UNIVERSIDAD TECNOLGICA

EQUINOCCIAL
SANTO DOMINGO

FACULTAD: Ciencias Administrativas

CARRERA: Comercio exterior, integracin y
aduanas
AJUSTES
TEMA:
NOMBRE:
Nicol Figueroa
NIVEL: Primero
PARALELO: A
DOCENTE: Marisol Angulo

FECHA: 22-Junio-2016

Ajustes Incobrables
Es una reserva que realiza la empresa para cubrir posibles cuentas incobrables.
Esta reserva puede aumentar de acuerdo a las necesidades de la empresa pero la
ley lo establece solo el 1%.
Se denomina mtodo de incobrabilidades a la mecnica utilizada para constituir
previsin sobre crditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigedad
y garantas constituidas.
Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios mtodos de
incobrabilidad, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada ao) existiendo tambin la posibilidad de cambiar previo
recalculo y ajuste correspondiente.
En el presente tema, para demostrar prcticamente el tratamiento contable de las
incobrabilidades utilizaremos el mtodo del porcentaje promedio.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su clculo y
tratamiento contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:
Al 31 de diciembre de 1997 se declararon incobrables:
$ 4.200.00 de la cuenta de Almacenes "Luna", registrado en Letras por cobrar
$ 2.800.00 de la cuenta de Casa "La Estrella", registrado en Documentos por
cobrar
$ 3.600.00 de la cuenta de Rojas y Ca., registrado en Cuentas por cobrar
Calculo de la incobrabilidad
Aplicando el mtodo del porcentaje promedio, tendremos:

Los crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos fueron: (CDIU3A) $

12.S00.00, $ 15.900.00 y $ 21.300.00
Los crditos declarados incobrables al 31 de diciembre de 1995 fueron: (CDI) $
4.200.00, $ 2.800.00 y $ 3.600.00
Los crditos de los 3 ltimos aos fueron: (CU3A) $ 32.050.00, $ 47.100.00 y $
69.060.00

Frmula:

SCDIU3A = Sumatoria de crditos declarados incobrables en los ltimos 3 aos

SCU3A= Sumatoria de crditos de los 3 ltimos aos
PPCI = Previsin para cuentas incobrables
SCDI = Sumatoria de crditos declarados incobrables
Reemplazando valores tendremos:

Adems, supongamos que la previsin constituida correspondiente a crditos

declarados incobrables de los 3 ltimos aos ascienda a, $ 17.276.00

Por tanto, llegamos a la conclusin que el importe correspondiente para constituir

previsin para cuentas declaradas incobrables al trmino de los cuatro aos
asciende a $ 20.838.00, cuya composicin es la siguiente:
$ 3.562.00 correspondiente al ao actual (1997)
$ 17.276.00 correspondiente a los tres aos anteriores.
Contabilizacin de la previsin para cuentas incobrables
Para contabilizar la previsin destinada a cuentas declaradas incobrables,
utilizaremos dos asientos y aplicaremos la siguiente regla:
Primer asiento.- Se cargar la cuenta Cuentas incobrables por el monto total
declarado incobrable con abono a los saldos de las cuentas declaradas
incobrables.
Segundo asiento.- Se cargar una cuenta de gasto (Prdida en cuentas
incobrables) y se abonar una cuenta reguladora del activo (Previsin para
cuentas incobrables) por el valor calculado segn el mtodo del porcentaje
promedio.
Los registros a practicarse son:

Exposicin en estados financieros

Las incobrabilidades una vez registradas necesariamente debern exponerse en
estados financieros. Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su
exposicin en balance general:

(1) Representa el monto total de crditos declarados incobrables de los ltimos 4

aos, cuya composicin es la siguiente:
Crditos de los ltimos 3 aos $ 49.800.00 Crditos del ao actual (ao 4) $
10.600.00
(2) Representa la previsin total constituida de los ltimos 4 aos, cuya
composicin es la siguiente:
Previsin de los ltimos 3 aos $ 17.276.00
Previsin del ao actual (ao 4) $ 3.562.00
(3) Representa el importe de los crditos pendientes de previsionarse.
Seguidamente veamos el caso de la cuenta de gasto y su exposicin en estado de
ganancias y prdidas es:

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de venta
Prdida en cuentas incobrables

4.240

Conclusiones
Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:
Un crdito ser vlido previsionarse si se origina de actividades propias del giro de
la empresa, sean reales y se demostr jurdicamente la recuperacin de este caso
contrario no podr ser previsionado.
Un crdito para previsonarse deber tener una antigedad mnima de un ao
computable a partir de la fecha de su ltimo pago.
A medida que se efecten previsiones el valor residual tender a cero y la
previsin tender a igual al importe total de los crditos declarados incobrables.
El ltimo ao de constituirse la previsin, se correr un asiento cargndose la
cuenta Previsin para cuentas incobrables con abono a la cuenta Cuentas
incobrables referidas a los crditos declarados as, para de esta manera eliminar
tales saldos de la registracin contable.

