Planejamento e controle oramentrio empresarial como ferramenta de apoio

tomada de deciso
Carlos Eduardo Facin Lavarda (FURB) - clavarda@furb.br
Alexandre Matos Pereira (FURB) - alexandrep@al.furb.br
Resumo:
Com vistas a auxiliar o processo de tomada de deciso no contexto organizacional, o planejamento e controle
empresarial uma ferramenta indispensvel s organizaes que pretendem obter uma vantagem
competitiva. Assim, este estudo busca investigar o processo de tomada de deciso na Royalciclo, utilizando o
planejamento e o controle oramentrio como uma ferramenta de gesto. Este estudo classifica-se como
descritivo por meio de um estudo de caso na Royal Ciclo S/A. Os resultados evidenciam que a empresa
apresenta flexibilidade para adaptao rpida ao entorno; o comportamento inadequado dos gestores no a
afeta, indicando como causas o reduzido nmero de gestores, o entrosamento e a periodicidade do
acompanhamento; que empresa no utiliza sistemas de medio de performance envolvendo ativos intangveis
e criao de valor, mas de ferramentas consideradas tradicionais.
Palavras-chave: Planejamento e controle empresarial. Tomada de deciso. Gesto.
rea temtica: Controladoria

XVI Congresso Brasileiro de Custos Fortaleza - Cear, Brasil, 03 a 05 de novembro de 2009

Planejamento e Controle Oramentrio Empresarial como Ferramenta de Apoio

Tomada de Deciso

RESUMO
Com vistas a auxiliar o processo de tomada de deciso no contexto organizacional, o
planejamento e controle empresarial uma ferramenta indispensvel s organizaes que
pretendem obter uma vantagem competitiva. Assim, este estudo busca investigar o processo
de tomada de deciso na Royalciclo, utilizando o planejamento e o controle oramentrio
como uma ferramenta de gesto. Este estudo classifica-se como descritivo por meio de um
estudo de caso na Royal Ciclo S/A. Os resultados evidenciam que a empresa apresenta
flexibilidade para adaptao rpida ao entorno; o comportamento inadequado dos gestores no
a afeta, indicando como causas o reduzido nmero de gestores, o entrosamento e a
periodicidade do acompanhamento; que empresa no utiliza sistemas de medio de
performance envolvendo ativos intangveis e criao de valor, mas de ferramentas
consideradas tradicionais.
Palavras-chave: Planejamento e controle empresarial. Tomada de deciso. Gesto.
rea Temtica: Controladoria
1 INTRODUO
No intuito de buscar novas formas de aperfeioar a gesto e o desempenho
organizacional, tendo em vista a ineficcia de vrias metodologias e ferramentas destinadas
rea administrativa e operacional das empresas, torna-se necessria a busca de novas
abordagens que possibilitem a obteno de vantagens competitivas frente concorrncia
(SILVA et al., 2005). Assim, esta competitividade pode ser alcanada por meio do
aperfeioamento do planejamento e controle empresarial, utilizando-o como ferramenta de
apoio tomada de deciso.
Neste sentido, Lopes e Blaschek (2005, p. 1) afirmam que o processo oramentrio
o elemento principal do controle gerencial na maior parte das organizaes, possuam elas fins
lucrativos ou no. Welsch (1983, p. 21) define o planejamento e controle como um enfoque
sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e
controle da administrao. Moreira (2002) destaca que o oramento pode ser entendido como
planejamento global da empresa que contempla um conjunto de planos e polticas
formalmente estabelecido e expresso em resultados financeiros, que auxilia os gestores a
conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos necessrios,
para que estes resultados sejam alcanados e os possveis desvios sejam analisados, avaliados
e corrigidos ao tempo que so detectados.
Neste contexto, surge a seguinte pergunta que norteia esta pesquisa: Como o
planejamento e o controle oramentrio empresarial podem ser utilizados como uma
ferramenta de apoio tomada de deciso? Assim, busca-se investigar o processo de tomada
de deciso na Royal Ciclo S/A, utilizando o planejamento e controle oramentrio como uma
ferramenta de gesto. Tendo ainda como objetivos especficos: a) identificar as caractersticas
do oramento empresarial da Royal Ciclo S/A; b) verificar a vinculao entre o oramento
empresarial e o planejamento estratgico na empresa investigada; e c) identificar situaes em
que o planejamento e o controle empresarial so utilizados como ferramenta de apoio
tomada de deciso.

