Este recurso fue seleccionado por el profesor Orlando Montero de la fuente:

Caraballo, Jos & Vctor Naut, (2011) Fundamentos de Contabilidad III. Editora
Somos Artes.

Definicin
El pasivo est compuesto por obligaciones resultado de haber tomado
mercancas, servicios u otros bienes a crdito.
Clasificacin
El pasivo se clasifica atendiendo a su exigibilidad
de la siguiente manera:
1.- Pasivo corriente, a Corto Plazo o Flotante son
aquellos compromisos que deben liquidarse en un
tiempo equivalente o menor a un ao, como son:
(Consulta: 12/4/2012).http://taniasuarezbenavides.blogspot.com
a) Documentos por Pagar
b) Cuentas por Pagar a Proveedores
c) Impuestos sobre la Renta por Pagar
d) Prstamos a Corto Plazo por Pagar
e) Retenciones y Acumulaciones
f) Dividendos por Pagar
2.- Pasivo Fijo o a Largo Plazo, representa obligaciones que deben saldarse en
un tiempo superior a un ao, tales como:
a) Prstamos por Pagar,
b) Bonos por Pagar,
c) Obligaciones Hipotecaria por Pagar.
3.- Pasivo Diferido, representa aquellas obligaciones por suministros futuros de
bienes y servicios, como son:
a) Prima de Seguro,
b) Suscripciones a Peridicos y Revistas
c) Otros Avances de Clientes
Presentacin
El pasivo se presenta en el estado de situacin, en el grupo pasivo, clasificado de
la forma precedente, esto es, pasivo corriente, pasivo a largo plazo y pasivo
diferido:

Casa Palomino, S. A.
Estado de Situacin
Al 31 d diciembre 2003
Valores en RD$

Pasivo
Pasivo Corriente:
Cuentas por Pagar
Impuestos por Pagar
Total pasivo Corriente
Pasivo Fijo:
Prstamo por Pagar
Bonos por Pagar
Total pasivo a Largo plazo
Pasivo Diferido
Avance recibido de Clientes
Total Pasivo

XX
XX
____
XXX
XX
XX
_____
XXX

XX
______
XXX

DEFINICIN
Los pasivos son los derechos de los prestamistas y suplidores de las entidades,
que surgen de las actividades, transacciones o eventos ya pasados en la
financiacin de las operaciones y proyectos de crecimiento de las empresas. Estas
facilidades se consiguen a 30 das como a un ao. Pueden formalizarse tambin
por periodo de 10, 20 y 30 aos.
Estos instrumentos de financiamiento se obtienen para el logro de varios objetivos
gerenciales, con los activos tangibles en garantas.
La principal caracterstica del pasivo es su fecha de vencimiento, situacin que
afecta sensiblemente al capital de trabajo.
Los montos adeudados, as como las condiciones contractuales de los prstamos
y una mala poltica de pagos, afectan las utilidades anuales, al presentarse los
intereses y cargos moratorios como gastos financieros en el estado de resultados.
Los acreedores generalmente no tienen influencia en la administracin de las
empresas, salvo algunas excepciones en crdito de monto muy elevado; pero
conservan el privilegio legal de recibir la totalidad de sus deudas primero que los
accionistas o propietarios, en caso de liquidacin de la empresa o negocio.

CLASIFICACIN
El pasivo se clasifica atendiendo a su exigibilidad, en las partidas siguientes:
a) Pasivo corriente, a corto plazo o flotante
1.- Documentos por pagar,
2.- Cuentas por pagar-proveedores,
3.- Porcin corriente de la deuda a largo plazo,
4.- Impuestos por pagar,
5.- Retenciones y acumulaciones,
6.- Avance de clientes,
7.- Dividendos por pagar,
8.- Otras obligaciones.
b) Pasivo a largo plazo
9.- Prstamos por pagar,
10.- Bonos,
11.- Prstamos hipotecarios.
c) Pasivos contingentes
12.- Documentos por cobrar- descontados,
13.- Proceso legal,
14.- Bono Vacacional.
Pasivo corriente, circulante o flotante
Son las deudas y compromisos de la entidad con vencimiento en un periodo no
mayor a 12 meses o al ciclo de operacin, el ms largo. Es un componente del
capital de trabajo (activo corriente menos pasivo corriente). Esto significa que los
pasivos corrientes sern saldados con el valor de los activos lquidos.
El pasivo circulante se registra y se presenta en los estados financieros a su valor
de origen al vencimiento, sin tomar en cuenta el valor actual del futuro desembolso
de efectivo que se requerir para saldarlo. Esto se acepta, por el corto periodo de
tiempo entre la transaccin y su vencimiento.
Los compromisos a corto plazo se presentan en las modalidades siguientes:
1.- Documentos por pagar: generan documentos por pagar a corto plazo, los
prstamos bancarios en forma de lnea de crdito y prstamos convencionales, las
compras de maquinaria, equipo y vehculo, as como de plataforma informtica,
redes de computadoras y de propiedades, entre otros, cuyo financiamiento no
exceda los 12 meses.
2.- Cuentas por pagar-proveedores: son las adquisiciones de bienes y servicios,
ya sea utilizando formularios de rdenes de compras (mercancas, tiles, equipo y
materiales gastables de oficina), y contratos de servicios (telfonos, internet,
energa elctrica, tele cable, mantenimiento, reparaciones), entre otros bienes y
conceptos.

