Professional Documents
Culture Documents
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
PRIVIND
ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL
COLECTIV DE REDACIE
GHITA MARCEL
Auditori asisteni
Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar contabil, realizat n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i
Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern aprobate prin OMFP nr.
38/2003, cu modificrile si completrile ulterioare.
5
AVIZAT
SPRNCEA N MIHAI
BUCURESTI
2007
CUVNT NAINTE
acestora.
Colectivul de redacie mulumete dnei. Camelia Burcea, eful structurii de audit din
cadrul Ministerului Afacerilor Externe i de asemenea dlui. Ctlin Petrescu, auditor sup
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 12/17.07.2006
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2006, se va efectua misiunea de audit intern privind
Activitatea financiar-contabil, n perioada 15.07.2006 - 31.10.2006.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a
activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar
obiectivele acestuia au n vedere:
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
5
DECLARAIA DE INDEPENDENT
9
Data: 17.07.2006
DA
NU
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Miulescu Ion
DECLARAIA DE INDEPENDENT
9
Data: 17.07.2006
DA
NU
Auditor intern,
Petrescu Maria
Miulescu Ion
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 35 / 17.07.2006
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:
prezentarea auditorilor;
COLECTAREA INFORMAIILOR
9
Data: 09.07.2006
Data: 20.07.2006
COLECTAREA INFORMATIILOR
DA
X
NU
-
X
X
X
X
X
X
OBSERVATII
Nr.
crt.
1.
2.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
CONDUCEREA
CONTABILITII
Data: 09.07.2006
Data: 20.07.2006
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor
5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
/V
12.
balanelor de verificare
13. ntocmirea
Evidena tehnic-operativ
Cadrul legislativ
Observaii
9
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
3.
4.
/V
ELABORAREA BILANULUI
17.
nchiderea
execuiei
bugetare
anuale
CONTABIL
18. Regularizarea
cu bugetul
consolidat
19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil
5.
ELABORAREA CONTULUI
DE EXECUIE BUGETAR
6.
7.
Cadrul legislativ
Observaii
9
10
Nr.
crt.
8.
9.
Obiective
Obiecte auditabile
FIABILITATEA SISTEMUL UI 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiarINFORMATIC FINANCIAR- contabil
CONTABIL
31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la
sistemul informatic
32. Pregtirea profesional a personalului implicat n
utilizarea sistemului informatic
33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic
financiar- contabil
34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i
modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole,
programe antivirus .a.)
ORGANIZAREA I
35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea
EFECTUAREA ARHIVRII
documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil
DOCUMENTELOR
36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea
FINANCIAR-CONTABILE
documentelor
37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la
arhiv
38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a
documentelor financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare
Cadrul legislativ
Observaii
9
NOT:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea
Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.
11
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006
/V
ntocmit:
Avizat:
Nr.
crt.
1.
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
Data: 21.07.2006
Data: 21.07.2006
Riscuri semnificative
Observaii
9
12
Nr.
crt.
2.
Obiective
CONDUCEREA
CONTABILITII
Obiecte auditabile
4. Contabilitatea imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea materiilor,
materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor
Riscuri semnificative
Observaii
9
13
Nr.
crt.
Nr.
crt.
Obiective
Obiective
Obiecte auditabile
7. Contabilitatea
trezoreriei
Obiecte auditabile
8. Contabilitatea cheltuielilor cu
personalul
11. Contabilitatea rezultatelor
inventarierii
9. Contabilitatea subveniilor
Riscuri semnificative
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unorRiscuri
proceduri
semnificative
scrise/monografii privind
activitatea de organizare i funcionare a casieriei
26.
unor proceduri
scrise/monografii
privind
38. Inexistena
Procedurile/monografia
privind
evidena contabil
a
evidena
contabil
operaiunilor
de cas i de
banc n
subveniilor
nu esteacunoscut
de personalul
desemnat
27.
Procedurile/monografia
privind evidena contabil a
conducerea
acesteia
operaiunilor
de cas
i de banc
nu este cunoscut
de
39. Nedesemnarea
persoanelor
responsabile
cu conducerea
personalul
desemnat
n
conducerea
acesteia
evidenei contabile a subveniilor
28.
persoanelor
responsabile
cu conducerea
40. Nedesemnarea
nregistrarea eronat
a subveniei
primite
evidenei
contabile
a
operaiunilor
de
cas
i
de banc
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea
n
29.
nregistrarea
eronat n alte conturi a sumelor derulate
contabilitate
a subveniilor
prin
trezorerie,unor
bnciproceduri
sau casierie
42. Inexistena
scrise/monografii privind
30.