XVI Congresso Brasileiro de Custos Fortaleza - Cear, Brasil, 03 a 05 de novembro de 2009

A relevncia desta pesquisa justifica-se tendo em vista a importncia em investigar o

processo de planejamento e oramento empresarial da Royalciclo, e analisar seu nvel de
contribuio como ferramenta de gesto apoiando a tomada de deciso. Segundo Gonalves e
Silva (2006, p.2) o oramento no substitui o planejamento estratgico, mas um apoio que
a empresa tem para administrar o curto prazo, sem se esquecer do longo prazo. Souza (2007,
p.17), destaca que o processo de planejamento e oramento est no corao da gesto de
desempenho na maioria das organizaes e deveria contribuir como uma ferramenta de
vantagem competitiva.
Por outro lado, busca-se maior compreenso sobre o uso do oramento em unidades
singulares, j que apesar de ser um artefato h muito divulgado pela literatura, ainda um
tema pouco investigado no Brasil, conforme afirmam Leite et al. (2008, p.70) o tema
oramento muito pouco investigado entre a produo cientfica mais expressiva em
Instituies de Ensino Superior.
O trabalho est estruturado da seguinte forma, iniciando com a introduo. A seo 2
apresenta o referencial terico que norteia a presente pesquisa. Na seo 3 apresentam-se os
mtodos e procedimentos adotados, alm do roteiro utilizado na entrevista; a seo 4 realizase a anlise e interpretao dos resultados; e por fim na seo 5 demonstram-se as
consideraes finais e as recomendaes para pesquisas futuras.
2 REFERENCIAL TERICO
Nesta seo aborda-se o planejamento e controle empresarial, alm dos estudos
anteriores realizados nesta temtica.
2.1 Planejamento e Controle Empresarial
Diante do contexto atual de economia globalizada e acirramento da competio, o
planejamento torna-se um importante instrumento competitivo. Horngren, Foster e Datar
(2000, p.3) definem planejamento como a escolha de metas, a previso de resultados sobre
vrios caminhos de obteno dessas metas e, por conseguinte, a deciso de como atingir as
metas desejadas. Para tanto, Carpes et al. (2008) sugerem que o planejamento se tornou
uma ferramenta fundamental para as empresas, pois se deseja proceder de forma mais
concisa e gil, ordenando as atividades e coordenando recursos disponveis (...) para
atingir os objetivos estabelecidos. J Castanheira (2008, p.29) destaca que o planejamento
deve ser visto como um processo contnuo que levar os gestores a indagaes sobre o que
fazer, como, quando, quanto, para quem e onde. Esses questionamentos vo promover o
estabelecimento de formas para se atingir os objetivos empresariais.
Nesse sentido, Oliveira (2006, p.35) destaca que o planejamento pode ser
conceituado como um processo (...) desenvolvido para o alcance de uma situao futura
desejada de um modo mais eficiente, eficaz e efetivo, com a melhor concentrao de esforos
e recursos pela empresa. Logo, Fischmann e Almeida (1991, p. 25) ressaltam que o
planejamento estratgico uma tcnica que, atravs da anlise do ambiente de uma
organizao, cria conscincia das suas oportunidades e ameaas dos seus pontos fortes e
fracos para o cumprimento da sua misso. J Oliveira (2006, p.35) o conceitua como o
estabelecimento de um conjunto de providncias a serem tomadas pelo executivo para a
situao em que o futuro tende a ser diferente do passado. Entretanto, Oliveira, (2007, p.73)
admite que esta uma metodologia administrativa que permite estabelecer a direo a ser
seguida pela empresa, e que visa ao maior grau de interao com o ambiente, no qual esto os
fatores externos no controlveis pela empresa e para cada departamento dentro dela.

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Assim, cabe ressaltar que o planejamento estratgico impacta diretamente no