Amortizaciones
Desde el punto de vista contable entendemos por Amortizacin la representacin
contable de la prdida de valor o depreciacin de carcter irreversible que
experimenta el activo no corriente o activo fijo, constituido por el inmovilizado
material, el inmovilizado intangible o inmaterial y las inversiones inmobiliarias.
Supone una distribucin sistemtica del valor amortizable, que se materializa en el
criterio valorativo del coste histrico o coste, menos su valor residual, ya que se
realiza a lo largo de su vida til, segn van siendo consumidos los beneficios
econmicos futuros del activo.

El anlisis de las diversas causas por las que un elemento de activo fijo puede
depreciarse va en correspondencia con la descripcin de los factores que pueden
incidir a lo largo de la vida productiva del inmovilizado en una empresa en
concreto.
Este periodo estimado en funcin de un criterio racional, la vida til, supone un
determinado nmero de ejercicios de uso, esto es, de utilizacin y por tanto de
produccin de rendimientos normales.
Siguiendo al profesor Jos Rivero Romero, conviene distinguir los conceptos de
agotamiento, donde la reduccin de valor en el Activo fijo es consecuencia de una
disminucin de cantidad, y la depreciacin como disminucin sistemtica de valor,
donde las diversas causas de depreciacin de los elementos del capital esttico
de la empresa pueden concretarse en dos grandes tipos: causas tcnicas y
causas econmicas.
METODOLOGA CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES
Para la representacin contable de la Amortizacin, existen dos mtodos: el
directo y el indirecto.
Mtodo directo
Consiste en reflejar, a travs de una cuenta de gastos, la depreciacin sistemtica
anual efectiva del elemento perteneciente al activo no corriente (por la aplicacin
al proceso productivo del inmovilizado intangible y material, y por las inversiones
inmobiliarias), y por otro hacer disminuir directamente dicho valor en la cuenta
representativa de dicho elemento.
Partidas
(68) Dotaciones para amortizaciones
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de inversiones inmobiliarias
(20) Inmovilizaciones intangibles
(21) Inmovilizaciones materiales
(22) Inversiones inmobiliarias

Debe

Haber

xxx

xxx
xxx
xxx

Mtodo indirecto
Se caracteriza porque, si bien la representacin del gasto la realiza de igual
manera que el mtodo directo, no hace disminuir directamente el valor del bien
depreciado, sino que recoge la depreciacin en una cuenta de compensacin para

que as, indirectamente, dicha cuenta de compensacin reste, al ser correctora de

valor, el valor de adquisicin representado en la correspondiente cuenta de activo.
Partidas

Debe

Haber

(68) Dotaciones para amortizaciones

(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de inversiones inmobiliarias
(28) Amortizacin acumulada del inmovilizado
(280) Amort. Acumulada inmovilizado intangible
(281) Amort. Acumulada inmovilizado material
(282) Amort. Acumulada Invers. inmobiliarias

xxx

xxx

Independientemente de la anotacin contable realizada en el libro diario, el

registro del activo en el balance de situacin, referido al cierre del ejercicio,
aparece por el criterio valorativo del valor contable o en libros, deducida su
amortizacin acumulada; adems de cualquier correccin valorativa por deterioro.
Por su parte la dotacin del ejercicio para amortizaciones queda reflejada en la
partida 8,Amortizacin del inmovilizado, que forma parte de los gastos que
intervienen en la formulacin del resultado de explotacin, encuadrado en la
cuenta de prdidas y ganancias.
Anotacin contable correspondiente a la amortizacin, a realizar al cierre del
ejercicio
Seguidamente se analiza la anotacin contable derivada de la amortizacin y las
consecuencias en el balance y la cuenta de resultados mediante un caso prctico:
Una empresa posee los siguientes elementos de inmovilizado material a 31 de
diciembre de 2008:

Ordenador, cuyo precio de adquisicin fue de 9.000 . La fecha de

entrada en funcionamiento fue a finales de octubre de 2008. La vida til: 5 aos.
Valor residual (Vr)= 0
Construccin (importe total)=800.000 . El valor del terreno se estima en
90.000 . Fecha de compra el 1 de abril de 2001. La vida til: 30 aos. Valor
residual (Vr)= 0
Furgoneta: 27.500 . Fecha de adquisicin: 30 de junio de 2006. Vida
til: 300.000 Km. Cada ao se estima que se recorrern 50.000 Km. Valor
residual (Vr)= 500 .
Muebles de oficina: 27.800 . Fecha de compra: finales de marzo de
2008. Vida til: 6 aos. Valor residual (Vr): 200 .