Lipsacontabil
actelor justificative,
anexe la extrasele de cont sau
evidena
a transferurilor
la
registrului de cas privind evidena contabil a
43.fila
Procedurile/monografia
31.
Nedesemnarea
persoanelor
cu desemnat
controlul
transferurilor
nu este
cunoscutresponsabile
de personalul
sistematic
al
activitii
de
casierie
44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
32.
Neasigurarea
securitii
spaiului destinat casieriei
evidenei
contabile
a transferurilor
33.
unor
proceduri
scrise/monografii
privind
45. Inexistena
nregistrarea
eronat
a sumelor
transferate diferene
evidena
contabil
a
cheltuielilor
de
personal
ntre sumele transferate i cele evideniate
34.
privind evidena
contabil a
46. Procedurile/monografia
Lipsa documentelor justificative
privind transferurile
cheltuielilor
cu
personalul
nu
este
cunoscut
de
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografiipersonalul
privind
desemnat
n
conducerea
acesteia
evidena contabil a rezultatelor inventarierii
35.
persoanelor
responsabile
conducerea
48. Nedesemnarea
Procedurile/monografia
privind
evidenacu
contabil
a
evidenei
contabile
a
cheltuielilor
cu
personalul
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
36.
nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
desemnat
personalul
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
37.
Inexistena
unora proceduri
scrise/monografii
evidenei
contabile
rezultatelor
inventarierii privind
evidena
contabil
a subveniilor
50. Evidenierea
eronat
a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul- inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
privind sumele datorate etc.
Observaii
9
Observaii
9
14
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Observaii
9
/V
12. ntocmirea balanelor de
verificare
Observaii
9
15
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
21. Preluarea plilor din fiele
sintetice n contul de execuie
bugetar
Nr.
crt.
6.
8.
7.
Obiective
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR CONTABILE
CTRE MANAGEMENT
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIAR-CONTABIL
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR PREVENTIV
Riscuri semnificative
Observaii
9
Nr.
crt.
9.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Observaii
9
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor
semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile
auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.
17
ntocmit:
Avizat:
Factori de risc
Ponderea
factorilor de risc
(Fi)
(Pi)
N2
N3
Exist
proceduri, sunt Nu exist proceduri
cunoscute, dar
nu se aplic
Aprecierea
controlului
intern - F1
P1 - 50%
Exist proceduri i
se aplic
Aprecierea
cantitativ - F2
P2 - 30%
Impact financiar
sczut
Impact financiar
normal
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ - F3
P3 - 20%
Vulnerabilitate
mic
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i
sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc,
cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma
ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i
nivelurile de apreciere ale riscurilor.
18
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
5
ntocmit:
Avizat:
Data: 20.07.2006
Data: 20.07.2006
DA
NU
OBS
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
X
X
Testare
X
Registruljurnal
X
X
2. Organizarea contabilitii
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze
organizarea contabilitii?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena
contabil a materiilor prime, materialelor consumabile, i a
obiectelor de natura obiectelor de inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor
entitii?
- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili
cu evidena contabil a acestor operaiuni?
- exist elaborat planul general de paz?
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
Nu n totalitate
Cadrul
normativ
X
X
Testare
X
X
Testare
19
ACTIVITATEA DE AUDIT
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea
de paz?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n
gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate?
ACTIVITATEA
AUDITa cheltuielilor cu
- avei monografii
privind evidenaDE
contabil
-personalul?
procedurile de lucru existente conin termene precise privind
elaborarea
i ntocmirea
bilanului
contabil?de nregistrare n
- suntei informat
despre
modalitile
-contabilitate
dac da aceste
a diferenelor
termene aurezultate
fost respectate?
din inventariere?
-- avei
procedur
privind
ntocmirea
de verificare?
exist un program anual de formarebalanei
profesional?
DA
X
NU
OBS
Cadrul
normativ
X
X
DA
X
X
NU Cadrul
OBS
normativ
Testare
X
X
X
X
X
Testare
exist
program
informatic care asist personalul la
X Testare
- dac
da, un
aceasta
este formalizat?
bilanului
contabil? cu organizarea evidenei tehnic-elaborarea
exist persoane
responsabile
5. Elaborarea contului de execuie bugetar
operative?