oramento empresarial, onde Lunkes e Schnorrenberger (2009, p.52) atestam que depois de
saber qual a base filosfica que norteia as aes da organizao, aonde ela quer chegar, o
que e como pretende alcanar seus propsitos, chegada a hora de elaborar os planos de
ao. Nesse sentido, Ribeiro (2004, p.23) destaca que no mbito organizacional, desde o
momento em que o principal objetivo das empresas passou a ser a maximizao do lucro,
que se tornou imperativo uma maior racionalidade dentro das empresas, visando assegurar a
destinao previamente definida dos recursos disponveis. Assim, o oramento busca auxiliar
no preenchimento desta lacuna, ou seja, na racionalizao dos recursos.
Quanto ao controle empresarial, Atkinson et al. (2000, p.94) conceituam como
conjunto de mtodos e instrumentos que os membros da empresa usam para mant-la na
trilha a fim de atingir seus objetivos. Consideram ainda que o controle possa ser utilizado
sob dois enfoques, para assegurar obedincia ou motivar as pessoas. Para assegurar
obedincia aos procedimentos operacionais a informao usada para motivar as pessoas a
seguirem regras e verificar se elas esto seguindo-as, assim o oramento utilizado como
ferramenta para assegurar o cumprimento de padres estabelecidos na fase do planejamento,
sem preocupar-se com os resultados globais da empresa ou eventuais oscilaes do mercado.
Por outro lado, o controle oramentrio pode ser utilizado para promover a
criatividade das pessoas e assim ajud-las a escolher um curso de ao que ajude a empresa a
atingir seus objetivos (ATKINSON et al., 2000, p.94). Logo, o controle no coercitivo e
est focando como as aes individuais de cada agente dentro da organizao impactaram o
resultado final da empresa, o que exige tanto flexibilidade para adaptarem-se as mudanas
como responsabilidade.
Neste sentido, Bornia e Lunkes (2007, p.49) afirmam que a empresa deve preocuparse em controlar o que importante e no se ater em demasia aos detalhes que pouco
contribuem para gerao de valor. As pessoas responsveis pelos resultados devem participar
ativamente da elaborao das metas oramentrias, somente assim estaro comprometidas
com o desempenho
Frezatti (2008) considera que o planejamento e controle podem assumir diferentes
perfis, especialmente quanto ao foco destinado exclusivamente as atividades de planejamento
ou de controle. Assim, as empresas que enfatizam o planejamento mais que o controle nunca
sabem o que realmente est acontecendo, pois a realimentao do processo se torna difusa e
improdutiva. Quando o foco so as atividades de controle, denota que a gesto do negcio
casustica e repetitiva em termos de solues e aes (p. 20), sendo comum encontrar
gerentes repletos de relatrios com muitos nmeros, mas sem nenhuma informao para a
tomada de deciso.
Quando o foco reduzido tanto nas atividades de planejamento quanto de controle,
mostra-se uma atitude de vulnerabilidade, pela dificuldade de responder s demandas de
mercado com agilidade. J as empresas que apresentam significativa importncia em ambas as
atividades, tem-se uma organizao madura, com condies de desenvolver suas atividades
de maneira consistente e relativamente mais segura (FREZATTI, 2008, p.21)
2.2 Estudos Anteriores
Gonalves e Silva (2006) analisaram as caractersticas pertinentes a utilizao de um
sistema de controle oramentrio em indstrias de bebidas, para tanto utilizaram a estratgia
de mltiplos casos. Dentre os resultados encontrados, percebeu-se que as duas empresas
valorizavam o processo de controle oramentrio, envolvendo nele um grupo significativo de
pessoas e de recursos computacionais, sendo que nenhuma das empresas apresentou
resistncia utilizao do sistema de controle oramentrio e buscavam utiliz-lo de forma

