TALLER LIBROS 2015 para Electrónico

Taller de Libros Especiales del IVA
Instructor: Camilo London Arena

Socio de impuesto de la firma de Mata Rivas, London, Snchez & Asociados.
Taller de Libros Especiales del IVA

Instructor: Lic. Camilo Ernesto London Arena
Socio de impuesto de la firma de Mata Rivas, London, Snchez & Asociados.
Asesores empresariales en materia, tributaria, financiera, contable y legal.
Licenciado en Administracin Comercial, UC (1992) , Especialista en Finanzas Post Grado UNEG (1999)
Curs estudios de Post Grado de Gestin de Tributos Internos de la ENAHP (2010)
Fiscal Nacional del SENIAT (1995 1999).
Asesor de diversas empresas nacionales y multinacionales del sector privado y pblico, desde 1999.
Conferencista, facilitador e instructor de actividades de formacin tributaria. Profesor UCAB - Guayana . Miembro
fundador de la Ctedra de Desarrollo e Investigacin Tributaria de la UCAB Guayana, Escuela de Administracin y
Contadura. Articulista e investigador en el rea tributaria, con publicaciones en prensa y revistas, regionales y
nacionales. Asesor de diversas organizaciones gremiales empresariales nacionales y regionales. Director de
CAMCARON y CAVENIT. Conductor del programa radial Enfoque Empresarial.
Editor del Blog GERENCIA & TRIBUTOS, Coordinador del Grupo Facebook MBITO TRIBUTARIO.
Nunca consideres el estudio

como una obligacin, sino como
una oportunidad para penetrar
en el bello y maravilloso mundo
del saber.
Albert Einstein (1879-1955) Cientfico alemn nacionalizado estadounidense.
Fundamentos de los planes de verificacin

aplicados por el SENIAT
Objetivo:
Procurar que los contribuyentes cumplan voluntariamente las
obligaciones tributarias materiales.
Medios:
Aplicacin de sanciones severas que sean vistas por lo
contribuyentes como la consecuencia al incumplimiento de las obligaciones

tributarias.

El niito llorn, y SU MADRE que lo pellizca

Base legal: Artculo 102 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)
Sancin de clausura temporal del establecimiento comercial sin

posibilidad de suspensin de efectos del acto administrativo.
No hay consideracin de la diferencia entre los errores materiales de

(transcripcin) y errores que comprometan el control fiscal ejercido por
el SENIAT.
+
+
+
Programas de impacto masivo

Percepcin de riesgo a ser sancionado
Evasin
Recaudacin

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
Tomada del caricaturista Quino

ahhhhhhhhhhhhhh

Contribuyentes
SENIAT
Caractersticas de la determinacin del IVA

La teora general de Administracin Tributaria nos
indica que la aplicacin de programas de impacto
masivo permite incrementar la percepcin de riesgo
en el contribuyente, propiciando el cumplimiento
voluntario de los deberes materiales y formales.
El impacto masivo no necesariamente se logra en el

sentido de la amplitud del nmero de contribuyentes
sancionados, sino de la amplitud de la percepcin de
riesgo en los contribuyentes en general.

Para
enfrentar
esta
situacin,
los
contribuyentes deben atender con mucho

rigor el cumplimiento de los deberes formales,
muy especialmente los relativos a los libros
especiales del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
Objeto del Impuesto al Valor Agregado

Art. 1 Ley IVA
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley,

Art. 1 Ley IVA
aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar
las
personas
naturales
jurdicas,
las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los

consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,
pblicos o privados,

Art. 1 Ley IVA
que en su condicin de importadores de bienes,
habituales
no,
de
fabricantes,
productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley.
DINMICA DEL IMPUESTO

IMPORTADOR
Valor Importacin:
Impuesto pagado (12%):
1.000
120
Crdito Fiscal
120
El importador paga el
IVA por el valor de la
mercanca
importada
directamente ante el fisco
nacional.
El monto pagado por el
IVA constituye un crdito
fiscal

IMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDOR
Valor Importacin:
Impuesto pagado (12 %):
1.000
120
Crdito Fiscal
120
VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (12 %):
2100
252
Impuesto a pagar en declaracin

