Apostila Aula Teoria e Pratica em Ifrs

IFRS/CPC
Aplicao
e
Prtica
Professor
Jos Miguel Rodrigues da Silva
josemiguel@jmrconsultoria.com.br
Mestre em Cincias Contbeis pela UERJ;

Ps-graduado em Administrao Financeira
- FGV; Ps-graduado em Direito tributrio;
Especializao
em
Fluxo
de
Caixa
empresarial - FGV; Especializao em
Oramento Empresarial - FGV; Diversos
cursos - IBMEC, trabalhos expostos em
Congressos Nacionais e Internacionais;
Consultor
de
empresas;
Professor
Universitrio e ps graduao, CRC, IBEF,
OAB/ESA e Outras instituies; coordenador
de
ps-graduao;
Scio
da
JMR
Consultoria Tributria e Contabilidade escritrio especializado em empresas
inseridas no Lucro Real, Contador.
Da Obra
Normas brasileiras de Contabilidade
A intelectualidade contbil numa viso simples que apresenta as
dicas de uma abordagem direta aos seus principais pontos.
Professor
josemiguel@jmrconsultoria.com.br
Panorama
Geral
Quem est obrigado

Leis n 11.638/2007, Leis n 11.941/09 e Resoluo do CFC n 1.255/2009
A adoo das regras contbeis deve ser adotada obrigatoriamente pelas

seguintes sociedades:
Todas as
empresas S.A.
de capital aberto
Empresas S.A. de capital

Fechado ou empresas
LTDA consideradas de
grande Porte (SGP)
Pequenas e
Mdias Empresas
(PME)
O conceito para SGP : ter um faturamento maior do que

300 milhoes de Reais ou ativo total maior do que 240
milhes de Reais
(PME) Pequenas e Mdias Empresas

Resoluo do CFC n 1.255/2009
Segundo o CFC as (PME) Pequenas e Mdias Empresas,

englobam o seguinte grupo de empresas:
Que no seja Empresa S.A.
Que no seja sociedade obrigada
prestao pblica de suas contas.
fazer
Empresas LTDA e demais sociedades comerciais,

desde que no sejam enquadradas como
sociedades de grande porte.
CC art. 1.177
Seo III
Do Contabilista e outros Auxiliares
Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do
preponente, por qualquer dos prepostos encarregados de sua
escriturao, produzem, salvo se houver procedido de m-f,
os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os
prepostos so pessoalmente responsveis, perante os
preponentes, pelos atos culposos; e, perante terceiros,
solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Essncia
Forma
CPCs
novas normas contbeis
Conjunto completo das Demonstraes Contbeis

CPCs s/n e 26 Resols. CFC ns 1.121/08 e 1.185/09, e Delibs. CVM ns
539/08 e 595/09
1)Balano Patrimonial (BP)

2)Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
3)Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
4)Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido (DMPL)
5)Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
6)Notas Explicativas (NE)
Balano Patrimonial e a composio do ativo

2010 2009
CIRCULANTE
Disponibilidades
Direitos Realizveis at 12 meses
Despesas do Exerccio Seguinte
ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Comparativo
sempre com
o ano
anterior
Balano Patrimonial e a nova composio do Passivo

2010
2009
CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis at 12 meses
OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
Comparativo
sempre com
o ano anterior
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
Lucro Acumulado Pode existir
Balano Patrimonial - Passivo

CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis at 12 meses
OBRIGAES VINCULADAS AO ATIVO NO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA
NO CIRCULANTE
Obrigaes Exigveis aps 12 meses
Receita Lquida Diferida
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
RESULTADOS DOS EXERCCIOS
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
Demonstrao do Resultado
2010 2009
(+)
(-)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
Receita Bruta das Vendas e Servios

Devoluo de Vendas
Descontos Incondicionais
Tributos sobre Vendas e Servios
Receita Lquida
Custo de Mercadorias e Servios Vendidos
Lucro Bruto
Comparativo
sempre com
o ano anterior
Continua...
Demonstrao do
2010 2009
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Administrativas
(+/-) Resultados de Participaes Societrias
Ganhos e Perdas de Capital nos
(+/-)
Investimentos
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado
(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangvel
Outras Receitas e Despesas das Operaes
(+/-)
Continuadas
Resultado Antes das Receitas e Despesas
(=)
Financeiras
Comparativo
sempre com
o ano anterior
Continua...
Demonstrao do
2010 2009
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
Resultado do Exerccio Antes dos Tributos
(=)
sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
Participaes de Debntures, Empregados e
(-)
Administradores
Contribuies para Instituies ou Fundos de
(-)
Assistncia ou Previdncia de Empregados
Resultado Lquido das Operaes
(=)
Continuadas
Comparativo
sempre com
o ano anterior
Continua...
Demonstrao do
2010 2009
Valor lquido dos seguintes itens:
Resultado lq. aps tributos das operaes
descontinuadas
(+/-) Result. Aps tributos decorrente da mensurao
ao valor justo menos desp. de venda ou na
baixa dos ativos ou do grupo de ativos
disposio para venda que constituem a unidade
operacional descontinuada
Comparativo
sempre com
o ano anterior
(+/-) Resultado Lquido de Operaes Descontinuadas

(=)
A segregao
das
Resultado atribudo aos acionistas controladores (e
operaes
LPA)
descontinuad
as
Resultado atribudo aos acionistas no controladores
obrigatria
(e LPA)
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
A entidade deve apresentar todos os itens

de receita e despesa reconhecidos no
perodo em duas demonstraes:
Demonstrao do Resultado do Perodo
Demonstrao do Resultado Abrangente
do Perodo;
esta ltima comea com o Resultado Lquido
e inclui os outros resultados abrangentes.
Ateno
A segregao das operaes

descontinuadas obrigatria
18
DVA - DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

DESCRIO
20X1
20X0
1 Receitas
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/(Constituio)
2 Insumos Adquiridos de Terceiros
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 Valor Adicionado Bruto (1-2)
4 Depreciao, Amortizao e Exausto
5 Valor Adicionado Liquido Produzidos Pela Entidade (3-4)
6 Valor Adicionado Recebido em Transferncia
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 Valor Adicionado Total a Distribuir (5+6)
Continua...
8 Distribuio do Valor Adicionado (item 8 = item 7)

8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
Carga Tributria da PJ
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
R$
8.3) Remunerao de capitais de terceiros

8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1 Juros sobre o capital prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos
(s p/ consolidao)
10
COMPARAO COM O CPC COMPLETO

Alguns assuntos foram eliminados:

Informao por segmentos - CPC 22

Lucro por ao CPC 10
Demonstraes contbeis intermedirias CPC 21
Demonstrao do Valor Adicionado DVA CPC 09
No caso da PME divulgar alguma dessas informaes,

dever descrever as bases de sua elaborao.
21
A DRA dispensada de apresentao, caso as

nicas alteraes do PL derivarem do:
Resultado
Pagamento de dividendo ou distribuio de
lucro
Correo de erros de perodos anteriores
Mudanas de polticas contbeis
22
11
Sumrio das exigncias de elaborao, divulgao e publicao
Elaborar
Publicar
Divulgar
anualmente trimestralmente
Demais empresas
Principais regulamentaes:
Legislao comercial e legislao tributria
Sociedades S.A.
Capital
fechado
Capital
Aberto
Principal regulamentao:
Lei das S/A
X
X
X
X
Ateno as Notas explicativas

Pronunciamento CPC 26 item 16
A empresa deve declarar quando as demonstraes

contbeis estiverem de acordo com os determinantes
dos Pronunciamentos CPCs. A declarao deve ser
explcita, sem
explicativas.
reservas
e constar nas notas
A declarao somente deve existir quando a empresa

possuir suas demonstraes contbeis totalmente de
acordo com os Pronunciamentos.
12
Exemplo para Declarao de conformidade das

Notas explicativas
CPC 26 Item 16
Os critrios contbeis constantes na Lei das S/A, bem como,

a nova redao das Leis ns 11.638/07 e 11.941/09 em seus
artigos 37 e 38, foram totalmente atendidos pela escrita
contbil
e as Demonstraes Contbeis, atendendo
completamente os Pronunciamentos Tcnicos CPC, em
destaque o CPC 26, item 16. A escrita contbil reflete os
fatos econmicos, referentes a documentao, informaes
e declaraes fornecidas pela administrao da entidade.
Observao sobre as Notas explicativas

Lei 6.404/76, art. 176, 5
As Notas Explicativas devero indicar:
-Principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, ex: depreciao,
provises, ajustes, etc;
- Investimentos em outras sociedades;
- Aumento de ativos resultantes de novas avaliaes;
- nus reais constitudos sobre elementos do ativo como garantias prestadas a
terceiros;
- Taxas de juros, datas de vencimentos e garantias das obrigaes a longo prazo;
- O nmero, espcies e classes das aes e quotas do capital social;
- As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
- Os ajustes de exerccios anteriores;
- eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham,ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados
futuros da companhia.
13
CPC 00
Pronunciamento conceitual bsico
Estrutura conceitual para elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS
CONTBEIS CPC
Resumindo
CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre

em convergncia com as IFRS do International Accounting Standards
Board (IASB).
rgos reguladores emitem seus atos prprios adotando os do CPC e

definindo vigncia: (CFC, CVM, CMN, SUSEP, ANEEL e ANTT)
14
Interesses.
CPC 00
As demonstraes contbeis so elaboradas e

apresentadas para usurios externos em geral, tendo em
vista suas finalidades distintas e necessidades diversas.
Governos, rgos reguladores ou autoridades tributrias,
por exemplo, podem determinar especificamente
exigncias para atender a seus prprios interesses.
Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as
demonstraes contbeis elaboradas segundo esta
Estrutura Conceitual.
Objetivo das Demonstraes contbeis

CPC 00
Demonstraes contbeis elaboradas dentro

do que prescreve esta Estrutura Conceitual
objetivam fornecer informaes que sejam
teis na tomada de decises econmicas e
avaliaes por parte dos usurios em geral,
no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados
grupos de usurios.
15
Finalidade e status
CPC 00
dar suporte
ao desenvolvimento
de
novos
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes
e reviso dos j existentes, quando necessrio;
dar suporte promoo da harmonizao das
regulaes, das normas contbeis e dos procedimentos
relacionados apresentao das demonstraes
contbeis, provendo uma base para a reduo do
nmero de tratamentos contbeis alternativos permitidos
pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes;
Finalidade e status
CPC 00
dar suporte aos rgos reguladores nacionais;

auxiliar os responsveis pela elaborao das
demonstraes contbeis na aplicao dos
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes e no tratamento de assuntos que
ainda no tenham sido objeto desses documentos;
16
Finalidade e status
CPC 00
auxiliar os auditores independentes a formar sua

opinio sobre a conformidade das demonstraes
contbeis
com
os
Pronunciamentos
Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes;
auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na
interpretao de informaes nelas contidas, elaboradas
em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes; e
Finalidade e status
CPC 00
proporcionar aos interessados informaes

sobre o enfoque adotado na formulao dos
Pronunciamentos
Tcnicos,
das
Interpretaes e das Orientaes.
17
Finalidade e status
CPC 00
CPC 00 no um Pronunciamento Tcnico

propriamente dito e, portanto, no define
normas ou procedimentos para qualquer
questo particular sobre aspectos de
mensurao ou divulgao. Nada nesta
Estrutura Conceitual
substitui qualquer
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao
Finalidade e status
CPC 00
Em caso de conflito entre a Estrutura

Conceitual e um Pronunciamento Tcnico,
uma Interpretao ou uma Orientao, as
exigncias do Pronunciamento Tcnico, da
Interpretao ou da Orientao especficos
devem prevalecer sobre esta Estrutura
Conceitual.
18
Caractersticas qualitativas da informao

contbil-financeira til
CPC 00
Se a informao contbil-financeira para ser

til, ela precisa ser relevante e representar
com fidedignidade o que se prope a
representar. A utilidade da informao
contbil-financeira melhorada se ela for
comparvel,
verificvel,
tempestiva
e
compreensvel.
As caractersticas qualitativas fundamentais
so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia
CPC 00
aquela capaz de fazer diferena nas

decises que possam ser tomadas pelos
usurios. A informao pode ser capaz de
fazer diferena em uma deciso mesmo no
caso de alguns usurios decidirem no a levar
em considerao, ou j tiver tomado cincia
de sua existncia por outras fontes.
19
Materialidade
CPC 00
se a sua omisso ou sua divulgao distorcida puder

influenciar decises que os usurios tomam com base na
informao contbil-financeira acerca de entidade
especfica que reporta a informao. Em outras palavras,
a materialidade um aspecto de relevncia especfico
da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou
em ambos, dos itens para os quais a informao est
relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro
de uma entidade em particular. Consequentemente, no
se pode especificar um limite quantitativo uniforme para
materialidade ou predeterminar o que seria julgado
material para uma situao particular.
Representao fidedigna
CPC 00
Para
ser
representao
perfeitamente
fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs
atributos. Ela tem que ser completa, neutra e
livre de erro. claro, a perfeio rara, se de
fato alcanvel. O objetivo maximizar
referidos atributos na extenso que seja
possvel.
20
Fato Relevante na escrita Contbil.

Instruo CVM n 358/02 e art. 157 da Lei 6.404./76
considerado relevante:
Considera-se relevante, para os efeitos desta Instruo, qualquer
deciso de acionista controlador, deliberao da assemblia geral ou dos
rgos de administrao da companhia aberta, ou qualquer outro ato ou
fato de carter poltico-administrativo, tcnico, negocial ou econmicofinanceiro ocorrido ou relacionado aos seus negcios
A divulgao de ato ou fato relevante deve ser feita pela diretoria, que
dever divulg-los simultaneamente ao mercado por qualquer meio de
comunicao, inclusive informao imprensa, ou em reunies de
entidades de classes, no pas ou no exterior.
A IN tambm trata das situaes em que tais atos e fatos relevantes
podem ser tratados com sigilo.
PRINCIPAIS CARACTERISTICAS E CONSEQUENCIAS DAS NORMAS

INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
Caractersticas
Contabilidade:
bsicas
das
Normas
Internacionais
de
So baseadas muito mais em princpios do que em regras;

So baseadas na prevalecncia da essncia sobre a forma;
So muito mais importantes os conceitos de controle, obteno
de benefcios e de incorrncia em riscos do que em
propriedade jurdica para registro de ativos, passivos, receitas e
despesas;
A contabilidade de toda a empresa e no s0 do contador.
21
RESUMO
DOS PRESSUPOOSTOS BSICOS DAS NORMAS
Regime de competncia
Continuidade
Materialidade
Relevncia (as informaes devem ser relevantes, teis para tomadas de deciso)
Compreensibilidade (que as informaes seja prontamente entendidas pelos
usurios)
Comparabilidade (comparar afim de avaliar)
Confiabilidade (deve ser confivel, livre de erros e vieses)
Uma observao sobre a comparabilidade:
Ela no deve ser confundida com mera uniformidade e no deve permitir que se
torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas.
Alerta ao classificar um ativo, passivo ou

patrimnio lquido.
CPC 2008 - Pronunciamento Conceitual Bsico, item 51
Ao avaliar se um item se enquadra na

definio de ativo, passivo ou patrimnio
lquido, deve-se atentar
para a sua
essncia e realidade econmica e no
apenas sua forma legal.
22
Fato Relevante na escrita Contbil.

