You are on page 1of 8

1

MODUL KE-5
Materi Kuliah

: Laporan Keuangan Konsolidasi (Consolidated Financial Statement)

Referensi

: 1. Beams et. all, Ch. 3


2. PSAK No. 4 : Laporan Keuangan Konsolidasi

Dosen Pengasuh

: Muh. Arief effendi,SE,MSi,Ak,QIA

LAPORAN KE UANGAN KONSOLIDASI - SUATU PENGANT AR


(CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENT)
(BAGIAN PERTAMA)
A.

Pendahuluan
1. Konsolidasi menurut Accounting Principle Board (APB)

Opinion No. 16

Kepemilikan saham minoritas (kecil) , % kepemilikan saham dibawah 20 %,


pencatatan metode akuntansi dengan Cost method.

Kepemilikan saham dengan jumlah cukup besar (dapat mempengaruhi secara


berarti), % kepemilikan saham antara 20 % s/d/ 50 %, pencatatan metode
akuntansi dengan Equity method.

Kepemilikan saham mayoritas (dapat mengendalikan perusahaan anak), %


kepemilikan saham diatas 50 %, pencatatan metode akuntansi dengan Cost
Method & Equity

method, namun dianjurkan Equity

method. Perusahaan

induk diharuskan menyusun Laporan Konsolidasi.


2. Konsolidasi menurut PSAK No. 4

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 4 tentang Laporan


Keuangan Konsolidasi, antara lain menyatakan Semua perusahaan induk
(kecuali ada pengaturan khusus) harus mengkonsolidasikan semua anak
perusahaany ( baik yang ada di Dalam Negeri maupun di Luar negeri) :
Pemilikan baik langsung maupun tidak langsung melalui anak perusahaan
> 50 % saham berhak suara pada perusahaan lain.
Pemilikan 50 % atau kurang saham berhak suara pada perusahaan lain
yang dapat dibuktikan bahwa pengendalian tetap ada.

Perusahaan tidak dikonsolidasikan jika pengendalian bersifat sementara dan


anak perusahaan dibatasi oleh suatu restriksi jangka panjang.

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

B.

Prosedur Akuntansi :
Melakukan eliminasi atas transaksi & saldo resiprokal (Reciprocal Account) antara
Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan, serta mengeliminasi keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi yang timbul antara Anak Perusahaan dan Induk
perusahaan
(tgl. Pelaporan keuangan antara Anak Perusahaan dan Induk perusahaan pada
dasarnya harus sama).
Hak minoritas disajikan tersendiri dalam Neraca Konsolidasi antara perkiraan
Kewajiban dan Modal .
Hak minoritas dalam Laba di sajikan tersendiri dalam Laporan laba Rugi Konsolidasi.
Prosedur konsolidasi menurut PSAK No. 4 :
1. Mengeliminasi transaksi dan saldo resiprokal (Reciprocal Account) antara
Induk Perusahaan dan Anak perusahaan.

NO
1

2. mengeliminasi keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (Unrealized


URAIAN
JURNAL YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC)
Profit & Loss) yang timbul
dari
transaksi antara Induk perusahaan
dan Anak
EQUITY
METHOD
COST METHOD
Subsidiary Perusahaan.
Investasi Saham pd SC XXX
No Entry
company
Laba SC
3. Tanggal (S pelaporan
keuangan Anak Perusahaan sama dengan tanggal
C)
XXX
pelaporan Perusahaan Induk, jika tanggal pelaporan keuangan Anak
melaporkanmelaporka
laba
SC
Rugi
SC dapat digunakan :
XX No Entry
perusahaan
berbeda,
n
X
Perbedaan tang gal pelaporan tidak lebih dari 3 bulan.
rugi
Inv Shm pd SC
Peristiwa
/ transaksi
yang terjadiPiutang
diantara
tanggal
SC
melaporka
Piutang
dividen pdmaterial
SC XXX
dividen
pd SC pelaporan
XXX
n
tersebut Inv
diungkapkan
catatan atas
lapora
Shm pd SC (didisclosure) dalam Pendapatan
dividen
XXX
pembagian dividen
keuangan
konsolidasi.
XXX
Dividen
dibay Kas
X Kas
ar
XX
4. menggunakan kebijakan akuntansi yang samaXXX
transaksi, peristiwa dan
tunai
Piutang
dividen
pd
SC
XXX
Piutang
dividen
pd SC
XXX
keadaan yang
harus
diungkapkan
SC
membagika
Kas sama / sejenis, jika tidak
X maka
Kas
n
XX :
XXX
(didisclosure)
dividen
sec
Investasi
Saham
pd SC
XXX
Pendapatan dividen
XX
Penggunaan
kebijakan
akuntansi
yang berbeda.
ara
Transaksi
at