CUOTA TRIBUTARIA
El impuesto es cobrado
(trasladado) al cliente.
El impuesto cobrado constituye
un dbito fiscal, correspondiente
a una deuda con el fisco.
A este dbito fiscal se aplican los
crdito fiscales soportados y la
diferencia debe ser pagada al
fisco en la declaracin del
impuesto.
Dbito Fiscal
252
132
Diferencia entre Dbitos y Crditos

252- 120= 132

DISTRIBUIDOR VENDE A CONSUMIDOR FINAL
Precio de Compra:
2.100
252
Crdito Fiscal
252
VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (12 %):
3000
360
108
Dbito Fiscal
360
Diferencia entre Dbitos y Crditos

360 - 252 = 108
10

DISTRIBUIDOR VENDE EXENTO, EXONERADO O NO SUJETO AL IVA
Precio de Compra:
2.100
252
El IVA soportado es parte del costo de bien o servicio

Costo total : 2.352
VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (0):
3000
0
Dbito Fiscal
0
Diferencia entre Dbitos y Crditos (excedente CF)

0 - 0= 0
Procedimientos sancionatorios previstos en el

COT en los casos de incumplimientos
referidos a libros del IVA
11
Ilcitos por incumplimiento de deberes formales relativos a la

obligacin de llevar libros y registros especiales y contables
Artculo 102 del COT
Supuesto de infraccin
Descrito en el COT
Clausura
Sancin
Pecuniaria
No llevar los libros y registros exigidos por las normas

respectivas
10 das
150 UT
No mantener los libros y registros en el domicilio

2 tributario cuando ello fuere obligatorio o no exhibirlos
cuando la Administracin Tributaria los solicite
5 das
100 UT
Destruir, alterar o no conservar las memorias de las

3 mquinas fiscales contentivas del registro de las
operaciones efectuadas
10 das
150 UT
No mantener los medios que contengan los libros y

4 registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operacin o accesibilidad
5 das
100 UT
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en todos los

establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
La clausura se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos
deberes formales y notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la
situacin que dio origen al ilcito. Corregida la situacin, la Administracin Tributaria
proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
COT 102
12
Supuesto de infraccin
Descrito en el COT
Clausura
Sancin
Pecuniaria
Llevar los libros y registros con atraso superior a un

mes
5 das
100 UT
No conservar durante el plazo establecido por la

normativa aplicable, los libros y registros, as como los
6
sistemas, programas o soportes que contengan la
contabilidad u operaciones efectuadas
5 das
100 UT
Llevar los libros y registros sin cumplir con las

7 formalidades establecidas por las normas
correspondientes
5 das
100 UT
5 das
100 UT
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria
a llevar contabilidad en moneda extranjera
La sancin de clausura prevista en este artculo se aplicar en todos los

establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.
La clausura se extender hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos
deberes formales y notifique a la Administracin Tributaria la regularizacin de la
situacin que dio origen al ilcito. Corregida la situacin, la Administracin Tributaria
proceder en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
COT 101
Disposiciones legales y
reglamentarias que aplican a la
contabilidad de los contribuyentes
del IVA y a los contribuyentes
especiales.
13
Normas tributarias sobre facturacin, contabilidad y

registros en los libros del IVA
Artculo 23 del COT
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo
o por normas tributarias.
Normas tributarias sobre facturacin, contabilidad y

registros en los libros del IVA
Artculo 155 del COT
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con

los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin
que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales
y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se

vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
14
Normas tributarias, contabilidad y registros en los

libros del IVA
Artculo 56 de la Ley de IVA
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso
para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus
normas reglamentarias.

libros del IVA
Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no

est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos
contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros
elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
15

libros del IVA
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto
establecido en esta Ley, as como las nuevas facturas o documentos
equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los
casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley.

libros del IVA
Posicin del SENIAT respecto a registro de operaciones no sujetas
16

libros del IVA

libros del IVA
17

libros del IVA
Los contribuyentes debern abrir cuentas

especiales para registrar los impuestos o
dbitos fiscales generados y cargados en las
operaciones y trasladados en las facturas, as
como
los
consignados
en
las
facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de

servicio
que
sean
susceptibles
de
ser
imputados como crditos fiscales.

