Declaracin Estimada de Rentas y anticipo del ISLR

Prev el artculo 82 de la Ley de ISLR vigente que: el Ejecutivo Nacional podr

ordenar que ciertas categoras de contribuyentes, que dentro del ao
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.), presenten declaracin estimada de sus enriquecimientos
correspondientes al ao gravable en curso, a los fines de la determinacin y
pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas,
condiciones, plazos y formas que establezca el reglamento. Igualmente podr
acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artculo se determine
tomando como base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios
anteriores y que los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que
establezca el reglamento. En atencin a esta disposicin legal el Ejecutivo
Nacional dicta en el Reglamento de la Ley de ISLR una serie de disposiciones
que establecen y regulan la determinacin de un anticipo de dicho tributo.
De forma especfica el Reglamento de la Ley de ISLR en sus artculos 156 al
164 establece las normas relativas a la determinacin de la base sobre la cual
cuantificar el anticipo del ISLR, as como otros elementos relevantes respecto a
esta materia.
Obligados a determinar el anticipo de impuesto
Con la excepcin de las sociedades de personas, las comunidades y consorcios,
cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios o
comuneros, los contribuyentes del ISLR que se indican en el artculo 7 de la Ley
que rige a dicho tributo, que se dediquen a realizar actividades econmicas
distintas de la explotacin de minas, de hidrocarburos y conexas, y no sean
perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la
compra o adquisicin de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la
exportacin, que dentro del ao gravable inmediatamente anterior al ejercicio
en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos gravables superiores a 1.500
Unidades Tributarias (U.T.) (Que hoy equivalen a Bs. 135.000 al valor de la U.T.
de Bs. 90 y a Bs. 114.000 al valor de la U.T. de Bs. 76), debern determinar y
pagar el anticipo de impuesto correspondiente al ao gravable en curso, sobre
la base del 80% del enriquecimiento global neto correspondiente al ao
inmediato anterior. Igual obligacin tendrn los contribuyentes en referencia
que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a 1.000 U.T., cuando su
ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao.
En lo que respecta a las personas naturales, stas debern determinar el
anticipo de impuesto igualmente sobre el 80 % del enriquecimiento global neto
correspondiente al ao inmediato anterior, pero slo cuando hayan obtenido
enriquecimientos netos gravables superiores a 1.500 U.T., provenientes de: a)

de actividades mercantiles o crediticias; b) del libre ejercicio de profesiones no

mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, y d) de la participacin en las utilidades netas de las sociedades de
personas o comunidades no sujetas al pago de impuesto establecido en la Ley
objeto de esta reglamentacin. Es decir, para cuantificar el monto a partir del
cual se establece la obligacin de determinar el anticipo del ISLR no computan
los enriquecimientos por concepto de sueldos y salarios, ganancias fortuitas, ni
dividendos.

En el caso de los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades

mineras o de hidrocarburos y conexas, incluso con un ejercicio fiscal menor a
un ao, sean perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones u
obtengan enriquecimientos provenientes de la exportacin de minerales,
hidrocarburos o sus derivados, el parmetro del que enriquecimiento neto para
determinar el anticipo del ISLR baja a 1.000 U.T., pero la base porcentual del
80 % del enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato
anterior se mantiene para establecer el anticipo a partir de dicho valor.
Rebajas sobre el ISLR en la determinacin de la renta estimada
Para los que son titulares de rebajas por nuevas inversiones el monto de las
inversiones estimadas que se estimarn tambin si fuere el caso, pero no
podr ser mayor del ochenta por ciento (80%) del costo de las inversiones
declaradas para iguales propsitos en la declaracin definitiva del ao anterior,
a menos que el contribuyente demuestre a la Administracin Tributaria que sus
inversiones sern superiores.
Sustitucin y modificacin de la declaracin estimada de rentas
Las determinaciones de anticipos a que se contraen los artculos 156 y 158 del
Reglamento de la Ley de ISLR podrn ser sustituidas o modificadas, siempre
que las alteraciones efectuadas estn enmarcadas dentro de las normas
contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario y la dems disposiciones
reglamentarias establecidas sobre la materia. Al respecto es el mismo
Reglamento en su artculo 162 el que dispone que si durante el transcurso del
ejercicio objeto de las determinaciones y pagos de anticipo del ISLR, se
presentaren evidencias o fundados indicios de que el enriquecimiento gravable
exceder o disminuir del monto del enriquecimiento estimado, la
Administracin Tributaria podr exigir la presentacin de las declaraciones
complementarias, dentro de los plazos que al efecto fije. En caso de que el
contribuyente o responsable presumiera que su enriquecimiento ser menor
que el estimado, podr presentar declaracin sustitutiva. Pero en este caso, si
la estimacin efectuada por el contribuyente resulta menor a la obligacin que
surja de la declaracin definitiva del perodo, deber pagar los intereses

moratorios y adems sancin prevista en el artculo 112 del Cdigo Orgnico

Tributario sobre las diferencias calculadas desde la fecha en que los anticipos
debieron ser pagados.
Base para determinar el anticipo del ISLR a partir de la renta neta estimada
Del anticipo de impuesto que resulte de aplicar la tarifa del impuesto sobre el
enriquecimiento global neto estimado, slo se pagar el 75% del monto de
impuesto resultante a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio y
hasta 6 porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos. En los casos
que las porciones no sean exactas, la diferencia se incluir en la primera
porcin.
En los casos de declaraciones estimadas presentadas de conformidad con lo
previsto en el artculo 158 del Reglamento, el contribuyente deber pagar a
ttulo de anticipo el saldo que resulte de rebajar del 96% del monto del
impuesto derivado de la declaracin estimada prevista en dicho artculo, el
total de los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al del
plazo para presentar la declaracin. El monto de este impuesto, salvo
disposicin en contrario basada en el artculo 173 de este Reglamento, se
pagar en nueve (9) porciones iguales, mensuales y consecutivas en las
oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. Establece el Reglamento que dichos
lapsos son improrrogables. Para estos contribuyentes la obligacin de
determinar el anticipo es a los 45 das contnuos de la finalizacin del ejercicio
fiscal.
Oportunidad de presentar la declaracin estimada de rentas y el pago del
anticipo del ISLR
La Providencia Administrativa SNAT/2004/0063 dictada por el SENIAT el
08/02/2004 adeca, por as decirlo, a la Resolucin 904 que le precede,
estableciendo los plazos para la presentacin de la declaracin estimada de
rentas y el pago del anticipo del ISLR. Dicha norma dispone que los
contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de
hidrocarburos y conexas, incluso con un ejercicio fiscal menor a un ao, sean
perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones u obtengan
enriquecimientos provenientes de la exportacin de minerales, hidrocarburos o
sus derivados; debern realizar su declaracin estimada de rentas dentro de
los 45 das contnuos siguientes al cierre del ejercicio inmediatamente anterior.
El anticipo de impuesto que resulte a pagar deber fraccionarse en doce (12)
porciones de iguales montos pagaderas mensual y consecutivamente. En el
caso que la divisin en porciones no sea exacta, la diferencia se incluir en la
primera porcin. La primera porcin se pagar dentro de los catorce (14) das
siguientes al vencimiento del trmino para presentar la declaracin estimada y
las porciones restantes dentro de los diez (10) ltimos das de cada uno de los

once (11) meses calendarios subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para
el pago de la primera porcin.
Los dems contribuyentes obligados a presentar declaracin estimada de
rentas y pagar el anticipo de ISLR lo harn dentro de la segunda quincena del
sexto mes siguiente al cierre del ejercicio fiscal, de conformidad con lo
sealado en el artculo 164 del Reglamento General de la Ley de Impuesto
sobre la Renta. El anticipo de impuesto que resulte a pagar podr ser
cancelado hasta en seis (6) porciones de iguales montos, mensual y
consecutivamente. En el caso que la divisin en porciones no sea exacta, la
diferencia se incluir en la primera porcin. Si opta por pagar en una sola
porcin sta se pagar conjuntamente con la declaracin estimada. Si opta
cancelar en dos (2) o ms porciones, la primera porcin se pagar
conjuntamente con la presentacin de la declaracin estimada y las porciones
restantes se pagarn mensual y consecutivamente.
Ahora bien, en el caso de los contribuyentes que han sido calificados como
sujetos pasivos especiales, estos debern sujetarse a lo dispuesto en la
Providencia Administrativa del SENIAT Nro. 0078 del 15/12/2011 en la cual se
establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y en cuyo artculo 2 se
indica que la declaracin estimada del ISLR de las personas naturales y
jurdicas y los pagos mensuales de los anticipos, debern realizarse en las
fechas de vencimiento establecidas en el presente Providencia Administrativa;
la cual dicta el siguiente cronograma:

A diferencia de la Providencia Administrativa que estableci el Calendario de

los sujetos pasivos especiales del ao 2011, el que corresponde al ao 2012 no
estipula de manera expresa que la declaracin estimada de rentas deba
efectuarse en el mes de junio por parte de aquellos contribuyentes que tienen
cierre del ejercicio econmico en el mes de diciembre. En razn de ello se abre
nuevamente el dilema de si dicha declaracin debe hacerse en el mes de junio
o en el mes de julio.
En lo particular, considero que lo previsto en el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales del ao 2011 era un exceso impertinente, al pretender que la
declaracin y pago del impuesto estimado se realizara en el sexto mes de
finalizado el ejercicio fiscal anterior, porque ello supondra exigir tal obligacin
tributaria en una fecha anterior y no posterior a la ordinaria, lo que sera
contrario al sentido de crear las condiciones para facilitar el cumplimiento de
tales obligaciones tributarias por parte de los sujetos sometidos a este rgimen
especial, ya que de esta forma se les desfavorecera respecto a los
contribuyentes que no califican como sujetos pasivos especiales. Al respecto de
este punto pueden consultar el anlisis que para el ao 2010 se public en el

Blog GERENCIA & TRIBUTOS en el enlace

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