Instruo CVM n 358/02 e art. 157 da Lei 6.404./76
considerado relevante:
Considera-se relevante, para os efeitos desta Instruo, qualquer
deciso de acionista controlador, deliberao da assemblia geral ou dos
rgos de administrao da companhia aberta, ou qualquer outro ato ou
fato de carter poltico-administrativo, tcnico, negocial ou econmicofinanceiro ocorrido ou relacionado aos seus negcios
A divulgao de ato ou fato relevante deve ser feita pela diretoria, que
dever divulg-los simultaneamente ao mercado por qualquer meio de
comunicao, inclusive informao imprensa, ou em reunies de
entidades de classes, no pas ou no exterior.
A IN tambm trata das situaes em que tais atos e fatos relevantes
podem ser tratados com sigilo.
Compensao de saldos.
Lei 6.404/76, art. 178, 3
Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente
Isso significa que os saldos devedores das contas devem figurar no ativo e os credores
no passivo, nas seguintes situaes:
Saldos credor de um banco no devem estar como reduo do saldo total devedor
de bancos, mas como conta de passivo, como se fosse emprstimos a pagar;
Os saldos de contas correntes devem figurar no ativo para os casos das contas
devedoras, e no passivo, para os das credoras;
Os saldos devedores de fornecedores devem constar do ativo, assim como os
credores de clientes, no passivo.
O CPC 26 acrescenta que alm disso, as receitas e despesas, tambm no devem ser
compensadas exceto quando forem relacionada mesma transao.
23
ATIVO
Caractersticas dos elementos do Ativo

CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Bsico, itens 53 a 59
Os elementos do ativo so caracterizados por:

- Potencialidade de gerar benefcio econmico futuro;
- Ser proveniente de recursos a receber de clientes, tendo em vista a
venda de mercadorias ou produtos ou a prestao de servios, ou
ainda de doaes;
- No h necessidade de possurem substncia fsica (ou material),
desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para
a entidade e que sejam por ela controlados;
- O direito de propriedade no essencial para determinar a existncia
de um ativo, desde que a entidade controle os benefcios econmicos
provenientes da propriedade;
- S podem ser considerados ativos os provenientes de eventos ou
transaes passadas.
24
Caractersticas dos elementos do Ativo

CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Bsico, itens 83
Alm disso, um ativo somente poder ser

reconhecido no Balano Patrimonial se ele tiver um
custo ou valor que possa ser mensurado em bases
confiveis. Caso no se possa fazer uma
estimativa razovel, o item no deve ser
reconhecido como ativo no balano patrimonial.
Exemplo: uma ao movida na justia, cuja certeza
de causa pela entidade grande, porm no se
tem como estimar o valor.
OBSEVAO RELEVANTES SOBRE DISPONIBILIDADES

CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
CPC 03
A entidade deve divulgar, em Nota Explicativa,

acompanhada de um comentrio da administrao,
os saldos de caixa e equivalentes de caixa que no
estejam disponveis para uso pelo grupo.
OBS:
Usualmente,
tais
depsitos
sero
classificveis fora das disponibilidades em conta
parte no Ativo Circulante ou realizvel a longo prazo.
25
OBSEVAO RELEVANTES SOBRE CONTAS A

RECEBER
CPC 03
No se deve confundir faturamento antecipado com

recebimento antecipado.
No caso de faturamento antecipado, deve-se utilizar
a conta faturamento para entrega futura como
redutora das duplicatas a receber, pois ainda no
existe o direito de recebimento.
PASSIVO
26
Caractersticas dos elementos do Passivo

CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Bsico, itens 60 a 64
Os elementos do passivo so caracterizados por:

-Que a entidade tenha uma obrigao presente;
-A existncia de compromissos futuros no constitui
passivo, como, por exemplo: a deciso da
administrao
de
contratar
mais
funcionrios
futuramente;
- Os passivos resultam de transaes ou eventos
passados;
- alguns passivos podem necessitar serem reconhecidos
por meio de provises, ou seja, o valor de registro do
passivo uma estimativa.
RECEITA
27
O que Receita
CPC 00 - Pronunciamento conceitual bsico, item 70
De forma ampla, receitas so aumentos dos

benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuio de passivos,
que resultam em aumento do patrimnio
lquido e que no sejam provenientes de aporte
dos proprietrios da entidade.
O que ganho
Os ganhos representam um tipo especfico de

receita, ou seja, aqueles que no surgem no
curso das atividades oriundas da entidade,
representando
aumento
nos
benefcios
econmicos. Os ganhos tambm aumentam o
patrimnio da organizao, porm se
distinguem das receitas propriamente ditas por
serem perifricos s atividades bsicas da
empresa.
28
DESPESA
O que despesa
So decrscimos nos benefcios econmicos

durante o perodo contbil sob forma de sada de
recursos ou reduo de ativo ou incrementos em
passivos, que resultam em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam proveniente de
distribuio aos proprietrios da entidade. O
reconhecimento
de
despesa
ocorre
simultaneamente com o reconhecimento do
aumento do passivo ou da diminuio o ativo.
29
O que perda
CPC 00 - Pronunciamento conceitual bsico, itens 79 e 80
Perda ocorre quando um recurso da empresa

consumido de forma anormal e involuntria. A perda pode
ou no surgir no curso das atividades ordinrias da
entidade, representando decrscimos nos benefcios
econmicos e, como tal, no so de natureza diferente
das despesas. Quando as perdas so reconhecidas na
demonstrao do resultado do exerccio, elas so
geralmente demonstradas separadamente, pois, sua
divulgao til para fins de tomada de decises
econmicas. As perdas so geralmente demonstradas
lquidas das respectivas receitas.
RECONHECIMENTO
E
MENSURAO
30
Reconhecimento dos elementos das

demonstraes contbeis
CPC 2008 - Pronunciamento conceitual bsico
Um item que se enquadre na definio de um

elemento deve ser reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico
futuro associado ao item flua para a entidade ou
flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser
mensurado com confiabilidade
Mensurao dos elementos das

As bases para mensurao so:

(a) Custo histrico. Os ativos so registrados
pelos montantes pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos entregues para adquiri-los na data da
aquisio.
31

(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos

montantes em caixa ou equivalentes de caixa que
teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data do
balano. Os passivos so reconhecidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera seriam necessrios
para liquidar a obrigao na data do balano.

(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de

liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que
poderiam ser obtidos pela sua venda em forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus
montantes de liquidao, isto , pelos montantes
em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que se espera sero pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso
normal das operaes
32

(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo

valor presente, descontado, dos fluxos futuros de
entradas lquidas de caixa que se espera seja
gerado pelo item no curso normal das operaes.
Os passivos so mantidos pelo valor presente,
descontado, dos fluxos futuros de sadas lquidas
de caixa que se espera sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes.
Exerccios
66
33
CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro
Definio
CPC 23
Polticas Contbeis so os princpios, bases, convenes, regras
e prticas contbeis adotadas por uma entidade.
Mudana na Estimativa Contbil o ajuste nos saldos de ativos
e passivos decorrentes da situao atual. As alteraes nas
estimativas contbeis de uma nova informao ou inovaes,
portanto no so retificaes de erros.
Erros de Perodos Anteriores so omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis de perodos anteriores por falta de uso
ou uso incorreto de informao confivel que estava disponvel na
data e pudesse ter sido obtida. A omisso ou erro que influencia a
deciso econmica das demonstraes contbeis material.
34
Polticas contbeis
CPC 23
Polticas Contbeis que aperfeioam as demonstraes contbeis
somente so obrigatrias se resultarem em informaes
relevantes e confiveis. Contudo, no apropriado produzir, ou
deixar de corrigir incorrees imateriais.
As Polticas Contbeis devem ser uniformes para transaes
semelhantes, com exceo de tratamento diferente previsto por
um Pronunciamento, ou Interpretao, ou Orientao especfica.
As mudanas somente devem ser realizadas se exigidas por
outro Pronunciamento, ou Interpretao, ou Orientao, ou ainda,
se resultarem em informaes confiveis ou relevantes.
Mudanas nas estimativas contbeis

CPC 23
O uso de estimativas na Contabilidade comum e
decorrente das incertezas inerentes a atividade
empresarial. Exemplos: PDD, proviso para estoque, valor
justo, vida til de ativos e proviso para garantias. Esta
constatao
no
reduz
a
confiabilidade
da
Contabilidade.
Estimativas podem ser revisadas devido a alteraes
nas premissas de clculo, novas informaes ou maior
experincia.
Essas
revises
no
representam
correes de erros.
35
Mudanas nas estimativas contbeis

CPC 23
Os efeitos das mudanas contbeis nas estimativas
contbeis
devem
ser
registrados
apenas
prospectivamente nas contas afetadas. Exemplos:
PDD afeta o perodo corrente e vida til afeta os
perodos corrente e futuros.
Erros materiais ou imateriais intencionalmente
cometidos devem ser corrigidos quando da sua
descoberta,
de
forma
retrospectiva
com
reapresentao dos saldos comparativos de balano.
Retificao de erros
CPC 23
Os ajustes retrospectivos somente no devem ser
efetuados,
caso
seja
impraticveis
a
determinao desses efeitos. Caso os efeitos
somente possam ser parcialmente determinados, os
ajustes devem ser realizados parcialmente.
Correo de erro diferente de mudana de
estimativa contbil.
36
CPC 01
Valor de Recuperao de Ativos
Objetivo
CPC 01
O objetivo do Pronunciamento assegurar que os
ativos de uma corporao sejam registrados
contabilmente, de forma que no ultrapassem seu
valor recupervel por uso ou por venda. Caso esse
ativo esteja registrado por valor superior, preciso
reconhecer a desvalorizao por meio de
constituio de proviso para perdas. O
pronunciamento tambm define quando se deve
reverter referidas perdas e quais as divulgaes
necessrias.
37
Onde se aplica
CPC 01
Se aplica a todos os ativos relevantes relacionados s atividades de
negcios (industriais, comerciais, financeiras, servios, e outras). Exceto:
estoques;
ativos provenientes de contrato de construo;
impostos diferidos; benefcios de empregados;
ativos financeiros: instrumentos financeiros, reconhecimento,
mensurao e evidenciao;
investimentos que sejam mensurados pelo valor justo;
ativos biolgicos relacionados com atividade agrcola que sejam
mensurados pelo valor justo menos custos estimados no ponto de
venda;
ativos intangveis resultantes dos direitos contratuais de uma seguradora
sob contratos de seguros;
ativos classificados como detidos para venda e unidades operacionais
descontinuadas.
Valor lquido e valor de uso

CPC 01
O valor lquido de venda aquele obtido pelas transaes
em bases comutativas, entre partes interessadas.
O valor em uso pode ser o presente de fluxos de caixa
futuros
estimados
pela
empresa,
baseado
na
aplicabilidade de taxas adequadas de desconto.
Um ativo est desvalorizado, quando seu valor contbil
(deduzidas a depreciao, amortizao ou exausto
acumulada) excede o seu valor recupervel.
38
A avaliao ou a estimativa formal

CPC 01
A avaliao ou a estimativa formal do valor recupervel
segue alguns passos:
Identificao da existncia desses ativos passveis de
desvalorizao;
obteno das fontes internas e externas de informao
que indiquem a no recuperao;
determinao do valor de recuperao desse ativo por
meio de sua quantificao e forma de reconhecimento
CPC 24
Evento Subsequente
39
Determinao
Eventos subsequentes relevantes devem ser detalhadamente
divulgados e se necessrios, ajustados nas demonstraes
contbeis do perodo a que se referem.
Evento subsequente o evento favorvel ou desfavorvel, que
ocorre entre a data final do perodo a que se referem s
demonstraes contbeis e a data na qual autorizada a emisso
dessas demonstraes.
O perodo que caracteriza a obrigatoriedade de divulgao entre
a data base do balano e a data em que a administrao autoriza
a sua emisso.
CLASSIFICAO E PROCEDIMENTOS APLICVEIS

Eventos que evidenciam condies que j existam na data final do
perodo contbil a que se referem s demonstraes contbeis e
que originam ajustes:
Desvalorizao de ativos
Mensurao do valor de ajuste de ativos trocados
Definio de participao nos lucros ou outras gratificaes a
empregados
Descoberta de fraudes ou erros.
Eventos que evidenciam condies que surgiram aps o perodo
contbil a que se referem s demonstraes contbeis que no
originam ajustes.
Variao do valor de mercado de instrumentos financeiros
ocorrida aps a data-base de balano.
40
CPC 12
AVP
Ajuste a Valor Presente
Observaes
Lei n 11.638/2007, arts. 1; Lei n 11.941/09; CPC 12; CFC Resoluo N1.151/09; CVM Deliberao n 564/08 e IN n 469/05/2008
AS novas Normas determinam novos Critrios de Avaliao do Ativo e

Passivo:
Ativo
os elementos do Ativo Decorrente de Operaes de

Longo Prazo sero ajustados a Valor Presente, sendo
os demais ajustados quando houver efeito relevante
Passivo
as obrigaes, encargos e riscos classificados no

Passivo No Circulante sero ajustados ao seu Valor
Presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante.
41
Tratamento
Lei n 11.638/2007, Resol.CFC n1.151/09,item 32 e 1.157/09,item105
No caso de juros embutidos, estes devem ser

segregados, ou seja, a operao deve ser
corretamente decomposta, de maneira que se
permita separar os juros embutidos do custo de
aquisio das mercadorias e serem apropriados
pela fluncia do prazo.
Tratamento
Lei n 11.638/2007, Resol.CFC n1.151/09,item 32 e 1.157/09,item105
Independente do tipo de taxa de juros, se explcita

(conhecida) ou implcita (desconhecida), deve-se utilizar
taxa de desconto que retorne juros compativeis com a
operao, quanto ao prazo e risco relacionados a
transao.
A aplicao do AVP deve ser na data da transao.
Mesmo no havendo tratamento em relao ao AVP para
as PMEs, estas devem seguir essa mesma regra
42
CPC 01
Recuperao de ativos
(Impairment)
Reduo do Ativo ao Valor Recupervel

Lei n 11.638/2007, art.1; Lei n 11.941/09; CPC 01; IAS 36; CFC Resoluo Ns 1.110/07 e n 1.157/09;
CVM Deliberao n 527/07
O Princpio Essncia sobre a Forma por diversas vezes

utilizado nas novas Normas. A reduo do ativo ao valor
recupervel mais uma.
De acordo com essa norma, a empresa deve periodicamente e
em cada balano efetuar o teste de recuperabilidade
Teste de Recuperabilidade trata-se da verificao de alguma
indicao ou evidncia da desvalorizao de um ativo. Vale
ressaltar que o CPC traz uma lista dessas evidncias.
43
Reduo do Ativo ao Valor Recupervel

Lei n 11.638/2007, art.1; Lei n 11.941/09; CPC 01; IAS 36; CFC Resoluo Ns 1.110/07 e n 1.157/09;
CVM Deliberao n 527/07
Ateno:
Sendo assim, no mais compatvel com as
prticas contbeis adotadas no Brasil a existncia
de qualquer ativo, num balano patrimonial, por
valor superior ao que ele capaz de produzir de
caixa lquido para a entidade, pela sua venda ou
pela sua utilizao (uso) (Resol. CFC n 1.157/09,
item 11).
Alcance critrio e avaliao da Aplicao do Teste de Recuperabilidade