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integrada a outras ferramentas gerenciais. Destaca-se ainda, que a participao dos gestores da
baixa e mdia gerncia na definio das estratgias, era bastante restrita nas empresas
investigadas.
Jones, Ribeiro e Rogers (2007) buscaram apresentar por meio de um estudo de caso, a
relevncia do Sistema de Informao Gerencial como ferramenta essencial no
acompanhamento do resultado do exerccio para auxiliar no processo de tomada de deciso,
onde a Contabilidade atua como instrumento de informao para o planejamento e o controle
financeiro. Dentre os resultados encontrados pode-se destacar: a utilizao das informaes
oramentrias para o processo de tomada de deciso, servindo como base para projees
futuras; o acompanhamento do oramento permite que desvios ocorridos sejam conhecidos e
corrigidos evitando novas incidncias nos prximos perodos; o sistema de informaes um
determinante no processo de gesto oramentria, ao processar um grande volume de dados,
sendo utilizado como um veculo de informao e um poderoso instrumento de tomada de
deciso.
Costa, Moritz e Machado (2007) buscaram identificar as contribuies do Oramento
Base Zero (OBZ) para o desenvolvimento do planejamento e do controle de resultados em
organizaes empresariais, por meio de um estudo de caso. Observou-se que o OBZ no
simplesmente uma ferramenta para reduzir custos e garantir economias, mas procura a
otimizao dos recursos financeiros.
Raifur et al. (2008) abordaram o oramento empresarial como ferramenta estratgica e
de interatividade em organizaes cooperativa, buscando identificar a relao entre o porte da
cooperativa e a utilizao do oramento como ferramenta estratgica ou de controle.
Verificou-se que 58% das empresas analisadas utilizam o oramento como ferramenta de
apoio estratgia da empresa, entretanto percebeu-se que as cooperativas menores tem uma
percepo maior do oramento como ferramenta de apoio tomada de deciso. Ressalta-se
que, ao aumentar a participao das pessoas na elaborao do oramento aumenta a percepo
do oramento como uma ferramenta estratgica, embora no possa se afirmar que existe uma
ampla participao das pessoas no processo de elaborao dos mesmos nas cooperativas.
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
Este estudo classifica-se como descritivo, por meio de um estudo de caso. Segundo Gil
(1999, p. 70) esta pesquisa tem como objetivo principal descrever caractersticas de
determinada populao ou fenmeno ou estabelecimento de relaes entre as variveis. Na
estratgia de Estudo de Caso o pesquisador no tem controle sobre os eventos e variveis,
buscando aprender a totalidade de uma situao e, criticamente, descrever, compreender e
interpretar a complexidade de um caso concreto (MARTINS e THEPHILO, 2007, p.61).
Assim, busca-se investigar o planejamento e o controle oramentrio que apiam tomada de
deciso na Royal Ciclo S/A permitindo "uma investigao para se preservar as caractersticas
holsticas e significativas dos eventos da vida real" (YIN, 2003, p. 21).
A pesquisa faz uso de uma abordagem qualitativa dos dados. Martins e Thephilo
(2007, p.61) destacam que a estratgia de pesquisa Estudo de Caso pede avaliao
qualitativa, pois seu objetivo o estudo de uma unidade social que se analisa profunda e
intensamente. Os dados obtidos para anlise possuem natureza primria, por meio de
entrevistas. Segundo Richardson (1999), os dados primrios de uma pesquisa so aqueles
obtidos diretamente em campo.
As entrevistas foram realizadas no segundo semestre de 2009 na Royal Ciclo S/A, com
auxlio de um roteiro estruturado apresentado no Quadro 1, que se baseou no questionrio
apresentado por Souza (2007). A entrevista utilizou o roteiro estruturado composto por 14
perguntas abertas, sendo todas relacionadas ao planejamento e controle oramentrio

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empresarial como ferramenta de apoio tomada de deciso, sendo respondidas na presena do

entrevistador. As perguntas foram as seguintes:
1) Qual sua funo/responsabilidade na empresa?
2) Qual o nmero de funcionrios da sua empresa?
3) Qual o faturamento anual da empresa?
4) Que software/ aplicao voc utiliza para o processo de planejamento/oramento.
Voc est satisfeito com a aplicao utilizada?
5) Qual a importncia do planejamento/ oramento para a sua empresa. Como voc
descreve o processo de planejamento/oramento na sua empresa?
6) Qualquer desvio significativo em relao ao planejamento faz sua empresa
implementar mudanas rapidamente?
7) As metas definidas para o oramento podem levar a um comportamento inadequado
dos gestores para atingi-las?
8) Nos ltimos 2 anos, sua empresa props alguma mudana significativa no processo
de planejamento/oramento?
9) A viso, misso e os valores da sua organizao so compartilhados entre todos os
colaboradores?
10) O oramento consistente com os objetivos estratgicos. A estratgia da sua
empresa efetivamente/claramente comunicada para todos os indivduos e grupos
envolvidos no processo de planejamento?
11) Na sua organizao, como o planejamento estratgico define as metas que devero
ser atingidas (destino), as principais aes que devem ser tomadas (direo) e o
tempo para sua execuo (velocidade)?
12) O planejamento financeiro est totalmente ligado ao planejamento estratgico
atravs de metas operacionais derivadas dos objetivos estratgicos?
13) Quanto gesto de desempenho, sua empresa utiliza ferramentas de medio e
controle apropriadas. Quais ferramentas de gesto que voc utiliza atualmente?
14) Sua empresa utiliza sistemas de medio de performance envolvendo ativos
intangveis e criao de valor?
4 ANLISE E INTERPRETAO DOS RESULTADOS
Nesta seo, sero apresentadas a anlise e interpretao dos dados que visam atingir
os objetivos especficos do presente estudo, sendo dividida em quatro tpicos: A primeira
apresenta a caracterizao da empresa investigada. Na segunda, demonstra as caractersticas
do oramento empresarial da Royalciclo. A terceira demonstra a vinculao entre o oramento
empresarial e o planejamento estratgico. E por fim, na quarta busca identificar as situaes
em que o planejamento e o controle empresarial so utilizados como ferramenta de apoio
tomada de deciso.
4.1 A Royalciclo S/A
A Royal Ciclo S/A emprega aproximadamente 230 funcionrios, sendo 172 diretos de
produo, 40 indiretos e 18 na administrao. Em 2008, faturou em torno de R$40 milhes.
Para 2009 havia previso de aumento, mas aps a crise mundial, o objetivo passou a ser a
manuteno de 2008. Foram entrevistados o Gerente Administrativo, Contador e Controler, o
Gerente Comercial e o Gerente Industrial
4.2 Caractersticas do Oramento Empresarial da Royalciclo S/A
Nessa