Anticipo del Impuesto sobre la renta: el anticipo es un pago de carcter obligatorio

al impuesto sobre la renta, ISR, relativo al ejercicio fiscal en curso, el cual se paga
sobre la base del impuesto liquidado del ejercicio anterior, en las siguientes
condiciones:
a)
Las personas fsicas cuyas rentas provengan de actividades comerciales e
industriales pagarn mensualmente como anticipo del ISR del ejercicio fiscal en
curso, el 1.5% del total de los ingresos brutos de cada mes.
b)
Las personas jurdicas y negocios de nico dueo, pagarn sus anticipos
sobre la base de doce cuotas mensuales iguales, resultante de aplicar el 1.5% a
los ingresos brutos declarados en el ao fiscal anterior. Aplican ciertas
restricciones. Ver Art. 314 (modificado).
3.- Porcin corriente de la deuda a largo plazo: para fines de presentacin en el
Estado de Balance y de facilitar el anlisis de la informacin financiera, se
reclasifica en una cuenta del pasivo corriente, el monto del saldo insoluto que
vence en el periodo contable de los prstamos a largo plazo y los hipotecarios.
Esto no requiere de un asiento contable.
4.- Impuestos: Impuestos sobre la renta por pagar: las personas jurdicas deben
pagar un impuesto anual sobre sus utilidades, de acuerdo al Artculo No. 297 del
Cdigo Tributario, modificado por la Ley 147-00, de fecha 27 de diciembre del
2000. El pago debe efectuarse dentro de los 120 das posteriores al cierre del
periodo contable, siguiendo esta programacin:
Cierre periodo contable Fecha lmite de pago:
31 de diciembre 30 de abril *
31 de marzo 29 de julio
30 de junio 28 de octubre
30 septiembre 27 de enero
* Cuando febrero tiene 29 das, entonces el plazo vence el 1 de Mayo.
Las personas fsicas que perciban rentas provenientes del ejercicio profesional y
oficios liberales y las sucesiones indivisas, deben pagar sus anticipos sobre la
base del 100% del impuesto liquidado en el ejercicio anterior, en las formas
siguientes:
50% hasta el 30 de junio
30% hasta el 30 de septiembre
20% hasta el 31 de diciembre.
5.- Retenciones y acumulaciones:
5.1 Retenciones: son obligaciones que no constituyen gastos operacionales, que
la empresa adquiere en el proceso de las nminas de pagos a sus empleados, por
las aplicaciones de leyes laborales, la seguridad social, sentencias a los
empleados por la manutencin de hijos menores, pagos por estudios universitarios

a crdito, cuotas a sindicatos y cooperativas, y crdito a empresas autorizadas,

como cafetera, club, farmacia, entre otras.
5.2 Acumulaciones: son el reconocimiento de los gastos con un pago futuro,
como las obligaciones derivadas de las leyes, contratos de trabajo, acuerdos con
los sindicatos, las cooperativas y dems gastos no registrados al final del ciclo
contable, tales como: preaviso y cesanta, sueldos acumulados, comisiones,
sueldo No.13 o de navidad, cuotas al Infotep, la seguridad social y los impuestos
patronales.
5.3. Cesanta Laboral: el desahucio es el acto por el cual una de las partes,
mediante aviso previo a la otra y sin alegar causa, ejerce el derecho de poner
trmino a un contrato de trabajo por tiempo indefinido. Si es el empleador que
ejerce el desahucio, debe pagar al trabajador un auxilio de cesanta, cuyo importe
se fijar de acuerdo con la regla siguiente:
-

06 das de salario ordinario - Trabajo continuo de 3 a 6 meses.

13 das de salario ordinario - Trabajo contino 6 a 12 meses.
21 das de salario ordinario - Trabajo contino 1 a 5 aos.
23 das de salario ordinario - Trabajo contino 5 aos en adelante.