- exist
aprobat
de conducerea
entitii documentul
exist elaborat
un sistemi de
proceduri
care s reglementeze
execuia
X
Cadrul
X
Circuitul documentelor?
bugetar?
normativ
- exist formalizat acest document?
X
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
X
-- sunt
cuprinse
n
documentul
Circuitul
documentelor
toate
atribuiile cuprinse n procedurile specifice se gsesc n X
Testare
modelele
de registre i formulare financiar-contabile comune
X
fiele posturilor?
pe
economie?
- exist
un sistem de control al modului cum sunt realizate X
X
-aceste
existatribuii?
un program anual de formare profesional?
X
-6.dac
da, acest program
acoper
toate domeniile?
Organizarea
sistemului
de raportare
a datelor financiar contabile
ctre management
3. Conducerea activitii financiare
- exist
exist ununsistem
sistem
proceduri
care s
reglementeze
Cadrul
X
de de
proceduri
referitoare
la monitorizarea
organizarea
normativ
informaiiloractivitii
financiarfinanciare?
contabile?
dac da, v rugm
sacoper
ni-l furnizai?
X
- procedurile
de lucru
toate domeniile?
atribuiile cuprinse
procedurile
lucru
se gsesc n fiele X
X
- procedurile
de lucrunexistente
sunt de
scrise
i formalizate?
posturilor?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare X
Testare
a- informaiilor
financiar-contabile?
Testare
la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea
debitorilor
i creditorilor?
- exist un sistem
de indicatori pe baza crora s luai decizii?
-- acest
la nivelul
exist
responsabil
privind activitatea de
sistem v
ajutun
n luarea
deciziilor?
constituire
i
reglementare
a
impozitelor
i taxelor preventiv
datorate
7. Organizarea i efectuarea controlului financiar
-statului
la nivelul
entitii
o persoan
responsabil
cu
- exist
un sistem
generalexist
de norme
i de proceduri
referitoare
activitatea
de
constituire
a
veniturilor
extrabugetare?
controlul financiar?
- exist un program anual de formare profesional?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
-posturilor?
acest program acoper toate domeniile?
4. nchiderea bilanului contabil
-- exist
dacunda
personalul
cu care
atribuii
specifice elaborarea
cunoate
sistem
de proceduri
s reglementeze
reglementrile
din
domeniu?
bilanului contabil?
- exist lista activitilor supuse controlului financiar
preventiv propriu?
Avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii?
- exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s
-acorde
procedurile
lucru existente
scrise i?formalizate?
viz dedecontrol
financiarsunt
preventive
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
-posturilor?
exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului
anual de formare profesional?
X
X
Testare
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Norme
metodologice
privind
nchiderea
bilanului
Testare
contabil
X
X
X
X
20 de
Manuale
utilizare
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
X
X
ntreinerea
OBS
X
X
NU
utilizarea
X
X
X
X
Testare
X
Testare
X
X
X
X
X
X
Cadrul
normativ
X
X
X
X
Da, dar nu
sunt
formalizate
Testare
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de
25
ntocmit:
Avizat:
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Data: 24.07.2006
Data: 24.07.2006
Riscuri semnificative
1.
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
Punctajul
total
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,4
26
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Nr.
crt.
2.
Obiective
CONDUCEREA
CONTABILITII
Riscuri semnificative
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Punctajul
total
Ni
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Nr.
crt.
Obiective
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Punctajul
total
Ni
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Nr.
crt.
3.
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Punctajul
total
Ni
Obiecte auditabile
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
4.
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
2,3
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
30
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
18. Regularizarea cu
bugetul statului
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
5.
6.
ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
ORGANIZAREA
BUGETAR
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
Riscuri semnificative
Ni
Ni
20%
Ni
0,5Criterii
0,3
1 de analiza
1a riscurilor
0,2
1
30%
P2
30%
0,3
Ni
P3
20%
0,2
Ni
1,5
0,5
0,5
11
0,3
0,3
11
0,2
0,2
11
1,0
1,0
0,5
0,5
2
1
0,3
0,3
2
2
0,2
0,2
1
2
1,8
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,5
22
0,3
0,3
13
0,2
0,2
11
1,5
2,1
0,5
0,5
12
0,3
0,3
11
0,2
0,2
21
1,2
1,5
0,5
0,5
1
2
0,3
0,3
1
1
0,2
0,2
3
1
1,4
1,5
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,5
1
1
0,3
0,3
1
1
0,2
0,2
1
1
1,0
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
P1
50%
0,5
Ni
Punctaju
1,0
Aprec
ierea
l
Aprecierea
calita
0,3
1
0,2 tiv
1
1,5
total
cantitativ
)
(F3
(F2)
31
1,5
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
7.