Se supone que la empresa realiza la amortizacin mediante cuotas constantes, en

funcin de la vida til y Km. recorridos, de cada uno de los elementos:
Se pide: Realizar el asiento contable correspondiente a la amortizacin al cierre
del ejercicio 2008, siguiendo los mtodos directo e indirecto.
Calcular el importe acumulado de la amortizacin de cada componente como paso
previo para reflejar el valor en libros del inmovilizado material, en el balance de 3112-2008, suponiendo que no hay deterioros.
Representar en la cuenta de resultados correspondiente a 31-12-2008 las
implicaciones que se desprenden de la contabilidad realizada.
Para realizar la anotacin contable se calcula la cuota de amortizacin anual de
cada integrante del inmovilizado material, teniendo en cuenta las ideas que se
plasman en el apartado de mtodos de amortizacin:

Concepto

Import Vida
e (-) Vr til

Ordenador

9.000

Construccion
es

800.00
0
30
-90.00 aos
0

Periodo
amortizaci
n

5 aos 2 meses

12 meses

Cuota
Clculo amortizaci
n

Amortizaci
n
acumulada

Valor en
libros
31/12/200
8

9.000
5
x 300
2/12

300

8.700

710.00
0
/30

183.419

526.581

11.250

16.250

3.450

24.350

23.667

Furgoneta

27.500 300.00
50.000 km
-500
0 km

27.000
/
300.00 4.500
0
x
50.000

Mobiliario

27.800
6 aos 9 meses
-200

27.600/
6
x 3.450
9/12

TOTAL

31.917

A partir de aqu la anotacin contable a realizar si se utiliza el mtodo directo es:

Partidas

Debe

Haber

(68) Dotaciones para amortizaciones

(681) Amortizacin del inmovilizado material
(21) Inmovilizaciones materiales

31.917

31.917

Partidas

Debe

Haber

(68) Dotaciones para amortizaciones

(681) Amortizacin del inmovilizado material
(28) Amortizacin acumulada del inmovilizado
(281) Amort. Acumulada inmovilizado material

31.917

31.917

Mientras que si se atiende al mtodo indirecto es:

Como consecuencia de los mtodos utilizados no va a variar la presentacin que

se va a suministrar en las cuentas anuales en lo referente a esta informacin.
En primer lugar, dentro del modelo de balance de situacin aparecer:
N cuenta ACTIVO

Nota 2008

2007

A) ACTIVO NO CORRIENTE
II. Inmovilizado material
1) Terrenos y construcciones

616.581 640.248

2. Instalaciones tcnicas, y otro inmovilizado material

49.300

20.750

..
B) ACTIVO CORRIENTE
.
TOTAL

En la cuenta de prdidas y ganancias, en el tramo antes citado:

Nota
A) OPERACIONES CONTINUADAS

2008

2007

Nota

2008

2007

8. Amortizacin del inmovilizado

-31.917

-28.167

Amortizacin del I.M.

-31.917

-28.167

RESULTADO DE EXPLOTACIN
MTODOS DE AMORTIZACIN
Desde una perspectiva contable podrn utilizarse los mtodos de carcter
sistemtico que distribuyan los costes de amortizacin a lo largo de la vida til de
los bienes, y que contemplen las caractersticas tcnico-econmicas de los
mismos, con independencia de consideraciones fiscales.
Los criterios ms habituales dan lugar a una cuota constante o una cuota variable
(creciente
o
decreciente),
dependiendo
del
activo
a
amortizar
(vase Amortizacin productiva o tcnica).
El ms utilizado por su simplicidad es el mtodo de amortizacin lineal basado en
el tiempo, en el que la cuota de amortizacin se calcula tomando como referencia
la base amortizable, constituida por el valor amortizable menos el valor residual, y
dividiendo por el nmero de ejercicios de vida til.
Por el principio de importancia relativa se puede tomar el valor residual como valor
cero y no considerarlo en la base de clculo, si no es significativo.
Otros mtodos se aplican en funcin del nivel de actividad del elemento de
inmovilizado, segn el uso o la productividad esperada, medidos por ejemplo en
kilmetros recorridos, horas mquina de funcionamiento, horas hombre de trabajo,
unidades producidas, unidades vendidas, etc.
La Norma Internacional de Contabilidad n 16, Inmovilizado material, (prrafos 60,
61 y 62) recoge que el mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del activo; citndose el mtodo lineal, el mtodo de
amortizacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. Elegido el
que ms fielmente refleje el patrn comentado, debe aplicarse de forma uniforme,
aunque a la finalizacin de cada ejercicio debe revisarse, por si se pone de
manifiesto un cambio significativo en el patrn, que se tratara como un cambio en
una estimacin contable.
FUNCIN ECONMICA DE LA AMORTIZACIN
Sea cual sea el mtodo elegido, las dotaciones anuales que contablemente
expresan la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el activo no