libros del IVA
Los
importadores
debern,
igualmente, abrir cuentas especiales

para registrar los impuestos pagados
por
sus
importaciones
los
impuestos cargados en sus ventas.
18

libros del IVA
La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter

general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que
deben cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas
previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y
contables que se usen a tal efecto.
La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante

normas de carcter general, los trminos y condiciones para la realizacin
de los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de
procedimientos mecnicos o electrnicos.
Normas tributarias, contabilidad y registros en

los libros del IVA
Las operaciones debern registrarse en

el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas
de dbitos y crditos se registrarn,
segn el caso, en el mes calendario en
que
se
emitan
reciban
los
documentos que las motivan.
19
Normas previstas en el Reglamento de la Ley de IVA para los

libros de compras y de ventas de los contribuyentes
ordinarios
Artculo 74 Reglamento de la Ley de IVA

Modelos y Libros para determinados contribuyentes
La Administracin Tributaria podr establecer

un modelo nico, as como los medios y
sistemas en que deben llevarse los Libros de
Compras y de Ventas.
De
igual
manera,
podr
determinados
tipos
contribuyentes
lleven
libros
exigir
categoras
y
que
de
registros
especiales por su actividad econmica, por la

casa matriz y por cada una de sus sucursales
o establecimientos.
20

Libros, forma general de los registros, soporte documental
Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de
Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones

relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de
venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias
de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los
que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de
bienes o recepcin de servicios.
Doctrina del SENIAT sobre la oportunidad (momento) en el cual se

deben registrar las operaciones en los libros especiales del IVA
Consulta Nro. 44.624, publicada en el sitio Web del SENIAT
21

Nuestro comentario:
La doctrina del SENIAT plasmada en la consulta 44.624 obvia las

disposiciones establecidas en el artculo 56 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado respecto a que la temporalidad del hecho imponible no est
determinado por la emisin o recepcin de la factura. Utilizan una
transcripcin parcial del artculo 70 del Reglamento General de la Ley, que de
haber sido reproducida o considerada en su texto integro y dentro del
contexto dado por el artculo 56 de la Ley, hubiera quiz concluido en otro
sentido.

Consulta Nro. 26.781, UCPEC del SENIAT
Interrogantes:
Se han incluido en el libro de compras facturas de meses anteriores que llegan con
retraso.
1.- Se pierde el crdito fiscal por esta factura no pertenecer al mes anterior?
2.- Puede declarar en el mes siguiente al cual fue recibida la factura?
Respuesta:
Artculos: 32,35 y 37(primer aparte) Ley IVA
Artculos: 62 Reglamento IVA
La Ley considera como requisito indispensable para la deducibilidad del crdito fiscal,
adems de poseer la condicin de contribuyente ordinario, que la operacin que lo origine
se encuentre debidamente documentada, por lo que el contribuyente deber conservar las
facturas que comprueben el impuesto cancelado por la adquisicin de bienes o recepcin
de servicios.
22

Consulta Nro. 26.781, UCPEC del SENIAT
En este sentido, la contribuyente no perder el crdito fiscal resultante de las operaciones
efectuadas en un mes, cuyas facturas fueron entregadas en el perodo impositivo siguiente,
ya que podr deducir esos crditos fiscales, en el periodo de imposicin en que
efectivamente reciba la factura, es decir; la nueva factura recibida se registrar en el
perodo de imposicin en que se recibe la factura original ya que como se indic
precedentemente solo sta da derecho al crdito fiscal, debiendo asentarla sumndola
al total de los crditos fiscales obtenidos en dicho perodo, observndose que en ningn
caso, se podr deducir los crditos fiscales sin haber recibido la referida factura.
Concluyndose as que la contribuyente declarar los crditos fiscales
correspondientes a las operaciones efectuadas en meses anteriores, en el perodo
impositivo en que reciba la factura, en el cual podr deducirlo y registrarla en el libro
de compras.

