Manual Niif 2016 PDF

MANUAL PRACTICO DE LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO
NOVIEMBRE 2016
BREVE RESEA
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs) es sin duda, uno de los cambios ms
importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la
informacin a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre
todo, por ser un lenguaje estndar y universal, que al igual que los
negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los
Contadores tienen la obligacin de asumir la responsabilidad de
elaborar informacin de calidad, adems de estar a la expectativa
de los cambios permanentes.
En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a travs de la
aplicacin prctica de las NIIF vigentes, as como comentar el
tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir tambin el
tratamiento contable prctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16.
2
LA INTERNACIONALIZACION DE LA
INFORMACION COMO RESULTADO DE LA
GLOBALIZACION
Los cambios que se vienen produciendo en el
mundo obligan a las empresas a adoptar un
lenguaje nico en la contabilidad para
disponer de informacin financiera
estandarizada adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de decisiones
econmicas eficientes, concordantes con las
exigencias de una economa globalizada.
Este propsito se est logrando con la adopcin
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF ( IFRS
por sus siglas en ingles) a la fecha en 126
pases incluido el Per.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL
INSTITUCION
INSTITUCION
NORMAS
NORMAS
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL

2002 CONVERGENCIA CONTABLE
( NIIFs )
INGLATERRA
(USGAAP)
EE. UU. AA
O
B
J
E
T
I
V
O
S
Acelerar
convergencia
normas contables
Eliminar diferencias entre las

NIIFs y los USGAAPs
Desarrollar
normas contables
de alta calidad compatibles
Lograr
informacin
financiera
transparente y comparable
de
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES
Las Bolsas de Valores como
Londres, Paris,
Berlin, Madrid,
Zurich, y Sidney exigen la
aplicacin de las NIIF.
Otras Bolsas como las de Sao

Paulo, Toronto, Hong Kong, China y
Japn
estn
en
vas
de
conversin a las NIIF.
Los USGAAP normas contables
norteamericanas se encuentran en
un proceso de Convergencia
Contable con las NIIF que
culminar este ao 2016.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU
En el ao 1998 con la entrada en vigencia de la
Ley General de Sociedades, en el Per y de
acuerdo a lo mencionado en el Art. 223, los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados son las NIIFs, situacin que fu
precisada por la Resol. N 013-1998 del
Consejo Normativo de Contabilidad.
Por Resol. N 102-2010-EF/94 de CONASEV

( hoy SMV) las empresas supervisadas que
cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores
de Lima estn obligadas a aplicar en sus Estados
Financieros auditados las NIIFs aprobadas
por el IASB a partir del 1 de enero de 2011.
EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A

LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
Mediante Resolucin N 011-2012SMV/01 de la Superintendencia del

Mercado de Valores, las empresa no
supervisadas presentarn informacin
financiera auditada y de manera gradual
implementaran las NIIFs :
Entidades con activos totales o ingresos

anuales iguales o excedan las 30,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2013.
Entidades con activos totales o ingresos

anuales iguales o excedan las 3,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2014.
EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A

LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
El 21 de diciembre del 2014, se public la

Resolucin SMV N 028-2014-SMV/01, la
misma que amplia el proceso de
implementacin gradual hasta el ejercicio
2016. Esta disposicin pona en vigencia lo
establecido por el artculo 5 de la Ley N
29720.
Lamentablemente
el
Tribunal
Constitucional,
mediante
Sentencia
publicada el 07 de abril del 2016 y recada
en el expediente N 00009-2014-PI/TC,
declar la inconstitucionalidad del Art. 5
de la Ley N 29720.
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

10
NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD
NIC
NIIF
SIC
CINIIF
26 Vigentes
16 Vigentes
7 Interpretaciones Vigentes
14 Interpretaciones Vigentes

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF
Marco conceptual para la Informacin Financiera

NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las Normas internacionales de Informacin

Financiera (Vigente 01.07.2009)
NIIF 2
Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)
NIIF 3
Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)
NIIF 4
Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)
NIIF 5
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

(Vigente 01.01.2005)
NIIF 6
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)
NIIF 7
Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar (Vig.01.01.2007)
NIIF 8
Segmentos de Operacin (Vigente 01.01.2009)
NIIF 9
Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)
NIIF 11
Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)
NIIF 12
Informacin a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente

12
01.01.2013)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIIF 13
Medicin del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)
NIIF 14
Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

(Vigente 01.01.2017)
NIIF 16
Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)
13

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros
NIC 2
Inventarios
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10
Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa
NIC 11
Contratos de Construccin
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17
Arrendamientos
NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19
Beneficios a los Empleados
NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre

ayudas gubernamentales
14

NIC 21
Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda

Extranjera
NIC 23
Costos por Prstamos
NIC 24
Informacin a revelar sobre partes Relacionadas
NIC 26
Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por

Retiro
NIC 27
Estados Financieros Separados
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32
Instrumentos Financieros : Presentacin
NIC 33
Ganancias por Accin
NIC 34
Informacin Financiera Intermedia
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37
Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes

15

NIC 38
Activos Intangibles
NIC 39
Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin
NIC 40
Propiedades de Inversin
NIC 41
Agricultura
16

INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF
CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares
CINIIF 2
Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 4
Determinacin de s un acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5
Derechos por la participacin en Fondos para el retiro del servicio, la

Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos Residuos de

Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7
Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin

Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 10
Informacin Financiera Intermedia y Deterioro de valor
CINIIF 12
Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 13
Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 14
NIC 19 El lmite de un activo por Beneficios Definidos, obligacin de mantener

un nivel mnimo de Financiacin y su Interaccin
17

INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF
CINIIF 15
Acuerdos para la construccin de Inmuebles
CINIIF 16
Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17
Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18
Transferencias de Activos Procedentes de Clientes
CINIIF 19
Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20
Costos de Desmonte en la fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21
Gravmenes
18

INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC
SIC 7
Introduccin del Euro
SIC 10
Ayudas Gubernamentales Sin Relacin Especfica con Actividades de

Operacin
SIC 15
Arrendamientos Operativos Incentivos
SIC 25
Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de

sus Accionistas
SIC 27
Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de

un arrendamiento
SIC 29
Acuerdos de Concesin de Servicios : Informacin a Revelar
SIC 31
Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32
Activos Intangibles Costos de Sitios Web
19
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFs
20
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

El Marco Conceptual para la informacin financiera es un documento
fundamental que describe el objetivo y los conceptos bsicos de carcter
general, que se emplea en la informacin financiera con propsito general,
es de amplio alcance y est orientado a definir conceptos tales como:
Caractersticas cualitativas de la informacin Financiera.

Los Estados financieros y la entidad que informa
Elementos de los Estados Financieros

Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas
21
Medicin o valoracin de los elementos
Revelacin y presentacin
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Otros lineamientos para interpretar las NIIF
22
EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LAS

NORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF
NO DEFINE REGLAS PARTICULARES
DEFINE CONCEPTOS BASICOS
SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS EN

EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.
23
FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL
ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS

BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA
PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA
AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR

POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU
APLICACION
AYUDA EN LA APLICACIN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO EN

PARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIN DE POLITICA
CONTABLE.
APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER E

INTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.
24
OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNA
BASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LAS
NIIF.
GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACION

FINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.
PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS,

INGRESOS Y GASTOS, AS COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HAN
PROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.
PROVEER
UNA GUIA PARA MEJORAR
LA INFORMACION
FINANCIERA,
PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS Y
ACTUALIZADOS.
DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNA

BASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA.
25
OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL
CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS

POR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJO
DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.
APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACION

FINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.
APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA EN

EL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.
APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DE

REALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.
26
ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual es de aplicacin

obligatoria para todas las entidades
con fines de lucro o empresas del
sector privado, pudiendo aplicar
tambin las entidades privadas no
lucrativas, asociaciones y otros.
27
OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON

PROPSITO GENERAL
Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual
ESTADOS
FINANCIEROS
PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.
ALCANCE:
Marco Conceptual
El objetivo de los estados

financieros.
Las caractersticas
cualitativas
La definicin,
reconocimiento y medicin
Los conceptos de capital y
de mantenimiento de
capital
Trata sobre cuatro temas bsicos en la

formulacin y lectura de los estados
financieros de uso externo
Se refiere a los estados financieros para

propsitos generales (incluye los consolidados).
Determinan que la informacin en los estados

financieros sea de utilidad.
Elementos de los estados financieros.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES
Relevancia
Influye en las decisiones tomadas

por los usuarios
Valor predictivo
Valor confirmatorio
Materialidad o
Importancia Relativa
Su omisin o expresin inadecuada

puede influir en decisiones de los
usuarios
El IASB no especifica qu es material
Representacin
Fiel
Completa
Neutral
Libre de error
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
COMPARABILIDAD
Permite a los usuarios identificar y comprender

similitudes y diferencias entre partidas
VERIFICABILIDAD
Representacin fiel
OPORTUNIDAD
Informacin ms antigua es la informacin menos

til (excepto anlisis de tendencias.
COMPRENSIBILIDAD
Clasificacin, caracterizacin, y presentacin de

de la informacin de forma clara.
HIPTESIS FUNDAMENTAL
EMPRESA EN MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una

empresa es un negocio en marcha, y que
continuar operando en el futuro inmediato, sin
intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre
una base distinta que debe revelarse.
HIPTESIS FUNDAMENTALES
CUANDO SE PREPARAN ESTADOS

FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :
ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluar la posibilidad de que la empresa

contine operando
31/DIC
Si existen dudas significativas, debe

NOTAS
revelarse esta situacin
Si no han sido preparados sobre esta base,

debe revelarse base seguida y razones
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
RENDIMIENTO
ACTIVOS
INGRESOS
PASIVOS
GASTOS
PATRIMONIO
Miden la Situacin Financiera
Cuantifican los Resultados
Reconocimiento, cuando cumple
La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?