Lei n 11.638/2007, art. 183, 3; Lei n 6.404/76, Resoluo CFC n 1.157/09 item 10
somente os itens registrados no IMOBILIZADO e INTANGVEL

so alcanados por essa norma.
Para os ativos destinados ao uso, ou produo de
benefcios pela sua manuteno na entidade, o valor
recupervel o maior entre os dois seguintes:
(i) valor lquido de venda, que o valor de venda deduzido
das despesas com a venda;
(ii) valor em uso. o valor presente dos fluxos de caixa
esperados a serem gerados por esse ativo, ou seja, o valor
que o ativo vai gerar no futuro, o qual deve ser suficiente para
cobrir seu custo.
44
Obrigatoriedade da Aplicao do Teste de Recuperabilidade

CPC 03, item 66; Lei n 6.404/76, art.183, Resoluo CFC n 1.255/09
Na viso do CFC, CVM e Bacen, alm do Imobilizado e Intangvel

o teste de recuperabilidade alcana todos os Ativos
Relevantes.
Nos casos dos ativos cuja realizao seja por recebimento ou
venda, como por exemplo: duplicatas a receber e estoque,
ambos j sofriam reduo pela proviso para devedores
duvidosos, perda de estoque, etc. Nesses casos, o valor
recupervel o valor que a entidade estima que provavelmente
receba, lquido das despesas com vendas se for o caso.
Essa reduo reconhecida imediatamente na DRE como uma
perda por desvalorizao do ativo.
O CPC 01 traz uma lista dessas evidncias/indicaes.
Perdas de Crditos Incorridas ou Estimadas

H dois critrios em relao as perdas de crditos

incorridas ou estimadas, conforme a seguir:
A primeira chama-se Incorridas e do CPC 03, item
66. Para a conta Duplicatas a Receber, quando houver
evidncias de que o valor no ser recebido, reconhecer a
Perda no resultado em contrapartida de conta retificadora.
Somente deve ocorrer o reconhecimento dessa perda do
valor recupervel dos ativos (impairment) quando
houver evidncias de que o montante do crdito no
mais ser recebido, no todo ou em parte.
45

A segunda chama-se Estimadas e da Lei n

6.404/76,art.183, I,b. A conta Duplicatas a Receber
ser ajustada ao Valor Provvel de Realizao,
quando este for menor ou quando houver
possibilidade de no recebimento em funo de
situao especfica do cliente no futuro.
Estes critrios alcanam as PME
CPC 16
Estoque
46
A principal questo tratada

CPC 16/2009; IAS 02; Deliberao da CVM N 575/2009; Resoluo CFC n 1.170/09
A principal questo tratada pelo CPC 16/IAS 02 diz

respeito aos custos a serem reconhecidos nos
estoques.
A norma apresenta orientaes sobre as tcnicas
de mensurao e as frmulas dos custos, bem
como as despesas reconhecidas em relao aos
estoques.

Este Pronunciamento teve incio em 01/01/2010 e normatiza os

seguinte:
Reduo, por perda ou no, ao Valor Realizvel do estoque;
Perdas Estimada de Estoque (assemelha-se CPC 01 Impairment);
Ajuste a Valor Presente / Custos dos Emprstimos, deve-se
segregar a Despesa Financeira.
47
Exceo da Norma
A norma se aplica a todos os estoques, exceto:

s obras em andamento originrias de contratos de construo,
incluindo os contratos de servio relacionados;
aos instrumentos financeiros; e
aos ativos biolgicos relacionados atividade agrcola e aos produtos
agrcolas no ponto de colheita.
A norma tambm no se aplica mensurao de estoques mantidos por:
produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps a
colheita e exploradores de recursos minerais;
negociadores de commodities.
O que considerado estoque

Estoques so ativos:
mantidos para venda no curso normal dos negcios da
empresa;
em processo de produo para venda;
na forma de materiais ou suprimentos a serem
consumidos no processo de produo ou na prestao
de servios.
48
Terminologia importante para o estoque

Valor justo: o valor pelo qual um ativo pode ser

negociado ou um passivo quitado entre especialistas
dispostos
a
negociar
numa
transao
sem
favorecimentos.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no
curso normal dos negcios menos os custos projetados
para finalizar o produto e realizar a venda.
Reduo ao Valor Realizvel do Estoque

CPC 16/2009; IAS 02; Deliberao da CVM N 575/2009; Resoluo CFC n 1.170/09;
Lei n 6.404/76, art. 183
De acordo com a Norma, deve-se periodicamente analisar se h

Reduo dos Valores dos estoques, pois, os estoques devem ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido
(valor justo)
A reduo para o valor realizvel lquido deve ser item a item,
entretanto, em algumas circunstncias pode ser apropriado agrupar
unidades semelhantes ou relacionadas conforme item 29 do CPC 16.
Ateno:
O valor realizvel lquido devem ser baseado em evidncias confiveis
disponveis no momento em que so feitas as estimativas do valor dos
estoques que se espera realizar, sendo dos dois o menor , conforme
itens 9 e30 do CPC 16.
49
Perdas Estimada de Estoque

Lei n 6.404/76, art. 183
Em relao a perdas relativas a itens do estoque que estejam

deteriorados ou obsoletos devem ser registrados no resultado,
em contrapartida de conta de Perda Estimada do Estoque
que credora do estoque conforme item 28 do CPC 18.
Ateno:
A prtica mais recomendvel abrir duas contas redutoras

distintas. Uma para reduo e outra para perda ao valor realizvel
do estoque.
Ajuste a Valor Presente e Custos dos Emprstimos

Lei n 6.404/76, art. 183
De acordo com essa Norma deve-se segregar o

valor da despesas financeira, ou seja, quando
uma empresa compra estoques com pagamento
a prazo e h financiamento na negociao, a
diferena entre o preo de aquisio em uma
situao sem financiamento, e o valor
efetivamente pago nessa operao, deve ser
reconhecida como despesa de juros durante o
perodo do financiamento.
50
Ajuste a Valor Presente e Custos dos Emprstimos

Lei n 6.404/76, art. 183
Ateno ao ativo qualificvel:

O ativo qualificvel exceo a essa regra pelo fato de
necessitar de um perodo de tempo considervel para ficar
pronto e apto ao uso ou a venda conforme CPC 20.
Para utilizar os benefcios tributrios referentes a apurao do
Lucro Real e da CSLL, devemos eliminar os efeitos da nova
Norma no e-Lalur.
Embora no haja tratamento especfico para as PME , elas
devem seguir as mesmas regras conforme a Resoluo do CFC
n 1.255/09, seo 13.19/Impairment e 13.7/AVP.
Custo de estoques
Lei n 6.404/76, art. 183
Os custos dos estoques compreendem:

custos de aquisio;
custos de produo;
outros custos.
Os custos de aquisio incluem, alm do preo de compra, os impostos
de importao e outros tributos no recuperveis, os custos de transportes
e manuseio e outros custos diretamente relacionados com a aquisio de
mercadorias materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e
outros itens similares so deduzidos do custo de aquisio.
Continua...
51
Custo de estoques
Lei n 6.404/76, art. 183
Os custos de produo incluem os custos de mo de obra, variveis e os

fixos alocados numa base sistemtica. A alocao dos custos fixos feita
com base na capacidade normal de produo das instalaes. Capacidade
normal a produo esperada ao longo de alguns anos ou estaes sob
circunstncias normais, levando-se em conta a perda da capacidade
resultante de manutenes planejadas. Os gastos que no podem ser
razoavelmente alocados aos custos de produo devem ser reconhecidos
como despesa no perodo de sua ocorrncia.
Outros custos, que no os de aquisio ou produo, s podem compor o
valor dos estoques se forem incorridos para trazer os estoques para sua
condio e localizao presentes.
Custos excludos dos estoques

Lei n 6.404/76, art. 183
Os custos excludos dos estoques e tratados como despesas do

perodo so:
os valores anormais referentes a perdas de material, mo de
obra e outros custos de produo;
os gastos de estocagem, a menos que essenciais ao processo
de produo;
os gastos administrativos;
as despesas de venda.
52
Observao sobre os custos

Lei n 6.404/76, art. 183
Os custos dos emprstimos comporo o valor dos

estoques somente nos limitados casos em que estes
requeiram um longo perodo de tempo de produo. Os
custos dos emprstimos no sero capitalizados nos
casos em que os estoques so produzidos de forma
rotineira ou em larga escala, repetidamente e durante um
curto perodo de tempo. Da mesma forma, os encargos
financeiros resultantes de aquisio a prazo de estoques
para revenda so contabilizados como despesa ao longo
do perodo de financiamento.
Continua...
Observao sobre os custos

Lei n 6.404/76, art. 183
Os estoques das empresas prestadoras de servios so

mensurados ao custo de sua produo. Esses custos
englobam os custos de mo de obra e de pessoal
diretamente relacionados com o fornecimento do servio,
incluindo pessoal de superviso e gastos gerais
atribuveis. Gastos relacionados com a venda, bem como
os gastos com o pessoal administrativo, so tratados
como despesa. A margem de lucro e os gastos gerais no
atribuveis ao servio, tambm so contabilizados como
despesa.
53
Evidenciao
Lei n 6.404/76, art. 183
As principais evidenciaes exigidas quanto aos estoques dizem respeito

a:
poltica contbil adotada, incluindo o mtodo de custos;
valor total dos estoques, bem como as classificaes adotadas pela
empresa;
valor dos estoques registrados ao valor justo deduzido dos custos para
vender;
valor dos estoques reconhecidos como despesas, por venda, consumo
ou baixa ao valor realizvel lquido;
valor de reverso de baixa, bem como os motivos que levaram
reverso; e
valor de estoques dados em garantias de dvidas.
Resumo das caractersticas relevantes

Lei n 6.404/76, art. 183
Os estoques sejam mensurados pelo valor de custo ou pelo

valor realizvel lquido, aquilo que for menor;
Os custos fixos provenientes da capacidade no utilizada em
funo do volume de produo inferior ao normal, devem ser
registrados como despesas no perodo em que so incorridos,
no podendo ser alocados aos estoques;
Quando existir gerao de subprodutos de custo irrelevante,
eles devem ser mensurados pelo valor realizvel lquido e
esse valor deve ser reduzido do custo do produto principal;
Continua...
54

Lei n 6.404/76, art. 183
No que tange a questo da Avaliao Financeira, no devero

ser includos no custo dos estoques os salrios e outros gastos
com as vendas e com o pessoal geral administrativo, pois estes
devero ser reconhecidos como despesas do perodo em que
so incorridos;
Em relao ao custo-padro, se seus valores refletirem
aproximadamente o custo real, ento este poder ser utilizado
para a avaliao dos estoques;
Se o custo do estoque no for recupervel, ento o valor do
mesmo dever ser substitudo pelo valor realizvel lquido;
Continua...

Lei n 6.404/76, art. 183
Se os produtos acabados provenientes de matriasprimas forem vendidos pelo custo ou acima do custo,
ento no dever haver reduo ao valor realizvel
lquido;
Estoques podero ser registrados em outras contas do
ativo, quando utilizados como componente de Ativo
Imobilizado de construo prpria, para tanto devero
ser alocados como despesa durante a vida til do ativo.
55
Resumo das informaes a serem divulgadas

Lei n 6.404/76, art. 183
As polticas contbeis de mensurao dos estoques, incluindo

formas e critrios de valorizao utilizados;
O valor total escriturado em estoques, assim como o valor
registrado em outras contas apropriadas para a entidade;
O valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os
custos de venda;
O valor de estoque reconhecido como despesa durante o
perodo;
O montante escriturado de estoques dados como penhor de
garantia a passivos.
CPC 27
Imobilizado
56
Novo Contedo no Imobilizado

Lei n 11.638/2007, art.1 ; CPC 27; Resoluo CFC n 1.177/209; Resoluo CFC N. 1.263/09,
Interpretao Tcnica ICPC 10; IAS 16
Foi introduzido um novo contedo para obedecer aos padres

internacionais, acrescentando os seguintes itens:
Controles de bens que proporcionam Benefcios, Controle e
Risco, independentemente de haver transferncia de
propriedade;
Teste de Recuperabilidade Impairment ;
Custo Atribudo Reavaliao;
Ajuste Valor Presente- AVP ;
Taxa contbil depreciao;
Valor Deprecivel do Bem.

A empresa deve transferir os bens intangveis

(incorpreos ) existentes no Ativo Imobilizado para uma
conta especfica denominada de INTANGVEL.
Esses bens do imobilizado, podem ou no se referir aos
direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens;
57

A empresa deve incluir no Ativo Imobilizado, inclusive os bens

decorrentes de operaes em que h transferncia de
Benefcios, Controle e Risco, independentemente de haver
transferncia de propriedade.
Exemplo:
As benfeitorias em propriedade de terceiros, devem ser mantidas
no imobilizado, mesmo que no estejam de propriedade da
empresa, desde que sejam utilizados na manuteno das
atividades da entidade.
CPC 28
Propriedade para
Investimento
58
Objetivo
Tem por objetivo prescrever o tratamento contbil de
propriedades para investimento e respectivos requisitos
de divulgao.
Propriedade para investimento o imvel (terreno ou
edifcio parte de um edifcio ou ambos) mantido pelo
proprietrio (ou arrendatrio) para obter rendas ou
para valorizao do capital ou para ambas, para
finalidades do tipo administrativas ou para venda no curso
ordinrio do negcio.
Principais Pontos do Pronunciamento

A propriedade para investimento dever ser mensurada
inicialmente pelo seu custo. Na mensurao inicial aplica-se
todos os conceitos que normalmente se utiliza na mensurao
inicial de um Ativo Imobilizado, inclusive no caso de permuta;
As variaes no valor justo da propriedade para investimento
devero ser reconhecidas diretamente no resultado do perodo
em que ocorrem;
As transferncias de ativo imobilizado para propriedade para
investimento e vice-versa, ou de propriedade para investimento
para outras contas necessitam ser bem suportadas;
Continua...
59
Principais Pontos do Pronunciamento

Quando
da
transferncia
de
propriedade
para
investimento avaliada ao valor justo para o imobilizado, dever
ser considerado como custo o valor justo na data da alterao
efetiva do uso, ento, a partir deste momento, so aplicadas
todas as regras contbeis prprias do ativo imobilizado,
inclusive depreciao;
No que tange a questo do Controle Patrimonial, se um ativo
imobilizado for transferido para propriedade para investimento,
e esta passar a ser avaliada pelo valor justo, a diferena
acumulada at a transferncia, se for negativa, dever ser
registrada no resultado do exerccio e, se positiva, em ajustes
de avaliao patrimonial como parte de outros resultados
abrangentes;
O que deve ser divulgado

No que tange a questo do Balano Patrimonial, devem ser divulgados
o mtodo para avaliao da propriedade para investimento, os critrios
que levam classificao desse tipo de propriedade, os mtodos
utilizados na determinao do valor justo, os valores reconhecidos no
resultado de receitas de aluguel e outras, os gastos operacionais diretos,
etc;
Em se tratando de propriedades avaliadas a valor justo, alm do que foi
dito anteriormente, devem ser divulgadas as adies ocorridas no
perodo com novas propriedades para investimento, as propriedades
baixadas ou transferidas para outras contas, as variaes cambiais
advindas da converso para outra moeda, etc;
J para propriedades avaliadas no custo, alm do que j foi dito no item
1, devem ser divulgados os mtodos, as vidas teis e as taxas de
depreciao, os valores brutos e lquidos contbeis, diferenas
cambiais, alienaes, etc;
60
Depreciao
Vida til e utilidade esperada

CPC 27, Lei n 6.404/76, art. 183, Resoluo CFC 1.255/09 item 17.19 e 17.21
Como j tnhamos visto anteriormente, a empresa,

conforme 3 do art. 183 da Lei 6.404/76, dever
efetuar,
Periodicamente,
anlise
sobre
a
recuperao dos valores registrados no Imobilizado
e no Intangvel , a fim de que sejam revisados e
possa haver o ajuste dos critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e
para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
61

Com isso, a vida til a utilidade esperada do

ativo para a empresa e isso deve ser pelo
tempo que a empresa espera utilizar o ativo ou
pelo nmero de unidades de produo ou de
unidades que a empresa pretende obter com a
utilizao do ativo.