seo

apresenta-se:

(i)

software

utilizado

no

processo

de

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planejamento/oramento, bem como a satisfao de seus usurios; (ii) se desvios

significativos em relao ao planejamento faz a empresa implementar as mudanas
rapidamente; (iii) o comportamento dos gestores para atingir as metas definidas para o
oramento e (iv) quais as mudanas significativas ocorrida no oramento nos ltimos dois
anos. A seguir, no Quadro 1 apresentam-se as respostas dos entrevistados.

Nos ltimos 2 anos, sua

empresa props alguma
mudana significativa no
processo de
planejamento/oramento?

As metas definidas para o

oramento podem levar a
um comportamento
inadequado dos gestores
para atingi-las?

Qualquer desvio
significativo em relao ao
planejamento faz sua
empresa implementar
mudanas rapidamente?

Que software/ aplicao voc

utiliza para o processo de
planejamento/oramento. Voc
est satisfeito com a aplicao
utilizada?

PERGUNTAS

ENTREVISTADO 1

ENTREVISTADO 2

ENTREVISTADO 3

Software
desenvolvido
especificamente
para
a
Royalciclo. Atende as reas de
faturamento, fiscal, contbil,
compras, produo e planej.
/oramento.
O
R.H.

terceirizado. O software satisfaz

as necessidades da empresa,
porm as simulaes so feitas
passando o oramento primeiro
para o Excel.

Temos
um
software
desenvolvido
para
nossa
empresa, em base windows
com linguagem clipper que
atende as diversas reas que se
comunicam,
porm
as
informaes do planejamento
so restritas a 4 pessoas.
O
Software
atende
as
necessidades existentes.

Foi desenvolvido um software

internamente, e ele atende as
necessidades, mas o oramento
muitas vezes no consegue
prever que determinadas linhas
no vo emplacar no mercado, e
da ele fura e abandonado.

Em funo
da estrutura
organizacional
ser
enxuta,
permite
mudanas
rpidas
inclusive com uma experincia
recente em janeiro de 2009 com
a crise mundial, onde houveram
demisses,
realocao
da
produo, e paralisao dos
investimentos.

A nossa empresa tem total

rapidez para implementaes de
mudanas diante de desvios,
inclusive com um caso recente
da crise mundial, fim de 2008 e
incio de 2009, porm diante da
urgncia e tamanho do desvio, o
oramento
foi
totalmente
abandonado.

Os desvios acontecem e
frequentemente
so
feitas
reunies para realocar a
produo, concesso de frias,
demisses, como em um caso
no incio do ano, que em funo
da crise econmica geraram
mudanas rpidas e drsticas.

Pelo motivo de uma estrutura de

gesto
bem
reduzida
e
frequentemente avaliada em
parmetros
definidos
em
sistema, que permite alteraes
de metas em curto prazo,
impossibilita comportamentos
inadequados.

No o tipo de problema que

afete nossa empresa, pois o
entrosamento
dos
nossos
gestores grande, pelo fato da
estrutura de gesto que temos
ser bem reduzida, possibilitando
um alinhamento das decises
tomadas.

No,
em
funo
da
periodicidade que so feitos os
acompanhamentos e passadas as
informaes no caso de dados
novos, a pequena estrutura
administrativa permite um bom
nvel de interao com a
produo evitando essas falhas.