La Ley 479-08 obliga a los negocios de nico dueo a modificarse a una empresa
individual de responsabilidad limitada. Los que no lo hagan al 2012, dejarn de
existir para la Direccin General de Impuestos Internos.
* El salario ordinario se obtiene al sumar todos los salarios recibidos durante el
ltimo ao, o periodo menor, y dividirse entre 12 (o periodo menor). La suma
resultante se divide entre 23.83.
5.4.- La Seguridad Social: La Ley Nm. 87-01 de Seguridad Social fue
promulgada el 9 de mayo del ao 2001. Su objetivo principal es regular los
derechos y deberes recprocos del Estado y los ciudadanos, respecto al
financiamiento para la proteccin de la poblacin contra los riesgos de vejez,
discapacidad, cesanta por edad avanzada, sobrevivencia, enfermedad,
maternidad, riesgos laborales e inclusive la proteccin a la infancia.
La afiliacin es obligatoria, toda persona que trabaje como empleado, sea pblico
o privado, ser afiliada por su empleador al Sistema Dominicano de Seguridad
Social, no importa el sueldo que gane.
El Sistema Dominicano de Salud estar integrado por tres regmenes de
financiamiento:
I) El Rgimen Contributivo, que comprender a los asalariados pblicos y privados
y a los empleadores, ser financiado por trabajadores y empleadores, incluyendo
al Estado como empleador. Este rgimen cubrir como mnimo, el seguro de
vejez, discapacidad y sobrevivencia; el seguro familiar de salud y el seguro de
riesgos laborales por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

II) El Rgimen Subsidiado, el cual proteger a los trabajadores por cuenta propia,
que perciben ingresos inestables e inferiores al salario mnimo nacional, as como
a los desempleados, discapacitados e indigentes. Estar financiado principalmente
por el Estado dominicano.
III) Rgimen Contributivo Subsidiado, proteger a los profesionales y tcnicos
independientes
Y a los trabajadores por cuenta propia con ingresos promedio, iguales o
superiores a un salario mnimo nacional, con aportes del trabajador y un subsidio
estatal para suplir la falta del empleador.
Las fechas de pagos por las retenciones y acumulaciones, son las
siguientes:
Tesorera Seguridad Social * Dentro 03 das del mes siguiente.
Retencin del ISR * Dentro 10 das del mes siguiente.
Retencin del ITBIS * Dentro 20 das del mes siguiente
Impuesto Selectivo al Consumo * Dentro 20 das del mes siguiente.
6.- Avance de clientes: son ingresos no devengados. Estas transacciones se
realizan en empresas que no producen para inventario, slo producen e importan
mercancas, equipo y maquinaria por pedido exclusivo de sus clientes,
requirindoles un pago adelantado para cubrir el costo de la materia prima y la
mano de obra o el precio de lista de las importaciones. Generalmente, se exige el
60% del valor de la orden de compra. Cuando la empresa recibe un pago
adelantado por una entrega futura de bienes o servicios, debita a Bancos con un
crdito a Avance de Clientes. Al producirse la entrega de los bienes o servicios,
se debita la cuenta Avance de Clientes y el crdito a la cuenta de Ingresos por el
producto o servicio dado.
7.- Dividendos por pagar: los dividendos son separaciones de los beneficios,
acordado por la asamblea de accionistas, de acuerdo a la cantidad y tipo de
acciones que se posean individualmente. Se pueden pagar en dinero y/o en
emisiones de nuevas acciones. De acuerdo a la Ley 11-92, Artculo 308, al monto
de los dividendos pagados en efectivo debe retenrsele el 25%. La suma retenida
constituir un crdito contra el impuesto sobre la renta de la persona moral que
realiza la distribucin, para el ao fiscal en que tiene lugar la retencin.
8.- Otras obligaciones:
8.1- Sobregiro bancario: son facilidades de crditos que otorgan los bancos
mltiples a sus clientes de confianza, cuando estos emiten cheques sin fondos
suficientes. La ltima modalidad utilizada, consiste en que el banco cubre el valor
del sobregiro con prstamos automticos, que generan intereses durante los das
de vigencia, y se cubre con los siguientes depsitos del cliente en la cuenta
corriente involucrada.
8.2.- Provisin para gastos: para cumplir con el principio de enfrentamiento o
apareamiento que pretende enfrentar los ingresos devengados en un periodo
contable con los gastos que se incurrieron durante ese mismo periodo, la gerencia