Nuestro comentario:
Similar al caso de la consulta 44.624. Esta otra Doctrina asume la posicin que
durante muchos aos ha sostenido la Administracin Tributaria respecto a la
consideracin de la factura como nico documento que da derecho al crdito
fiscal, obviando que el mismo artculo 70 del Reglamento refiere a que en los libros
del IVA se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas
a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de
venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
23
Reforma del IVA (2014)

Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito
fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la
deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que:
1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica

habitual del contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estn
amparados
en
declaraciones,
liquidaciones
efectuadas
por
la
Administracin Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los

requisitos mnimos establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.
Plazo para aplicar la deduccin de un crdito fiscal
El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de

transcurridos doce (12) perodos impositivos, contados a partir de la fecha
de emisin de la correspondiente factura o nota de dbito, de la fecha de
declaracin de aduanas o de la fecha del comprobante de pago del
impuesto en el caso de recepcin de servicios provenientes del exterior.
24

No sern deducibles los crditos fiscales:
1. Incluidos en facturas y dems documentos

falsos o no fidedignos u otorgados por quienes
no fuesen contribuyentes ordinarios.
2. No vinculados directa y exclusivamente a la
actividad
empresarial
profesional
del
contribuyente ordinario.
3. Soportados con ocasin a la recepcin de
servicios
de
comidas
bebidas,
bebidas
alcohlicas y espectculos pblicos.

No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes
de la adquisicin de:
1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no

empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos.
2. Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales
o profesionales y para necesidades privadas.
3. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal
dependiente de los mismos.
4. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.
25
Registro de operaciones por adquisicin de

bienes y recepcin de servicios gravados, pero
sin derecho a crdito fiscal
Deben registrarse en el
Libro de compras

Permanencia de los libros en el domicilio fiscal
Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente

en el establecimiento del contribuyente.
26

Lineamiento del SENIAT (2006)
Interrogante:
1.- Cuando se establece que los libros y las relaciones de compra y venta deben
permanecer en el establecimiento del contribuyente, qu debe entenderse como
establecimiento para cumplir con la obligacin establecida en el artculo 71 del
reglamente de la Ley IVA.
2.- Se podr llevar varios libros de compra y ventas cuando se trata de sucursales.

Respuesta:
La Administracin Tributaria podr requerir la permanencia de estos registros en uno de los

establecimientos del contribuyente, el cual debe corresponder con el establecimiento que
sirva como domicilio fiscal. En este punto vale recordar, que el domicilio fiscal se refiere a un
lugar determinado, a una direccin concreta, que tiene como fin facilitar la gestin de la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin fiscalizadora y de control. El domicilio es
el factor de conexin para determinar la competencia territorial de las Gerencias Regionales en el
ejercicio del control sobre los sujetos pasivos, por lo que resulta lgico concluir que el
Reglamentista al establecer esta obligacin utilizando el trmino establecimiento, se refiere al
nico o al principal de los establecimientos que posea el contribuyente, es decir, aquel

que funja como domicilio fiscal.
27

Respuesta:
Cuando un contribuyente posea varios establecimientos, sean stos puntos

de ventas o sucursales, deber llevar un Libro o Relacin de Compras y
otro de Ventas que debern permanecer en el establecimiento que funja
como domicilio fiscal, salvo que la Administracin Tributaria previamente
haya autorizado lo contrario de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 74 del
Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.

Resumen de operaciones
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del
respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el
crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones
de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las
exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse dichos
bienes separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Estos resmenes
debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y
pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin
y pago mensual del impuesto.
Los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y
ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un resumen con
los detalles de cada uno de ellos.
28

Consulta Nro. CONSULTA N 26.950-042 del 12-01-2006
Interrogante:
1) El lugar donde debe colocarse el Resumen en los Libros de Compra y Ventas.
2) Si el referido Resumen se puede hacer en una pgina adicional siempre y cuando

no se pueda colocar en la primera por falta de espacio.

