che facile pour le juriste habitu au paysage juridique classique et au

catalogage de lEtat de droit. Malgr la promulgation du code des droits et

procdures fiscaux en lan 2000, lorganisation du contrle fiscal est dans sa
quasi-totalit domine par une doctrine administrative interne gnralement
cousue par ladministration fiscale linsu du contribuable. Cest dire quentre la
norme juridique fiscale et son destinataire peut sinterposer une disposition
administrative qui pourrait trahir la loi. 2-Corollaire de linstitution des procdures
dclaratives, le contrle fiscal est dfini comme tant lensemble des
comptences et attributions de ladministration fiscale pour vrifier soit
lexactitude et la sincrit des dclarations, soit le caractre rgulier dune
situation fiscale en labsence de dclarations 2 . Son principal objectif consiste
sassurer que les membres de la collectivit participent aux charges publiques
et que par voie de consquence, lessentiel des ressources publiques, constitues
par les impts et les taxes, entrent effectivement dans le budget de lEtat 3 . 3Le terme contrle revt une connotation ngative. Il est synonyme de
surveiller et ventuellement de sanctionner4 . Cependant, le juriste qui revient
la tche danalyser le contrle fiscal, ne peut qutre frapp par le caractre
multiforme de ses moyens, leurs nuances et leur diversit. En effet, considr
comme une arme 1 oualidgadhoum@yahoo.fr 2 G. Gour- J. Moliner et G. Tourni :
Procdure fiscale , PUF, 1982, p.2. 3 H. Ayadi : Droit fiscal, TVA, droit de
consommation, contrle et contentieux fiscal , CERP, 1996, p.175. 4 M.
Trmeur : La pratique politique du contrle fiscal- Analyse interprtative sur les
deux dernires dcennies , Economica, 1991, p.9. Lorganisation du contrle
fiscal en Tunisie 116 redoutable dont dispose le fisc, le contrle fiscal se prsente
avec de multiples facettes : droit de communication, droit de vrification, droit de
visite, il met en jeu les personnes, les biens et les liberts individuelles. 4-Dans
un systme dclaratif, le contrle fiscal devient une ncessit. Il assure dabord,
le respect de la loi et la volont du lgislateur, permet ensuite dinstaurer une
certaine justice et quit, et tablit enfin des conditions de concurrence loyale
entre les entreprises. 5-Voulant traquer davantage la fraude fiscale,
ladministration fiscale a fait du contrle fiscal une action prioritaire. Ce faisant,
elle sest attribue des pouvoirs importants et parfois exorbitants. Elle dispose
dun pouvoir discrtionnaire trop important et les contribuables sont souvent la
merci des dcisions prises par les agents du fisc. En effet, cest ladministration
fiscale qui, dans une large mesure, fait la loi, dicte des textes rglementaires,
rdige des notes dont limportance pratique est considrable puisquelle dispose
dune vritable fonction dinterprtation des textes fiscaux. 6-Ces diffrentes
tches dont dispose ladministration ont laiss le contrle fiscal mal vcu par les
contribuables qui le subissent. Aux textes juridiques laconiques, parfois mal
rdigs et favorisant assez souvent ladministration fiscale,vient sajouter une
doctrine administrative interne rdige linsu du contribuable, dont laccs est
difficile et qui organise rellement le contrle fiscal. Elle sert de guide pour
lagent vrificateur qui lapplique mme si elle contredit la loi. Ignores par le
contribuable, ces notes, mme si elles sont justifies, puisquelles permettent
aux agents de limpt dexcuter correctement leurs tches administratives,
constituent, en ralit, une arme redoutable. Elles traduisent le souci dune
administration qui veut effectuer une sorte de mainmise sur le contrle fiscal.

7-Toutefois, lefficacit du contrle fiscal est aujourdhui remise en cause compte

tenu de son rendement jug faible et son cot lev5 . Les rsultats financiers
des oprations de vrification, tels quils ont t valus dans une note adresse
au ministre des Finances, montrent la diminution du rendement gnral de la
vrification et font 5 Thierry Lambert : Contrle fiscal, principes et pratiques ,
p.77. Lorganisation du contrle fiscal en Tunisie 117 tat du faible apport de ce
moyen de contrle fiscal lensemble des ressources propres de lEtat6 . 8Dailleurs, le souci financier reprsente une proccupation majeure des pouvoirs
publics en gnral et de ladministration fiscale en particulier. A travers certaines
notes internes, ladministration exprime, avec des formules strictes, son
inquitude pour le Trsor. Cest ainsi que le directeur gnral du contrle fiscal a
fait tat dans une note en 1993 dun relchement certain de lactivit de
contrle la vrification sommaire. Juge anormale, cette situation devrait
daprs lui tre examine de plus prs7 . Dans une autre note, ladministration
fait tat de la ngligence des agents vrificateurs qui a atteint des proportions
alarmantes 8 . Dans ladite note, le directeur gnral du contrle fiscal reproche
aux agents la non excution des recommandations pour lutter contre le dfaut de
dpt de la dclaration douverture par les contribuables qui continuent exercer
leurs activits sans immatriculation fiscale et chappent, par consquent, toute
opration de suivi et de contrle9 . 9-Lapplication par les agents de limpt des
rgles relatives au contrle fiscal engendre assez souvent certaines pratiques
peu compatibles avec lEtat de droit qui ne cesse dtre prn en Tunisie et la
question qui se pose consiste savoir pourquoi toutes ces notes confidentielles,
assez souvent contraires la loi fiscale et pourquoi cette organisation occulte et
parallle du contrle fiscal qui ne touche pourtant quun faible pourcentage de
lensemble des contribuables, environ 5% dans la plupart des pays ? Le doyen
CARBONNIER, pour dmonter titre dexemple, linutilit pra