Vale ressaltar que em relao aos aspectos fiscais, o art. 310 do

RIR/1999 e a IN SRF n 11/1996, j admitiam adequar as taxas
de depreciao efetiva vida til econmica de seus bens,
desde que haja prova que comprove esse fato. Em relao
dedutibilidade: IN SRF n 11/1996.
As PMEs no possuem necessidade de revisar anualmente o
valor dos ativos. A reviso deve ser feita somente quando houver
evidncias relevantes de alteraes.
62
Resumo quanto ao ajuste fiscal

Em relao aos benefcios fiscais provenientes da depreciao,
temos a IN SRF 162/98 e IN SRF 130/99. Em relao ao ajuste
fiscal, temos a possibilidade das seguintes possibilidades:
1 No RTT com depreciao fiscal menor que a contbil;
2 No RTT com depreciao fiscal maior que a contbil;
1 - RTT (DF<DC): Nenhum valor ser adicionado, pois, a
legislao do IR ( art. 310 RIR/99) j admitia essa depreciao
maior quando comprovada.
2 - RTT (DF>DC): Pode complementar a diferena no e-Lalur,
excluindo excedente, porque optou pelo RTT.

ICPC 10, item 1; Resoluo CFC n 1.263/09
Conforme a Resoluo do CFC n 1.177 de 2009,

item 6, o Valor deprecivel o custo de um ativo
menos o seu valor residual.
J o valor Residual de um ativo o valor
estimado que a entidade obteria com a venda do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse a idade e a
condio esperadas para o fim de sua vida til.
63

ICPC 10, item 1; Resoluo CFC n 1.263/09
Quando o valor residual esperado do ativo for

superior ao valor contbil, nenhuma
depreciao deve ser reconhecida, item 18 do
ICPC 10.
No caso do valor residual de um ativo no ser
significativo, deve-se utilizar o valor do custo
de aquisio.
CPC 06
Leasing financeiro e
operacional
64
O que mudou no tratamento de

arrendamento?
Lei n 11.638/2007, arts.1; CPC 06; IAS 17; CVM Deliberao n 554/08 e IN n 474/08; CFC Resoluo
Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
Passa a existir um novo tratamento em relao aos contratos de

leasing que deve ser analisado quanto a sua classificao, que
pode ser leasing financeiro ou leasing operacional.
Antes dos CPCs classificava-se como leasing operacional os
contratos sem opo de compra e o leasing financeiro os
contratos com opo de compra. Esta classificao baseava-se
apenas na forma do contrato, ou seja, se havia ou no opo de
compra dos bens arrendados no final do contrato.
Critrios para classificao do leasing

Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
A nova classificao depende da essncia da transao e no

mais apenas pela forma legal do contrato. Todos os contrato
devem ser analisados observando-se critrios especficos, os
quais determinaro qual a sua classificao:
Leasing Financeiro
Leasing Operacional
Transmite substancialmente todos os riscos No transmite substancialmente todos os
e benefcios inerentes propriedade;
riscos e benefcios inerentes propriedade;
Riscos e benefcios da utilizao do bem
permanecem com o Arrendatrio
Riscos e benefcios da utilizao do bem

arrendado permanecem com o Arrendador
65
Como levar em considerao os Riscos e

Benefcios
Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
Riscos:
- Possibilidade de perdas devido capacidade ociosa ou
obsolescncia tecnolgica;
- Obsolescncia tecnolgica e de variaes no retorno em funo
de alteraes nas condies econmicas.
Benefcios:
- Expectativa de funcionamento lucrativo durante a vida
econmica do ativo;
- Ganhos derivados de aumentos de valor ou de realizao do
valor residual.
O que Arrendamento Mercantil financeiro

Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
O
Arrendamento
Mercantil
financeiro
assemelha a uma compra ou venda financiada
e conforme a Resoluo do CFC 1.157/09, item
64, a classificao contbil deve ser no
IMOBILIZADO, prevalecendo a
essncia
sobre a forma.
66
classificao em arrendamento mercantil financeiro

Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
A classificao em arrendamento mercantil financeiro se d

quando:
Se transfere substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade de ativo arrendado, independente do
ttulo de propriedade ser transferido. (Resol. CFC n
1.141/2008,itens 4 e 8 e 1.157/09,item 62)
H Possibilidade de transferir a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do contrato;
O arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo
que se espera ser mais baixo do que o valor justo na data da
opo e seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
Continua...
classificao em arrendamento mercantil financeiro

Ns. 921/2001, 1.141/08, 1.157/2009; 1.159/2009
Continuao...
- O prazo do arrendamento refere-se maior

parte da vida econmica do ativo mesmo que a
propriedade no seja transferida;
No incio do arrendamento, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
totaliza pelo menos substancialmente todo o valor
justo do ativo arrendado; etc
67
Critrios para contabilizao

Resoluo do CFC n 1.157/09, item 64 e item 65
Em relao aos encargos financeiros e valor

presente, Conforme Resoluo do CFC
n1.157/09, item 64, deve prevalecer a
contabilizao pelo valor presente, ou seja, os
pagamentos
do
arrendamento
mercantil
financeiro devem ser segregados entre encargo
financeiro e reduo do passivo.
Critrios para contabilizao

Resoluo do CFC n 1.157/09, item 64 e item 65
Em relao a depreciao, conforme Resoluo do CFC

n 1.157/09, item 65, existem dois critrios a seguir:
1 - Quando no houver certeza de que o arrendatrio
obter a propriedade do bem, o ativo deve ser totalmente
depreciado durante o prazo do arrendamento ou da sua
vida til, o que for menor.
2 - Quando houver certeza de que o arrendatrio obter a
propriedade do bem o perodo de uso esperado a vida
til do ativo, e no o prazo do contrato.
68
O que Arrendamento Mercantil operacional

CPC 6, item 33, Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 62 a 68, Resoluo CFC
n1.255/09,seo 20.15
O Arrendamento Mercantil operacional aquele em

que no h transferncia substancial de todos os
riscos e benefcios inerentes a propriedade.
Nessa modalidade de contratos os valores pagos
so reconhecidos como despesas ao longo do
perodo de arrendamento
O que Arrendamento Mercantil operacional

Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 62 a 68, Resoluo CFC n1.255/09,seo 20.15
O Arrendamento Mercantil operacional um arrendamento

mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro. O
Leasing operacional continua sendo contabilizado como despesa,
no entanto, h a novidade da despesa ter de ser registrada numa
linha reta, ou seja, em prestaes constantes, mesmo que os
pagamentos no sejam assim estipulados.
Ateno:
As PMEs podem reconhecer os pagamentos sem a
exigncia da base linear, desde que os pagamentos feitos
para o arrendador sejam estruturados de modo a
aumentar de acordo com a inflao esperada. 20.15).
69
O que transao de venda e Leaseback

Resoluo CFC n 1.141/08, item 59
uma transao que envolve a venda de um ativo e o

concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo
pelo comprador ao vendedor.
Deve-se observar os excessos de receita de venda
obtido acima do valor contbil, pois, esse valor no
deve ser imediatamente reconhecido como receita por
um vendedor arrendatrio. Esse valor deve ser diferido
e amortizado para o resultado durante o prazo do
arrendamento, isso feito utilizando conta redutora do
Imobiliado.
Contabilizao da transao de venda e Leaseback

Resoluo CFC n 1.141/2008, item 61, Resoluo CFC n1.255/09, seo 20.33/34.
O valor da transao de venda, deve ser considerado pelo valor

justo, sendo qualquer lucro ou prejuzo imediatamente
reconhecido.
Sendo assim, se o preo de venda estiver abaixo do valor justo,
qualquer lucro ou prejuzo deve ser imediatamente reconhecido.
Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o excesso
sobre o valor justo deve ser diferido e amortizado durante o
perodo pelo qual se espera que o ativo seja usado.
Ateno:
As PMEs devem seguir os mesmos procedimentos.
70
CPC 04
Intangvel
O que a conta Intangvel

Lei n 11.638/2007, art.1 , CPC 04, IAS 38, CVM Deliberao n 553/08, CFC
Resoluo n 1.139/08, Resoluo n, 1.140/08 e Resoluo n 1.157/2009
criada a conta Intangvel. Nessa conta

devem ser contabilizados os direitos que
tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.
Continua...
71

todo ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, cuja

identificao atenda aos critrios da IAS38 e do CPC 04, quando:
for separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da
entidade, podendo ser vendido, transferido, licenciado, alugado ou
trocado;
resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais;
for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
puder ser mensurado com segurana o custo do ativo.

O Conceito de Intangvel pode ser

entendido como sendo um ativo no
monetrio identificvel sem substncia
fsica .
72
Diferena entre Intangvel e gio derivado da expectativa de

rentabilidade futura (goodwill)
CPC 04, item 11
A definio de ativo intangvel requer que ele seja

identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da
expectativa de rentabilidade futura (goodwill CPC 15), j
que o goodwill um ativo que representa benefcios
econmicos futuros gerados por diversos ativos adquiridos
em uma combinao de negcios, que no so
identificados individualmente e no so reconhecidos
separadamente
Reconhecimento do Intangvel
Posteriormente ao reconhecimento inicial, o ativo

intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a
amortizao e a perda acumulada (se houver).
necessrio que esse custo possa ser mensurado com
segurana e no por expectativa de valor de mercado.
completamente vedada sua reavaliao no Brasil.
73
Amortizao do Intangvel
A amortizao quando corresponder perda do

valor do capital aplicado na aquisio de direitos
da propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado
devem
seguir
as
seguintes
determinaes:
Continua...
Amortizao do Intangvel
1 - Ativo intangvel com vida til indefinida no

deve ser mais amortizado. A partir de 2010 em
diante essa amortizao fica vedada,
admitindo-se somente o Impairment conforme
CPC 15, Resoluo CFC n 1.175/09, item B
69, letra d.
74
Exemplos de Intangvel
- conhecimento cientfico ou tcnico;
- desenho e implantao de novos processos ou sistemas;
- licenas;
- propriedade intelectual;
- conhecimento mercadolgico;
- nome;
- reputao;
- imagem ;
- marcas registradas;
- software;
- patentes;
- direitos autorais
- gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill);
- listas de clientes,
-direitos sobre hipotecas,
-licenas de pesca,
-quotas de importao,
-franquias,
-relacionamentos com clientes ou fornecedores,
-fidelidade de clientes,
-participao no mercado
-direitos de comercializao. Etc
Comentrios sobre alguns tipos de intangvel

Resoluo CFC n 1.157/2009, item 135, CPC 04, Resoluo CFC n 1.139/08
Software:
Em relao a aos gastos com aquisio ou produo de
softwares, os valores devem ser ativados como ativo intangvel
quando se tratam de programas que tm vida prpria, podem ser
transferidos de equipamentos ou at para outras empresas.
J para os que so ou vieram incorporados a mquinas,
equipamentos, veculos, edifcios e esto umbilicalmente a eles
vinculados, deixando de ter vida prpria e no podem ser
transferidos ou vendidos individualmente, tm seus custos
adicionados aos ativos a que se vinculam.
75
Comentrios sobre alguns tipos de intangvel

Gastos com pesquisas:

Nenhum ativo intangvel resultante de
pesquisa gerado Internamente deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa
interna devem ser reconhecidos como
despesa quando incorridos.
Divulgao do Ativo intangvel

importante a fundamentao e divulgao clara dos ativos

intangveis nas demonstraes financeiras com as seguintes
informaes:
vida til, mtodos de amortizao, valor contbil, rubrica da
demonstrao de resultados com a referida amortizao,
proviso para perda desses ativos, etc.
fundamental a correta identificao, mensurao e o controle
desses ativos, bem como a divulgao transparente de sua
natureza e vida til. essencial a avaliao peridica quanto a
sua recuperabilidade anual para atendimento ao Pronunciamento
Tcnico CPC 01.
76
Reflexo Fiscal
Leis n 11.638/07; Leis n 11.941/09; RIR/99, art. 327
A eliminao do Reflexo Fiscal deve ser efetuada no E-LALUR

da seguinte forma:
Na Parte A deve-se adicionar o valor da despesa de pesquisa,
na base de clculo do Lucro Real e da CSLL;
Na Parte B deve-se controlar o respectivo valor para futura
excluso nessa base, pelo prazo de apurao em que devero
ser usufrudos os benefcios decorrentes dessas despesas por
um prazo no inferior a 5 anos.
CPC 20
Custos de emprstimos
77
O que determina a Norma

CPC 20; IAS 23; Resoluo CFC n 1.172/2009
Com vigncia se iniciando em janeiro de 2010,

devem compor o Custo De Ativo os custos de
emprstimos que so diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de Ativo
Qualificvel.
Os custos de emprstimos so juros e outros
custos em que a entidade incorre em conexo
com o emprstimo.
O que determina a Norma

Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente,

demanda um perodo de tempo substancial para
ficar pronto para seu uso ou venda, podendo ser
ativos qualificveis: Imobilizado, estoque; ativo
intangvel; propriedade para investimento.
Ateno:
Ativos que esto prontos para seu uso ou venda
pretendida, quando adquiridos no so ativos
qualificveis.
78
Contabilizao dos custos de emprstimos

Os custos de emprstimo que so diretamente

atribuveis aquisio, construo ou
produo de ativo qualificvel como parte do
custo do ativo devem ser capitalizados no
ativo.
Os demais custos de emprstimos sero
registrados como despesa no perodo em que
so incorridos.
Resumo quanto aos ativos qualificaveis

A entidade dever capitalizar os custos de emprstimo que so
diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de ativo qualificvel como parte do custo do ativo. Para
outros custos de emprstimos a entidade dever reconhec-los
como despesa no perodo em que so incorridos;
Se os custo de emprstimos que so diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de ativo
qualificvel forem provveis resultados de benefcios
econmicos futuros para a entidade e tambm forem possveis de
serem mensurados com segurana, ento eles devero ser
capitalizados como parte do custo ativo;
Continua...
79
Resumo quanto aos ativos qualificaveis