Respuesta:
Consulta Nro. CONSULTA N 26.950-042 del 12-01-2006
Con fundamento en lo expuesto, esta GGSJ cumple con informarle, de acuerdo con su primer
planteamiento, que el Resumen se har en los Libros de Compras y en el Libro de Ventas. En
cuanto al lugar donde debe colocarse dicho resumen, corresponder al final de los registros
cronolgicos que se hicieren en cada perodo, de conformidad con lo dispuesto en los Artculos
70, 71 y 72 del Reglamento general que rige la materia.
En cuanto al segundo planteamiento sobre la posibilidad de agregar una pgina adicional en el Libro el
Resumen, de acuerdo con las premisas planteadas se puede observar que el reglamentista no
consider otras opciones tales como anexar dicho resmenes en hojas adicionales ajenas a
los Libros de Compra y de Ventas. As efectivamente cuando no se pueda continuar el Resumen, l
mismo puede estar contenido en el folio siguiente de su respectivo libro. Por tal razn exhortamos a la
consultante a colocar los indicados resmenes en el contenido y cuerpo de los Libros contables aludidos
a cada perodo fiscal, para dar cumplimiento a las disposiciones expuestas.
29

Lineamientos Plan Evasin Cero
Interrogante:
Estn obligados los contribuyentes a realizar un asiento diario en los libros

cuando no tienen operaciones en el da. Obligacin de efectuar el resumen
mensual.
Respuesta:
Los contribuyentes no
estarn en la obligacin de registrar en los libros de compra
y venta, una leyenda diaria indicando que no hubo operaciones.
Sin embargo, la
obligacin de realizar un resumen en los trminos sealados en el artculo 72 del Reglamento

subsistir, independientemente a que se realicen o no operaciones, indicando en estos casos un valor
cero (0) en cada uno de los datos sealados en el resumen.

Conservacin de los libros y soportes
Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en
forma manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en
forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y
dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y
similares u otros elementos que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros.
30

Interrogante:
Posibilidad de omitir la impresin mensual de los libros de compras y

ventas, imprimiendo slo un resumen de los mismos.

CONSULTA N 26.866-2282
FECHA: 17-05-06
Respuesta:
No puede relevarse a las sociedades mercantiles de la obligacin de imprimir
mensualmente todo el libro de ventas y compras, llevar el resumen mensualmente y
conservarlos mientras la obligacin tributaria no este prescrita, aun cuando por su giro
comercial se trate de impresin de gran cantidad de papel, que adems sean guardados de
manera electrnica, mxime cuando no hay supuesto de excepcin en el cumplimiento de
este Deber Formal en la Ley que establece el IVA. Adicionalmente, aun cuando no se
requiere autorizacin de la Administracin Tributaria para que los contribuyentes
simplifiquen el libro de compras y ventas a travs de archivos electrnicos y guardarlos del
manera electrnica, debern presentarlos en el momento que sea requerido por el
funcionario que ejecute cualquier procedimiento de control posterior.
31

CONSULTA N 2503-3007
FECHA: 02-07-2012
Otra consulta

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:
32

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:
En qu parte del at 56 Ley IVA se establece esto?

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:
33

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:
34

FECHA: 02-07-2012
Respuesta:
Tanto el libro de compras como el de ventas
En la respuesta nunca se hace referencia a la Providencia

Administrativa 0257 del SENIAT respecto al formato electrnico de
los libros del IVA, que ahora en la nueva normativa (0049/2015), no
prev ya la posibilidad de los libros electrnicos para los SPE
Registro de facturas en el libro

Vs
Determinacin del IVA automticamente en
declaracin
35

Libro de compras
Los
contribuyentes
ordinarios
del
impuesto
debern
registrar
cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes

datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la
compra nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y
de la declaracin de Aduanas, presentada con motivo de la importacin
de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y

documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y
servicios.

Libro de compras
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los

casos en que sea persona natural. La denominacin o razn social del
vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurdicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y dems
entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas.
Identificacin de las personas naturales con firmas comerciales.

Abreviatura de nombre o razn social del contribuyente.
Registro de datos de la factura o del certificado del RIF (Compras).
36

Libro de compras
CONSULTA N 45.747

Libro de compras
37

Libro de compras
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro

de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.