X
Proporsi
unsur yang
terkait
tersebutpd
terhadap
sa Investasi
Saham
pd dengan
SC XXX kebijakan akuntansi
Investasi Saham
SC XXX
unsur sejenis
dalam
laporan
keuangan
ko
nsolidasi.
Kas
Kas

pembelian
investasi sendiri hak minoritas (Minority interert) :
5. menyajikan
XXX
XXX
SC oleh PC Pada nerca Konsolidasi ; antara kewajiban dan Modal .
Pada laporan laba Rugi Konsolidasi : Hak minoritas dalam laba .
6. Investasi pada Anak perusahaan harus dipertanggungjawabkan :

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

Sesuai PSAK No. 13 (Akuntansi Untuk Investasi) terhitung sejak investasi


tersebut tidak memenuhi persyaratan sebagai Anak perusahaan dan
bukan perusahaan asosiasi berdasarkan PSAK No. 15 (Akuntansi untuk
Investasi pada Perusahaan A sosiasi).
Induk Perusahaan yang memenuhi
URAIAN
Definisi

kriteria konsolidasi

tidak boleh

menyajikan tersendiri laporan keuangan (tanpa konsolidasi) sebagai


EBVC
ECBV
untuk
Purpose
laporan
Excess keuangan
of Book Value
Overtujuan
laporan
Excess keuangan
of Cost Over(General
Book Value
Financial
Cost

Statement),

hanya

dapat
disajikan
informasi
(Kelebihan
Hargasebagai
Perolehan diatas

tambahan
dalamBuku
laporan
keuangan Nilai
konsolidasi.
(Kelebihan Nilai
diatas
Buku).
C.

Harga Perolehan).

Perbedaan Equity Method dan Cost Method.:

Book Value > Cost , atau

Cost > Book Value , atau


Book Value < Cost.

Cost < Book Value.


Penyebab

Perusahaan Anak menilai

Aktiva terlalu tinggi (besar).

Perusahaan Anak menilai

terlalu rendah (kecil).

Goodwill terlalu tinggi


(besar).

Perusahaan Ana k menilai Aktiva


Perusahaan Anak tidak mengakui
adanya Goodwill yang ada.

Perusahaan Induk mau membeli


dengan harga diatas Nilai Buku

Lain-lain, selain kedua hal


diatas.

sebagai harga untuk menguasai


Perusahaan Ana k.

Perlakuan

Akuntansi

EBVC diperlakukan

ECBV diperlakukan sebagai

sebagai pengurang aktiva

penambah nilai aktiva yang dinilai

tertentu.

terlalu rendah.

EBVC diperlakukan sebagai

Apabila Aktiva tersebut didepresiasi

pengurang Goodwill.

(disusutkan), maka selisih tersebut

Biasanya disebut Goodwill

harus diperhitungkan didalam

Negatif, jika perusahaan

penyusutan.

anak mengakui adanya


Goodwill.

EBVC disajikan dalam

ECBV diperlakukan sebagai


Goddwill, karena menilai Goodwill
terlalu rendah.

perkiraan (account)

Apabila manfaat Goodwill tersebut

tersendiri.

terbatas, maka Goodwill tersebut

Account EBVC tersebut,

harus diamortisasi selama taksiran

dalam Neraca Konsolidasi,


Pusat Pengembangan
Ba handalam
Ajar -kelompok
UMB
disajikan
Pasiva, yaitu diantara

umur ekonomisnya.
M. Arief
Effendi,SE,MSi,Ak,QIA

ECBV
disajikan
dalam perkiraan
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2
(account) tersendiri.

D.

Perbedaan

EBVC & ECBV

Bertambah

Berkurang

Mengakui hal atas laba SC.

Mengakui

hak

atas

penambaha

Mengakui

adanya

pembagi

an
aset SC.

Mengakui adanya kerugian SC.

PC

menambah

dividen dari SC.


jumlah

investa

si

Mengakui

adanya

penguranga

n
pada SC.

aset SC.

PC

Subsidiary Company

mengurangi

jumlah

investa

Parent Company

Melaporkan laba.

Tidak ada adjustment (No Entry).

Melaporkan rugi.

Tidak ada adjustment (No Entry).

Mengumumkan pembagian dividen.

Jurnal :
Piutang Dividen pada SC XXX
Pendapatan dividen

XXX

Saat dibayar :
Kas

Membagikan dividen secara tunai.

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

XX
Piutang Dividen pada SC
XXX
M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
Jurnal
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2
Kas
XX

Kewajiban (Hutang) &


Modal.

Account ECBV tersebut, dalam


Neraca Konsolidasi, disajikan dalam
kelompok Aktiva , yaitu Aktiva Lainlain.

E.
NO
1

Pengakuan Perubahan Modal SC oleh PC.

Metode Ekuitas (Equity Method)


URAIAN
JURNALELIMINASI YANG DIBUAT PARENT COMPANY (PC)
Adjustment : Investasi Saham pada SC
EQUITY METHOD
COST METHOD
Mengeliminasi
Jurnal di PC awal periode :
Jurnal di PC saat pembelian :
modal Subsidiary

Modal Saham SC XXX

Modal Saham SC XXX

company (SC)

Agio modal saham XXX

Agio modal saham XXX

yang menjadi hak

R/E SC

parent Company

Goodwill

(PC)
2

Mengeliminasi

XXX
XXX

Inv. Saham pd SC
X
Laba/Rugi
SC

laba/rugi SC yang

Inv Shm pd SC

menjadi hak PC

XXX

XX
XXX

R/E SC

XXX

Goodwill

XXX

Inv. Saham pd SC

XX
No Entry

untuk periode
Metodeybs
Harga Pokok (Cost Method)
3

Transitory Account
: Laba
Ditahan untuk
Induk / Retained
earning to
Parent
Mengeliminasi
Inv Shm
pd SC
XXX
Pendapatan
dividen
dividen SC yang
menjadi hak PC

Dividen

XXX

Dividen

XXX

XXX

untuk periode ybs


4

Mengeliminasi
goodwill yang

R/E
XXX

No Entry

Goodwill

sudah diamortisasi

XXX

s.d. periode
sebelumnya
5

Mengeliminasi
goodwill untuk
eriode ybs

Amortisasi goodwill

XXX

Amortisasi goodwill

Goodwill

Goodwill

XXX

XXX

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

F. Jurnal eliminasi Equity method dan Cost Method :

XXX

URAIAN
SEBELUM PEMBELIAN
SETELAH PEMBELIAN
G. Contoh Soal :
Modal saham @Rp 1 juta
Rp 1.000.000.000
Rp 1.500.000.000
PC
membel
i
saham
langsung
pada
SC.
Agio saham
Rp. 100.000.000
Rp
13.2500.00
0
PT. A membeli saham PT. B, kondisi modal PT. B saat itu :
Retained earning
Rp. 150.000.000
Rp. 150.000.000
Modal Saham (MS) @ Rp. 1.000.000,Rp. 1.000.000.000,TOTAL MODAL
Rp. 1.250.000.000
Rp. 1.782.500.000
Agio Saham (AS)
Rp. 100.000.000,Retained Earning (RE)
Jumlah Modal

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

Rp.

150.000.000,-

Rp. 1.250.000.000,-

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

PT. B akan mengadakan emisi saham baru sebanyak 500 lembar dengan ha rga nominal
Rp. 1 juta. PT. A memberi 500 lembar saham yang beredar milik PT. B melalui pasar
modal dengan harga per lembar Rp. 1,2 juta. Selain itu PT. A akan membeli pula 325

lembar saham baru langsung dari PT. B dengan harga per lembar Rp. 1,1 juta.
Jurnal yang dibuat PT. A :
Jurnal untuk menc atat pembelian 500 lembar saham di Pasar Modal :
Rp. 1,2 juta X 500 = Rp. 600 juta.
Investasi Saham PT. B

Rp. 600.000.000,-

Kas

Rp. 600.000.000,-

Jurnal untuk menc atat pembelian 325 lembar saham baru :


Rp. 1,1 juta X 325 = Rp. 357,5 juta.
Investasi Saham PT. B

Rp. 357.500.000,-

Kas

Rp. 357.500.000,-

Jurnal yang dibuat PT. B :


Kas

Rp. 357.500.000,-

Modal Saham

Rp. 325.000.000,-

Agio Saham

Rp. 32.500.000,-

Komposisi modal PT. B sebel um dan sesudah dibeli oleh PT. A

Jumlah pembelian saham PT. B oleh PT. A :


Pembelian dari Pasar modal

= 500 lembar

Pembelian langsung dari PT. B

= 325 lembar

Jumlah

= 825 lembar

% kepemilikan saham PT. B oleh PT. A = 500 + 325 X 100 % = 55 %


1.000 + 500
PT.

A (Parent Company/PC)

memiliki

55 % saham

PT. B (Subsidiary

Company/SC).
Besarnya hak PC terhadap modal saham SC (Controlling interest) :

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2

55 % X Rp.1.882.500.000,- = Rp. 980.37 5.000,Besarnya perkiraan / account

Investasi saham pada PT. B :

Rp. 600.000.00 0 + Rp. 357.500.000,- = Rp. 957.500.000,Nilai Investasi (at Cost)

= Rp. 957.500.000,-

Controlling interest (Book Value)

= Rp. 980.375.000,-

Excess of Book Value oer Cost (EBVC) = Rp. 22.875.000,Jika dibuat

worksheet Neraca Konsolidasi PC & SC setelah pembelian,

diasumsikan account lain milik kedua perusahaan tsb diabaikan :


(Angka Rp. Juta)
ACCOUNT

PT. A

PT. B

ELIMINASI
D

Inv. Shm PT. B

NERACA KONSOLI DASI


K

957,5

Eliminasi 55 % MS

825

Eliminasi 55 % AS

72,875

Eliminasi 55 % RE

82,5

EBVC

22,875

Modal saham PT. B

1.500

Eliminasi 55 %

825

Hak minoritas

675

Agio saham PT. B

132,5

Eliminasi 55 %

72,5

Hak minoritas

60

RE PT. B

150

Eliminasi 55 %

82,5

Hak minoritas

67,5
Jurnal eliminasi yang dibuat PT. A :
Modal saham PT. B

Rp. 825.000.000,-

Agio Saham PT. B

Rp. 72.500.000,-

Retained earning

Rp. 82.500.000,-

EBVC

Rp.

Investasi Saham PT. B

Rp. 957.500.000,-

Pusat Pengembangan Ba han Ajar - UMB

22.500.000,-

M. Arief Effendi,SE,MSi,Ak,QIA
AKUTANSI KEUANGAN LANJUT 2