Se existirem interrupes durante extensos perodos

das atividades de desenvolvimento do ativo qualificvel,
salvo que essas interrupes sejam normais, ento a
entidade deve suspender a capitalizao dos custos de
emprstimos;
Quando todas as atividades necessrias para preparar o
ativo qualificvel para seu uso ou venda pretendidos
estiverem completas, a entidade deve cessar
definitivamente a capitalizao.
CPC 25
Proviso,
Passivo Contingente e
Ativo Contingente
80
Sabemos que os passivos tambm devem

ser registrados mesmo no contendo data
fixada para pagamento ou mesmo no
contendo expresso exata de valores
Ou seja, no passivo devem estar
contabilizados todas as obrigaes,
encargos e riscos, conhecidos e
calculveis.
161
Proviso
O termo proviso refere-se apenas aos
passivos com prazo ou valor incerto.
O termo proviso para contas ratificadoras
do ativo no tem utilizao adequada.
162
81
Proviso
Sendo assim, um possvel termo mais adequado
perdas estimadas. Essa alterao no termos,
visa:
- reduzir a utilizao inadequada do termo
proviso;
- E estar adequado a utilizao do conceito de
reduo ao valor recupervel.
163
Diferena entre proviso e provises

derivadas por competncia
Provises derivadas por competncia:
Caracterizam-se como obrigaes j existentes,
registradas no perodo de competncia e que j no
existe mais grau de incerteza relevante. Assim
dizemos que j se caracterizam como passivos
genunos e no devem ser reconhecidos como
competncia. Exemplo: frias e 13 salrio. Esses
itens devem ser classificados como frias pagar e 13
salrio a pagar.
164
82

Provises e passivos contingentes:
A principal diferena que os Passivos so

contabilizados e os Passivos contingentes
no so contabilizados.
165

O termo passivo utilizado quando no se
tem certeza sobre os prazos e valores que
sero exigidos ou desembolsados para
liquidao de um passivo
166
83

J o termo contingente utilizado para
passivo ou ativo no reconhecido por sua
existncia depender de um ou mais eventos
futuros incertos que no esteja totalmente
sobre o controle da instituio.
167
Um passivo se deve reconhecer quando

cumulativamente atender ao seguinte:
1 - A entidade tem uma obrigao formal ou no

formalizada presente como consequncia de um
evento do passado;
2 - provvel a sada de recursos para liquidar a
obrigao;
3 - Pode ser feita estimativa confivel do montante da
obrigao.
168
84
Sendo assim, passivos que

no atendem aos critrios
necessrios para o seu
reconhecimento,
so
tratados como passivos
contingentes.
169
Segundo o CPC 25, passivos contingentes

so caracterizados pelo seguinte:
1 - obrigaes possveis, visto que ainda

h de ser confirmado se a entidade
tem ou no uma obrigao presente
que possa conduzir a uma sada de
recursos que incorporam benefcios
econmicos, ou
170
85
Segundo o CPC 25, passivos contingentes

so caracterizados pelo seguinte:
2 - obrigaes presentes que no satisfazem os
critrios de que no provvel que seja
necessria uma sada de recursos que
incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma
estimativa suficientemente confivel do valor
da obrigao).
171
J provises, segundo o CPC 25, so

caracterizados pelo seguinte:
1 - a entidade tem uma obrigao presente (legal
ou no formalizada) como resultado de evento
passado;
2 - seja provvel que ser necessria uma sada
de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
3 - possa ser feita uma estimativa confivel do
valor da obrigao.
172
86
Observao:
A OBRIGAO PRESENTE caracteriza-se
por evidencia disponvel de que mais
provvel que vai existir a obrigao do
que no. Quando a evidencia no for
to clara, pode-se recorrer a opinio de
peritos (Exemplo: processos judiciais).
173
Observao:
O que o CPC chama de EVENTO
PASSADO, aquele que teve
condies de criar obrigaes.
174
87
Ateno:
No
so
reconhecidas
contabilmente
obrigaes
a
derivarem de fatos geradores
contbeis FUTUROS, nem aqueles
que dependam de eventos futuros
para
efetivamente
se
materializarem.
175
Ateno:
Para o reconhecimento do passivo
necessrio, alm da obrigao
presente,
condicionante
a
PROBABILIDADE DE RECURSOS que
incorporam benefcios econmicos
futuros para sua liquidao, sendo
que a probabilidade deve ser maior
de ocorrer do que no ocorrer.
176
88
Ateno:
A reavaliao peridica das
provises de extrema
importncia em um passivo
mensurado por meio de
estimativas.
177
Leia...
Outras consideraes importantes
sobre provises, leiam CPC 25, itens
19 a 22, 41, 48 a 50, 51, 52, 61 e 62
178
89
Ainda sobre Passivo contingente

Passivo contingente caracteriza-se
por uma sada de recursos possvel,
mas no provvel, sendo apenas a
sua divulgao em Notas Explicativas,
sendo que quando a possibilidade de
sada de recursos for remota, a
divulgao no necessria.
179
Quando a possibilidade de sada de

recursos praticamente certa,
trata-se de um passivo genuno.
180
90

Sendo assim, podemos resumir segundo a
sada de recursos da seguinte forma: a)
provvel; b) possvel; c) remota.
Sendo respectivamente: a) uma proviso;
b) um passivo contingente divulgado; c)
Um passivo contingente no divulgado.
181
Resumindo de acordo com o CPC 25:

Probabilidade de ocorrncia do desembolso
Tratamento contbil
Obrigao presente
Mensurvel por meio de Uma proviso
provvel
estimativa confivel
reconhecida e
divulgado em notas
explicativas
No mensurvel por
Divulgao em nota
inexistncia de
explicativa
estimativa confivel
Divulgao em Notas
Possvel
Mais provvel que no tenha sada de recursos Explicativas
do que sim
Remota
No divulga em Notas
explicativas
182
91
Ativos contingentes
Surgem da entrada de benefcios
econmicos para entidade de eventos
no esperados ou no planejados.
Esses ativos no so reconhecidos nas
Demonstraes Contbeis at que a
realizao de ganho seja praticamente
certa, o que deixa de caracteriza-lo
como contingente.
Ativos contingentes
Deve-se divulgar em Nota Explicativa
quando a entrada de benefcio
econmico futuro for provvel.
A avaliao peridica do ativo
contingente necessria.
92
Resumindo de acordo com o CPC 25:

Probabilidade de ocorrncia da
Tratamento contbil
entrada de recursos
Praticamente certa
O Ativo reconhecido e no
contingente
Provvel, mas no
Nenhum ativo reconhecido,
praticamente certa
mas existe divulgao em
Notas Explicativas;
No provvel
Nenhum ativo reconhecido,
no divulga em Notas
Explicativas.
185
Obrigao a pagar
Resoluo CFC n 1.180/2009
obrigatrio no caso de dvidas certas,

documentadas, valores e prazos certos quando
incorridas pelo regime de competncia.
Ateno:
No so mais reconhecidos como provises,
mas sim como Frias a Pagar; 13 a Pagar ;
etc.
93
Resumo dos casos em que deve haver proviso

Quando ocorre uma obrigao em que provvel que ocorra a sada de
recursos com uma mdia de probabilidade maior que 50%, deve-se
reconhecer a proviso no passivo conforme CPC 25, item 14. Deve-se
divulgar nota explicativa sobre a proviso, conforme CPC 25 itens84/85.
Quando houver uma probabilidade maior de ocorrer do que no ocorrer uma
provvel sada de recursos, deve-se reconhecer a proviso, conforme CPC
25, itens16 e 23. Deve-se divulgar nota explicativa sobre a proviso,
conforme CPC 25 itens84/85.
Quando ocorrer uma possvel sada de recursos, em que a probabilidade
de sada menor do que no haver a sada, no deve-se reconhecer a
proviso, conforme CPC 25, itens 16 / 23. A divulgao em Nota Explicativa
exigida como passivo contingente. CPC 25, item 86.
Quando a probabilidade de sada de recursos for remota, no deve-se
reconhecer a proviso, conforme CPC 25, itens 23 e nenhuma divulgao
em Nota Explicativa obrigatria , conforme CPC 25 itens84/85.
Mtodos para
avaliao dos
investimentos
94
Quais os mtodos
Lei 6404/76, art. 183 e 248
Os mtodos para avaliao dos investimentos so:

Mtodo do custo de aquisio;
Mtodo do valor justo;
Mtodo da equivalncia patrimonial.
Os investimentos sujeitos a avaliao por esses trs mtodos
podem estar classificados tanto no Ativo circulante quanto nos
grupos do Ativo Realizvel a Longo Prazo e investimentos no
Ativo No Circulante.
Custo de aquisio
Lei 6404/76, art. 183 e 248
O mtodo do custo de aquisio

adequado aos investimentos classificados
no grupo de investimento do ativo no
circulante, desde que no correspondam a
investimentos em coligadas ou em
controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sob controle comum.
95
O que custo de aquisio

Lei 6404/76, art. 183 e 248
A avaliao de investimentos pelo mtodo do

custo de aquisio consiste em atribuir ao
investidor o valor originalmente pago por ele,
devidamente ajustado quando for o caso pelo
acrescimento de correo monetria, pela
variao cambial, pelos juros, etc deduzidos de
proviso para reduo ao valor de mercado ou
proviso para perdas.
critrios para avaliao do custo de aquisio

Lei 6404/76, art. 183 e 248
Os critrios para avaliao so os seguintes:

Lei 6.404/76. Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes
critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e
ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo
prazo:(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
...
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando
este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
II - ...
96
critrios para avaliao do custo de aquisio

Lei 6404/76, art. 183 e 248
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,

ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver
comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento,
sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de
aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
OBSERVAO:
Os investimentos avaliados pelo mtodo do custo de aquisio esto sujeitos a dois
tipos e proviso:
Proviso para ajuste ao valor de mercado
Proviso para perdas.
Valor justo
Lei 6404/76, art. 183 e 248
O mtodo do valor justo mais adequado

aos investimentos de carter especulativos
no ativo circulante ou no ativo Realizvel a
Longo Prazo embora possa ser aplicado
em alguns investimentos de carter
permanente.
97
Definio de Valor justo

Lei 6404/76, art. 183 e 248
A definio de valor justo foi atribuda no CPC 02:

Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com a ausncia de fatores
que pressionem para a liquidao da transao ou
que caracterizem uma transao compulsria.
Definio de Valor justo

Lei 6404/76, art. 183 e 248
IMPORTANTE:
Na Lei 6.404/76, art. 183, 1, atravs da nova
redao atribuda pela Lei 11.941/09, a
expresso valor de mercado contida na Lei
6.404, foi substituda por valor justo.
98
O que se considera Valor justo

Instruo CVM n 235/1995
Art. 3 - Considera-se valor de mercado, para fins desta Instruo:

I. o valor que se pode obter com a negociao do instrumento financeiro em
um mercado ativo, em que comprador e vendedor possuam conhecimento
do assunto e independncia entre si, sem que corresponda a uma
transao compulsria ou decorrente de um processo de liquidao, ou
II. na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento
financeiro:
a) o valor que se pode obter com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares, em um mercado ativo,
conforme referido no inciso I deste artigo; ou
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros a serem obtidos,
ajustado com base na taxa de juros vigente no mercado, na data do
balano, para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco
similares.
Equivalncia patrimonial
Lei 6404/76, art. 183 e 248
O mtodo de equivalncia patrimonial

exclusivamente em investimentos em
coligadas ou em controladas e em outras
sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum,
classificadas no subgrupo de investimentos
do ativo no circulante.
99
Em que consiste o mtodo da

equivalncia patrimonial
Lei 6404/76, art. 183 e 248
Consiste na atualizao do valor dos

investimentos feitos em coligadas ou em
controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sob o controle comum, com base
na variao ocorrida no patrimnio lquido
dessas sociedades.
Em que consiste o mtodo da

Lei 6404/76, art. 183 e 248
O CPC 18, define o mtodo de equivalncia

patrimonial da seguinte forma:
o mtodo de contabilizao por meio do qual o
investimento inicialmente reconhecido pelo custo e
posteriormente ajustado pelo reconhecimento da
participao atribuda ao investidor nas alteraes
dos ativos lquidos da investida. O resultado do
perodo do investidor deve incluir a parte que lhe
cabe nos resultados gerados pela investida.
100
Quem deve aplicar o mtodo da

Lei 6.404/76, art. 248
No balano patrimonial da companhia, os

investimentos em coligadas ou em controladas
e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum
sero avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
ICPC 10
Custo Atribudo
101
Qual a determinao
ICPC 10/2009; Resoluo CFC 1.263/09.
Trata-se de uma opo para aplicao aos bens do imobilizado e propriedades para
investimentos que apresentam valor contbil significativamente diferente do seu valor
justo.
Para o valor justo recomenda-se a adoo do custo atribudo (deemed cost).
Essa recomendao no alcana os Intangveis e no significa a adoo da
reavaliao de bens.
A recomendao tambm aplica-se para as pequenas e mdias empresas conforme
Resoluo CFC n 1.255/09, item 35.10.
Ateno:
Essa opo aplicvel somente na adoo inicial das novas Normas, no sendo
admitida reviso em perodos posteriores. O novo valor tem o objetivo exclusivo de
substituir o valor contbil do em 01/01/09 ou posterior a ele.
Como proceder
ICPC 10/2009; Resoluo CFC 1.263/09.
Deve-se utilizar como contrapartida a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial no

PL, sendo que essa conta ser transferida para Reserva de Lucros quando de sua
realizao pela depreciao ou baixa.
A empresa deve estar amparada por relatrio e laudo de avaliao quanto ao registro
contbil, sendo que esse deve ser aprovado pelo rgo deliberativo.
A Norma e procedimentos tambm devem ser aplicados para as PMEs
Os reflexos fiscais dessa nova Norma devem ser eliminados no RTT.
Na parte A do e-LALUR deve-se adicionar o valor da depreciao calculada somente
sobre a parcela acrescida ao custo, pelo fato disso ser uma antecipao de despesa. A
depreciao sobre a parcela antiga referente ao custo histrico dedutvel.
Na parte B do e-LALUR deve-se controlar a parcela acrescida, a qual ser baixada
medida que for sendo oferecida tributao pela depreciao.
102
Ajustes de Avaliao
Patrimonial (AAP)
O que contm a conta de AAP

Lei n 11.638/2007, art.1; Lei n 11.941/09; CFC Resoluo n 1.159/09, item 45
Embora no tenha sido editado CPC especfico para AAP, a conta de

Ajustes de Avaliao Patrimonial mencionada na Lei n 11.638/07 , Lei
n 11.941/09 e Resoluo CFC n 1.159/09, item 45.
A conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial AAP deve conter os itens a
seguir enquanto no lanados no resultado do exerccio obedecendo o
regime de competncia:
as contrapartidas de aumentos ou diminuies;

de valor atribudos a elementos do Ativo e do Passivo;
em decorrncia da sua Avaliao a Valor Justo;
casos previstos nesta Lei n 6.404/76 ou em normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.
103
Classificao contbil
Lei n. 6.404/76; art. 182, 3.
A Classificao Contbil deve ser no Grupo do

Patrimnio Lquido, observando-se que no se
refere a Reservas de Lucros nem de Capital. Esses
valores ainda no transitaram pelo resultado e
possuem a caractersitca de ser uma conta especial
do Patrimnio lquido (art. 182, 3
Lei n.
6.404/76).
Onde cabe a AAP e qual a contabilizao

Lei n. 6.404/76; art. 182, 3; ICPC 10/2009; ICPC 09, item 22; Resoluo CFC n1.153/09 item 43 letra b; CPC38
Aplica-se a todas as contas do Ativo e contas do Passivo nos

casos previstos na Lei n 6.404/76, como por exemplo: 1) Custo
Atribudo (deemed cost) ICPC 10/2009; 2)Valor Justo dos bens
da entidade adquirida, em caso de Incorporao e Fuso.
A contabilizao dos rendimentos registrada na DRE e os
ajustes apurados no balano so registrados na conta AAP
- Ajuste de Avaliao Patrimonial do Patrimnio Lquido.
Quando ocorrer a baixa, o ganho ou a perda acumulado na conta
de AAP transferido para a DRE como ajuste de reclassificao
conforme orientao contida na pg. 10 do Suplemento do
FIPECAFI.
104
Observaes importantes em relao a AAP

Lei n. 6.404/76; art. 182, 3; ICPC 10/2009; ICPC 09, item 22; Resoluo CFC n1.153/09 item 43 letra b; CPC 38
;ICPC 10/2009.
A Utilizao da conta de AAP restrita aos Casos Previstos na Lei

n 6.404/1976 e aos estabelecidos pela CVM.
A Reserva de Reavaliao no foi substituda pela conta de AAP Ajustes de Avaliao Patrimonial, pois, se destina a escriturar,
somente, valores provenientes de avaliao de instrumentos
financeiros, alm dos casos estabelecidos pela CVM conforme
Soluo De Consulta da RFB n 19/09
Em relao ao Ativo Imobilizado somente cabe o Custo Atribudo
(deemed cost) exclusivamente quando da adoo inicial do CPC
27.
Como a nova conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial no faz parte
integrante do grupo do patrimnio lquido, no cabe calculo de Juros
Sobre Capital Prprio aos scios.
CPC 15 e ICPC 09
Combinaes de Negcios
105
Princpios estabelecidos
Revogado
o art. 443 dono
RIR/99;
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPC
15, exemplos
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09
N1.143/2008; CPC08- IAS 39- Deliberao CVM n 556/08 Resoluo CFC N1.142/2008
Reconhecer e mensurar, nas demonstraes contbeis, os

ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e
alguma participao de no controladores na adquirida;
reconhecer e mensurar
futura (Goodwill);
gio
por
rentabilidade
determinar informaes que devem ser divulgadas afim de

capacitar os usurios das demonstraes contbeis na
avaliao da natureza e dos efeitos econmicos e financeiros
da combinao de negcios.
Definio de Combinaes de negcios

Revogado
o art. 443 dono
RIR/99;
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPC
15, exemplos
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09
uma aquisio na qual o adquirente passa a ter controle de um

ou mais negcios. A operao de aquisio pode ter diversos
formatos tais como:
-compra de um conjunto de ativos lquidos de outra
empresa;
-aquisies de aes em quantidade suficiente para
obteno do controle de outra sociedade;
-ciso para transferncia de parte de um patrimnio
para terceiros.
106
Onde se aplica e onde no se aplica

a Combinaes de negcios
Revogado
o art. 443 dono
RIR/99;
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPC
15, exemplos
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09
Deve-se levar em considerao que somente existe Combinao de Negcios

quando ocorre uma operao entre entidades economicamente independentes.
Onde se aplica
Em combinao de negcios definidas como operao, ou outro

evento em que o adquirente passa a ter o controle de um ou mais
negcios, independentemente da forma jurdica da operao.
Onde no se aplica
-No caso de duas ou mais investidoras que, em conjunto, detm o

controle sem que nenhum dos investidores consiga esse controle
individual, chamada de Joint Venture
- negcios que envolvam entidades sob controle comum.
Combinaes de negcios entre empresas

economicamente dependentes
Revogado
o art. 443 dono
RIR/99;
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPC
15, exemplos
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09
Como no existe Combinao de Negcios em

operao entre entidades economicamente
dependentes, as operaes de incorporao, fuso
ou ciso entre empresas devem ser registradas pelo
valor contbil, j que no h mudana de
controle.
107
Como proceder na Combinaes de negcios

o art. 443 do
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPCRevogado
15, exemplos
noRIR/99;
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09,
ICPC 09/2009, item 22
Nos casos de obteno ou mudana de controle, entre

entidades que no esto sob controle comum e so
consideradas combinao de negcios, a entidade que
adquire o controle, deve ajustar sua posio patrimonial
no seu balano em relao a da adquirida na data de
aquisio, conforme CPC 15 (Valor Justo), contabilizando
esse ajuste na investida em conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial (ICPC 09/2009, item 22).
Como proceder na Combinaes de negcios

o art. 443 do
20- Deliberao
CVM n 555/08
- Resoluo
CFC
CPCRevogado
15, exemplos
noRIR/99;
itemCPC07B5 e IAS
Apndice
A; Resoluo
CFC
n 1.175/09,
ICPC 09/2009, item 22
Na data de aquisio referente a Combinao

de Negcios, deve-se alocar o preo da compra
dos ativos e passivos identificveis, inclusive
intangveis, nas demonstraes contbeis da
adquirente. A avaliao deve ser a valor justo
sendo vedado o uso simplesmente do valor
contbil.
108
Patrimnio Lquido
Professor
O que o PL
o VALOR CONTBIL pertencentes aos
scios.
Se divide em:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
Patrimonial
Aes em Tesouraria
Reservas de Lucro
Prejuzos acumulados
218
109
Participao de
minoritrios ou no
controladores
Apresentao
219
Lucros no destinados
paraDevemReservas
ser Distribudos
220
110
Possibilidade de
Reserva de Lucros a Distribuir
221
O que uma RESERVA?

Capital ainda no formal e Lucros no
distribudos sem caracterstica de
exigibilidade
222
111
O que CAPITAL SOCIAL?

investimento
223
O que uma CAPITAL SOCIAL Realizado?

Investimento efetivo
224
112
O que SUBSCRIO DE CAPITAL?

Formalizao
irrevogvel
225
O que CAPITAL AUTORIZADO?

limite
226
113
O que uma AO?

Parcela menor do capital
227
Quais os TIPOS de AES?
228
114
Obrigao das notas explicativas

sobre os tipos de aes
229
GIO na emisso das aes.

Valor excedente
230
115
Desdobramento de AES.
Maior quantidade menor valor
231
Grupamento de AES.
Menor quantidade maior valor
232
116
AES sem valor nominal.
233
Reembolso de AES.
Empresa paga por dissidncia
sem reduo do capital
234
117
Resgate de AES.
Compra para retirada das aes do mercado
Enquanto em tesouraria sem direitos
reduo ou no do capital
235
Amortizao de AES.
Distribuir aos acionistas em caso de liquidao da sociedade
Amortizao pode ser total ou parcial
Pode ser por aes de fruio
236
118
Gastos na emisso de AES.
237
Reservas
de Capital.
Valores para reforo do capital
No h contrapartida em termos de bens
238
119
Contas da Reservas de Capital:

-
gio na emisso de aes

Reserva especial de gio na incorporao
Alienao de partes beneficirias
Alienao de bnus de subscrio
239
Reserva especial de gio na

incorporao.
Aparece no PL da incorporadora
240
120
Alienao
de partes beneficirias.
Valores mobilirios que podem ser alienados onerosamente
no h direito de acionista exceto o de fiscalizao
241
Alienao de bnus de
subscrio.
Condicionado ao limite do capital autorizado
242
121
Destinao das RESERVAS DE

CAPITAL:
-
Absorver prejuzo aps o valor das Reservas de Lucro;

Resgate, reembolso ou compra de aes;
Resgate de partes beneficirias;
Incorporao ao Capital;
Pagamento de dividendos
243
Reservas
de Lucro.
Constitudas pelos lucros
244
122
As sociedades annimas, no podem,

em hiptese alguma, reter lucros sem
justificativa.
Lucros que no podem ser distribudos:
1 os DETERMINADOS pela Lei Reserva Legal;
2 os AUTORIZADOS pela Lei Reserva para
Contingncias e Reservas de Lucros a Realizar;
3 os DETERMINADOS pelo Estatuto Reservas
estatutrias;
4 DETERMINADOS em assembleia Reservas de
Lucros para expanso
245
Contas da Reservas de Lucros:

- Reserva Legal
- Reservas Estatutria
- Reservas para contingncias
- Reservas de Lucros a Realizar
- Reservas de Lucros para expanso
- Reservas de incentivos fiscais
- Reserva especial para dividendo obrigatrio no
distribudo
246
123
Reserva
Legal
proteo ao credor
5% do LL at 20% do capital
P/aumento de capital ou compensao de prejuzos
247
Reserva
Estatutria
Definio em estatuto
no podem restringir o pagamento de dividendos obrigatrios
sem previso em Lei
248
124
Reservasuprirpara
contingncias
provveis perdas extraordinrias
249
Reserva de Lucros a Realizar

parcela dos dividendos obrigatrios ainda no lquidos
250
125
AES em tesouraria
adquiridas pela prpria sociedade
no devem afetar o resultado
no podem ser para diminuir capital
251
O que vedado na aquisio das

prprias aes:
- Importar diminuio do capital social;
- Requerer a utilizao de recursos superiores ao saldo de lucros ou
reservas disponveis, constantes do ltimo balano;
- Criar por ao ou omisso, direta ou indiretamente, condies artificiais
de demanda, oferta ou preo das aes ou envolver prticas no
eqitativas;
- Tiver por objeto aes no integralizadas ou pertencentes ao acionista
controlador;
- Estiver em curso oferta pblica de aquisio de suas aes.
252
126
Prejuzos acumulados
obrigatoriamente absorvido pelos LA, RC e RL
ocorre quando no h mais RL e RC
253
Exerccios
254
127
Receitas CPC 30
e
Passivo Financeiro CPC 08,12, 20
Professor
Receitas
CPC 30
256
128
O que Receita?
Receita o ingresso bruto de benefcios

econmicos durante o perodo proveniente das
atividades ordinrias da entidade que resultam
no aumento do seu Patrimnio Lquido, exceto
as integralizaes dos proprietrios.
257
Analise o seguinte caso:

Quando determinada empresa vende um bem com
pagamento parcelado, sendo um antecipado mais trs
prestaes mensais consecutivas e a entrega ocorre somente
no segundo ms. Pergunta-se: Quando reconhecida a
Receita?
A empresa possui o bem em estoque?

a) No momento formal da venda (antes da parcela
antecipada)
b) No momento da parcela antecipada
c) A cada parcela recebida
d) Na entrega o bem
E) Outro momento
258
129
E agora?:
E se no contrato de venda est implcita e obrigatria a
instalao desse bem, sendo ela no quarto ms da venda,
pergunta-se: Quando reconhecida a Receita?
a) No momento da venda (antes da parcela antecipada)
b) No momento da parcela antecipada
c) A cada parcela recebida
d) Na entrega o bem
e) Aps a instalao
E) Outro momento
259
O que o CPC diz, exemplo:

Quando o preo da venda de um produto inclui
quantia
identificvel
relacionada
a
servios
subsequentes, essa quantia diferida e reconhecida
como receita durante o perodo em que o servio vier
a ser executado. o caso de uma operao que
envolva a venda de um produto e o servio de sua
instalao no cliente; ou de bnus por conta de
programa de fidelizao do cliente, etc.
260
130
Outro Exemplo:
Inversamente, os critrios de reconhecimento so
aplicados a duas ou mais transaes conjuntas,
quando elas estejam ligadas de tal maneira que o
efeito comercial no possa ser compreendido sem
referncia s transaes como um todo.
Por exemplo, uma entidade pode vender bens e, ao
mesmo tempo, celebrar um acordo separado para
recomprar os mesmos bens numa data posterior,
negando assim o efeito substantivo da transao; em
tal caso, as duas transaes so tratadas como uma
transao nica.
261
Mais um caso:
Quando determinada empresa d um
prmio a seus clientes, como por
exemplo, com um produto de bnus no
caso da aquisio de dez outros
produtos iguais.
Pergunta-se: Como deve ser reconhecida
a Receita?
262
131
Mais um Exemplo do CPC:

No caso especfico de programas de fidelizao de
clientes, a parcela atribuda como bnus dever
implicar no diferimento da receita relativa a esse
bnus. Se, por exemplo, a cada dez passagens
vendidas uma gratuita adicional ser emitida, a
receita de dez passagens na realidade estar
correspondendo prestao do servio de transporte
de onze viagens. Assim, a receita total das dez dever
ser distribuda pelas onze. Interpretao especfica
sobre a matria est apensa ao Pronunciamento.
263
Quando e por quanto a Receita deve ser

reconhecida?
A questo primordial na contabilizao da receita
determinar quando e por quanto reconhec-la.
A receita deve ser reconhecida quando for provvel
que benefcios econmicos futuros fluiro para a
entidade
e
esses
benefcios
possam
ser
confiavelmente mensurados; e deve ser mensurada
pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber.
264
132
Onde se aplica este pronunciamento?
O
Pronunciamento
deve
ser
aplicado
contabilizao das receitas provenientes das
seguintes transaes:
na
(a) venda de bens;

(b) prestao de servios; e
(c) utilizao por terceiros de ativos da entidade que
produzam juros, royalties e dividendos.
265
Quando deve ocorrer o reconhecimento?

Os critrios de reconhecimento so geralmente
aplicados separadamente a cada transao. No
obstante, em certas circunstncias pode ser
necessrio aplicar separadamente os critrios de
reconhecimento aos componentes identificveis de
uma nica transao com o objetivo de refletir sua
substncia. Em tais casos, a essncia deve
prevalecer sobre a forma.
266
133
Uma Pergunta:
E no caso da empresa que foi dada como
exemplo, se ela tiver um ingresso inesperado
referente a um processo na justia, como ela
deve registrar esse ingresso?
267
O QUE A Receita inclui?

A Receita inclui somente os ingressos originrios de
suas prprias atividades. As quantias cobradas por
conta de terceiros tais como tributos sobre vendas,
tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor
adicionado no so benefcios econmicos que fluam
para a entidade e consequentemente no resultam
em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so
excludos da receita.
268
134
Pergunta:
E se a empresa fosse prestadora de servios e utilizase uma outra empresa comissionada pela captao
de vendas a clientes. Essa empresa comissionada,
repassa o valor total para a prestadora lquidom de
sua comisso. Como a comissionada deve registrar
sua receita?
a) Pelo total recebido e apresenta a deduo repassada

ao prestador
b) Pelo total recebido
c) Pelo lquido que sua deduo
d) Outra forma
269
O QUE a Receita em agenciamento de

acordo com o CPC:
Na relao de agenciamento (entre operador ou
principal e agente), os ingressos brutos de benefcios
econmicos provenientes das operaes efetuadas
pelo agente, em nome do operador, no resultam em
aumentos do patrimnio lquido do agente, uma vez
que sua receita corresponde to somente comisso
combinada entre as partes.
270
135
Novamente, o reconhecimento da Receita.

Vimos que a receita s deve ser
reconhecida quando for provvel que
os benefcios econmicos associados
transao fluiro para a entidade.
Entretanto,
em
alguns
casos
especficos
isso
s
pode
ser
determinado quando do recebimento
ou quando a incerteza for removida.
271
Pergunta:
E se a empresa tiver um prejuzo com a perda de um
bem que seria revendido mas apresentou defeito,
tendo ela que entregar outro. Esse valor da perda
deve ser registrado como?
a) O valor deve ser classificado como reduo dessa

venda
b) O valor deve ser classificado como despesa;
c) O valor deve ser classificado em custo das
mercadorias vendidas
d) O valor deve ser classificado como reduo das
venda totais
136
Novamente, o reconhecimento da Receita.