corriente, ya sea por la aplicacin al proceso productivo del inmovilizado material o

intangible y por las inversiones inmobiliarias, aparecen como un gasto imputable
dentro del clculo del resultado de explotacin. Este gasto representa a priori una
retencin de liquidez.
Cuando, en el mbito de la contabilidad interna, la empresa persiga obtener el
coste de sus productos o servicios, incorporar la amortizacin como un
componente del coste, producindose su recuperacin cuando se culmine el ciclo
de explotacin con las funciones de venta y cobro.
Siguiendo al profesor Jos Rivero Romero, la significacin econmica de la
amortizacin se aprecia claramente en el cambio que se produce en la estructura
econmica de la empresa, ya que el inmovilizado se convierte en activo circulante.
La amortizacin tambin tiene funciones de renovacin y de depreciacin, estando
de acuerdo con la cita al Profesor Fernndez Pirla y su afirmacin sobre la
amortizacin, que tiene por objeto distribuir un coste entre varios ejercicios, y que
slo puede tener significacin econmica en un supuesto de permanencia de las
condiciones monetarias y tcnicas, es decir, siempre que el mantenimiento de la
eficacia empresarial no exija desembolsos ms cuantiosos reales, o simplemente
monetarios, cuando se tenga la necesidad de reponer un equipo anticuado.
En resumen la teora de amortizacin-fondos de renovacin aboga por tener en
cuenta no slo el valor de la depreciacin de los elementos de la estructura slida
de la empresa, sino tambin su coste de reposicin, lo que tiene ms sentido en
pocas con existencia de inflacin.
El fin fundamental consiste en dotar a la unidad econmica de los fondos
suficientes para que, en el momento de efectuar la renovacin del elemento
depreciado, disponga de financiacin que le permita la compra del nuevo
elemento, para as mantener la capacidad productiva.
La liquidez obtenida cuando se completan las funciones de venta y cobro a los
clientes, por la parte relativa al fondo de amortizacin, opera como un fondo de
ahorro que ser necesario destinarlo a inversiones que ofrezcan rentabilidad y se
conviertan fcilmente en liquidez cuando lo tengamos programado.
Estos fondos de amortizacin forman parte del concepto conocido como
autofinanciacin de mantenimiento, pues su finalidad es evitar la descapitalizacin
y mantener constante el patrimonio neto empresarial.
Este hecho, es decir, el no mantenimiento de la integridad del capital, se producira
si la poltica de amortizaciones no es la adecuada, no disponiendo de recursos
que posibiliten nuevas adquisiciones de activos fijos al trmino de su vida til, lo
que puede ocurrir si se han destinado a financiar una expansin continua del
activo corriente, aunque siempre atendiendo al plan financiero establecido.

Tampoco puede formarse la totalidad de los fondos aludidos si una empresa tiene
prdidas en su tramo de explotacin, sin perder de vista que el principio contable
de prudencia, correspondiente al Marco conceptual de la Contabilidad, enfatiza
que debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con
prdida.
V. LAS REFERENCIAS A LA AMORTIZACIN EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Sin ser esta la tribuna para extenderse en el marco normativo de la informacin
financiera, hay que mencionar las siguientes referencias:
En primer lugar el Plan General de Contabilidad de 2007, sin olvidar que los
criterios incluidos en las Resoluciones del ICAC mantienen su vigencia
exclusivamente en lo que no se opongan a la nueva regulacin contable de rango
superior, aplicable en las cuentas individuales de las empresas espaolas. El PGC
constituye un desarrollo reglamentario de la Ley 16/2007, conocida como Ley de
reforma contable, donde qued esbozada la estructura bsica del modelo contable
en Espaa.
Por otra parte, se siguen los pronunciamientos internacionales derivados de la
directa aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por
Europa en las cuentas anuales consolidadas de los grupos admitidos a cotizacin.
Aunque no es extensible a las cuentas anuales individuales, deben ir en sintona
con estas NIC/NIIF, y por consiguiente constituyen un referente en aquellos
aspectos sustanciales que dichos Reglamentos regulan con carcter obligatorio.
Las principales referencias a la amortizacin son las siguientes:
Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Material
En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, ICAC, por la
que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material, de julio de 1991.
Determina los conceptos de valor amortizable, valor residual, vida til, mtodos de
amortizacin y momento de inicio del proceso de amortizacin, a partir de la
puesta del activo en condiciones de funcionamiento.