A empresa vem adotando o

mesmo modelo desde a fuso
com a Selle Royal em 2005, o
planejamento
e oramento
tradicional.
Existe o interesse envolver mais
os nveis hierrquicos no
planejamento e ainda buscar
melhorias
estudando
a
utilizao do BSC que j
acontece na empresa Italiana
que sua scia.

Desde 2005 a empresa utiliza o

mesmo modelo que vem tendo
mudanas gradativas em funo
da experincia que se adquire
com a sua utilizao.

Nos ltimos anos a empresa tem

adotado o mesmo processo de
planejamento e oramento

Quadro 1: Caractersticas do oramento empresarial da Royal Ciclo S/A

Fonte: Dados da pesquisa.

A gesto do processo oramentrio realizada por um software especfico

desenvolvido internamente que atende as necessidades da empresa, apesar de em alguns
momentos acusar a necessidade de uso de planilhas eletrnicas para simulaes auxiliares ou
de ser parcialmente utilizado em algumas linhas de produtos.

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Observou-se que a empresa no se mantm fixamente no plano orado, sempre que

mudanas no mercado ocorram e exija novas decises, como demisses, reduo de produo
e reprogramao de frias. Neste ponto, a empresa apresenta flexibilidade para adaptao
rpida ao entorno, como observam Lunkes e Schnorrenberger (2009). Quanto ao
comportamento inadequado dos gestores para alcanar as metas oramentrias, uma das
principais crticas realizadas ao sistema oramentrio (FREZATTI, 2008), a empresa
pesquisada mostra que este tipo de problema no a afeta, indicando como causas o reduzido
nmero de gestores, o entrosamento e a periodicidade do acompanhamento.
4.3 Os Vnculos entre o Oramento Empresarial e o Planejamento Estratgico
Buscando atender ao segundo objetivo especfico, dividiu-se esta subseo em quatro
itens, sendo eles: (i) a importncia do planejamento/oramento para a empresa; (ii) a viso,
misso e os valores praticados pela organizao so compartilhados com seus funcionrios?;
(iii) o oramento est alinhado aos objetivos estratgicos da empresa investigada; e (iv) o
planejamento financeiro est ligado ao planejamento estratgico por meio de metas
operacionais, de acordo com as informaes apresentadas no Quadro 2.
Quanto ao processo de planejamento e oramento na empresa, observou-se que a
diretoria, junto com os gerentes administrativo, comercial e industrial, realizam reunies
especficas de planejamento e oramento, onde so definidos os parmetros para os prximos
5 anos, e as aes para atingir as metas propostas, em consonncia com a empresa italiana
Selle Royal, scia em 50% do capital social da Royalciclo. O uso do oramento observado na
Royalciclo enfatizada por Frezatti et al. (2007), que afirmam que o oramento o artefato
com maior demanda na Contabilidade Gerencial.
A viso, misso e os valores da organizao no so compartilhados entre todos os
colaboradores, assim como no est expresso formalmente e ficam restritos aos nveis
hierrquicos superiores.
Os entrevistados confirmam que o oramento consistente com os objetivos
estratgicos, apesar de que a estratgia no claramente comunicada para todos os nveis. Por
outro lado, afirmam que se encontra em estudos qual o nvel mximo possvel de informaes
que devem e podem ser compartilhadas, sem que venha causar instabilidades no clima
organizacional da empresa.
Verificou-se, como exemplo do vnculo entre o oramento empresarial e o
planejamento estratgico, que o planejamento do caixa est totalmente ligado ao planejamento
estratgico atravs de metas operacionais derivadas dos objetivos estratgicos e
acompanhado pelo diretor da empresa e realizado por pessoa responsvel pelo setor
financeiro.

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O planejamento financeiro
est totalmente ligado ao
planejamento estratgico
atravs de metas
operacionais derivadas dos
objetivos estratgicos?

O oramento consistente com os

objetivos estratgicos. A estratgia
da sua empresa
efetivamente/claramente
comunicada para todos os
indivduos e grupos envolvidos no
processo de planejamento?

A viso, misso
e os valores da
sua organizao
so
compartilhados
entre todos os
colaboradores?

Qual a importncia do planejamento/

oramento para a sua empresa. Como voc
descreve o processo de planejamento/oramento
na sua empresa?

PERGUNTAS

ENTREVISTADO 1

ENTREVISTADO 2

ENTREVISTADO 3

Participam o diretor, os gerentes

comercial,
industrial
e
administrativo, iniciando pelas
informaes da rea comercial
com
as
expectativas
de
mercado, aps com a produo
para anlise das possibilidades
de
atendimento
com
o
envolvimento em reunies
especficas dos coordenadores
de produo, e em seguida as
decises de investimento, assim
se materializando o oramento
que feito para 5 anos com
revises anuais, e com os seu
ciclos de julho a junho em
funo da Selle Royal, empresa
Italiana scia em 50% do capital
social da Royalciclo.
Ainda no existe um nvel
adequado de comunicao para
todos, pelo menos de maneira
formal, mas existe essa inteno
de envolver todos com a viso,
misso e valores das empresa.

A diretoria junto com os

gerentes
administrativo,
comercial e industrial, realiza
reunies
especficas
de
planejamento e oramento.
So nessas reunies que so
definidos os parmetros para os
prximos 5 anos, com todas as
aes para atingir as metas
propostas, portanto de suma
importncia.

A sua importncia se da
principalmente na determinao
de parmetros iniciais para a
atividade da empresa.
O diretor apresenta as premissas
advindas de seus contatos com a
scia empresa italiana Selle
Royal, em reunies com os
gerentes da rea comercial,
industrial e administrativa, onde
so definidas todas as metas e
por fim o oramento, que feito
para cinco anos com revises
anuais.

Esta ainda uma falha grande

que temos, estamos estudando
uma maneira de comunicar o
staff sobre nossas metas e
sonhos para o futuro.

No esta escrito de maneira

formal e fica restrito aos nveis
hierrquicos superiores em
funo das reunies.

Sim, o oramento justamente

proveniente
das
reunies
estratgicas.
A estratgia no claramente
comunicada para todos, pois
ainda estamos estudando qual o
nvel mximo possvel de
informaes devem e podem ser
compartilhadas, sem que venha
causar instabilidades no clima
organizacional da empresa.

O oramento se materializa a
partir das reunies estratgicas,
dividido em peas que so
divulgadas para as reas
especficas.
A estratgia da empresa no
repassada a todos os grupos,
existe uma certa cautela com
essas informaes, que podem
atrapalhar o bom andamento das
atividades.
Mas
temos
estudado
possibilidades de melhorar essa
comunicao.
Estabelecidos as metas e
objetivos
estratgicos,
so
preparados os oramentos,
inclusive o oramento de caixa
que acompanhado diariamente
pelo Diretor da empresa.

Os objetivos estratgicos so
definidos nas reunies da alta
administrao, que de certa
forma repassam as suas reas
especficas, mas as informaes
ainda no chegam para todos os
nveis hierrquicos.

elaborado o oramento de
caixa derivado das metas
operacionais que aps
comparado com o fluxo de
caixa realizado, isso feito por
profissional
responsvel,
observado diariamente pelo
diretor.

O oramento de caixa feito

com
base
nos
demais
oramentos, que esto ligados
nas metas operacionais e
acompanhado pelo diretor da
empresa e realizado por pessoa
responsvel
pelo
setor
financeiro.

Quadro 2: Vnculos entre o oramento empresarial e o planejamento estratgico

Fonte: Dados da pesquisa.

4.4 A Utilizao do Planejamento e o Controle Empresarial como Ferramenta de Apoio

tomada de Deciso
Para atender ao terceiro objetivo especfico, dividiu-se esta subseo em trs partes: (i)
o planejamento estratgico define as metas que devero ser atingidas (destino), as principais
aes que devem ser tomadas (direo) e o tempo para sua execuo (velocidade) na

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ENTREVISTADO 1

ENTREVISTADO 2

ENTREVISTADO 3

Com vistas no mercado,

so
definidos
os
investimentos junto com a
investidora Selle Royal, e
em reunies subseqentes
delimitadas as metas e
aes para atingir esse
mercado alvo, com a
materializao
do
oramento dentro de
cinco anos e revises
anuais destes.

Em reunies especficas so
definidas as metas e aes para
serem tomadas para um
perodo de 5 anos, sempre
acrescentando o ltimo ano e
revisando o prximo que j
est feito.

Aps as reunies do
diretor com a empresa
investidora e em seguida
com as reas comercial,
industrial
e
administrativa,
so
definidas as metas e aes
a serem tomadas dentro
de um perodo de cinco
anos, com revises feitas
a cada ano.

So
utilizadas
as
ferramentas
comuns,
balano
patrimonial,
DRE, fluxo de caixa,
anlise de lucratividade
por produto, margem de
contribuio,
sempre
comparando orado com
realizado.
O sistema permite o
gerenciamento
das
vendas,
produo,
compras, estoques e etc.
Por enquanto no utiliza.

As ferramentas de medio e
controle so as tradicionais,
balano,
demonstrao
de
resultado, fluxo de caixa, margem
de contribuio por produto.
Acompanhamento via sistema da
produo,
vendas,
estoques,
pedidos.

Na rea industrial, a
produtividade medida
por funcionrio atravs de
relatrios dirios e nas
demais
reas
so
utilizadas as ferramentas
tradicionais,
como
balano, DRE, fluxo de
caixa e demais controles
feitos com o sistema.

No utiliza

No utiliza.

Sua empresa
utiliza sistemas de
medio de
performance
envolvendo ativos
intangveis e
criao de valor?

Quanto gesto de
desempenho, sua empresa
utiliza ferramentas de medio
e controle apropriadas. Quais
ferramentas de gesto que voc
utiliza atualmente?

PERGUNTAS

Na sua organizao, como o

planejamento estratgico define
as metas que devero ser
atingidas (destino), as
principais aes que devem ser
tomadas (direo) e o tempo
para sua execuo (velocidade)?

organizao; (ii) a gesto de desempenho da empresa utiliza ferramentas de medio e

controle apropriadas; e (iii) a empresa utiliza sistemas de medio de performance que
envolve ativos intangveis e criao de valor, segundo as informaes do Quadro 3.
Quanto a definio de metas a partir do planejamento estratgico, as principais aes
que devem ser tomadas e o tempo para sua execuo verificou-se que so definidos os
investimentos, junto com a investidora Selle Royal, sempre a partir da observao do
mercado, e em reunies subseqentes so delimitadas as metas e aes para atingir esse
mercado alvo, com a materializao do oramento.
Quanto gesto de desempenho, a produtividade na rea industrial medida por
funcionrio, atravs de relatrios dirios, e nas demais reas so utilizadas as ferramentas
tradicionais, como balano, DRE, fluxo de caixa e demais controles feitos com o sistema de
gesto. Por outro lado, observou-se que a empresa no utiliza sistemas de medio de
performance envolvendo ativos intangveis e criao de valor.

Quadro 3: Utilizao do planejamento e do controle Empresarial como Ferramenta de Apoio tomada de

Deciso
Fonte: Dados da pesquisa.

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5 CONSIDERAES FINAIS
Considerando que o planejamento e o controle oramentrio so instrumentos
imprescindveis ao processo de tomada de deciso, o presente trabalho objetivou investigar o
processo de tomada de deciso na Royal Ciclo S/A, utilizando o planejamento e controle
oramentrio como uma ferramenta de gesto.
Esse objetivo foi atingido no momento em que os objetivos especficos deste estudo,
foram contemplados na Seo 4 Anlise e Interpretao dos Dados, por meio da anlise
realizada, que identificou os seguintes resultados: processo oramentrio realizada por um
software especfico; a empresa apresenta flexibilidade para adaptao rpida ao entorno; o
comportamento inadequado dos gestores no a afeta, indicando como causas o reduzido
nmero de gestores, o entrosamento e a periodicidade do acompanhamento; os parmetros
para os prximos 5 anos, e as aes para atingir as metas propostas so definidos entre a
diretoria, e os gerentes administrativo, comercial e industrial.
Tambm se verificou que a viso, misso e os valores da organizao no so
compartilhados entre todos os colaboradores; o oramento consistente com os objetivos
estratgicos; o planejamento do caixa est totalmente ligado ao planejamento estratgico
atravs de metas operacionais; as principais aes que devem ser tomadas e o tempo para sua
execuo so definidos a partir da observao do mercado, e em reunies subseqentes so
delimitadas as metas e aes para atingir esse mercado alvo, com a materializao do
oramento; a produtividade na rea industrial medida por funcionrio, atravs de relatrios
dirios, e nas demais reas so utilizadas as ferramentas tradicionais; empresa no utiliza
sistemas de medio de performance envolvendo ativos intangveis e criao de valor.
Em pesquisas futuras sobre este tema, estima-se incluir ampliar o nmero de casos
estudados, de mesmo porte e ramo, para identificar caractersticas comuns que auxiliem na
compreenso do uso do oramento empresarial como artefatos de planejamento e controle no
processo de tomada de deciso.
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