2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?

6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de

los Estados Financieros?
36
Reconocimiento, cuando cumpla
La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio
beneficios
econmicos
futuros
derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser medido con
suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.

2. Es una obligacin presente? O se ha constituido una
obligacin presente?
3. La Entidad tiene la obligacin de transferir un recurso
econmico?
5. La entidad ha recibido los beneficios econmicos o
llevado a cabo las actividades que establecen la medida de
la obligacin?
realidad?
trminos
monetarios,
la informacin
sobre los pasivos?
Mg.
CPCC. JUAN
CAJO SIGUAS
38
PATRIMONIO
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
Es la participacin o inters residual en los

activos de la empresa, despus de deducir
los pasivos.
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS
Se muestra
subclasificado
Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de
certidumbre suficiente
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.
2. Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por

aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la
entidad?
3. La entidad que recibe los ingresos tiene la obligacin de
cumplir con los compromisos contrados o de satisfacer bienes
o servicios a lo largo del tiempo?
4. El compromiso de la entidad de transferir bienes o
servicios al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato?
5. Se puede medir razonablemente su progreso hacia la

satisfaccin completa de dicha obligacin de entregar los
bienes o servicios comprometidos?
6. El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles
l? JUAN CAJO SIGUAS
Mg.para
CPCC.
41
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.
7. Se puede medir en una forma que logre las

caractersticas Cualitativas (informacin relevante y fiel a
la realidad?
8. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, se puede cuantificar, en
trminos monetarios, la informacin sobre los ingresos?
42
Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando

cumpla
La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga
de la empresa
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS

RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.
2. Dan lugar a reconocimiento de pasivos?

3. La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles para l, al aplicarlos a las actividades operativas?
4. Se puede medir en una forma que logra las caractersticas
cualitativas sobre la informacin relevante y fiel a la realidad,
es decir, que la informacin sea ntegra, libre de errores,
importante, comparable, predictiva, etc.?
La representacin fiel involucra no solo el reconocimiento,
sino tambin la medicin razonable, presentacin y revelacin
de informacin sobre las partidas reconocidas.
5. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los gastos?
44
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR

EL MARCO CONCEPTUAL 2017
45
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL

MARCO CONCEPTUAL 2017
COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO
VALOR RAZONABLE
VALOR EN USO PARA ACTIVOS

VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS
VALOR PRESENTE
VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION
46

ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION
ACTIVO
Es el precio pagado
por adquirir un activo
o importe que se
espera cobrar por la
contraprestacin
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO NO entregada.
Es el valor de todos
FINANCIERO
los costos incurridos
para su adquisicin o
construccin,
incluyendo
la
contraprestacin
entregada y los costos
de
transaccin
incurridos
MEDICION
PASIVO
Es el precio por
asumir un pasivo o
importe que se espera
pagar por satisfacer la
obligacin
o
el Costo
compromiso asumido histrico
por recibir bienes o
servicios
u
otros
activos.
47

ELEMENTO
ACTIVO
El costo histrico de
un activo financiero,
denominado
como
costo amortizado por
la NIIF 9, mide los
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO instrumentos
financieros
al
FINANCIERO
vencimiento
tales
como: Cuentas por
cobrar, bonos, etc. Por
lo tanto, el costo
amortizado se aplicar
en
la
medicin
posterior.
MEDICION
PASIVO
El costo histrico de
un pasivo financiero,
denominado
como
costo amortizado por
la
NIIF9
y Costo
anteriormente por la histrico
NIC 39, es el valor
que se pagar por la
obligacin
comprometida.
48

ELEMENTO
ACTIVO
Se utiliza en la
medicin de ciertos
activos
financieros
cuyo
modelo
de
negocios es mantener
COSTO
AMORTIZADO
PARA UN ACTIVO O el activo para recibir
flujos de efectivo
PASIVO FINANCIERO
contractuales
e
intereses
por
la
inversin realizada.
MEDICION
PASIVO
Se utiliza para medir

los pasivos financieros
que son los valores de
las obligaciones ms
los
intereses Costo
devengados hasta el histrico
momento
de
la
presentacin de los
Estados Financieros,
utilizando el tipo de
inters efectivo
49

ELEMENTO
VALOR RAZONABLE
ACTIVO
Valor razonable de
un activo es el precio
que se recibira por
vender un activo en
una
transaccin
ordenada
entre
participantes
de
mercado en la fecha
de la medicin. Se
utiliza al aplicar la
NIC 13 Medicin del
valor razonable y otras
NIIF
MEDICION
PASIVO
Valor razonable de
un pasivo
Es el precio que se
pagara por transferir
un pasivo en una Valor
transaccin ordenada Corriente
entre participantes de
mercado (bolsa de
valores, por ejemplo)
en la fecha de la
medicin, el valor
razonable de un pasivo
se utiliza, por lo
general,
en
los
instrumentos
50
financieros pasivos
sigue

ELEMENTO
viene de pgina anterior
VALOR RAZONABLE
ACTIVO
Enfoque del Valor

razonable
El valor razonable
tiene tres enfoques:
Enfoque
de
Mercado.
Enfoque del Costo
Enfoque
de
Ingresos
MEDICION
PASIVO
Valor
Corriente
51

ELEMENTO
ACTIVO
El valor en uso es el
valor presente o valor
actual de los flujos
futuros de efectivo
VALOR DE USO
estimados que una
entidad espera obtener
del uso continuado de
un activo y de su
disposicin al final de
su vida til. (Incluye
el valor presente de los
costos
futuros de
transferencia).
Se
utiliza al estimar el
deterioro de valor de
Mg. CPCC. JUAN CAJO
SIGUAS
un activo
(NIC 36).
MEDICION
PASIVO
Valor presente de los

flujos de efectivo
estimados que surgen
al satisfacer el pasivo.
En el caso de un Valor
pasivo, el valor de uso Corriente
es el valor actual de
los flujos de efectivo
en que se espera
incurrir
para
cancelarlo.
52

ELEMENTO
VALOR
NETO
REPOSICION
ACTIVO
Importe que podra

obtenerse
en
el
momento, por la venta
no forzada de los
DE
activos en especial de
los
activos
de
propiedad planta y
equipo (activo menos
depreciacin
acumulada)
MEDICION
PASIVO
Importe sin descontar

que se podra pagar las Otros
obligaciones en el Criterios de
curso normal de la Medicin
transaccin
53

OTROS CRITERIOS DE
MEDICION
CRITERIOS DE MEDICION
MEDICION
ACTIVO
COSTO
CORRIENTE
REPOSICION
VALOR PRESENTE
ACTUAL NETO
Importe que se debera pagar si

se adquiriera en la actualidad el Otros Criterios
DE mismo activo que se sustituye. de Medicin
VALOR Descuento de entradas netas de Otros Criterios
efectivo que se espera genere el de Medicin

activo (NIIF 9 y NIC 39)
54

VALOR NETO DE REALIZACION
PRECIO DE TRANSACCION
OTROS CRITERIOS DE MEDICION
Es el precio estimado de venta de un activo

(inventarios) en el curso normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar su
produccin o los gastos necesarios para llevar a cabo
su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de
inventarios que hayan sufrido dao o deterioro en su
composicin. (Prrafo 6 NIC 2).
El prrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de contratos con clientes
seala que el precio de la transaccin es el importe
de la contraprestacin a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(Ejemplo IGV).
55

CRITERIO DE
MEDICION
OTROS CRITERIOS DE MEDICION
Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera

incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017).
Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o
servicios por las obligaciones de desempeo contradas por una entidad
al recibir recursos econmicos o contraprestaciones que se han vuelto
VALOR
DE
CUMPLIMIENTO exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de
Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a travs
PARA PASIVOS
del cual se reconocen obligaciones de desempeo que deben ser
satisfechas al cliente (Apndice A-Definiciones-Gua de Aplicacin
NIIF 15).
El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los
importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo;
sino tambin el valor presente de los importes que la entidad espera
transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del
56
pasivo.CAJO SIGUAS
Mg. CPCC. JUAN
CASOS PRACTICOS
APLICACIN DE LAS NIIFs

57
NIC 2 INVENTARIOS
EXPOSITOR
58
INVENTARIOS
SON ACTIVOS :
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vista a la venta; o
En forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios (Prrafo 6, NIC 2).
59
TIPOS DE INVENTARIOS
TIPO DE INVENTARIOS
MEDICION
Mercaderas
COSTO O VNR
Bienes comprados para su reventa
COSTO O VNR
Productos terminados
COSTO O VNR
Terrenos u otras propiedades de

inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros
Activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin
COSTO O VALOR
RAZONABLE
VALOR RAZONABLE O
COSTO
60
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.

2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?

realidad?
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de

los Estados Financieros?
61
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
RESPUESTA
PREGUNTA
SI
NO
N.A.
9. Son activos posedos para ser vendidos en el curso

normal de la operacin?
10. Son activos en proceso de produccin con vistas a esa
venta?
11. Son activos en forma de materiales o suministros que
sern consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios?
62
NIC 2
CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO
CTA 24
ENUNCIADO
La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1 de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 cada una ms 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1% mensual.
Se requiere realizar el tratamiento

contable de acuerdo a las NIIF
63
NIC 2
CTA 24
SOLUCION
1.
Transaccin Acordada ( 1 de Marzo )

S/
60 000
10 800
70 800
600 resmas a S/ 100 c/u

IGV 18%
Total a pagar :
2.
Forma de Pago ( 3 cuotas iguales )

Fecha Pago
1 Marzo
31 Marzo
30 Abril
31 Mayo
Importe
S/
0
23 600
23 600
23 600
70 800
64
NIC 2
Determinacin del Valor Presente de cada cuota

( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )
VP =
VP =
P1
(1+ i)1
20 000
( 1 +0.01 ) 1
3.
CTA 24
P2
(1+ i)2
20 000
( 1 + 0.01 ) 2
P3
(1+ i)3
20 000
( 1 + 0.01 ) 3
VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80

VP = 58 819.70
65
NIC 2
4.
CTA 24

( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Primer Perodo
66
NIC 2
4.
CTA 24

Excel : Segundo Perodo
67
NIC 2
5.
CTA 24

Excel : Tercer Perodo
68
NIC 2
Por tanto :
Mes
Vencimiento
31 Marzo
30 Abril
31 Mayo
CTA 24
Intereses = 60 000.00 - 58 819.70

= 1 180.30
Valor
Presente
19 801.98
19 605.92
19 411.80
58 819.70
Intereses
no Devengado
198.02
394.08
588.20
1 180.30
Total
Cuota
20 000
20 000
20 000
60 000
69
NIC 2
4.
60
37
40
42
Compra de insumos ( 1 marzo )

____ 1 ____
COMPRAS
6021
Materias Primas para
Productos Manufacturados
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no Devengados en
Medicin a Valor Descontado
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas por Pagar
CTA 24
DEBE
HABER
58 819.70
1 180.30
10 800.00
________
70 800.00
70 800.00
70 800.00
70
NIC 2
5.
CTA 24
Transferencia al Almacn ( 1 marzo )

( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____
24
61
MATERIAS PRIMAS
241
Materias Primas Para
VARIACION DE EXISTENCIAS
6121
Materias Primas Para
DEBE
HABER
58 819.70
58 819.70
71
NIC 2
6.
CTA 24
Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )

( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )
____ 3 ____
42
10
DEBE
CUENTAS POR PAGAR

421
Facturas por Pagar
23 600
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041
Cuentas Corrientes Operativas
HABER
23 600
72
NIC 2
7.
CTA 24
Intereses Devengados ( 31 marzo )

____ 4 ____
67
37
GASTOS FINANCIEROS
6792
Gastos Financieros en Medicin
a Valor Descontado
ACTIVO DIFERIDO
3732
Medicin a valor Descontado
DEBE HABER
198.02
198.02
73
NIC 2
Valor estimado de venta en el curso normal de

las operaciones menos los costos estimados de
terminacin y deducidos los costos estimados
necesarios para efectuar la venta.
VNR = V E V -
CE T + CEV
V.E.V = Valor Estimado de Venta

C.E.T = Costo Estimado de Terminacin
C.E.V. = Costo Estimado de Venta
74
NIC 2
CTA 29
ENUNCIADO
La empresa comercial El Quinde S.R.L. , tiene al 31 de diciembre
del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Comercializacin por las condiciones del
mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y
se seguir entregando el estuche sin costo para la clienta.
Realizar el tratamiento Contable

75
NIC 2
CTA 29
SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR = Valor Estimado
de Venta
-
a)
b)
c)
Costos Estimados
de Terminacin
+
Costos Estimados
Para Vender
Valor Estimado de Venta

Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales :
Costos Estimados Para Vender
-
Total Gastos de Ventas =

Total de Ventas
15 % de S/. 75.00
S/. 75.00
S/ . 6.75
112,500 x 100 = 15 %
750,000
S/. 11.25
76
NIC 2
2.
CTA 29
Valor Neto de Realizacin

VNR = 75.00 VNR = S/. 57.00
3.
( 6.75 + 11.25 )
Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
=
=
=
( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)

S/. 13.00 x 500
S/. 6,500 ( desvalorizacin )
77
NIC 2
4.
CTA 29
Reconocimiento de Desvalorizacin ( Dic. Ao 1 )

_____ x ____
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6951 Mercaderas 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturas
DEBE
HABER
6 500
6 500
78
NIC 2
CTA 29
5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera

( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta
Concepto
Importe
201
(291)
Mercaderas
Desvaloriz. Mercad.
Saldo al cierre :
35 000
( 6 500)
28 500
79
CTA 20
NIC 2
Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen

comprar o vender existencias de acuerdo a su cotizacin
internacional ( prrafo 5 )
En lugar del valor neto de realizacin por EXCEPCION el

precio de cotizacin es el valor razonable ( prrafo 3a)
Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o

prdida del perodo en que se produjo el cambio
( prrafo 3b)
80
NIC 2
CTA 20
ENUNCIADO
La
empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la
comercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dlar
Norteamericano.
Al 31 de diciembre del Ao 2, fecha de los Estados Financieros, la

cotizacin internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.
APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR

RAZONABLE
81
NIC 2
CTA 20
5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera

( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )
Cuenta
Concepto
Importe
201
(291)
Mercaderas
Desvaloriz. Mercad.
Saldo al cierre :
35 000
( 6 500)
28 500
82
NIC 2
CTA 20
SOLUCION
1. Adquisicin del Mineral ( 15 Dic. Ao 2 )
US$
250 Onzas de Oro 350
US$
87,500
____ 1 _____
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6012 Mercaderas de Extraccin
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
T.C.
3.20
S/.
280,000
DEBE
HABER
280 000
280 000
83
NIC 2
CTA 20
2. Transferencia al Almacn
____ 2 _____
20 MERCADERIAS
20211 Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
DEBE
HABER
280 000
280 000
84
NIC 2
3.
CTA 20
Cancelacin de Factura ( 15 Dic. Ao 2)
____ 3 _____
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
( US$ 87 500 )
DEBE
HABER
280 000
280 000
85
NIC 2
CTA 20
4. Variacin en Cotizacin Internacional ( 31 Dic. Ao 2)

S/.
250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30
( - ) Valor inicial registrado en libros
Incremento de Valor :
462,000
(280,000)
182,000
US$
140,000
( 87,000)
52,500
86
NIC 2
CTA 20
5. Reconocimiento de Variacin en Valor Razonable

____ 4 _____
20 MERCADERIAS
202
Mercaderas de Extraccin
20212 Valor Razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761
Activo Realizable
7611 Mercaderas
DEBE
HABER
182,000
182,000
87
NIC 2
CTA 20
6. Medicin de Existencias ( 31 Dic. Ao 2 )

( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )

20211 Costo
Valor al cierre :
S/.
280 000
182 000
462 000
( US$ 140 000)

88
EXPOSITOR

89
NIC 8
Establece el tratamiento de :
Polticas Contables
Cambios de Estimaciones Contables
Correccin de Errores de aos

anteriores
90
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
ENUNCIADO
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del 2015, efectuado
el cierre contable respectivo con el PCGE, procedi con la formulacin de sus
Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N 1 y N 2.
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido en

consideracin una multa de S/. 5,000; y la desvalorizacin de mercaderas por
S/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administracin tributaria.
Por deducciones de Ley se aplic 8% para la participacin de los
trabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta.
As mismo, en aplicacin de la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 la
participacin de los trabajadores se destinar 40% a gastos de ventas y 60%
a gastos de administracin.
91
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
Estados Financieros
COMERCIAL TRADICIN
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015
ACTIVO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120 Varios Pasivos

170,000 Impto. a la Renta p.Pagar
355,120 Participaciones p. Pagar
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabajadores Diferida
(Segn NIC 12)
Cuadro 1
36,220
215,096
66,800
318,116
Patrimonio Neto
834,200 Varias partidas

7,728 Resultados Acumulados
2,400
1199,448
353,100
528,232
________
1199,448
92
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
Estados Financieros
COMERCIAL TRADICIN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015
Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
Participacin de Trabajadores
Corriente
( 66,800)
Diferido
2,400
Impuesto a la Renta
Corriente
(215,096)
Diferido
7,728
Utilidad Neta
(Segn NIC 12)
1800,000
( 845,000)
955,000
( 60,000)
( 90,000)
5,000)
800,000
( 64,400)
( 207,368)
528,232
Cmo regularizar la participacin de los

trabajadores diferida ?
Cuadro 2
93
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
SOLUCION
1.
Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12

Impuesto a las Ganancias
Concepto
Base
Financiera
Utilidad Contable
DIFERENCIA PERMANENTE
Ms : Multa
DIFERENCIA TEMPORAL
Ms : Desvalz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos :
Partc. Trabajadores, 8%
Impto. a la Renta, 28%
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
800,000
800,000
5,000
5,000
-.-
-.805,000
30,000
835,000
30,000
30,000
( 66,800)
738,200
( 206,696)
( 66,800)
768,200
( 215,096)
Activo Diferido:
-.8,400
8,400
94
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
SOLUCION
2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
( al 31 de diciembre del 2015 )
PCGE
Estado de
(cuenta) Situacin Financiera
Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido
3722 Particip. Trabajads.Diferida
Segn
NIC 12
7,728
2,400
10,128
Segn
NIC 12 y
NIC 19
8,400
-.8,400
Diferencia
por Ajustar
672
( 2,400)
( 1,728)
95
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
3. Ajuste del Activo Diferido

( al 1 de enero del 2015 )
____ x ____
37
59
ACTIVO DIFERIDO
3712
Impuesto a la Renta Diferido
3722
Participac. de los Trabajadores
Diferida
( para saldar la cuenta )
RESULTADOS ACUMULADOS
5922
Gastos de Aos Anteriores
DEBE
HABER
672
2,400
1,728
2,400
_____
2,400
96
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
4. Estado de Situacin Financiera Reestructurado

COMERCIAL TRADICIN
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015
(Segn NIC 19)
ACTIVO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Varios activos
Existencias, neto
185,120 Varios Pasivos

170,000 Impto. a la Renta p. Pagar
355,120 Participaciones p. Pagar
Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido
Cuadro 1
36,220
215,096
66,800
318,116
Patrimonio Neto
836,600 Varias partidas
7,728 Resultados Acumulados
1199,448
353,100
528,232
1199,448
97
NIC 8 Y NIC 19
CTA 37
5. Estado de Resultado Integral Reestructurado

COMERCIAL TRADICIN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015
(Segn NIC 19)
Gastos de Ventas (1)

Gastos de Administracin (1)
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones
1800,000
( 845,000)
955,000
( 86,720)
( 130,080)
( 5,000)
733,200
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
( 204,968)
528,232
Ventas
Costo de ventas
(213,368)
8,400
Cuadro 2
(1) Incluye participacin de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800

98
NIC 39
NIC 8
ENUNCIADO
La compaa textil Confecciones Gamarra adquiri
una mquina cortadora en S/. 5,000, estimndole
inicialmente una vida til de 10 aos; sin embargo, al
haber transcurrido 4 aos de uso , los tcnicos
estimaron que el citado bien tan slo durara 2 aos,
esto es, hasta el sexto ao en razn del mayor uso del
bien por incremento de la produccin.
Cmo tratar este cambio

de estimacin ?
99
NIC 39
NIC 8
Concepto
Valor del Activo
Depreciacin acumulada
Hasta el 4to. Ao (10%)
S/.
100
5,000
( 40)
60
(2,000)
3,000
Depreciacin Anual
En el 5to. Ao (60% / 2 Aos)
( 30)
(1,500)
En el 6to. Ao (60% / 2 Aos)
( 30)
(1,500)
0
0
100
NIC 39
NIC 8
Depreciacin del perodo

( en Ao 5 y Ao 6 )
___ x ___
68
39
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y
Equipo - Costo
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciac. y Agotamiento
Acumulados - Costo
DEBE
HABER
1,500
1,500
Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinacin de la utilidad imponible
101
EXPOSITOR
102
NIC 10
Cuando ajustar los estados financieros

por hechos posteriores a la fecha de
cierre
Establece
Las revelaciones de dichos hechos
posteriores
103
NIC 10
Aquellos acontecimientos tanto favorables

como desfavorables que ocurren entre la
fecha de CIERRE y la fecha en que se
AUTORIZA la emisin de los Estados
Financieros.
104
NIC 10
Fecha de
cierre
de EE. FF.
Fecha de
Autorizacin
de emisin
del EE. FF.
OCURREN HECHOS
Generan : AJUSTES O REVELACIONES
105
NIC 10
CTA 29
ENUNCIADO
La empresa Mercantil Informtica dedicada a la comercializacin de
Computadoras Personales, al 15 de enero del Ao 2, tiene formulados sus
Estados Financieros correspondientes al perodo econmico culminado el 31
de diciembre del Ao 1; los mismos que se tiene prevista su aprobacin en la
Asamblea de Socios que se llevar a cabo el 5 de febrero del Ao 2.
La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de
enero del Ao 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efecto
la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u ms IGV, cuyo
costo unitario es S/. 1,700; operacin que fue contabilizada en la citada fecha.
........./
106
NIC 10
CTA 29
ENUNCIADO
....../
La transaccin se formaliz por debajo del costo de adquisicin en razn de
existir actualmente en el mercado PC ms modernas a precio inferior al
costo histrico del lote vendido.
Cul es tratamiento contable del hecho

posterior ?
107
NIC 10
CTA 29
SOLUCION
1. Clculo de Desvalorizacin ( 2a. Sem. Ene. Ao 2 )
Venta de cada Computadora

(-) Costo de Venta unitario
Desvalorizacin c/u :
S/.
1,200
( 1,700)
( 500)
108
NIC 10
CTA 29
Stock al 31 de Dic. Ao 1
30 PCs x S/. 500
Desvalorizacin
15,000
Comentario :
La venta y el costo de venta de las 20 PCs fueron contabilizados en
las respectivas cuentas del PCGE en enero Ao 2.
Cuenta
Concepto
S/.
( 7015 )
( 6915)
Venta de Mercaderas
Costo de Ventas de Mercaderas
Prdida Bruta en Ventas
24,000
( 34,000)
( 10,000)
109
NIC 10
CTA 29
2. Reconocimiento de Desvalorizacin (31 Dic. Ao 1)

( 30 PCs x S/. 500 = S/. 15,000 )
____ 1 ____
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6951
Desvalorizacin de
Mercaderas
15 000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas
Manufacturadas 15 000
DEBE
HABER
15 000
15 000
110
NIC 10
CTA 29
3.Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)
(-)
Mercaderas
Desvalorizacin Existencias
Valor Razonable :
S/.
51 000
(15 000)
36 000
111
NIC 10
CTA 29
4. Recuperacin de Desvalorizacin ( 2a.Sem. Ene. Ao 2)

( 20 PCs x S/. 500 = S/. 10,000 )
____ 2 ____
DEBE
HABER
291 Mercaderas
2911 Mercaderas Manufacturadas 10,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperacin de Cuentas de Valuacin
7552
Recuperacin Desvalz.
de Existencias
10,000
10 000
10 000
112
NIC 10
La empresa a la fecha de los Estados Financieros

tiene contabilizada una provisin por los costos
probables asociados con un reclamo legal de cliente
por incumplimiento de contrato ante INDECOPI.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorizacin de
los Estados Financieros, INDECOPI resolvi el reclamo
a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por
un importe diferente al provisionado.
Tiene incidencia el evento

posterior ?
113
NIC 10
Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Mariela

tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Ao 1,
los cuales sern autorizados por los Directores el 31 de
marzo del Ao 2.
Mercantil Mariela el 15 de marzo del Ao 2 conforme al
Acuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen por
apremio de liquidez vendi al contado una de las plantas
industriales por un importe menor a su valor en libros.
Los
Estados
Financieros
de
correspondientes sern presentados
2 a los Accionistas.
Mercantil
Mariela
el 1 de abril del Ao
Tiene incidencia el evento

posterior
?
114
EXPOSITOR

115
NIC 12
Evitar distorsiones En los resultados

contables por la aplicacin de las
Normas Tributarias del Impuesto a la
Renta que se reconocer en los Libros
de Contabilidad y se presentar en los
Estados Financieros conforme a las
Normas Contables.
116
NIC 12
Diferencia Permanente
imponible y la renta
originadas por
Diferencia entre la renta

contable de un perodo
partidas registradas en el perodo
corriente y no sern compensadas (reversin) en

dicho perodo, ni en perodos posteriores.
Ejemplo :
Desembolsos por sanciones administrativas
Intereses ganados en bonos del Estado
117
NIC 12
Diferencia Temporal Diferencia entre el monto

de un activo o pasivo en el Estado de
Situacin Financiera (ex-Balance General) y su
base tributaria, ser revertida en
perodos
futuros.
Ejemplo :
Estimacin para cobranza dudosa
Venta de bienes a largo plazo
118
CTAS 87 Y 88
NIC 12
ENUNCIADO
La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Ao 1 sin
aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la
utilidad neta de la forma siguiente :
ESTADO DE RESULTADOS
S/.
Utilidad Contable
2,000
a) Adiciones
- Multa
200
- Exceso Deprec. Activo Fijo (*)
250
Utilidad Tributaria
2,450
b) Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10%
( 245)
2,205
- Impuesto a la Renta 30%
( 662)
(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco aos)
119
CTAS 87 Y 88
NIC 12
Contabilizacin al cierre con el PCGR

PCGR
----------- X --------------
DEBE HABER
861
Participacin de los trabajadores
245
881
Impuesto a la Renta
662
4017
Impuesto a la Renta por Pagar
662
413
Participaciones por Pagar
245
907
907
120
CTAS 87 Y 88
NIC 12
Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12

sera :
ESTADO DE RESULTADOS
31 de diciembre del Ao 1
S/.
Utilidad Antes de
Deducciones Legales
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
2,000
( 245)
( 662)
1,093
Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias con el PCGE ?
121
CTAS 87 Y 88
NIC 12
SOLUCION
1. Clculo de Deducciones
Criterio
Criterio Operaciones
Contable Tributario Diferidas
Utilidad Contable
Ms : Diferencia Permanente
Multa
Diferencia Temporal
Exceso Dep. Activo Fijo
Utilidad Tributaria
Menos:
Partcip. Trabajadores 10%
Impto. a la Renta, 30%
2,000
2,000
200
200
2,200
250
2,450
( 220)
1,980
( 594)
( 245)
2,205
( 662)
25
68
93
Nota : Clculo antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94

122
CTAS 87 Y 88
NIC 12
2.
Contabilizacin - Corriente con PCGE
PCGE
871
881
4017
413
___ 1 ___
Participacin de los
Trabajadores - Corriente
Impto. a la Renta -Corriente
Impto. Renta por Pagar
Participacin de los Trabajadores
por Pagar
DEBE
HABER
245
662
662
____
907
245
907
Nota : Registro antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94

123
CTAS 87 Y 88
NIC 12
3. Contabilizacin Diferido con PCGE

PGCE
___ 2 ___
371 Impuesto a la Renta Diferido

372 Participacin de TrabajadoresDiferida
872 Participacin de TrabajadoresDiferida
882 Impuesto a la Renta - Diferido
DEBE
HABER
68
25
93
25
68
93
NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolucin N 046-2011-EF/94

124
CTAS 87 Y 88
NIC 12
4. Incidencia del Activo Diferido Tributario

SIN
NIC 12
CON
NIC 12
Utilidad Contable
Participaciones de Trabajadores-Corriente
Participaciones de Trabajadores-Diferida
Impuesto a la Renta - Corriente
Impuesto a la Renta - Diferido
Utilidad Neta
2,000
( 245)
25
( 662)
68
1,186
NOTA :
2,000
( 245)
( 662)
______
1,093
El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao 1

expone Activo diferido tributario de 93.
125
NIC 12
NIC 19
ENUNCIADO
Empleando la informacin del caso anterior La Luz S.A.C. aplicar la NIC 12
con el Mtodo del pasivo del Estado de situacin Financiera, adems, el
cambio de poltica contable respecto a la participacin de los trabajadores en
concordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Calculo de Deducciones de Ley
( Criterio Contable o Financiero )
Utilidad Contable
Ms: Diferencia Permanente
Multa
Utilidad Tributaria
Menos :
Participaciones Trabajadores,10%
Impuesto a la Renta, 30%
(*)
S/.
2,000
200
2,200
( 245) (*)
1,955
( 587)
Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye

exceso de depreciacin S/.250
126
NIC 12
NIC 19
SOLUCION
1. Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro del
Est. Sit. Financ.
Base
Contable
Inmb.,Maq.y Equipo
Deprec. Acumul.
Base
Tributaria
5,000
5,000
(1,250)
(1,000)
3,750
4,000
Clculo de Operaciones Diferidas
Impuesto a la Renta, 30%

Diferencia
Temporal
250
250
( 75)
127
NIC 12
NIC 19
2. Reconocimiento
PCGE
___ X ___
DEBE
622
881
Otras Remuneraciones (*)

Impuesto a la Renta Corriente
882
Impuesto a la Renta - Diferido
371
4017
Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta p. Pagar
662
413
Participaciones de Trabajadores por Pagar ____

982
HABER
245
662
75
75
245
982
(*) Se efecta asiento por destino a cuentas operativas

128
NIC 12
6.
INCIDENCIA POR CAMBIO DE

PROCEDIMIENTO CONTABLE
NIC 19
EMPRESA LA LUZ S.A.C.
Utilidad Contable
Participacin Trabajadores
Corriente
Diferida
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
CRITERIO
TRIBUTARIO
CRITERIO
CONTABLE
NUEVO CRITERIO
CONTABLE
( Sin NICs)
( NIC 12)
(NIC 19 y NIC 12)
1,755 (*)
2,000
2,000
( 245)
-.-
( 245)
25
-.-.-
( 662)
-.1,093
( 662)
68
1,186
( 662)
75
1,168
(*) Deducida participacin de trabajadores como gasto de personal

129
PROPIEDADES,
PLANTA y EQUIPO
EXPOSITOR
130
NIC 16
Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos

tangibles.
Conocimiento de los cambios producidos en la

inversin de activos fijos tangibles.
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional o desvalorizacin
131
CTA 33
NIC 16
ENUNCIADO
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
bsica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de
la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los
ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez
aos.
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento
mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas
por un costo de S/.2'000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se paga
honorarios por instalacin de turbinas de S/. 100,000 ms 18% de IGV.
En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de
cinco aos.
132
132
CTA 33
NIC 16
SOLUCION
1. Componentes del avin
Cuenta
Componentes
334.1
Fuselaje, Asientos e interiores

vida til 10 Aos
(Depreciacin anual 10%)
Turbinas
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)
70
3'500,000
30
1'500,000
___
100
________
5'000,000
334.2
S/.
133
133
CTA 33
NIC 16
2. Depreciacin del periodo

(Ao 1 al Ao 5)
S/.
1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 =
2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 =
____ x ____
68 VALUACION Y DETERIORO DE
6814
Depreciacin Inm, Maq
y Equipo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131
Depreciacin Avin
39132
Depreciacin Turbinas
350,000
300,000
650,000
DEBE
HABER
650,000
_______
650,000
350,000
300,000
650,000
134
134
CTA 33
NIC 16
3. Overhaul en el Ao 6
_____ 1 _____
DEBE
COMPRAS
6032 Suministros (compra de turbinas)
2'000,000
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
634
Mantenimiento y Reparacin
(Honorarios del tcnico)
100,000
40
4011
IGV por Pagar
378,000
46
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465
Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
________
2'478,000
HABER
60
2478,000
2'478,000
135
135
CTA 33
NIC 16
4. Activacin de Overhaul ( Ao 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)
_____ 2 _____
33
72
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas)
PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
DEBE
HABER
2'100,000
2'100,000
136
136
CTA 33
NIC 16
5. Retiro de Turbinas ( Ao 6 )
(Totalmente depreciadas)
____ 3 ____
39
33
DEBE
DEPRECIACION, AMORTIZACION
39132 Depreciacin Turbinas
1500,000
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores )
(para dar de baja al 2 componente)
HABER
1500,000
137
137
CTA 33
NIC 16
6. Depreciacin del periodo

( Del ao 6 al ao 10 )
Componente
Valor
1 Avin
2 Turbinas
10
20
3'500,000
2'100,000
Depreciacin
350,000
420,000
770,000
138
138
CTA 33
NIC 16
7. Reconocimiento
____ 4 ____
68
39
DEBE
VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681
Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
DEPRECIACION, AMORTIZACION
39131 Depreciacin Avin
39132 Depreciacin Turbinas
_______
770,000
HABER
350,000
420,000
770,000
139
139
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
ENUNCIADO
Empresa Petrleos Piuranos el 1 de enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el
zcalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesin suscrito
con el Estado establece que al trmino de la explotacin -dentro de
10 aos- la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y reparar el
fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de
inters efectivo en el sistema financiero en el Ao 1 es de 12% anual.
Cal es el tratamiento contable

aplicable ?
140
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
SOLUCION
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao 1)
VPP =
M
(1+i)n
Donde :
M = Monto estimado de desmontaje
i = Tasa de inters
n = Nmero de perodos
= S/. 8000,000
= 12% anual
= 10 aos
141
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
Remplazando :
VPP
VPP
8000,000
( 1+ 0.12 ) 10
8000,000
3.10584821
2575,786
2. Valor de Activo Fijo

Adquisicin e instalacin
Costo por desmontaje
S/.
43000,000
2575,786
45575,786
142
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
3. Contabilizacin ( 1 Ene. Ao 1 )
________ 1 _______
33
DEBE
HABER
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado
43000,000
7740,000
50740,000
143
NIC 16 Y 37
______ 2 _______
33
CTA 16 Y 48
DEBE
HABER

333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado
2575,786
2575,786
CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

144
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
4.
Depreciacin del Perodo ( 31 Dic. Ao 1 )

( vida til 10 aos )
Concepto
Plataforma adquirida
Costo por desmontaje
10%
4300,000
257,579
4557,579
145
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
______ 3 _____
DEBE
HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo
4300,000
686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o

Rehabilitacin del Inmovilizado - Costo
257,579 (1)
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
391 Depreciacin Acumulada
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin

39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado
________
4557,579
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )
4300,000
257,579
4557,579
146
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
5. Ajuste de provisin ( 31 Dic. Ao 1 )

(Faltan 9 aos para desmontaje)
VPP = 8000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,880
Luego :
2884,880 Ajuste
2575,786
309,094
147
CTA 16 Y 48
NIC 16 Y 37
______ 4 ______
67
DEBE
HABER
GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
Valor Razonable
309,094
67922 Desmantelamiento, Retiro

del inmovilizado
309,094
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro
o Rehabilitacin del Inmovilizado
309,094
Nota : Similar procedimiento de actualizacin se efectuar en los siguientes aos

148
EXPOSITOR
149
NIC 17
Establecer tratamiento contable y sus

revelaciones de los arrendamientos
financieros y operativos, para el
arrendador y el arrendatario.
150
NIC 17
PROVEEDOR
Cotiza y adquiere
el bien
ARRENDADOR
Asume riesgos
y beneficios del
Activo
Identifica el bien
que requiere
Identifica quien financia la Operacin
ARRENDATARIO
Contrato de Arrendamiento Financiero por un perodo

no cancelable
Pagos mnimos de arrendamiento :

Cuota
- Capital
Cobra
- Inters
Paga
151
CTA 32
NIC 17
ENUNCIADO
La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefnica en la
modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del
correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.
El referido Contrato tiene las caractersticas siguientes:
-
Plazo de Arrendamiento Financiero

Cuota anual del Arrendamiento *
Opcin de compra al final del Contrato
Fecha de inicio de Operacin
Tasa de Inters Implcita Anual
Impuesto General a las Ventas
5 aos
S/. 12,000
S/. 2,000
2 de enero Ao 1
12%
18%
Vida til del activo fijo
10 aos
Cmo registrar el Contrato ?

Para simplificar el desarrollo del caso se ha
considerado cinco cuotas anuales
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 152
CTA 32
NIC 17
SOLUCION
1. Determinacin de los pagos mnimos

S/.
5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u
Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18%
60,000
2,000
62,000
11,160
73,160
153
CTA 32
NIC 17
SOLUCION
2. Determinacin del valor presente

Cuota Anual :
Opcin de compra :
5
12,000 x (1 +0.12) -1
5
(1 +0.12) x0.12
2,000
= 43,257
1,136
44,393
5
(1 +0.12)
Valor Presente
154
CTA 32
NIC 17
3. Resumen para Registro Contable

Total
Valor presente del activo fijo
Intereses por devengar implcitos
(cinco aos)
Cuotas
Opc.
Compra
44,393
17,607
43,257
16,743
1,136
864
62,000
60,000
2,000
IGV 18% (cinco aos)
11,160
10,800
360
Total de la Deuda:
73,160
70,800
2,360
155
CTA 32
NIC 17
4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero

_____ 1 _____
DEBE
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos (valor presente) 44,393
ACTIVOS DIFERIDOS
3732
17,607
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero (valor presente)
4552
Financiero (costos de financiacin)
_____
62,000
32
37
45
Nota :
Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)

Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordado por las partes)
HABER
44,393
17,607
62,000
156
CTA 32
NIC 17
5. Control del IGV del Contrato

_____ 2 _____
03
04
OTRAS CUENTAS DE ORDEN

DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudora
( IGV diferido )
DEBE
HABER
11,160
11,160
157
CTA 32
NIC 17
6. En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota

S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero
IGV 18%
Total debitado en cuenta corriente
12,000
2,160
14,160
158
CTA 32
NIC 17
7. Cuota Vencida
( amortizacin de la deuda )
40
45
_____ 3 _____
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
4521
Financiero
DEBE
HABER
2,160
6,673
(reduccin de deuda vencida)
4552
Financiero
5,327
(reduccin de inters devengados)
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041
(Nota de cargo de Entidad Financiera)
______
14,160
14,160
14,160159
CTA 32
NIC 17
8. Costo Financiero Devengado

( intereses vencidos )
_____ 4 _____
67
DEBE
GASTOS FINANCIEROS
6732
Financiero
HABER
5,327
(intereses devengados )
37
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
5,327
(reduccin de inters devengados)

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores
160
CTA 32
NIC 17
9. Regularizacin de IGV por Cuota Vencida

04
03
_____ 5 _____
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Deudoras
DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEBE
HABER
2,160
2,160
Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores

161
CTA 32
NIC 17
10. Uso de la Opcin de Compra

( Al final del Ao 5 )
S/.
Central Telefnica
IGV 18%
Total cargado en cuenta corriente
2,000
360
2,360
162
CTA 32
NIC 17
11. Factura Recibida

40
45
_____ 6 _____
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
4521
Financiero
DEBE
HABER
360
1,136
(para saldar la cuenta de deuda )
4552
Financiero
864
(para saldar la cuenta de inters )
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041
(Nota de cargo o factura )
______
2,360
2,360
2,360163
CTA 32
NIC 17
12. Gastos Financieros Devengados

( intereses vencidos )
_____ 7 _____
67
GASTOS FINANCIEROS
6732
Financiero
DEBE
HABER
864
( intereses devengados )
37
ACTIVO DIFERIDO
3732
medicin a valor descontado
864
164
CTA 32
NIC 17
13. Regularizacin de IGV por la Opcin de Compra

_____ 8 _____
04
03
DEUDORAS POR CONTRA

0403
Deudoras
DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEBE
HABER
360
360
( para saldar las cuentas )
165
CTA 32
NIC 17
14. Transferencia del Activo Fijo

(Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 9 _____
33

3362
Equipo de Comunicacin
DEBE
HABER
44,393
( Central Telefnica )
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos
44,393
166
CTA 32
NIC 17
15. Transferencia de la Depreciacin Acumulada

( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)
DEBE
_____ 10 _____
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3912
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
22,196.50
HABER
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo Costo
(Depreciacin acumulada
en 5 aos de uso)
22,196.50
Nota : Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 ( 6814 / 3913 )
167
EXPOSITOR
168
NIC 18
Establecer tratamiento contable de

ingresos provenientes de transacciones
inherentes al giro del negocio y eventos
efectuados por la entidad.
169
NIC 18
Los ingresos a reconocer son los

provenientes de las transacciones
siguientes :
Venta de Bienes
Prestacin de Servicios
Uso por terceros de activos de la
empresa que generan: intereses,
renta, regalas o dividendos.
170
NIC 18
CTA 70
ENUNCIADO
La empresa Grfica Minora, vendi mercaderas a una
imprenta, el 30 de setiembre del Ao 1, representada por una
Mquina Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para
ser cancelada el 31 de marzo del Ao 2. Por razones de
Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.
El costo de la Mquina Encuadernadora vendida fue de

S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Cmo registrar la operacin de venta ?

171
NIC 18
1.
CTA 70
SOLUCION
Determinacin del valor presente
VP = p x
1
( 1 + i) n
Donde :
VP = 2940,000 x
1
(1 + 0.01) 6
VP = 2769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
=
170,387
..../
172
NIC 18
CTA 70
(..../ Continuacin )
2. Intereses del valor presente
De donde :
Fin de
mes
Ao 1
octubre
noviembre
diciembre
Ao 2
enero
febrero
marzo
Intereses no
Devengados
29,109
28,821
28,535
28,253
27,973
27,696
170,387
173
NIC 18
CTA 70
3. Contabilizacin al 30 de setiembre del Ao 1
1212
7015
40111
4932
a) Venta de Mercadera
____ 1 ____
Facturas, Boletas y Otros por
Cobrar - Emitidas
Ventas de Mercaderas Otras
IGV por Pagar
-Cuenta Propia
Intereses no Devengados en Medicin
a Valor Descontado
b) Costo de Venta de mercadera
____ 2 ____
6915
208
Otras Mercaderas
Otras Mercaderas
Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS
DEBE
HABER
3'469,200
2769,613
529,200
________
3469,200
DEBE
2740,000
170,387
3469,200
HABER
2740,000
174
NIC 18
4.
CTA 70
Resultado al 30 de setiembre del Ao 1

Por consiguiente tenemos :
Sin
NIC 18
Ventas de Mercaderas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad
2'940,000
(2'740,000)
200,000
-.200,000
Con
NIC 18
2769,613
(2'740,000)
29,613
-.29,613
175
NIC 18
5.
493
779
Nota :
CTA 70
Contabilizacin al 31 de octubre del Ao 1

( Intereses devengados )
___ 2 ___
Intereses Diferidos
4932
Otros Ingresos Financieros
7792
Ingresos Financieros en Medicin
a Valor Descontado
DEBE
HABER
29,109
29,109
Similares asientos contables se efectuarn en los prximos 5 meses hasta

alcanzar S/. 170,387
176
NIC 18
CTA 70
6. Resultados por aplicacin de la NIC 18
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad
Set.Ao 1
Dic.Ao 1
Mar.Ao 2
2769,613
(2740,000)
29,613
_ -.29,613
2769,613
(2740,000)
29,613
29,109
58,722
2769,613
(2740,000)
29,613
170,387
200,000
177
NIC 18
CTA 12
ENUNCIAD0
La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 de
diciembre del Ao 2, fecha de cierre de sus Estados
Financieros, cuenta con informacin del rea de ventas por
el consumo de agua de los clientes basada en lectura de
medidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre del
Ao 2; procediendo a la emisin de los correspondientes
Comprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 ms 18%
de IGV.
178
NIC 18
CTA 12
ENUNCIADO
Asimismo, sobre la base de informacin confiable
proporcionada en la primera semana de enero del Ao 3, por
el rea correspondiente, el consumo de agua estimado entre el
23 y 31 de diciembre del Ao 2 ascendi a S/. 5,000, importe
que ser considerado en la emisin de los respectivos
comprobantes de pago del mes de enero del Ao 3.
La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembre

del Ao 2 hasta el 15 de enero del Ao 3 ascendente a
S/.13,400 ms 18% de IGV.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?

179
NIC 18
CTA 12
SOLUCION
1. Venta de servicios ( 1 al 22 Dic. Ao 2 )
(con comprobante emitido en Dic. Ao 2)
S/.
Consumo en m 3
IGV 18%
12,000
2,160
14,160
180
NIC 18
CTA 12
SOLUCION
___ 1 ___
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
1212
Emitidas en Cartera
VENTAS
7041
Prestacin de Servicios- Terceros
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia
70
40
22/12
DEBE
HABER
14,160
12,000
______
14,160
2,160
14,160
Por la venta de servicios con emisin

de comprobante de pago.
181
NIC 18
CTA 12
2. Estimacin de servicios ( 23 al 31 Dic. Ao 2 )

(con reporte en primera semana de Ene. Ao 3 )
S/.
Consumo en m 3
5,000
Nota :
Ser deducido en la prxima lectura de medidores prevista en enero del
Ao 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.
182
NIC 18
CTA 12
3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Ao 2 )

___ 2 ___
12
70
31/12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
1211 No Emitidas
VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros
DEBE
HABER
5,000
5,000
Por la venta de servicios sin emisin

183
NIC 18
CTA 12
4. Nueva Lectura de medidores
Consumo en m 3
IGV 18%
23 Dic. Ao 2
15 Ene. Ao 3
23 al 31
Dic.Ao2
( emitida )
( no emitida)
13,400
( 5,000)
8,400
2,412
-.-
2,412
15,812
( 5,000)
10,812
Ao 3
Ene.15
184
NIC 18
CTA 12
5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Ao 3 )

___ 3 ___
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS

1211
No Emitidas
1212
Emitidas en Cartera
VENTAS
7041
Prestacin de Servicios- Terceros
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia
70
40
DEBE
5,000
15,812
8,400
_____
15,812
15/01
Por la venta de servicios con emisin

HABER
2,412
15,812
185

186
NIC 23
Armonizar tratamiento contable de los

Costos Financieros originados por los
desembolsos en el proceso de adquisicin,
produccin o construccin de un Activo
Calificado o apto que an no genera
ingresos a la empresa.
187
NIC 23
DESTINO
Como ?
GASTO
Cuando?
COSTO DE
ACTIVO
CALIFICADO
188
NIC 33
NIC 23
ENUNCIADO
La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval

a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra ser realizada en tres
etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecucin demandar 18 meses de
duracin, y ser financiado con prstamo bancario y la emisin de bonos segn el
detalle siguiente:
1. Sntesis de Fuentes de Financiamiento

Etapa
1
2
3
Adelanto 20%
Recursos Propios
Desembolso
Neto
Fuentes de
Prstamo
Financiamiento
1600,000
1300,000
1100,000
4000,000
1000,000
5000,000
800,000
650,000
550,000
2000,000
800,000
650,000
550,000
2000,000
Bonos
Fondos Bonos
no Utilizados
1200,000
550,000
Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a

plazo con rendimientos ganados al 1% de inters.
189
Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 33
NIC 23
2. Sntesis de intereses de proyecto

Desembolsos
Recurso
s
propios
Crdito
Prst.
Bonos
(saldos
Fuentes
1
2
3
1000
(0400)
(0200)
(0400)
2000
(0800)
(0650)
(0550)
2000
(0800)
(0650)
(0550)
Costo
Prst.
(2.2%)
Costo
bonos
(1,6%)
Sub
Total
Ingreso
Temp.*
(1.0%)
Neto
44,0
28,6
25,3
97,9
32,0
20,8
18,4
71,2
76,0
49,4
43,7
169,1
(60,0)
(23,0)
( 5,0)
(88,0)
16,0
26,4
38,7
81,1
* Disminuir el monto del costo financiero capitalizable

190
NIC 33
NIC 23
3. Intereses en la Ejecucin de la Obra
(Primera Etapa)
EJECUCIN
DE LA OBRA
Intereses
-
Intereses Ganados
* Deposito a plazo
Intereses Incurridos
* Prstamo
* Bonos
Importe Neto
Miles de
Nuevos Soles
60,000
(44,000)
(32,000)
(76,000)
16,000
Cul es el tratamiento de intereses

devengados?
191
NIC 33
NIC 23
TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS

( NIC23 Costo de financiamiento )
1. Intereses ganados en deposito a plazo
_____ 1 _____
DEBE
HABER

1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de Abono del Banco)
60,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
7721 Depsitos en Instituciones

Financieras
(Intereses)
60,000
192
NIC 33
NIC 23
2. Intereses por Obligaciones

_______ 2 ______
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses de prstamos Instituciones Financieras
44,000
673 Intereses de Bonos
32,000
1041 Cta. Cte. Operativas

(Nota de cargo del Banco por intereses)
44,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar

(intereses de bonos)
______
76,000
32,000
______
76,000
193
NIC 33
NIC 23
3. Prorrateo de Intereses para capitalizacin

(Primera etapa)
Cuadro 1
DESEMBOLSOS EFECTUADOS
(Miles de Nuevos Soles)
Tipo de
Obligacin
Prstamo
Bonos
(1)
Costo
Financ.
Total
Ingresos
Financ. (1)
Costo
Financ.
Capitalizable
44,000
32,000
76,000
57.9
42.1
100.0
34,740
25,260
60,000
9,260
6,740
16,000
Monto que ser aplicado a resultados compensando gastos del periodo.
194
NIC 33
NIC 23
4. Transferencia de Intereses a capitalizar

______ 3 ______
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

3398 Costo de Financiacin Construcciones en curso
(capitalizacin de intereses)
16,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

7252 Costo de financiacin Inmuebles, Maquinaria y
y Equipo
16,000
195
EXPOSITOR
196
NIC 36
Estimar el deterioro por desvalorizacin

cuando el valor neto de un activo
generador de efectivo excede al monto
estimado por recuperar a travs del uso o
venta.
Establecer
los casos en que se debe reversar

una prdida por desvalorizacin.
Revelacin en notas respecto

activos desvalorizados.
a los
197
NIC 36
El valor en libros del activo excede a su

importe recuperable.
Por lo menos al cierre del ejercicio

econmico se debe valuar el bien si hay
indicios de desvalorizacin.
Se estimar un monto recuperable
La vida til ser revisada y ajustada
198
NIC 33
NIC 36
ENUNCIADO
La empresa Electro Villacuri SAC construy una planta elctrica a base
de petrleo que ha estado usando por varios aos, siendo su valor neto en
libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado una
nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, hasta
el 2X20 slo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando exceda la
capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a
disminuir.
La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin de la
mencionada planta.
Cmo determinar la desvalorizacin de la planta

elctrica ?
Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
199
NIC 33
NIC 36
SOLUCION
PRIMER
PASO :
Determinar el valor razonable (valor de venta)

Mediante tasacin con perito independiente, al 31 de
diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones
en que se encuentra la planta, su valor de venta en el
mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin
de poder venderla costara S/. 100,000; lo cual significa que:
Valor razonable = 700,000 -100,000

Valor de venta
= 600,000
200
NIC 33
NIC 36
SEGUNDO PASO :
Determinar el valor de uso

Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha
efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2X20.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% que
refleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
F.D. =
___1__
(1 + i )n
201
NIC 33
NIC 36
Donde :
F. D. =
i
=
n
=
Factor de Descuento = ?
tasa de inters
= 15% anual
nmero de periodos = 8 aos
Por ejemplo, primer perodo 2X13 :

F. D.
1
(1 + n)n
= 0.86957
202
NIC 33
NIC 36
Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el (F.D.)

de los aos siguientes:
Flujos de Efectivos
Ao
Flujo de
Efectivo
Estimado
Factor de Valor
presente al 15%
de tasa de dscto.
( Miles de Soles)
2X13
2X14
2X15
2X16
2X17
2X18
2X19
2X20
180
0.86957
150
0.75614
120
0.65752
100
0.57175
85
0.49718
60
0.43233
42
0.37594
40
0.32690
777
Valor de uso
Flujo de
efectivo futuro
descontado
( Miles de Soles)
156.52
113.42
78.90
57.18
42.26
25.94
15.79
13.08
503.09
203
NIC 33
NIC 36
TERCER PASO :
Estimacin por desvalorizacin

Valor razonable (venta) :
Valor de uso:
S/.
600,000
503,090
Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor.

Luego se confronta con el valor en libros.
Valor en libros:
Valor razonable (venta):
Monto a desvalorizar
S/.
800,000
600,000
200,000
204
NIC 33
NIC 36
CUARTO PASO:
Reconocimiento de desvalorizacin
____ x ____
DEBE
68
36
VALUACIN Y DETERIORO DE
685
Deterioro del Valor de los
Activos
DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3632 Instalaciones
HABER
200,000
200,000
205
EXPOSITOR
206
NIC 38
Establecer el tratamiento contable

de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medicin del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
207
NIC 38
1. Activo no monetario identificable
ACTIVO
INTANGIBLE
2. Sin sustancia fsica

Separable
3. Identificabilidad
Surge de Contrato
Otros Derechos legales
208
CTA 34
NIC 38
ENUNCIADO
La compaa Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue

constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
formalizacin.
El citado importe que cubri gastos notariales, trmites
registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como
otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :
PCGE
Cuenta
Concepto
3491
3921
Otros activos intangibles

Amtz. otros intangibles
Saldo al 30 Jun.2016
Importe
60,000
(21,000)
39,000
Cmo regularizar la operacin en aplicacin

de las NIC 38 y NIC 8 ?
209
CTA 34
NIC 38
SOLUCION
1. Amortizacin del perodo ( jul. 2016)

( enero a junio 2016 )
5% de S/. 60,000 = S/. 3,000
____ 1 ____
39
68
DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
3921 Amortizacin Otros Intangibles
VALUACION Y DETERIORO DE
6821 Amortizacin de IntangiblesCosto
DEBE
HABER
3,000
3,000
210
CTA 34
NIC 38
2. Amortizacin de perodos Anteriores (Ao 2013 al Ao 2016)

30% de S/. 60,000 = S/. 18,000
____ 2 ____
39
59
34
DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
3921 Amortizacin Otros Intangibles
RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores
INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles
DEBE
HABER
18,000
42,000
______
60,000
60,000
60,000
211
EXPOSITOR
212
NIC 40
Propiedad inmueble cuya tenencia es

mantenida por el propietario o arrendatario
con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar
el valor del capital o ambas situaciones, en
lugar de utilizarlo la empresa.
213
NIC 40
Terreno o edificio (total o parte)

no utilizado en actividades
ordinarias u operativas
Posedo
por
Propietario o
por el
arrendatario
segn NIC 17
para lograr :
Ganar
alquileres
Aumentar el
Valor del
capital
Ambas
situaciones
214
NIC 40
MODELO DE VALOR RAZONABLE
CTA 31
ENUNCIADO
La empresa Consultora e Inversiones adquiere el 1 de
julio del Ao 1 una oficina en el segundo piso de Edificio
El Plateado ubicado en importante zona comercial de
San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida til estimada es
de 25 aos.
En el mes de agosto del mismo ao, en el primer piso del

citado inmueble se instal un negocio de terceros dedicado
a discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente
las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios
establecidos en el edificio El Plateado.
...../......
215
NIC 40
CTA 31
ENUNCIADO
......./.....
Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el

piso a fin de ao, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de
Lince a partir del 1 de enero del Ao 2, segn Contrato de
arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado
inmobiliario activo se decidi medir el inmueble en el modelo del
valor razonable
Para ello, el 31 de diciembre del Ao 1 se solicito el

correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de
inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.
Cul es el tratamiento contable en el modelo

del valor razonable ?
216
NIC 40
CTA 31
SOLUCION
MEDICION INICIAL
1.
Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)