Correcciones de valor. Amortizacin del Inmovilizado Inmaterial

En la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la que se
dictan normas de valoracin del inmovilizado inmaterial, de enero de 1992.

Incluye reglas para la determinacin del valor amortizable, vida til y mtodos de
amortizacin para el reconocimiento de prdidas irreversibles.
Valoracin posterior del Inmovilizado Material
Pertenece a la Norma de registro y valoracin 2. Inmovilizado material,
correspondiente al Plan General de Contabilidad. Tambin de forma
complementaria los criterios contenidos en las normas de aplicacin al
inmovilizado material del mismo modo se aplican a las inversiones inmobiliarias.
La amortizacin se entiende como la distribucin sistemtica del precio de
adquisicin o coste de produccin en funcin de la vida til y de su valor residual,
atendiendo a la depreciacin que sufran por su funcionamiento, uso y disfrute,
considerando tambin la obsolescencia que pudiera afectarlos.
Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del
inmovilizado material que tenga un coste significativo en relacin con el coste total
del elemento y una vida til distinta del resto del elemento.
Los cambios que puedan originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de
amortizacin se contabilizarn como cambios en las estimaciones contables, salvo
que se tratara de un error.
De esta forma la valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin
corregido por las correspondientes depreciaciones, de las que forma parte la
amortizacin acumulada.
Valoracin posterior del Inmovilizado Intangible
Encuadrado en la Norma de registro y valoracin 5. Inmovilizado intangible,
correspondiente al Plan General de Contabilidad.
La valoracin posterior a la inicial se har por el coste de adquisicin corregido por
las correspondientes depreciaciones de las que forma parte la amortizacin
acumulada. Se elimina el requisito de amortizacin para los elementos de
inmovilizado intangible con una vida til indefinida, caso del fondo de comercio.
Cobra especial relevancia en estos intangibles la prueba de deterioro de valor en
la valoracin posterior a su reconocimiento inicial.

Asientos Contables de Cierre

Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se
deben elaborar los respectivos asientos contables de cierre.

Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelacin de las

cuentas de resultado contra la cuenta de prdidas y ganancias [5905].
Al finalizar el ao, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se
procede a cancelar cada una de las cunetas de ingresos, gastos y costos
para determinar la utilidad del ejercicio, y esta cancelacin se registra
en los comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se
debitan y las cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta
5905, con el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros.
Estas cuentas para su cancelacin se debitan o acreditan por el mismo
valor que tienen acumulado.
Supongamos que en la cuenta 4135 tenemos la suma de $1.000.000 y
en la cuenta 5205 la suma de $600.000:
Cuenta

Debito

4135
5205

Crdito
1.000.000

600.000

Cancelacin de cuentas [La cuenta 4135 es de saldo crdito y la cuenta

5205 de saldo debito:, por lo que debitaremos la primera y
acreditaremos la segunda]:
Cuenta

Debito

4135

1.000.000

Crdito

5905

1.000.000

5205

600.000

5905

600.000

Aqu vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crdito de $400.000
[C1.000.000-D600.000], saldo que tambin debemos cancelar contra la
cuenta del patrimonio correspondiente a resultados del ejercicio.

Como en este ejemplo el saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay
una utilidad, la cuenta 5905 la cancelamos contra la cuenta 3605:
Cuenta

Debito

5905

400.000

3605

Crdito

400.000

De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que

al hacer el cierre contable, slo nos quedan las cuentas de balance
[activos, pasivos y patrimonio].
Los valores contenidos en las cuentas de resultado, al hacer el cierre se
incorporan al patrimonio como utilidad o como prdida.
Lo primero que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra
la cuenta 5905, y luego la cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 36.