Libro de compras
FECHA 09-05-05
Interrogante
Es una costumbre y una prctica administrativa del Seniat tomar, en el

caso de las personas naturales el nmero de la cdula de identidad para
que el sistema genere el nmero del RIF, ms un nmero que se agrega
al final.
38

Libro de compras
FECHA 09-05-05
Respuesta.
Cabe destacar, que el artculo 76 del Reglamento de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado slo contempla la obligacin de indicar en el libro de
ventas, el nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal del
comprador de los bienes o receptor del servicio; no obstante, entiende esta
Gerencia que al momento de efectuarse la operacin si el adquirente del bien o
receptor del servicio no posee RIF, el mismo podra ser suplido por el nmero de
la cdula de identidad, toda vez que ambos instrumentos tal y como se indic
anteriormente estn destinados a la identificacin de las personas.

Libro de compras
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de

servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando
adems el monto del crdito fiscal en los casos de operaciones
gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern

registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada
una de las alcuotas.
39

Libro de compras
CONSULTA N 38.895

Libro de compras
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de

servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas
al impuesto o sin derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto
del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

una de las alcuotas.
40

Libro de compras
Operaciones
gravadas,
sin
derecho
deduccin de crditos fiscales

Libro de ventas
Operaciones soportadas con facturas no emitidas con mquinas fiscales
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en

el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o
no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos

equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de
exportacin. mquina.
41

Libro de ventas
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del

servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominacin o
razn social si se trata de personas jurdicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o
jurdicos, pblicos o privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro

de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
Datos de la factura o del RIF?

Libro de ventas
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando

las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando
adems el monto del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

alcuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.
42

Libro de ventas
Operaciones soportadas con facturas emitidas con mquinas fiscales
Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en
el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no contribuyentes,
indicando los siguientes datos:
a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las
ventas de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al
talonario utilizado.
b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas
de bienes o prestacin de servicio, correspondiente al talonario
utilizado.

Libro de ventas
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de

cada da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas,

exoneradas o no sujetas del da, por las cuales se han emitido
comprobantes o documentos equivalentes.
43

Libro de ventas
PARGRAFO PRIMERO: Cuando se utilicen simultneamente varios

talonarios
de
comprobantes,
debern
efectuarse
los
asientos
separadamente, por cada talonario y en la forma antes sealada.
PARGRAFO SEGUNDO: El registro de las operaciones contenidas en el

reporte global diario generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el
Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los
comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando adems el
nmero de registro de la mquina.

Libro de ventas
Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y prestacin de

servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan
facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por
mquinas fiscales, contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada,
ambos
tipos
de
operaciones,
de
acuerdo
con
los
requisitos
correspondientes a cada documento, especificados en los artculos 76 y 77

de este Reglamento.
44

Libro de ventas
Consultas evacuadas por el SENIAT

Libro de ventas
Consultas evacuadas por el SENIAT
45
Operaciones por cuenta de terceros
Estas operaciones sern registradas en el Libro de Ventas en cuenta

separada, con el ttulo "Ventas por Cuenta de Terceros".

Ventas promocionales y en inferior al costo
En los casos en que el contribuyente efecte realizaciones, promociones o liquidaciones de mercancas a
precios de venta menores que los habituales, como consecuencia de la obsolescencia de los bienes, promocin
de venta de nuevos bienes para su introduccin en el mercado, renovaciones de inventarios por finalizacin de
temporada, cambios en la moda, falta, de tallas, bienes con fecha de vencimiento prximo a ocurrir, necesidades
de liquidez de caja u otras causas similares, se considerar que tales operaciones de venta no constituyen
formas de elusin o evasin del impuesto, siempre que se cumplan las disposiciones de la Ley y de este
Reglamento. Para ello, los referidos precios no debern ser inferiores a los de su costo y el contribuyente
deber, en su caso, acreditar por medios fehacientes, tales como avisos publicitarios en la prensa escrita, oral o
televisiva u otros similares
y a la vez se deje constancia en las facturas de venta o
documentos equivalentes y en el Libro de Ventas, de los conceptos que

originan la venta a menores precios.
En la eventualidad en que se realicen operaciones de venta de bienes muebles a precios inferiores al de su
costo, tales precios slo podrn admitirse para los efectos del impuesto, si se efecta previamente
comunicacin expresa a la Administracin Tributaria, con fundamentacin fehaciente de tal disminucin del
precio, como seran: real obsolescencia del bien que se vende, siniestros por incendios, inundaciones u otras
causas que hayan deteriorado el bien y que se pueda en este caso acreditar con denuncia policial o de la
inspeccin del seguro.
46
Artculos 53 y 54 Reglamento de la Ley de IVA