de la empresa deber estimar el monto de los compromisos pendientes de

registrar y pagar a la fecha de cierre del periodo fiscal, cuyos documentos de
soportes no se han recibidos en la empresa. Entre estos gastos tenemos: gastos
financieros y bancarios, servicios de telecomunicaciones, honorarios profesionales
y actividades al personal y clientes de fin de ao, entre otros.
8.3.- Pasivo que debe calcularse:
8.3.1.- Garanta del fabricante: las industrias de automviles, electrodomsticos,
equipo y maquinaria industrial, plantas elctricas, computadoras, aviones, barcos,
entre otros; tienen que dar garantas de fbrica a sus productos una vez colocados
en el mercado, vas sus distribuidores nacionales e internacionales. Las garantas
se ofrecen por un tiempo de uso e incluyen mantenimiento de piezas, bajo ciertas
condiciones. Ej.: Para el territorio dominicano los vehculos de motor en compra 0
kilmetro se ofrecen 50,000 kilmetros recorridos y/o dos aos de uso, el que sea
primero.
8.3.2.-Impuestos sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS):
El Artculo 335 de la Ley 11-92, modificado por la Ley 147-00 de fecha 27 de
diciembre del 2000, establece un impuesto que grava las transferencias de bienes
industrializados, la importacin de bienes industrializados y la prestacin y
locucin de servicios. Este impuesto ha sido objeto de varias modificaciones. En la
actualidad, la tasa es del 16% para todos los bienes y servicios gravados. La
declaracin y pago de este impuesto debe realizarse en el transcurso de los
primeros 20 das de cada mes. Los pagos realizados fuera de este plazo conllevan
un recargo de un 10% por el primer mes o fraccin de mes, un 4% adicional por
cada mes de atraso y fraccin de mes, ms los intereses indemnizatorios que son
el 30% por encima de la tasa efectiva de inters fijada por la Junta Monetaria. El
ITBIS cobrado en las ventas de mercancas o servicios, se acredita a la cuenta de
pasivo ITBIS por Pagar y esta cuenta se debita con el pago realizado en compras.
Itbis
El artculo 335 de la ley 11-92, modificado por la ley 147-00 de fecha 27 de
diciembre del 2000, establece un impuesto que grava las transferencias de bienes
industrializados, la importacin de bienes industrializados y la prestacin y
locacin de servicios. Este impuesto ha sido objeto de varias modificaciones. En la
actualidad la tasa es del 16% para todos los bienes y servicios gravados. La
declaracin y pago de este impuesto deber realizarse en el transcurso de los
primeros 20 das de cada mes. Los pagos efectuados fuera de este plazo
conllevan un recargo de un 10% por el primer mes o fraccin
Dividendo por Pagar
Los dividendos son separaciones de los beneficios para repartirlos entre los
accionistas de acuerdo a la cantidad de acciones que posean. A manera de
ejemplo vamos a suponer que se declar un dividendo por RD$80,000.De acuerdo
al artculo308 de la Ley 11-92 a los dividendos pagados debe retenrsele el 25%

de impuesto sobre la renta, valor que es acreditado a la entidad. El asiento es el

siguiente:
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Las personas jurdicas deben pagar un impuesto anual sobre sus utilidades de
acuerdo al artculo No.297 del Cdigo Tributario, modificado por la Ley 147-00 de
fecha 27 de diciembre de 2000, 120 veinte das despus del cierre sin recargo.
Actualmente, dicho impuesto es de un 25% sobre las ganancias netas. En caso
que el pago se efecte ms all del plazo establecido, se pagar un 10% por el
primer de atraso, un 4% acumulativo por cada mes o fraccin de mes adems de
un inters indemnizatorio de un 2.58%.
Provisiones
El registro de las provisiones se realiza debitando a gasto y acreditando a la
provisin de que se trate. Para calcular la provisin para regala pascual, se
determina el salario nmero trece, que es el salario de navidad y se divide entre
12, eso nos da la acumulacin mensual para regala pascual. En el caso del
preaviso y cesanta, se determina tomando como base el tiempo del personal en la
empresa. Es recomendable crear un fondo, de manera que se pueda disponer del
efectivo al mes de diciembre o cuando haya que liquidar un empleado. Supngase
que los sueldos estimados al ao ascienden
Pasivo Contingente
El pasivo contingente es el que en la actualidad no representa una obligacin o
deuda corriente pero que como consecuencia de un hecho aleatorio, se puede
convertir en un pasivo a corto plazo. Los documentos por cobrar descontados son
una obligacin hasta tanto el cliente no liquida el pagar a la institucin financiera
ya que si el cliente lo rehsa, la empresa debe pagar a la institucin donde se hizo
el descuento. Una garanta a una empresa o persona se puede convertir en una
obligacin exigible en el futuro si nuestro garantizado no hace efectivo el pago al
vencimiento. Este pasivo se puede presentar como una nota en los estados
financieros, sin embargo cuando se descuentan documentos generalmente se
presenta en la cuenta Documentos por Cobrar Descontado, que es de origen
crdito, y se presentan disminuyendo los Documentos por cobrar.
Porcin Corriente del Pasivo a Largo Plazo
La porcin corriente del pasivo a largo plazo se presenta en la seccin del activo
corriente, esto significa que debe segregarse mediante un asiento de transferencia
de la cuenta del pasivo a largo plazo.
Sobregiro en Cuenta Corriente
Hay dos tipos de sobregiros, un sobregiro real, que es cuando la cuenta corriente
en el banco muestra el sobregiro y los libros tambin, y un sobregiro contable, que
es cuando aparece solamente en libros por los cheques que an no se han
entregados. Cuando se trata de un sobregiro real, o sea el que aparece en banco,
se debe presentar como el primer pasivo corriente, si es que no se puede
compensar con otras cuentas corrientes.