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
25. Cadrul de
reglementare al CFP
26. Nominalizarea/
retragerea i evaluarea
persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP
8.
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
0,5
0,3
0,2
2,5
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,3
0,5
0,3
0,2
1,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,4
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,7
32
Nr.
crt.
Obiective
FINANCIARCONTABIL
Obiecte auditabile
P1
50%
9.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Ni
P2
30%
Ni
P3
20%
Ni
Nr.
crt.
Riscuri semnificative
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz
riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC,
pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a
informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane,
timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul:
unde:
P = punctajul total;
P=^NxP
t
i
i=1
i
Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
P = ponderea criteriilor de risc
Riscuri mici
Riscuri medii
Riscuri mari
1,0 1,7
1,8 2,2
2,3 3,0
-
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia
testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari
i medii, considerate riscuri semnificative.
34
ntocmit:
Avizat:
Nr.
crt.
1.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
Data: 25.07.2006
Data: 25.07.2006
Riscuri semnificative
Punctaj
total
Clasare
OBS.
2,4
Mare
1,7
Mic
2,5
Mare
2,4
Mare
1,0
Mic
Nu
2,4
1,7
Mare
Mic
Nu
2,4
Mare
2,0
Mediu
Nu
35
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea registrului Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4.Contabilitatea
imobilizrilor
investiiilor
Punctaj
total
Clasare
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,2
Mediu
OBS.
Nu
1,9
Mediu
1,6
Mic
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,2
Mediu
2,2
Mediu
1,5
Mic
Nu
Nu
Nu
36
Nr.
crt.
Nr.
crt.
Obiective
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctaj
total
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor
Clasare
OBS.
Mic
Clasare
Nu
OBS.
Mic
Nu
Mare
Mic
Nu
Mare
Mare
/V
/V
Mic
Mic
Nu
Nu
Mic
Nu
Mare
Mic
Mic
Nu
Nu
Mic
Mic
Nu
Nu
Mic
Mic
Nu
Nu
Mic
Mediu
Mic
Nu
Nu
Mic
Nu
Mare
Mic
Nu
Mare
Mic
Nu
/V
2,2
Mediu
1,0
Mic
37
Nu
Nr.
crt.
Nr.
crt.
3.
Obiective
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctaj
total
realizare a veniturilor
extrabugetare
1,0
Clasare
OBS.
Mic
Nu
Mare
Clasare
OBS.
Mic
Mediu
Nu
Mic
Mic
Nu
Nu
Mediu
Mare
Mare
Mediu
Mic
Mic
Nu
Nu
Mic
Nu
Mic
Mic
Nu
Nu
Mare
Mic
Nu
Mic
Mic
Mediu
Nu
Nu
Mediu
Mic
Mare
Nu
Mic
Nu
38
1,5
Mic
Nu
Nr.
crt.
4.
Obiective
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Obiecte auditabile
17. nchiderea execuiei
bugetare anuale
18. Regularizarea cu
bugetul statului
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
5.
ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
BUGETAR
20. Determinarea
prevederilor bugetare
iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
Riscuri semnificative
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s
aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n
cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i
cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
76. Neregularizarea excedentelor rezultate din
execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul
statului la sfritul anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
financiare anexe la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,3
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,8
Mediu
1,0
Mic
2,1
Mediu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,3
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
Nu
39
Nr.
crt.
6.
7.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
2,2
Mediu
1,5
Mic
2,5
Mare
1,5
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
1,0
Mic
Nu
Nu
40
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP
8.
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
29. Raportarea
trimestrial i anual a
activitii CFP
30. Manualul de utilizare 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
a sistemului informatic
privind funcionalitatea sistemului informatic
financiar-contabil
financiar-contabil
108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
31. Atribuirea
responsabilitii
persoanelor care au acces
la sistemul informatic
32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,3
Mic
Nu
1,3
Mic
Mic
Nu
Nu
1,5
Mic
Nu
1,4
Mic
Nu
1,0
1,5
Mic
Mic
Nu
Nu
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
2,4
Mare
1,7
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
2,0
Mediu
1,2
41
Nr.
crt.
9.
Obiective
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Punctaj
total
Clasare
OBS.
1,0
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,9
Mediu
2,7
Mare
1,7
Mic
2,0
Mediu
1,0
Mic
Nu
1,2
Mic
Nu
1,7
Mic
Nu
2,5
Mare
1,2
Mic
Nu
1,5
Mic
Nu
Nu
42
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 125 de riscuri, grupate pe cele 39
de obiecte auditabile i 9 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza
riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 40,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
43
ntocmit:
Avizat:
Data: 26.07.2006
Data: 27.07.2006
Consecina
Grad de
Puncte funcionrii- ncredere al
OBS.
auditorului
T/S
nefunctionrii
intern n
controlului controlul intern
9
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
1.
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Consecina
Grad de
ncredere al
OBS.
auditorului
nefunctionr
intern n
ii
controlul intern
controlului
9
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
Procedurile/monografia privind
evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea
acesteia
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu conducerea evidenei contabile a
imobilizrilor i investiiilor
5. Contabilitatea
Inexistena unor proceduri
materiilor, materialelor, scrise/monografii privind evidena
inclusiv a celor de natura contabil a materiilor, materialelor
obiectelor de inventar
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu conducerea evidenei contabile a
materiilor, materialelor, inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
Evidenierea eronat a
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor,
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
Puncte
T/S
funcionrii9
Sczut
Programul
informatic
genereaz Mediu
registrul Cartea
Mare
Sczut
Sczut
Mediu
Sczut
Sczut
NU
Consecina
Grad de
ncredere al
OBS.
auditorului
nefunctionr
intern n
ii
controlul intern
controlului
9
Nr.
crt.
Nr.
crt.
Obiective
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Puncte
T/S
/V
3.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
funcionrii9
Sczut
Grad de
OBS.
ncredere al
funcionrii- Sczut
auditorului
intern n
nefunctionr controlul intern
Sczut
ii
controlului
Exist i Mediu
NU
Consecina
9
funcioneaz Sczut
sistemul de
control
Sczut
Sczut
Mediu
Mediu
Mediu
Exist i Sczut
funcioneaz Mediu
sistemul de
control
NU
Sczut
Sczut
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control
Mediu
Sczut
NU
Consecina
Grad de
ncredere al
OBS.
auditorului
nefunctionrii
intern n
controlul
intern
controlului
9
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Puncte
T/S
funcionrii9
4.
6.
7.
8.
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
PROPRIU
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
25. Cadrul de
reglementare a CFP
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control
Ridicat
NU
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Neatribuirea responsabilitilor
31. Atribuirea
persoanelor care au drept de operare i
responsabilitilor
persoanelor care au acces consultare a sistemului informatic
la sistemul informatic
32. Pregtirea profesional Neinformarea periodic sau ori de cte
a personalului implicat n ori este necesar asupra modificrilor
utilizarea sistemului
survenite n sistemul informatic
informatic
S
Mediu
Consecina
Grad de
ncredere al
OBS.
auditorului
intern n
nefuncionri controlul intern
i
9
Nr.
crt.
9.
Obiective
ARHIVAREA
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
Puncte
T/S
funcionrii
9
Sczut
Sczut
Exist o
procedur
scris,
neformalizat
care se respect
Ridicat
NU
Sczut
Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat
documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 6 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care
vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern
al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora.
n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate
ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit
corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
ntocmit:
Avizat:
Nr.
crt.
1.
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
2. CONDUCEREA
CONTABILITII
Data:31.07.2006
Data:31.07.2006
Obiecte auditabile selectate
1. Registrul-jurnal
Paragraful
corespunztor din
RAI
II. 1.1.1.
II.1.1.2.
II.1.2.1.
II.1.2.2.
II.1.3.1.
II.1.3.2.
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.1.
49
Nr.
crt.
Obiective
4.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
Paragraful
corespunztor din
RAI
II.2.7.1.
11.7.2.
11.7.3.
II.2.7.4.
II.2.8.
II.2.8.
11.2.8.1.
11.2.8.2.
II.2.9.
II.2.9.1.
II.2.10
II.2.11.1
II.2.11.1
II.2.11.1
II.3.12.1.
II.3.13.1.
II.4.14.
50
Nr.
crt.
Obiective
5.
6.
7.
8.
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL
ARHIVAREA
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE
Paragraful
corespunztor din
RAI
17. Atribuirea
responsabilitilor persoanelor
care au acces la sistemul
informatic
18.
Pregtirea profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului informatic
19. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor neautorizate ale
bazelor de date (parole,
programe
antivirus
etc.)
20. Locaiile
de depozitare
provizorii i definitive a
documentelor financiarcontabile
II.7.19.1.
II.7.19.1.
51
Not:
Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 9 obiective structurate pe 39
de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 125 de riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n
detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 8 obiective, 20 de obiecte auditabile i 34 de riscuri
asociate acestora.
n continuare, cele 34 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe / domenii)
corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului, i care se vor
materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea
din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
52
DURATA
____(H)____
616
88
2
2
4
8
8
8
8
8
tefnescu Ileana
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
DAPI
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
53
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
9
DURATA
(H)
10
2
2
PERSOANELE
IMPLICATE
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
LOCUL
DESFURRII
DAPI
DAPI
AUDITAT
AUDITAT
352
1.1 Efectuarea testrilor
1.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
1.3 Elaborare FIAP - urilor
1.4 Colectarea dovezilor
1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
2.1 Efectuarea testrilor
2.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
2.3 Elaborarea FIAP - urilor
2.4 Colectarea dovezilor
2.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
3.1 Efectuarea testrilor
3.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
3.3 Elaborarea FIAP - urilor
3.4 Colectarea dovezilor
16
2
16
6
4
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
16
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
2
16
6
4
16
2
16
6
54
contabil
DURATA
(H)
4
3.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
4.1 Efectuarea testrilor
16
4.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
2
Buget i Contabilitate Intern
4.3 Elaborarea FIAP - urilor
16
Obiectivul V.
Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar
contabile ctre management
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
9
Obiectivul VII.
6
4
16
LOCUL
DESFURRII
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
AUDITAT
DAPI
2
14
6
4
16
2
12
6
4
PERSOANELE
IMPLICATE
16
55
OBIECTIVELE
AUDITULUI
informatic
financiar-contabil
ACTIVITILE PROGRAMATE
9
DURATA
(H)
PERSOANELE
IMPLICATE
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
14
6
4
16
2
14. Concluzii
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
14
16
4
4
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
Cristescu Gabriel
Cristescu Gabriel
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
DAPI
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
DAPI
AUDITAT
DAPI
160
15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern
48
48
8
8
DAPI
DAPI
56
OBIECTIVELE
AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
9
DURATA
(H)
PERSOANELE
IMPLICATE
AUDITAT
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
tefnescu Ileana
tefnescu Ileana
tefnescu Ileana
DAPI
DAPI
16
8
8
16
LOCUL
DESFURRII
DAPI
DAPI
DAPI
Nota:
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si
procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.
57
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
5
ntocmit:
Avizat:
Data: 31.07.2006
Data: 31.07.2006
TIPUL TESTRII
Analiza completrii
Mare
Locul
Registrul Cartea
DBCI
DBCI
DBCI
Nr. lista
Durata Nr. test
verificare Auditori
(h)
Interviu nr.
20
LV 1 tefnescu Ileana
1.1.1 Test
1.2.1
Interviu nr.
20
LV 1 tefnescu Ileana
1.1.1 Test
1.3.1
Interviu nr.
4
LV 1 tefnescu Ileana
1.1.1
58
Durata
(h)
2
59
7. Contabilitatea trezoreriei
8.
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
DBCI
DBCI
Durata
(h)
2
Not
relaii
2.3.1
Test 2.4.1
DBCI
8
DBCI
8
/V
Evidena tehnic-operativ
DBCI
DBCI
C.C.I.2.5.1
Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4
Test 2.6.1
Test 2.6.2
Interviu nr.
2.7.1
Interviu nr.
2.7.1 Not
de relaii
nr. 2.7.1
LV2
Petrescu Maria
LV2
Petrescu Maria
LV 2
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
LV2
Petrescu Maria
LV2
Petrescu Maria
Test 2.8.1
LV 2
Petrescu Maria
Test 2.9.1
LV2
Petrescu Maria
TIPUL TESTRII
Locul
Test 3.2.1
60
TIPUL TESTRII
Locul
DBCI
Test 3.3.1
Locul
DBCI
Durata
(h)
44
Nr. test
C.C.I. 4.2.1
Petrescu Maria
Asigurarea
exactitii
sistemului
raportare financiar-contabil
TIPUL TESTRII
de Analiza activitii de raportare a datelor
financiar contabile ctre management
Locul
DBCI
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Verificarea gradului de acoperire prin
procedur a CFP
Locul
DBCI
Durata
(h)
40
Nr. test
Interviu
nr.6.1
Nr. lista
verificare
Auditori
LV 16 Petrescu Maria
61
TIPUL TESTRII
Examinarea accesului la sistemul
informatic
[BIL
Locul Durata
(h)
DBCI
21
Nr. test
Nr. lista
verificare
LV7
Auditori
tefnescu
Ileana
62
TIPUL TESTRII
Analiza programului de pregtire
profesional
Analiza sistemului de prevenire i
detectare a accesrilor i modificrilor
sau transmiterilor neautorizate ale
bazelor de date asigurat prin sistem de
parole, programe antivirus
BIL
Locul Durata
(h)
DBCI
21
Nr. test
Nr. lista
verificare
Auditori
DBCI
32
Interviu
nr.7.4.
Auditori interni,
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Nr. test
Lista
verificare
Test
8.2.1
LV 8
Auditori
Petrescu Maria
Supervizor,
Miulescu Ion
63
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
ntocmit:
tefnescu Ileana / Petrescu Maria
Avizat:
Miulescu Ion
A. Lista participanilor:
Direcia/
Funcia
Numele
9
Miulescu Ion
Director
tefnescu Ileana
Auditor intern
Petrescu Maria
Auditor intern
Marinescu Ion
Director general
Protopopescu Sorin
Director
Ionescu Nadia
ef birou
Manolescu Nicolae
Consilier
Serviciul
DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI
Data: 31.07.2006
Data: 31.07.2006
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia
acestora. n acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde sau fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele
comentarii cu privire la complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i
neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe
teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a
fost stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare
a eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea
auditat i Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
Auditai,
~
64
DA
NU
X
X
X
OBS.
Interviu
nr. 1.1.1.
65
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
crt.
1.2. Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registruljurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n
concordan cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu
funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i
creditoare la sfritul zilei i a perioadei de raportare.
1.3. Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
fiecrui post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul
contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor
de la data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului
financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
posturilor de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul
contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
1.4. Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de
activ i de pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic
din Registrul-jurnal;
1.5.
Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate:
a. numerotarea i nuruirea registrelor;
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale;
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare,
iar volumele sunt n ordinea completrii lor;
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau file
lips;
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin
stornare.
Supervizor,
Miulescu Ion
Data:
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
X
Observare
direct
TEST nr.
1.2.1 Foaie
de lucru nr.
1.2.1 Lista
de control
nr. 1.2.1
FIAP nr.
1.2.1
TEST nr.
1.3.1. Lista
de
control
nr. 1.3.1.
FIAP nr.
1.3.1.
Observare
direct
X
X
X
X
X
Observare
direct
Problematic
abordat
pentru
fiecare
registru de
contabilitate
Auditor intern,
66
01.08.2006
tefnescu Ileana
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
5
DA
NU
Obs.
Cadrul
normativ
X
X
X
X
X
Responsabilul a
fost
stabilit
recent
X
X
X
X
Data:
02.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Intervievat,
Ionescu Nadia
Not:
67
68
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
5
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan cu
natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la
sfritul zilei i a perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind
Completarea Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor n care pe vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal
elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii
cronologice i sistematice n contabilitate astfel:
- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
69
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
70
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Popescu Floriana
71
Data:
05.08.2006
Confirmarea utilizrii
Urmrirea determinrii
Garantarea
conturilor debitoare i
corecte a rulajelor
utilizrii
creditoare n
debitoare i creditoare
conturilor n
concordan cu natura
la sfritul zilei i a
operaiunilor efectuate conformitate cu perioadei de raportare
funciunea
acestora
Examinarea
nregistrrii
cronologice a
datelor n
Registrul-jurnal
Existena
explicaiilor
referitoare la
operaiile
nregistrate
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern,
tefnescu Ileana
n prezena,
Ec. Popescu Floriana
72
Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment,
identificarea i controlul acestora.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Direcia Buget
i Contabilitate Intern pe perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a
coninutului acestora.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n
imposibilitatea realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil, n conformitate cu
reglementrile legale n vigoare, s se studieze posibilitatea achiziionrii unui program
informatic care s corespund necesitilor entitii.
Data:
05.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
Pentru conformitate,
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registruluiinventar, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia
1.3. astfel:
Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data
inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de
activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice,
rezultate din procesele verbale de inventariere.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana de
verificare la data de 31.12.2005, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCL UZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.
Data:
06.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
Supervizor,
Miulescu Ion
Nr.
crt.
Populaia
1.
2.
3.
4.
^i
Entitatea public
Subunitatea
nr. 1
Subunitatea nr. 2
Subunitatea nr. 3
Data,
06.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
X
X
X
X
Confirmarea completrii
Registrului-inventar, respectiv a
Recalcularea soldurilor finale
posturilor de activ i de pasiv,
pe baza intrrilor i ieirilor de
cuprinse n bilanul contabil, pe
la data inventarierii pn la
baza inventarierii faptice, rezultate
data nchiderii exerciiului
din procesele verbale de
financiar
inventariere
X
X
X
X
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Intervievat,
Ionescu Nadia
77
recomandrilor.
Data:
06.08.2006
Auditor intern,
tefnescu Ileana
DA NU
OBS.
80
Nr.
crt.
2.2.
ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor:
2.3.
2.4.
DA NU
OBS.
81
Nr.
crt.
ACTIVITATEA DE AUDIT
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului
acestora
DA NU
OBS.
X
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor
X
ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
X
2.5. Contabilitatea trezoreriei
Nr. Analiza organizrii
ACTIVITATEA
AUDIT
DA NU
OBS.
activitii DE
de casierie:
X
crt.
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de
X
a.
Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de X
TEST
nr.nr.
2.5.4
inventariere
C.C.I.
casierul
unitii
sau de programului
alt persoan
Foaie2.5.1.
de lucru
b. urmrirea
respectrii
de mputernicit,
inventariere; pe X
baza
actelor justificative
de ncasri n
i pli;
nr. 2.5.4
c. urmrirea
efecturii inventarierii
ultima zi
TESTLista
nr. de
X
X control nr. 2.5.4
b.
Confirmarea
completrii
n registrul de cas distinct
lucrtoare
a exerciiului
financiar;
2.5.1.
FIAP
nr. de
2.5.4
pentru
fiecarentocmirii
operaie n
parte;
d. urmrirea
monetarului
X
Lista
X
c.
de ctre
casier
pentru confirmarea
e. Urmrirea
examinareasemnrii
nregistrrii
tuturor
operaiunilor
de
control
X
nregistrrii
operaiilor
efectuate;
ncasri i pli privind exerciiul respectiv
nr. 2.5.1.
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul X
Direciei
de Buget
i Contabilitate
Intern;
f. urmrirea
existenei
unui confrunt
ntre soldurile din X
e.
Examinarea
completrii
zilnice,
n
efecturii X
registrul de cas cu monetarul i cu cele ordinea
din contabilitate
operaiilor;
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii
Observare
X
X
f. Urmrirea
barrii
rndurilor
neutilizate
la
sfritul
casierie entitii
direct
zilei;
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:
CCI
X
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele
nr. 2.5.2.
X
cas
pentru
ziua
n
curs
a
soldului
de
cas
al
zilei
fiecrui creditor;
TEST nr.
precedente;
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;
X
2.5.2.
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective X
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct,
X
Foaie de lucru
n conformitate cu Regulamentului operaiilor de cas;
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza
nr. 2.5.2
documentelor justificative;
List de
Analiza respectrii de ctre conductorul
X
control nr.
compartimentului financiar contabil a cadrului
2.5.2.
normativ privind efectuarea plilor:
FIAP nr. 2.5.2.
a.
urmrirea
deschiderii
conturilor
de
cheltuieli
i
de
Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare
TEST nr. 2.5.3
disponibiliti
de
ctre
entitate
n
conformitate
cu
Foaie de lucru
de numerar
normelor
legale
privind
organizarea
i
funcionarea
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru
nr. 2.5.3
X
trezoreriilor
statului;
Lista de
ridicare de numerar
b.
semnturilor
pentru activitatea
de actualizare b. existena
confirmarea
utilizrii documentului
Cec pentru
control
aridicare
conturilor;
X
nr.
2.5.3
de numerar n conformitate cu prevederile
c.
Examinarea
angajrii,
lichidrii
i
ordonanrii
legale
FIAP nr. 2.5.3
cheltuielilor pltite;
Analiza utilizrii Registrului de cas
d. Examinarea existenei creditelor bugetare
deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de
disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului
aprobat de la care se efectueaz plata i corespondena cu natura cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor justificative
82
care s justifice plata;
83