Ateno:
Quando surgir uma incerteza relativa
realizao de valor j reconhecido na
receita, o valor incobrvel ou a parcela
do
valor
cuja
recuperao
improvvel devem ser reconhecidos

como despesa e no como reduo do
montante da receita originalmente
reconhecida.
273
Pergunta:
Determinada empresa efetua a venda de uma
mercadoria, entretanto, a entrega da mercadoria no
ocorrer imediatamente, mas somente no ms
seguinte. Quando deve-se classificar a Receita e o
CMV?
a) A Receita e o CMV no momento da venda;
b) A Receita no momento da venda e o CMV no
momento da entrega da mercadoria
c) A Receita e o CMV no momento da entrega.
d) A Receita no momento da entrega e o CMV no
momento da venda.
137
Segundo o CPC, o reconhecimento simultneo entre

Receitas e despesas.
A receita e as despesas relacionadas mesma
transao so reconhecidas simultaneamente; esse
processo
est
vinculado
ao
princpio
da
contraposio das despesas s receitas (regime de
competncia). As despesas, incluindo garantias e
outros custos a serem incorridos aps a entrega dos
bens, podem ser confiavelmente mensuradas quando
as outras condies para o reconhecimento da
receita tenham sido satisfeitas.
275
Pergunta:
Determinada empresa efetua a venda de uma
mercadoria por um valor j definido, entretanto, a
entrega da mercadoria no ocorrer imediatamente,
sendo que o valor do seu custo depende de diversos
fatores posteriores que s sero quantificados aps a
entrega. Quando deve ser classificada a Receita e o
CMV?
a) A Receita e o CMV no momento da venda;
b) A Receita no momento da venda e o CMV aps a
entrega da mercadoria
c) A Receita e o CMV aps a entrega.
d) A Receita no momento aps a entrega e o CMV
no momento da venda.
138
Reconhecimento simultneo entre Receitas e despesas.

Ateno:
Porm, quando as despesas no possam
ser mensuradas confiavelmente, a receita
no pode ser reconhecida. Em tais
circunstncias, quaisquer valores j
recebidos pela venda dos bens sero
reconhecidos como um passivo.
277
Fatores do Reconhecimento da Receitas:

A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
apenas quando:
a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e
benefcios mais significativos inerentes propriedade dos
bens;
b) no mantenha envolvimento continuado na gesto dos
bens vendidos;
c) O valor dos ingressos seja confiavelmente mensurvel;
d) seja provvel que os benefcios econmicos associados
transao fluiro para a entidade;
e) As despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes
transao, possam ser confiavelmente mensuradas.
278
139
Momento do Reconhecimento da Receitas:

A avaliao do momento em que a entidade transfere
os riscos e benefcios inerentes propriedade para o
comprador exige o exame das circunstncias da
transao. Na maior parte dos casos a transferncia
dos riscos e dos benefcios inerentes propriedade
coincide com a transferncia do documento legal ou
da transferncia da posse do ativo para o comprador.
Tais casos so tpicos das vendas a varejo. Em
outros casos, porm, a transferncia dos riscos e
benefcios inerentes propriedade ocorre em
momento diferente da transferncia do documento
legal ou da transferncia da posse do ativo.
279
Pergunta:
Uma empresa prestadora de servios de anlise de

qualidade laboratorial, efetua contratos de prazos
anuais iniciando-se em janeiro de cada ano, com
pagamentos mensais posteriores ao incio do
contrato. Quando deve ser reconhecida a Receita da
prestao dos servios?
De que forma prestado o servio?
O servio prestado mensalmente com laudos tambm
mensais, apesar do contrato ser anual. E agora?
a) Em janeiro
b) Em Dezembro
c) A cada ms do faturamento
d) Outro
140
Reconhecimento da Receitas proporcional a

execuo do servios:
Na prestao de servio, quando o desfecho de
uma operao que envolva a prestao de
servios possa ser confiavelmente estimado, a
receita associada deve ser reconhecida
proporcionalmente execuo do servio.
281
Reconhecimento da Receitas em no momento em

que sejam recuperveis os gastos incorridos :
Quando o desfecho da operao que envolva a
prestao de servios no possa ser estimado
confiavelmente, a receita somente deve ser
reconhecida na medida em que sejam
recuperveis os gastos incorridos.
282
141
Reconhecimento dos juros:
Os juros devem ser reconhecidos usando o

mtodo da taxa efetiva de juros, tal como
definido no Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao.
283
Pergunta:
Determinada empresa iniciou uma franquia da sua

marca. Cada contrato estabelece que os franqueados
podem usar sua marca com uma contraprestao
mensal financeira fixa referente a Royalties,
entretanto, alguns franqueados esto inadimplentes
a alguns meses.Como deve ser registrada a receita
dessa franqueadora?
a)
b)
c)
Somente registrar em receita os valores recebidos;

Registrar em receita os valores independente de
recebimento;
No registrar a receita;
142
Reconhecimento de Royalties:
Os royalties devem ser reconhecidos por

regime de competncia, de acordo com a
essncia do contrato.
285
Reconhecimento de Dividendos:
Os dividendos devem ser reconhecidos quando

estabelecido o direito do investidor de receber
o pagamento.
286
143
Mensurao da Receita:
A Receita deve ser mensurada pelo valor justo

da retribuio recebida ou a receber,
geralmente acordado entre a entidade e o
comprador ou usurio do ativo, deduzido de
quaisquer
descontos
comerciais
e/ou
bonificaes concedidos pela entidade ao
comprador.
287
Pergunta:
Determinada empresa Efetua uma venda com um

parcelamento. O total de parcelas de dez. O valor
da venda a vista de R$ 1.000,00, entretanto o
cliente ir pagar dez prestaes de R$ 110,00 cada
uma.
Como deve ser registrada a receita?
No podemos esquecer da essncia sobre a forma.
144
Mensurao da Receita em instrumentos financeiros:

Na maior parte dos casos, a retribuio feita na forma de
caixa ou equivalente de caixa e o valor da receita o valor
recebido ou a receber. Mas, se o ingresso de caixa ou seu
equivalente vier a ser diferido, o valor justo da retribuio
pode vir a ser menor do que o valor nominal do dinheiro
recebido ou a receber. Quando o acordo constituir,
efetivamente, uma transao de financiamento, o valor justo
da receita calculado a valor presente, ou seja, descontando
todos os recebimentos futuros, tomando por base a taxa de
juro imputada, a mais claramente determinvel entre a taxa
correspondente a um instrumento financeiro similar de
emitente com classificao de crdito similar ou a taxa de
juro que desconte o valor nominal do instrumento para o
preo de venda vista dos bens ou servios.
289
Receita de juros:
A diferena entre o valor justo e o valor
nominal da retribuio reconhecida
como receita de juros.
290
145
CPC 30
Revogado o art. 443 do RIR/99; CPC07- IAS 20- Deliberao CVM n 555/08 - Resoluo CFC
CPC 30, item 15; Resoluo CFC n 1.187/2009; seo 23.10 Resoluo CFC n 1.255/09
A receita da venda de bens deve ser reconhecida quando forem

satisfeitas as seguintes condies:
1)a entidade tenha TRANSFERIDO para o comprador os RISCOS E
BENEFCIOS mais significativos inerentes propriedade dos bens;
2)a entidade no mantenha gesto dos bens vendidos e nem efetivo
controle de tais bens;
3)o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
4)for provvel que os benefcios econmicos associados transao
fluiro para a entidade; e
5)as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao,
possam ser confiavelmente mensuradas.
Para as PMEs deve-se aplicar o mesmo procedimento contbil acima.
CPC 30
CPC 30, item 14, 15, 16 e 17; Resoluo CFC n 1.187/2009
De acordo com o item 15, necessria uma avaliao e exame das circunstncias da
transao, para determinar o momento em que a entidade transfere os riscos e
benefcios, bem como, para enquadrar como Risco Significativo ou Risco
Insignificante.
RISCO SIGNIFICATIVO
Se a entidade retiver riscos significativos da

propriedade, a transao no uma venda e a
receita no pode ser reconhecida
Exemplo:
Consignao - recebimento da receita dependente da venda dos bens pelo
comprador.
RISCO INSIGNIFICATIVO
No caso de um risco insignificante referente a

propriedade, a transao uma venda e a receita
pode ser reconhecida.
146
CPC 30 - PRESTAO DE SERVIOS

CPC 30, item 20; seo 23.10 Resoluo CFC n 1.255/09
A receita deve ser reconhecida conforme a proporo dos servios

prestados at a data do balano, com a satisfao das seguintes
condies:
a)o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado;
b)for provvel que os benefcios econmicos associados transao
fluiro para a entidade;
c)a proporo dos servios executados at a data do balano puder
ser confiavelmente mensurada; e
d)as despesas incorridas e as despesas para conclu-la possam ser
confiavelm/te mensuradas.
Para as PMEs deve-se aplicar o mesmo procedimento contbil.
Obrigado!
Prximos treinamentos:
Administrao estratgica tributria e Planejamento Fiscal;
Especializao em PIS e COFINS. Regimes cumulativo e No
Cumulativo (Incluindo EFD PIS/COFINS)
Especializao em IRPJ e CSLL.
Tributos retidos na fonte (INSS, ISS, PIS, COFINS, CSLL, IRRF)
Prof. Jos Miguel Rodrigues da Silva

josemiguel@jmrconsultoria.com.br 21 3872 8828
147
Material
EXTRA
CPC 26
Demonstraes Financeiras
148
Quem est obrigado a DFC e DVA

Lei 11.638/07, Resoluo CFC n 1.255/09 e Resoluo CFC n 1.162/09
DFC
DVA
Sociedades Annimas de Capital Aberto e Fechado,

sendo que a S.A. Fechada com Patrimnio Lquido, na
data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 no ser
obrigada.
Sociedade Grande Porte SGP
Pequena e Mdia Empresa - PME
Sociedades Annimas de Capital Aberto
Para as demais sociedades annimas de capital fechado
como tambm para as LTDA o CFC recomenda sua
confeco
Conta de resultados no operacionais

Lei n 11.941/09, art. 38 e art.60
Referente as receitas e despesas no operacionais, passamos a ter o
temo no operacionais.
Resoluo CFC n 1.157/09, item 136

Na tica do CFC, na DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio as
Receitas e Despesas no Operacionais devem ser denominadas Outras
Receitas e Outras Despesas a partir de 01/01/2010 com recomendao
de que se houver possibilidades, isso j seja adotado em 2008.
Lei n 11.941/09 , art. 58, IN SRF n11/96

Para fins de apurao e compensao de prejuzos fiscais, a alterao
dessa nomenclatura no altera o tratamento dos Resultados operacionais
e no operacionais.
149
Tipos de operaes
Lei n 6.404/76; CPC 26, itens 10, 82 e 83; Resoluo CFC 1.185/09; Resoluo CFC n 1.255/09, Seo 3 a 9 e 22
.
Dois tipos de operaes so apresentados na DRE:

1 - Operaes em Continuidade, nas quais se destacam as
operaes financeiras;
2 - Operaes em Descontinuidade.
Operao em Continuidade:
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no
pressuposto da continuidade, a menos que a
administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou
cessar seus negcios, ou ainda no possua uma
alternativa realista seno a descontinuao de suas
atividades.
Tipos de operaes
Lei n 6.404/76; CPC 26, itens 10, 82 e 83; Resoluo CFC 1.185/09; Resoluo CFC n 1.255/09, Seo 3 a 9 e 22
.
Ateno:
Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a
sua avaliao, de incertezas relevantes essas
incertezas devem ser divulgadas. Quando as
demonstraes contbeis no forem elaboradas no
pressuposto da continuidade, esse fato deve ser
divulgado, juntamente com as bases com as
quais as demonstraes contbeis foram
elaboradas e a razo pela qual no se
pressupe a continuidade da entidade.
150
CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao

Descontinuada
Resoluo CFC n 1.185/09, item 68; CPC 26 e Resoluo n 1.188/09; CPC31
Operaes descontinuadas:
So geralmente:
- um componente da entidade baixado por venda ou no;
- ou um componente que est classificado como um
ativo no circulante mantido para venda, desde que
represente uma importante linha de negcios da entidade
destinada a ser descontinuada.
Continua....
CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao

Descontinuada
Resoluo CFC n 1.185/09, item 68; CPC 26 e Resoluo n 1.188/09; CPC31
O objetivo da identificao da operao descontinuada ter

a segregao, na demonstrao do resultado, dos resultados
derivados desse componente durante o perodo, incluindo o
obtido na baixa, lquidos dos tributos, numa nica linha, para
segregao dos resultados das operaes que continuam.
Os detalhes desse resultado da operao descontinuada, e
os relativos ao ativo no circulante ainda mantido para
venda, precisam ser devidamente evidenciados no
resultado na linha de operao descontinuada.
151
CPC 03
DFC
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Alcance e vigncia
Deliberao CVM n 547/08, Resoluo CFC n 1.125/08, CPC 03
Desde 01.01.2008 a DFC faz parte das Demonstraes Financeiras, sendo
sua obrigao de apresentao em dezembro de 2008
S.A Capital Aberto
Todas as empresas
Empresas que na data base do balano possurem
patrimnio lquido, inferior a R$ 2.000.000,00 no
obrigada
S.A Capital Fechado e SGP
Com menos de 20 acionistas, PL inferior a R$ 1

milho, pode deixar de somente publicar os
documentos, desde que sejam, por cpias
autenticadas, arquivados no registro de comrcio
juntamente com a ata da assemblia que sobre eles
deliberar (art.294 Lei n 6404/76).
152
Alcance e vigncia
Resoluo CFC n 1.255/09, seo 07
S.A Capital Aberto
Tambm as demais instituies autorizadas a

funcionar pelo Banco Central, devem elaborar e
publicar a DFC. - (Resoluo BACEN n
3.604/2008), observando-se o Pronunciamento
Contbil (CPC 03).
Observaes:
No entendimento do CFC, as PMEs devem apresentar uma demonstrao
dos fluxos de caixa usando o Mtodo Indireto ou o Mtodo Direto. No
caso do Mtodo Direto, recomenda a apresentao da conciliao entre o
resultado lquido e o fluxo de caixa, igual ao da atividade operacional feita
pelo mtodo Indireto. J para SGP e S.A de capital Aberto, a conciliao
obrigatria.
Finalidade
Resoluo CFC n 1.255/09, seo 07
Possibilitar Informaes Relevantes sobre os pagamentos e recebimentos
nas formas de dinheiro, conta corrente bancria e aplicaes de sobra de
caixa, da empresa, que ocorreram durante um determinado perodo.
A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes acerca das
alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um
perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas
atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades
de financiamento.
Ateno:
Com a obrigatoriedade da DFC, foi extinta a obrigatoriedade da DOARDemonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Lei 11.638/07,
passando a elaborao desta a ser voluntria.
153
Tipos e Estrutura
Resoluo CFC n 1.255/09, seo 07 e Lei 11638/07
A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais
usando:
o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das
transaes que no envolvem caixa, quaisquer deferimentos ou outros ajustes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou
futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento; ou
o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos
de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
A DFC deve indicar, no mnimo:
as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de
caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e
c) dos investimentos;
Mtodos de elaborao e apresentao

dos fluxos de caixa
METODO DIRETO
METODO INDIRETO
Recebimentos de caixa
proveniente das operaes
Lucro lquido
Mais/menos
menos
Pagamentos de caixa proveniente
das operaes
Ajustes de receitas ou despesas

que no afetam o caixa
Mais/menos
Igual
Variaes em ativos e passivos

circulantes (recebveis e pagveis)
Igual
Fluxos de caixas das atividades operacionais
Mais/menos
Fluxos de caixas das atividades de investimentos
Mais/menos
Fluxos de caixas das atividades de financiamentos
Igual
Variao de caixa e equivalentes de caixa
154
Fluxos de caixa das atividades operacionais