Retenciones y Acumulaciones
Las retenciones son obligaciones que surgen por la aplicacin de leyes o
condiciones contractuales, entre ellas podemos mencionar: retencin del impuesto
sobre la renta a los empleados, seguro social, seguridad social, INFOTEP, seguro
mdico, prstamos bancarios a empleados, Itbis, cooperativa y otras retenciones.
Las acumulaciones son aquellas obligaciones que son consecuencia de la
aplicacin de una ley, un convenio y gastos no registrados al finalizar el perodo
de contabilidad: Provisin para cuentas Incobrables, Provisin para Regala
Pascual, Provisin para Preaviso y Cesanta, Sueldos acumulados, intereses
acumulados tanto por cobrar como por pagar y cualesquiera otros pasivos que no
se hayan registrados al finalizar el perodo de contabilidad.

La Nmina
La nmina es el documento que preparan las instituciones para efectuar el
pago de salarios a sus empleados, la importancia que tiene para la contabilidad es
el registro del gasto de sueldos y las retenciones realizadas. A continuacin
presentamos la nmina de La Empresa Gorosito, S. A.:
Gasto Patronal
El Patrn asume un gasto patronal por el seguro social, el seguro mdico y la
seguridad social, que es una proporcin. El seguro social es un 7% para la
contribucin patronal y un 2.5% para el aporte del empleado. El seguro mdico
depende de la entidad, puede ser que el patrn asuma el 60% o ms y el
empleado la diferencia de la prima. De acuerdo a la ley 187-01, artculo 56, prrafo
III (transitorio), el patrn y el empleado deben contribuir de acuerdo a la siguiente
escala:
Pasivo a Largo Plazo
El Pasivo a largo plazo est constituido por obligaciones que se liquidan en un
tiempo mayor a un ao. Entre estos podemos mencionar los bonos y los
prstamos a largo plazo. Las empresas obtienen recursos para el financiamiento
de sus actividades haciendo uso de las obligaciones a largo plazo.
Las obligaciones a largo se garantizan con hipoteca, que generalmente se
establecen sobre edificaciones, terreno o maquinaria y equipo, adems interviene
un pagar, que se conoce con el nombre de pagar hipotecario. Un bien puede
garantizar de primera, segunda y tercera hipoteca, con la condicin que los
prestamistas anteriores den su consentimiento para la subsiguiente garanta.
Una transaccin que involucra un pasivo a largo plazo, se registra con un dbito al
bien que se adquiere, que puede ser efectivo u otros bienes, y crdito al pasivo a

largo plazo. El costo de un financiamiento con obligaciones a largo plazo es el

inters, que se pagar de acuerdo a lo estipulado entre las partes. El pago puede
efectuarse mensual, trimestral, semestral o anual, segn las condiciones
contractuales.

Intereses Acumulados en la fecha de emisin

Las obligaciones se pueden vender con intereses acumulado por el hecho de que
la fecha del documento es anterior a la fecha de la venta. En ese sentido, el
inversionista paga los intereses que se han generado hasta la fecha. Para la
empresa emisora constituye un pasivo acumulado. A manera de ejemplo,
supongamos que se vendieron 10 bonos el 2 de marzo de 2003, a RD$1,000.
Cada uno, al 12%, fechado el 2 de enero de ese ao, pagaderos dichos intereses
cada seis meses. Veamos el clculo de los intereses, que en este caso es por dos
meses desde enero hasta marzo, y el asiento en el diario: