Professional Documents
Culture Documents
Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao
SUMRIO
Objetivo
Definies
Derivativos Embutidos
Reconhecimento e Desreconhecimento
Mensurao
Reclassificaes
Perda no
financeiros
Hedge
valor
recupervel
de
ativos
OBJETIVO
Tem por objetivo disciplinar o reconhecimento
e a mensurao de operaes realizadas com
instrumentos financeiros ( ativos financeiros,
passivos
financeiros
e
instrumentos
patrimoniais), inclusive derivativos.
ALCANCE
Deve ser aplicado a todas as entidades e a todos
os tipos de instrumentos financeiros, exceto:
Participao
em
controladas,
coligadas
e
empreendimentos controlados em conjunto. Contudo
alguns casos, os CPCs 18, 35 e 36 exigem ou
permitem a contabilizao das participaes de
acordo com alguns ou todos os requisitos deste
pronunciamento.
ALCANCE
ALCANCE
ALCANCE
Aplica-se
aos
compromissos
referentes
Aplica-se
aos
compromissos
referentes
a
emprstimos que podem ser liquidados pelo valor
lquido em dinheiro ou entregando ou emitindo outro
instrumento financeiro.
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
ALCANCE
DEFINIES
Instrumentos Financeiros
Em linhas gerais, qualquer contrato que origine um
ativo financeiro para um entidade e um passivo
financeiro ou um ttulo patrimonial para outra entidade.
CONTRATO
ENTIDADE A
ATIVO
FINANCEIRO
ENTIDADE B
PASSIVO
FINANCEIRO
OU
INSTRUMENTO
PATRIMONIAL
DEFINIES
Ativo Financeiro
qualquer ativo que seja:
Caixa
OU
- Dinheiro ou outro
Ttulo monetrio
Ttulo
Patrimonial
- Aes
- Debentures
- Quotas de
Capital social
OU
Direito
Contratual
- Contas a Receber
- CDB (Certificado
de Depsito
Bancrio)
Obrigao
Contratual
OU
- Emprstimos a
receber
DEFINIES
Passivo Financeiro
qualquer passivo que seja uma obrigao contratual
de entregar caixa ou outro ativo de caixa, ou de trocar
ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies desfavorveis para a entidade.
CAIXA OU OUTRO
ATIVO
FINANCEIRO
CONTRATO
ENTREGA
ENTIDADE A
CONTRATO
ENTIDADE B
ATIVO
FINANCEIRO
PASSIVO
FINANCEIRO
OU
TROCA
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
DEFINIES
Instrumento Patrimonial
qualquer contrato que estabelea um interesse
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de
todos os seus passivos.
CONTRATO
ENTIDADE B
ENTIDADE A
ATIVO
PASSIVO
PL
DEFINIES
Derivativos
um instrumento financeiro ou um contrato com todas
as trs caractersticas seguintes:
O seu valor altera-se em resposta alterao de algumas variveis:
- taxa de juros especificados
- preo de instrumento financeiro
- preo de mercadoria
- ndices de preos ou de taxa
- avaliao ou ndice de crdito
- outra varivel
No necessrio qualquer investimento inicial ou investimento lquido inicial
que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos que se
esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes nos fatores de
mercado;e
Liquidado em data certa.
DERIVATIVOS EMBUTIDOS
um componente de um contrato hbrido(combinado)
que inclui um contrato no derivativo que o abriga de
forma que o fluxo de caixa do instrumento combinado
em algumas circunstancia, varia como se fosse um
derivativo isolado.
CONTRATO
DERIVATIVO
CONTRATO
NO DERIVATIVO
EMBUTIDO
HBRIDO
- Prestao de Servios
- Investimentos
-Seguros
-Compra e Venda de
Cmbio
- Leasing
- Debentures Conversveis
- ndices Futuros
- ndices de Commodities
CONTRATO
PRINCIPAL
DERIVATIVOS EMBUTIDOS
Separao de um derivativo embutido
Conforme este Pronunciamento Tcnico, um derivativo
embutido
deve
ser
isolado
e
contabilizado
separadamente quando:
Contrato hbrido no ajustado ao valor de realizao , ou
seja, valor justo com alteraes no valor justo no resultado.
Contrato embutido pode ser separado do contrato principal,
isto , satisfazer as trs condies de definio de um
derivativo isolado.
No esta claro e intimamente relacionados as caractersticas
econmicas e riscos do derivativo embutido com o contrato
principal.
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Reconhecimento Inicial
A entidade dever reconhecer o ativo financeiro ou
passivo financeiro nas suas demonstraes contbeis,
quando e apenas quando, a entidade se tornar parte das
disposies contratuais do instrumento.
BALANO PATRIMONIAL
EMPRESA ALFA
CONTRATO
ATIVO
FINANCEIRO
OU
PASSIVO
FINANCEIRO
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Classificao dos Instrumentos Financeiros
Ao reconhecer um instrumento financeiro, a entidade
dever inicialmente classific-lo em uma das seguintes
categorias:
ATIVO
INVESTIMENTOS
EMPRSTIMOS
MANTIDOS AT O VENCIMENTO
E RECEBVEIS;e
ATIVOS
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
EMPRSTIMOS E RECEBVEIS:
Possuem como origem o fornecimento de dinheiro,
bens ou servios a um devedor;
No possuem inteno de venda imediata no curto
prazo;
Classificao
independente dos instrumentos
mantidos at o vencimento.
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)
RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)
MENSURAO
Mensurao Inicial de ativos e passivos financeiros
Quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro
inicialmente reconhecido, a entidade deve mensur-lo
pelo seu valor justo mais, no caso de ativo financeiro
ou passivo financeiro que no seja pelo valor por
meio do resultado, os custos de transao que sejam
diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo
ou passivo financeiro.
LANADO
NO
RESULTADO
DO
EXERCCIO
SIM
CUSTO DE
TRANSAO
ATIVO OU PASSIVO
FINANCEIRO
CLASSIFICADO
PELO VALOR POR
MEIO DO
RESULTADO?
NO
VALOR JUSTO
+
CUSTO DE
TRANSAO
ATRIBUVEIS
AQUISIO
OU EMISSO
MENSURAO
Mensurao
financeiros.
posterior
de
ativos
passivo
MENSURAO
Reclassificao dos Instrumentos Financeiros
As reclassificaes de uma categoria de instrumento
financeiro para outra categoria so permitidas com
exceo das seguintes reclassificaes:
Categoria original
Reclassificao
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e Recebveis
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e Recebveis
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e Recebveis
Emprstimos e Recebveis
MENSURAO
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
A entidade dever avaliar, ao final de cada exerccio, se
existem evidncias de que houve perda no valor
recupervel de seus ativos financeiros. Se houver
evidncias de que tais perdas existem o pronunciamento
estabelece critrios para que o teste de perda ao valor
recupervel e sua correspondente contabilizao
sejam realizadas.
MENSURAO
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
Evidencias
identificadas:
objetivas
-Dificuldade financeira
significativa do devedor ou
garantidor;
-Quebra de contrato;
Reconhecimento da perda
no valor recupervel do
ativo financeiro
-Concesses relativas a
dificuldades financeiras;
-Desaparecimento de
mercado ativo financeiro
pela situao do cliente.