Resoluo CFC n 1.255/09, seo 07 e Lei 11638/07, CPC 3, item 14
O fluxo de caixa operacional mostra os efeitos no caixa

derivados das operaes que geram receitas e despesas
que se relacionam fortemente com as transaes que
figuram na Demonstrao do Resultado. O montante dos
fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais
um indicador chave da extenso na qual as operaes da
entidade tm gerado suficientes fluxos de caixa para
amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional
da entidade, pagar dividendos e juros sobre o capital
prprio e fazer investimentos sem correr a fontes
externas de financiamento.
Fluxos de caixa das atividades de investimentos

As atividades de investimento so aquelas referentes a

aquisio e a venda de ativos de longo prazo e de outros
investimentos no includos nos equivalentes de caixa
As atividades de investimento representam a extenso
em que os dispndios de recursos so feitos pela
entidade com a finalidade de gerar resultados e fluxos de
caixa no futuro.
155
Fluxos de caixa das atividades de financiamentos

Incluem as relaes entre as organizaes e seus

proprietrios (acionistas) e credores que emprestam
dinheiro.
Tambm so as que resultam em mudanas no tamanho
e na composio do capital prprio e no endividamento
da entidade, no classificadas como atividade
operacional. Essas atividades so relevantes para prever
as exigncias sobre futuros fluxos de caixa pelos
fornecedores de capital entidade.
relacionamento das movimentaes de caixa
Atividades operacionais:
Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores
Pagamento de salrios, etc.
Atividades de investimento:
Aplicaes financeiras (LP)
Compra e venda de investimentos
Compra e venda de imobilizado, etc
Ativo
circulante
Passivo
circulante
Passivo no
circulante
Ativo no
circulante
Patrimnio
Lquido
Atividades de financiamento:
Emprstimos obtidos
Integralizao de capital
Pagamento de dividendo, etc
156
Conciliao do resultado lquido com o caixa lquido das atividades

operacionais
Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo direto

Fluxo de caixa das atividades operacionais
Recebimentos de clientes
xx
Dividendos recebidos
xx
Juros recebidos
xx
Recebimentos por reembolso de seguros
xx
Recebimentos de lucros de subsidirias
xx
Pagamentos a fornecedores
(xx)
Pagamentos de salrios e encargos
(xx)
Imposto de renda pago
(xx)
Juros pagos
Outros recebimentos ou pagamentos
lquidos
Caixa Lquido das Atividades Operacionais
xx
xx
Fluxo de caixa das atividades de investimentos

Alienao de imobilizado
Alienao de investimentos
Aquisio de imobilizado
Aquisio de investimentos
Caixa Lquido das Atividades de Investimentos
xx
xx
(xx)
(xx)
xx
Fluxo de caixa das atividades de financiamentos

Integralizao de capital
Juros recebidos de emprstimos
Emprstimos tomados
Aumento do capital social
Pagamento de leasing (principal)
Pagamentos de lucros e dividendos
Juros pagos por emprstimos
Pagamentos de emprstimos/debntures
Caixa Lquido das atividades de financiamentos
xx
xx
xx
xx
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
xx
Aumento ou reduo de Caixa Lquido

Saldo de Caixa Inicial
Saldo de Caixa Final
xx
xx
xx
xx
Resultado Lquido
() Ajustes que no representam entrada ou sada de
xx
caixa
xx
(+) Depreciao e amortizao
xx
(+) Proviso para devedores duvidosos
xx
() Resultado na venda do imobilizado
xx
() Aumento ou diminuio do contas a receber
xx
() Aumento ou diminuio de estoques
() Aumento ou diminuio de despesas antecipadas xx
xx
() Aumento ou diminuio de passivos
xx
() Aumento ou diminuio de outros ajustes
(=) Caixa Lquido das Atividades Operacionais
xx
Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo indireto

Fluxo de caixa das atividades operacionais
Resultado Lquido
() Ajustes que no representam entrada ou sada de caixa
(+) Proviso para devedores duvidosos
() Resultado na venda do imobilizado
() Aumento ou diminuio do contas a receber
() Aumento ou diminuio de estoques
() Aumento ou diminuio de despesas antecipadas
() Aumento ou diminuio de passivos
() Aumento ou diminuio de outros ajustes
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
(=) Caixa Lquido das Atividades Operacionais
Xx
Fluxo de caixa das atividades de investimentos

(+) Alienao de imobilizado
(+) Alienao de investimentos
(-) Aquisio de imobilizado
(-) Aquisio de investimentos
(=) Caixa Lquido das Atividades de Investimentos
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Fluxo de caixa das atividades de financiamentos

(+) Integralizao de capital
(+) Juros recebidos de emprstimos
(+) Emprstimos tomados
(+) Aumento do capital social
(-) Pagamento de leasing (principal)
(-) Pagamentos de lucros e dividendos
(-) Juros pagos por emprstimos
(-) Pagamentos de emprstimos/debntures
(=) Caixa Lquido das atividades de financiamentos
Xx
Xx
Xx
xx
Xx
Xx
Xx
Xx
Xx
(=) Aumento ou reduo de Caixa Lquido
Xx
Importante:
Os modelos da DFC do apoio ao
processo decisrio dos usurios
externos, dando uma viso da
situao e capacidade de gesto da
gerao de caixa no perodo
analisado.
157
Comparao entre os mtodos

MTODO DIRETO
Exerccio em 31 de Dezembro de 20XX
Fluxos de caixa originados de Atividades Operacionais
(+) Recebidos de clientes
(-) Pagos a fornecedores e empregados
(-) Pgt de IRPJ e CSLL
(-) Pagamentos de contingncias
(+) Recebimentos por reembolso de seguros
(+) Recebimentos de lucros e dividendos de
subsidirias
(+/-) Outros recebimentos (pag/tos)
(salrios/aluguel/juros etc)
(=) Caixa lquida gerada pelas atividades
operacionais
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
Fluxos de caixa originados de Atividades de

Financiamento
MTODO INDIRETO
Exerccio 31 de Dezembro de 20XX
Fluxos de caixa originados de Atividades
Operacionais
Resultado do exerccio/perodo
Ajustes de Reconciliao
(+/-)Resultado venda Imobilizado
(+/-) Equivalncia patrimonial
(-) Recebimento de lucros e dividendos de
subsidirias
R$
R$
R$
R$
R$
R$
(Aumento) Reduo Ctas Receber
R$
(Aumento) Reduo nos estoques
R$
Aumento (Reduo) em fornecedores

Aumento (Reduo) em contas a pagar e
provises
Aumento (Reduo) no imposto de renda e
contribuio social
(=) Caixa lquida gerada pelas atividades
operacionais.
R$
R$
R$
Fluxos de caixa originados de Atividades

Financiamento
R$
R$
(-) Pagamentos de lucros, dividendos e JCP
R$
(-) Pgt de lucros, dividendos e JCP
R$
R$
R$

(+) Emprstimos tomados
(=) Caixa lquida gerada pelas (aplicadas nas)
atividades de financiamentos
R$
R$
R$

(+) Emprstimos/financiamentos tomados
atividades de financiamentos
R$
R$
R$
R$

investimento
R$

investimento
(-) Compras de imobilizado
R$
(-) Compras de imobilizado
R$
(-) Aquisio de aes/cotas
R$
(-) Aquisio de aes/cotas
(+) Recebimentos por vendas de Imobilizado

(+) Juros recebidos de contratos de mtuos
(+) Resgate de ttulos mobilirios
R$
R$
R$
(+) Recebimentos por vendas Imobilizado

(+) Juros recebidos de contratos de mtuos
(+) Resgate de ttulos mobilirios
R$
R$
R$
R$

atividades de investimentos
R$
(=) Caixa lquida gerada nas atividades de

investimentos
Aumento (Reduo) no Caixa e Equivalentes

Caixa e Equivalentes (incio do ano)
R$
R$
Aumento (Reduo) no Caixa e Equivalentes

Caixa e Equivalentes (incio do ano)
Caixa e Equivalentes (final do ano)
R$
Caixa e Equivalentes (final do ano)
R$
R$
158
CPC 09
DVA
Demonstrativo do Valor Adicionado
Finalidade e estrutura
Lei n 6.404/76, art. 188; Lei n. 11.638/07; Resoluo CFC n 1.157/09 item 84; Resoluo CFC n 1.162/09
A Demonstrao Do Valor Adicionado - DVA, deve

apresentar o valor da riqueza gerada pela companhia, a
sua distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a
parcela da riqueza no distribuda
O CFC recomenda sua elaborao como parte das
demonstraes contbeis para todas as sociedades que
divulgam demonstraes contbeis.
Continua....
159
Finalidade e estrutura
Lei n 6.404/76, art. 188; Lei n. 11.638/07; Resoluo CFC n 1.157/09 item 84; Resoluo CFC n 1.162/09
A DVA funtamenta-se em conceitos macroeconmicos,

e tem por objetivo apresentar a parcela de contribuio
que a entidade tem na formao do Produto Interno
Bruto (PIB) do pas em que as operaes estiverem
sendo realizada.
Essa demonstrao proporciona aos investidores o
conhecimento de informaes de natureza econmica e
social oferecendo uma melhor avaliao das atividades
da entidade dentro da sociedade que a abriga.
Alcance e vigncia
Desde 01.01.2008 a DFC faz parte das Demonstraes

Financeiras, sendo sua obrigao de apresentao em dezembro
de 2008.
S.A Capital Aberto
Obrigatrio para todas as empresas
Demais empresas
Opo facultativa
Ateno:
A Norma Internacional IAS n 01, no incluiu a DVA como pea
contbil obrigatria das Demonstraes Contbeis.
160
Obrigatoriedade
Apesar da obrigatoriedade ser somente para as

companhias abertas e voluntria para as demais,
vale a pena ressaltar que em alguns setores
econmicos, como o de eletricidade, a
Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria,
pois, est sob a regulamentao de rgo
especfico, neste caso a Agncia Nacional de
Energia Eltrica (ANEEL).
Estrutura
Del. CVM n. 557/08; Resol. CFC N1.138/2008; Resol.CFCn1.162/09
Deve apresentar as seguintes informaes:

a) o valor da Riqueza gerada pela companhia;
b) a sua Distribuio entre os elementos que contriburam
para a gerao dessa riqueza, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo(tributos) e outros, bem como
a parcela da riqueza no distribuda.
O CFC recomenda sua elaborao como parte das
demonstraes contbeis para todas as sociedades que
divulgam demonstraes contbeis.
161
Estrutura
Del. CVM n. 557/08; Resol. CFC N1.138/2008; Resol.CFCn1.162/09
Portanto, a DVA uma fonte de informao sobre a gerao e

distribuio da riqueza de uma instituio, em determinado
perodo, que evidncia:
a) O quanto de valor a organizao adiciona aos insumos que
adquire (Riqueza Gerada);
b) Como se d sua distribuio aos agentes que contriburam
para esse acrscimo.
Diferena entre a DVA e a DRE

A DRE est voltada exclusivamente para evidenciar
a composio do resultado e a remunerao de,
apenas um agente que contribui para a gerao de
riqueza: o scio ( ou acionista ou proprietrio). J a
DVA, ao invs de evidenciar como o resultado foi
formado, demonstra como a riqueza foi gerada e
detalha como foram remunerados os diversos
fatores de produo que participaram da gerao de
tal riqueza.
162
DESCRIO
20X1
20X0
1 Receitas
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/(Constituio)
2 Insumos Adquiridos de Terceiros
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 Valor Adicionado Bruto (1-2)
4 Depreciao, Amortizao e Exausto
5 Valor Adicionado Liquido Produzidos Pela Entidade (3-4)
6 Valor Adicionado Recebido em Transferncia
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 Valor Adicionado Total a Distribuir (5+6)
8 Distribuio do Valor Adicionado (item 8 = item 7)

8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
Carga Tributria da PJ
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
R$
8.3) Remunerao de capitais de terceiros

8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1 Juros sobre o capital prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos
(s p/ consolidao)
163

Apostila Aula Teoria e Pratica em Ifrs

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apostila Aula Teoria e Pratica em Ifrs

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

IFRS/CPC

Mestre em Cincias Contbeis pela UERJ;

Quem est obrigado

A adoo das regras contbeis deve ser adotada obrigatoriamente pelas

Empresas S.A. de capital

O conceito para SGP : ter um faturamento maior do que

(PME) Pequenas e Mdias Empresas

Segundo o CFC as (PME) Pequenas e Mdias Empresas,

Empresas LTDA e demais sociedades comerciais,

Conjunto completo das Demonstraes Contbeis

1)Balano Patrimonial (BP)

Balano Patrimonial e a composio do ativo

Balano Patrimonial e a nova composio do Passivo

Balano Patrimonial - Passivo

RESULTADOS DOS EXERCCIOS

Receita Bruta das Vendas e Servios

(+/-) Resultado Lquido de Operaes Descontinuadas

Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

A entidade deve apresentar todos os itens

A segregao das operaes

DVA - DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

8 Distribuio do Valor Adicionado (item 8 = item 7)

8.3) Remunerao de capitais de terceiros

COMPARAO COM O CPC COMPLETO

Informao por segmentos - CPC 22

No caso da PME divulgar alguma dessas informaes,

A DRA dispensada de apresentao, caso as

Sumrio das exigncias de elaborao, divulgao e publicao

Ateno as Notas explicativas

A empresa deve declarar quando as demonstraes

e constar nas notas

A declarao somente deve existir quando a empresa

Exemplo para Declarao de conformidade das

Os critrios contbeis constantes na Lei das S/A, bem como,

Observao sobre as Notas explicativas

CPC emite Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes sempre

rgos reguladores emitem seus atos prprios adotando os do CPC e

As demonstraes contbeis so elaboradas e

Objetivo das Demonstraes contbeis

Demonstraes contbeis elaboradas dentro

dar suporte aos rgos reguladores nacionais;

auxiliar os auditores independentes a formar sua

proporcionar aos interessados informaes

CPC 00 no um Pronunciamento Tcnico

Em caso de conflito entre a Estrutura

Caractersticas qualitativas da informao

Se a informao contbil-financeira para ser

aquela capaz de fazer diferena nas

se a sua omisso ou sua divulgao distorcida puder

Fato Relevante na escrita Contbil.

PRINCIPAIS CARACTERISTICAS E CONSEQUENCIAS DAS NORMAS

So baseadas muito mais em princpios do que em regras;

Alerta ao classificar um ativo, passivo ou

Ao avaliar se um item se enquadra na

Fato Relevante na escrita Contbil.

Caractersticas dos elementos do Ativo

Os elementos do ativo so caracterizados por:

Caractersticas dos elementos do Ativo

Alm disso, um ativo somente poder ser

OBSEVAO RELEVANTES SOBRE DISPONIBILIDADES

A entidade deve divulgar, em Nota Explicativa,

OBSEVAO RELEVANTES SOBRE CONTAS A