. Final
de cada
Sobrevivncia
Peixe inicial
peixe Final
(Kg)
alevino (g)
26,4
4000
2609
68,8776
65%
A segunda fase de produo (engorda) teve seu incio no final do ms de junho 2013.
Para fins desta pesquisa foi considerada uma amostra de 800 alevinos, devido ser esta a
quantidade de peixes colocada em cada gaiola. O custo total dos alevinos, nesta segunda fase,
foi obtido atravs da multiplicao do custo unitrio de cada alevino, obtido na primeira fase
de produo, vezes a quantidade. Esse custo foi considerado direto, por estar relacionado
diretamente ao processo produtivo, bem como varivel, pois sofre variaes proporcionais a
quantidade colocada na segunda fase.
Conforme j destacado anteriormente, quando os alevinos foram adquiridos na
segunda fase, tinham em mdia 26,4 g por unidade. Contudo, ao passar os 130 dias da
segunda fase, terminaram em mdia com 450 g por unidade. Durante esse perodo, da fase da
engorda, foram consumidos 508 Kg de rao composta por 32% de protena. A saca desta
rao comprada por R$ 35,00, contendo 25Kg.
O custo total da rao foi obtido atravs da multiplicao do consumo total da rao
no perodo vezes o preo unitrio por quilo, ou seja, 508 Kg vezes R$ 1,40, o que totaliza um
montante R$ 711,20. O custo da rao foi considerado um custo varivel e direto, uma vez
que sofre influencia de acordo com a quantidade produzida, ou seja, caso haja um aumento na
produo ocorre um aumento proporcional no consumo da rao, e direto devido estar
relacionado diretamente ao processo produtivo. Vale salientar que o custo total da rao foi
apropriado com base na quantidade Kg de peixes produzida.
34
O custo total da depreciao na segunda fase foi obtido atravs da multiplicao da
depreciao diria de uma gaiola vezes o total do tempo da segunda fase. Considerou-se o
mesmo custo de aquisio de uma gaiola da primeira fase de produo, que corresponde a
R$1.000,00, tendo uma vida til dez anos e no havendo valor residual.
35
Os custos relativos segunda fase (engorda) foram apropriados com base na biomassa
final do ciclo de produo, uma vez que nesta fase os peixes foram vendidos com base no seu
peso, no levando em considerao as unidades produzidas. Vale destacar que esta fase de
produo teve seu trmino no ms outubro de 2013, compreendendo um perodo seis meses
de todo o processo de maturao da tilpia.
ENGORDA DA TILPIA
Engorda
Dias de
Consumo
Media
inicial (g)
Media
Final (g)
130
26,4
450
N de
Peixes
Inicial
800
N de
Biom.Final
Sobrevivncia
peixes Final
(Kg)
710
319,5
89%
36
Tabela 4: Custos de produo para engorda da tilpia mtodo custeio absoro.
Consumo de
Rao Kg
508
Custo da
rao
R$
711,20
Depreciao
R$
36,11
Custo dos
Alevinos
R$
250,05
Custo Total
Custo Unit.
Kg
R$ 997,37
R$
3,12
37
O custo da depreciao da gaiola, por ser um custo fixo, existe independente da
produo de uma ou mais unidades. De acordo com as informaes geradas pelo custeio por
absoro aplicado na associao, evidenciou-se que, quanto maior a produo, menor foi o
custo unitrio por produto, em virtude de haver um aumento na quantidade a serem
distribudos os custos fixos.
Para a associao interessante sempre trabalhar com a mxima produo por gaiola,
pois, a depreciao um custo fixo. Dessa maneira quanto maior a quantidade produzida por
gaiola, maior ser a base para distribuio dos custos fixos. Ou seja, haver uma diminuio
no custo unitrio por Kg produzido.
Conforme a literatura abordada, uma das desvantagens do mtodo de custeio absoro
a flutuao do custo do produto em relao s quantidades produzidas. Dessa maneira, em
alguns casos, no produzindo informaes fidedignas para fins gerenciais. Portanto, apesar do
mtodo de custeio por absoro ser aceito pela legislao fiscal, e seguir os princpios
fundamentais de contabilidade e ter um menor custo na sua implantao, devido no haver a
necessidade de separao dos custos em fixo e variveis, existem falhas como prestadora de
informaes para o processo de gesto.
38
por no sofrer variao de acordo com a quantidade produzida dentro do limite de produo
da mesma, foi considerada um custo fixo.
Cons. Rao
Custo da Rao
Kg
508
R$
711,20
Custo dos
Alevinos
R$
245,80
Custo Total
R$
957,00
Custo Unitrio
Kg
R$
3,00
39
segunda de R$ 36,11, totalizando um custo de R$ 50,00, por ser um custo fixo, foi lanado
como despesa do perodo.
Para Martins (2006) a considerao dos custos fixos na composio do valor de um
bem ou servio no de grande utilidade para fins de anlise gerencial, uma vez que os custos
existem independentemente do volume de produo. Assim, apesar do mtodo de custeio
varivel apresentar um maior custo de implantao, no ser aceito pela legislao fiscal e no
est de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, tem grande utilidade para
fins gerenciais (MARTINS, 2006).
O mtodo de custeio varivel fornece tambm informaes sobre a margem de
contribuio unitria por Kg, uma ferramenta gerencial de grande importncia para os
gestores para fins de tomada de deciso (MARTINS, 2006). A margem de contribuio
unitria obtida atravs da subtrao da receita auferida com venda R$ 5,50 menos os custos
e despesas variveis R$ 3,00.
40
Tabela 7: Despesas do Perodo.
DESPESAS DO PERODO
Material de Expediente
Contabilidade
Energia
Internet
Aluguel
Depreciao dos Equipamentos
Total:
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
50,00
200,00
100,00
50,00
350,00
90,84
840,84
DEPRECIAO MENSAL
R$
50,00
R$
16,67
R$
6,67
R$
10,00
R$
3,33
R$
4,17
R$
90,84
41
De acordo com as informaes geradas pelo Ponto de Equilbrio Contbil (PEC),
pode-se verificar at quando as vendas podem cair sem a entidade esteja apresentando
prejuzo. Portanto, caso as vendas estejam abaixo do ponto de equilbrio, a entidade estar
apresentando prejuzo, e, consequentemente, se as vendas estiverem acima estar havendo um
lucro. Por outro lado, se o total de vendas estiver igual ao ponto de equilbrio, logo significa
dizer que a margem de contribuio obtida com a venda dos produtos foi capaz de cobrir os
custos fixos e despesa do perodo.
42
5 CONSIDERAOES FINAIS
43
Diante da problemtica abordada, qual sistemtica de custeio melhor se adapta s
atividade de cria e engorda de tilpias, conclui-se que o custeio varivel o melhor mtodo de
prestao de informaes para fins gerenciais.
Por fim, vale salientar que, por existir alguns fatores regionais, como, por exemplo, o
clima, trato alimentar, manejo, entre outros fatores que possam influenciar no
desenvolvimento e produtividade da criao de tilpias, assim, podendo ter influenciado os
resultados da pesquisa.
Para pesquisas futuras, sugere-se a aplicabilidade deste trabalho em empreendimentos
em outras regies do pas, para fins de comparao de resultados. Considerando que o assunto
est longe de ser esgotado, a atividade aqucola ainda pode se desenvolver cada vez mais no
Brasil, devido ao grande potencial para criao de peixes em gaiolas. Dessa maneira, havendo
cada vez mais a necessidade de metodologias de controle e gesto voltadas para este setor.
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REFERNCIAS
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