Deducciones a la base imponible
Artculo 53. Los vendedores o prestadores de servicios cuando otorguen bonificaciones,
descuentos normales comerciales u otras deducciones admitidas respecto del precio o
remuneracin facturado y no indiquen su monto por no poder determinarlo al emitir la
correspondiente factura o comprobante equivalente, debern emitir con posterioridad la
respectiva nota de crdito a sus compradores o receptores de servicios y registrarla como
sustraccin del dbito fiscal en el Libro de Ventas, en la fecha de esta ltima

emisin.
Artculo 54. El impuesto correspondiente a las sumas devueltas a los compradores por los
depsitos dejados en garanta de la restitucin de los envases de los bienes vendidos y que se
adicionaron a la base imponible, se debe reducir del dbito fiscal del mes en que se efecta la
devolucin, emitindose la respectiva nota de crdito a los compradores y registrarla, en la
fecha de su emisin, como sustraccin del dbito fiscal en el Libro de Ventas.

Deducciones a la base imponible
Artculo 11. El cambio o devolucin al vendedor de bienes, mercancas o productos adquiridos,
efectuado en razn de encontrarse stos en mal estado, con el plazo para su consumo vencido,
por estar averiados, por no coincidir en calidad o caractersticas a los realmente adquiridos, u
otras causas, no constituir una nueva venta, sino que dar lugar a la emisin de notas de
crditos o la emisin de nuevas facturas sustitutivas de las anteriormente emitidas, las cuales
quedarn anuladas. Si la mercanca se devuelve slo en parte, la operacin materia del crdito
fiscal estar limitada a la parte de precio correspondiente a tal devolucin.
Las notas de crdito debern registrarse con signo negativo en la columna de

factura en el Libro de Ventas. Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deber
consignar en el Libro de Ventas, en la misma columna donde se registr el monto de
la factura anulada, el correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrndose
asimismo como cantidad por sustraer, el de la factura anulada.
47
Artculo 31 y 14 del Reglamento de la Ley de IVA
Desincorporacin
(31) Para el caso de retiro, desincorporacin, autoconsumo y faltante en los
inventarios de bienes muebles, que forman parte del objeto, giro o actividad
de la empresa, se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y
nacida la obligacin tributaria, en el momento en que sucedan dichos hechos,
oportunidad en que deber emitirse obligatoriamente la correspondiente factura
por parte del contribuyente y efectuarse su registro en la columna especial del
Libro de Ventas.
(14) Para justificar los bienes faltantes, las cantidades y valores correspondientes a los
mismos debern contabilizarse por su valor de produccin o precio de compra y
registrarse en la fecha en que se produzca el hecho o se verifique ste, en el

Libro de Ventas, como operacin no gravada con el impuesto.

Ajustes
Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el
contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, as como los
que se originen por dbitos fiscales declarados en montos menores o
mayores a los procedentes, siempre que stos no generen diferencia de
impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por
separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se
detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando
stos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago
realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y
sanciones correspondientes.
48
Artculo 9 de la Ley de IVA y 3 del Reglamento General
Operaciones asumidas como responsables
Operaciones con no residentes y no domiciliados
Cambio de destino de bienes exentos o exonerados
Prorrateo de crditos fiscales por operaciones no gravadas
Inclusin de detalles del prorrateo en el libro de compras
49
Artculo 20 de la Providencia 0030

(Agentes de retencin IVA)
Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma

discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retencin.
Asimismo, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten a travs
del Portal, una declaracin informativa de las ventas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo
las especificaciones que al efecto establezca en su pgina Web.
Derogado en Providencia Administrativa del SENIAT 0049/2015
Artculo 16 Providencia Administrativa SNAT/2015/0049
Registro del comprobante de retencin del IVA
50
Artculo 16 Providencia Administrativa SNAT/2015/0049
Algunas respuestas del SENIAT
Al final o al principio del libro, registro por separado, dnde se prev esto ?
51
52
53
Ejercicio prctico para la preparacin del libro de ventas y el

libro de compras del IVA
Preguntas sobre el tema
54

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