___ 1 ____
3321
465
Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o construccin
Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
DEBE
HABER
350,000
350,000
217
NIC 40
CTA 31
MEDICION INICIAL
2.
Depreciacin del Perodo ( Jul. a Dic. Ao 1)

( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____
681
391
DEBE
Depreciacin
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000
Depreciacin Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo
HABER
7,000
218
NIC 40
CTA 31
MEDICION POSTERIOR
3.
Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)

___ 3 ____
312
Edificaciones
31212 Costo
Depreciacin Acumulada
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo
391
3321
33211 Costo de Adquisicin o Construccin
DEBE
HABER
343,000
7,000
350,000
219
NIC 40
CTA 31
MEDICION POSTERIOR
4.
Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Ao 1 )

Inmueble : Oficina
Costo neto en libros

Valor razonable
Disminucin de valor :
S/.
343,000
280,000
63,000
220
NIC 40
CTA 31
MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____
DEBE
662
312
6.
HABER
Activo Inmovilizado
6621 Inversiones Inmobiliarias
63,000
Edificaciones
63,000
Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)
Cuentas
31211
31212
Concepto
Valor Razonable
Costo
Valor Razonable
S/.
( 63,000)
343,000
280,000
221
NIC 40
MODELO DEL COSTO
CTA 31
ENUNCIADO
Tomando como referencia la misma informacin del Caso
anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la
inversin inmobiliaria ser tratada aplicando el Modelo del
Costo; por lo que se solicit la opinin de perito tasador del
cual se tiene la informacin siguiente:
S/.
- Costo de Oficina ( Jul. Ao 1)

- Valor de tasacin (Dic. Ao 1)
- Vida til estimada
350,000
280,000
25 aos
Cul es el tratamiento contable en el

modelo del costo ?
222
NIC 40
MODELO DEL COSTO
CTA 31
SOLUCION
MEDICION INICIAL
1.
Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)

___ 1 ____
3321
465
DEBE
HABER
33211 Costo de Adquisicin
o Construccin
350,000
Pasivos por Compra de
Activo Inmobilizado
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
350,000
223
NIC 40
MODELO DEL COSTO
CTA 31
MEDICION INICIAL
2.
Depreciacin del Perodo ( 1 Jul. a 31 Dic. Ao 1)

( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____
6814
3913
Depreciacin Inmuebles Maquinaria

y Equipo - Costo
Depreciacin Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Costo
DEBE
HABER
7,000
7,000
224
MODELO DEL COSTO
NIC 40
CTA 31
MEDICION POSTERIOR
3.
Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)

a) Inmueble
___ 3 ____
31212 Inversin Inmb.-Oficina ( Costo )

33211 Oficina Para Uso ( Costo)
b) Depreciacin
___ 4 ____
39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo
39111 Inversiones Inmobil.- Costo
DEBE
HABER
350,000
350,000
DEBE
HABER
7,000
7,000
225
NIC 40
MODELO DEL COSTO
CTA 31
MEDICION POSTERIOR
4.
Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Ao 1 )

Costo de Adquisicin
(-)
Costo en adquisicin
Depreciacin del perodo, 2%
Valor razonable (tasacin)
Disminucin de valor :
S/.
350,000
( 7,000)
343,000
280,000
63,000
226
NIC 40
5.
MODELO DEL COSTO
CTA 31
Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)

___ 5 ____
685
361
DEBE
Deterioro del Valor de los Activos

68511 Desvalorizacin de Inversiones
Inmobiliarias -Edificaciones
63,000
Desvalorizacin de Inversiones Inmobiliarias
36121 Edificaciones Costo de adquisicin
HABER
63,000
227
NIC 40
6.
CTA 31
MODELO DEL COSTO
Exposicin en el Estado de Situacin Financiera ( 31 Dic. Ao 1)
Cuentas
Concepto
( 312 12)
( 36121 )
( 39111 )
Inversin Inmobiliaria
350,000
Desvalorizacin -Oficina ( 63,000)
Depreciacin Acumulada ( 7,000)
Valor al Costo :
280,000
S/.
228
EXPOSITOR
229
NIIF 5
Establecer el tratamiento contable de los

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
Determina la presentacin y revelacin de

las
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS o
DISCONTINUADAS
230
NIIF 5
ACTIVO NO
CORRIENTE
MANTENIDO
PARA LA
VENTA
Importe
en
libros
ser
recuperado
mediante
su
VENTA y no por su USO
contino
Deber estar DISPONIBLE
para una VENTA
INMEDIATA y PROBABLE
231
NIIF 5
Operacin Discontinuada
Lnea de negocios
rea geogrfica
importante y
separada del resto
Parte de un Plan
Individual y
coordinado para
disponer de una
importante lnea
de negocios o rea
geogrfica
Subsidiaria adquirida para ser revendida
232
NIIF 5
ENUNCIADO
Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco aos
de un edificio alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,
Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
Cuentas
( 3111)
( 3121)
( 3911)
Concepto
Terrenos
Edificio
Deprec.Acumulada
Valor en Libros
S/.
50,000
130,000
(19,500)
110,500
160,500
233
NIIF 5
ENUNCIADO
El 1 de enero del Ao 6 la empresa prepara un plan de
accin con el propsito de vender su local de Tarma por lo
que ser medido a valor razonable:
Tasacin del Inmueble
(valor razonable)
- Terreno
- Edificio
Menos:
Gastos Estimados para Vender
- Avisos Diarias y TV
- Comisiones Vendedores, 6%
Valor razonable neto:
S/.
53,000
117,000
2,800
10,200
S/.
170,000
( 13,000)
157,000
234
NIIF 5
ENUNCIADO
Al 31 de diciembre del Ao 6 el valor razonable del Hotel
Andino deducidos de los costos incurridos para su venta
asciende a S/. 161,000.
Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del

inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transaccin que
se concreta en febrero del Ao 7.
Cul es el tratamiento contable

aplicable ?
235
NIIF 5
SOLUCION
1. Transferencia para la Venta ( Ene. Ao 6 )
____ 1 ____
27
39
31
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
2752
Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
3911
Inversiones Inmobiliarias
INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111
Terrenos
3121
Edificaciones
( para saldar las cuentas)
DEBE
HABER
50,000
130,000
19.500
19,500
______
199,500
50,000
130,000
_______
199,500
236
NIIF 5
2.
Determinacin de Nuevos Valores ( Ene. Ao 6 )
PCGE Concepto
Valor
Libros
(3111) Terreno
(3121) Edificio ( neto)
31
69
100
50,000
110,500
160,500
Valor
Razonable
53,000
117,000
170,000
Menos
Gastos estimados para vender
- Avisos
( 2,800)
- Comisin
(10,200)
Valor Razonable Neto : 157,000
Desvalorizacin de Inmueble
- Terreno ( 31%)
- Edificio (69%)
Variacin
3,000
6,500
9,500
(13,000)
(
(
(
(
3,500)
1,085)
2,415)
3,500)
237
NIIF 5
3. Reconocimiento de Desvalorizacin ( Ene. Ao 6 )

____ 2 ____
66
27
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
DEBE
HABER
3,500
_____
3,500
1,085
2,415
3,500
238
NIIF 5
4.
Determinacin de Deterioro a Recuperar ( Dic. Ao 6)

( Importe neto de gastos para vender )
Valor Razonable
Al cierre
Al inicio
Recuperacin :
Deterioro reconocido
S/.
161,000
(157,000)
4,000
======
3,500
( mximo por recuperar )
239
NIIF 5
5.
Recuperacin de Deterioro ( dic. Ao 6)

____ 3 ____
27
66
DEBE
HABER
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613
Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta
Nota:
1,085
2,415
_____
3,500
3,500
3,500
De producirse la recuperacin en perodo posterior se abonar en la

cuenta 7571 Recuperacin de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias
240
NIIF 5
SOLUCION
6.
Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )

____ 4 ____
165
756
Venta de Activo Inmovilizado

1652
Inversin Inmobiliaria
Enajenacin de Activos Inmovilizados
7562
DEBE
HABER
175,000
175,000
241
NIIF 5
7.
Costo de Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )

____ 5 ____
655
272
DEBE
Costo Neto de Enajenacin de Activos

Inmovilizados y Operaciones Discontinuadas
65511
160,500
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
2752
Deprec. Acumulada Inv. Inmobiliaria 19,500
( para saldar las cuentas )
______
180,000
HABER
50,000
130,000
______
180,000
242
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO

ALVAREZ ILLANES
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Mediante Resolucin N 011-2012SMV/01 de la Superintendencia del

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Entidades con activos totales o ingresos

Entidades con activos totales o ingresos

EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A

El 21 de diciembre del 2014, se public la

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

Marco conceptual para la Informacin Financiera

Adopcin por Primera Vez de las Normas internacionales de Informacin

Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)

Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)

Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)

Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar (Vig.01.01.2007)

Segmentos de Operacin (Vigente 01.01.2009)

Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)

Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)

Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)

Informacin a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

Medicin del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

Presentacin de Estados Financieros

Estado de Flujos de Efectivo

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa

Impuesto a las Ganancias

Propiedades, Planta y Equipo

Ingresos de Actividades Ordinarias

Beneficios a los Empleados

Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda

Costos por Prstamos

Informacin a revelar sobre partes Relacionadas

Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por

Estados Financieros Separados

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Instrumentos Financieros : Presentacin

Ganancias por Accin

Informacin Financiera Intermedia

Deterioro del Valor de los Activos

Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU