CABINET CECCA : MR BOUKREDERA SALAH EXPERT COMPTABLE, 10 RUE DOCTEUR MOUSSA CONSTANTINE

Impts diffrs IAS 12 :

< Principe de limposition diffre :
Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges ou
en produits limpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice.
Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr
Passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs.
Lorsquil est fait une distinction entre actifs et passifs courants et actifs et passifs non
courants, les actifs (passifs) dimpts diffrs doivent figurer en actifs (passifs non courants.
Limpt diffr correspond la diffrence entre limpt juridique (exigible ou rcuprable
au titre de lexercice) et limpt conomique (n la suite des oprations de lexercice, mais
exigible ou rcuprable ultrieurement).
< Dcalage temporaires et dficits reportables :
Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les impositions diffres rsultant :
du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa
prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible,
de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur
des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible.
des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration
dtats financiers consolids.
Exemple : une entit enregistre une plus value de 3 000 000 DA provenant dun exercice
antrieur. Elle enregistrera une charge dimpt diffr de 25% sur cette plus value et un
impt diffr passif pour un montant de 750 000 DA.
< Actifs et passifs dimpt diffr
A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes
les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront
probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts dans un avenir
prvisible.
Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs Actif sont distingus des
crances dimpts courantes. Les impts diffrs Passif sont distingus des dettes d'impt
courantes. Ils ne peuvent tre compenss et doivent figurer sous une rubrique distincte au
bilan.
Exemple : un report en avant des pertes fiscales ou de crdits dimpts non utiliss doit tre
comptabilis en impt diffr actif.

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< valuation des impts diffrs :

Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la
Rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours
duquel lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation.
Exemple : le taux dimposition du rsultat passe de 25% en N-1, 15% en N. en anne N, les
impts diffrs constitus en N-1 sont rajusts sur la base du nouveau taux dimposition.
Par exemple, si lactif et le produit dimpt diffr taient de 400 000 DA en N-1
(1 600 000 x 25%), ils seront ramens 240 000 DA (1 600 000 DA x 15%) en anne N.
< Le dtail dans lannexe :
Des informations concernant ces impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant,
date dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit). Les impts diffrs
viennent en rapprochement entre le bnfice fiscal et le bnfice comptable.
Exemple : lannexe devra mentionner notamment le total de limpt diffr, le montant des
diffrences temporelles, les pertes fiscales, les crdits dimpts non utiliss, les pertes lies
labandon de lactivit et leur impact sur la charge dimpt

ENONCE EXERCICE 14 :

Impts difres actf et passif

- Premier cas : Une entreprise a ralis un bnfce de 60 000 DA dans lanne N. Dans
lanne N-1, elle avait enregistr une perte de 12 000 DA pour laquelle elle avait
enregistr un impt difre actf aux taux de 40%. Pour lanne N, le taux de limpt a
baiss 33,33%. Une charge de 6 000 DA constate dans lanne N sera dduite
fscalement sur lanne N+1 (provision pour licenciement).
- Deuxime cas : Le bnfce fscal dans lanne N na t que de 9 000 DA
(Au lieu de 60 000 DA).
Calculer les impts difres et passer les critures comptables pour les exercices N1, N et N+1 dans les deux hypothses (60 000 DA et 9 000 DA).

CORRECTION EXERCICE 14 :

Impts difrs actf et passif

- Premier cas :
- Impts difr constat a la clture de lexercice N-1 : 40% x 12 000 = 4 800.
- Ecritures comptables :
* Exercice N-1 :
133
692

695
444
133
133
692

Impts difres actf

Impositon difre actf

Impts sur les rsultats exercice N

Etat impts sur les bnfces
Impts difres actf - annulaton
Impts difres actf
Impositon difre actf

Dbit
4 800

Crdit
4 800

Dbit
20 000

Crdit
15 200
4 800

2 000
2 000

- Deuxime cas :
- (bnfce fscal N de 9 000 et non 60 000).
* Exercice N-1 :
133
692

695
133

Impts difrs actf

Impositon difre actf

Impts sur les rsultats exercice N

Impts difrs actf

Dbit
4 800

4 800
Dbit
3 000

Impts difrs actf

Impts difrs actf
Impts difres actf
Impositon difre actf

Crdit
3 000

Dbit
133
692
133
692

Crdit

800
2 000

Crdit
800

2 000