Apresentacao ISS

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E
A LEI COMPLEMENTAR 116/2003

INTRODUO: LEGISLAO APLICVEL
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no
art. 155, II, definidos em lei complementar.
3 - Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput
deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as alquotas mximas e mnimas;

II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o
exterior;
III - regular a forma e as condies como isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.

a Constituio Federal de 1988 que define a competncia

dos municpios para cobrana e instituio do ISS;
A cobrana do ISS depende da veiculao de lei

complementar definidora da incidncia do tributo;
Excluem-se do campo de incidncia do ISS os servios de

transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, que sujeitam-se ao campo de incidncia do
ICMS (art. 155, II, da CF/88);
O art. 156, 3, II determina que a lei complementar

dever excluir da incidncia do imposto as exportaes de
servios para o exterior.

a Lei Complementar 56/87 era o dispositivo que regulava a

matria, mas foi revogada pela Lei Complementar
116/2003;
o Decreto-Lei 406/68 continua em vigor, no entanto, teve

partes de seu texto revogadas expressamente, sendo que
alguns doutrinadores entendem que aquelas partes que
no foram expressamente revogadas e que dispem de
forma contrria LC 116/03 tambm encontram-se
revogadas tacitamente;
A legislao municipal (Regulamentos de ISS de cada

municpio) precisam ser reeditados para adequarem-se
nova legislao federal (LC 116/03).

INTRODUO:CONCEITOS BSICOS
O campo de incidncia do ISS a prestao de servios

constantes da lista anexa LC 116/2003, ainda que esses
servios no se constituam atividade preponderante do
prestador (art. 1 da LC 116/03);
Os servios constantes da lista em que no se faz meno a

emprego de material que ficaria sujeito ao ISS, sujeitamse, exclusivamente, ao ISS e no ao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadoria;
Os servios includos na lista com ressalvas quanto ao

emprego de material ficam sujeitos ao ISS e os seus
materiais ao ICMS;
tudo que no constar da lista (servio e/ou material) ficam

sujeitos somente ao ICMS.

INTRODUO:CONCEITOS BSICOS
O imposto devido e o servio considerado prestado,

como regra geral, no local do estabelecimento prestador
ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador (art. 3 da LC 116/03);
O contribuinte do ISS o prestador de servios (art. 5 da

LC 116/03);
A base de clculo do imposto o preo do servio

prestado (art. 7 da LC 116/03);
A alquota aplicvel no poder exceder os 5% (art. 8 da

LC 116/03).

ASPECTOS POLMICOS ANTERIORES

LEI COMPLEMENTAR 116/2003

1) LOCAL EM QUE O IMPOSTO DEVIDO
MUNICPIO DO ESTABELECIMENTO
X
MUNICPIO DA PRESTAO DO SERVIO

1) LOCAL EM QUE O IMPOSTO DEVIDO
O entendimento pacificado pela Primeira Seo do STJ

de que competente para a cobrana do ISS o municpio
onde ocorre a efetiva prestao do servio, sendo
irrelevante o local em que se encontra o estabelecimento
prestador;
A LC 116/2003, repetiu o antigo texto que considerava o

servio prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento, no entanto, ressalvou 22 excees para
esta
regra
geral,
utilizando-se
da
orientao
jurisprudencial adotada pelo STJ;
Concluso: A LC 116/03 no trouxe nenhum avano, salvo

as 22 excees, e esta discusso, ainda que j pacificada no
STJ, poder voltar a ser discutida por se tratar de
legislao nova.

2) A LISTA DE SERVIOS QUE SE SUJEITAM AO ISS
INTERPRETAO TAXATIVA
X
INTERPRETAO ANALGICA E AMPLA

2) INTERPRETAO DA LISTA DE SERVIOS
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal pacificou

o entendimento que a lista de servios referente ao ISS
dever ser interpretada de forma taxativa, no entanto,
admite-se a interpretao de cada um de seus itens de
forma ampla e analgica;
Nova lista traz inovao na sistematizao com uma

diviso em itens que, por sua vez, trazem uma srie de
subitens que especificam o item anterior a que se
relacionam;

2) INTERPRETAO DA LISTA DE SERVIOS
H dvidas sobre como devem ser interpretados estes

itens, uma vez que esses so mais genricos e, muitas vezes,
trazem expresses como e congneres, semelhantes;
Teria este item genrico da nova lista fora normativa

plena para estabelecer a incidncia vlida do ISS ? Seria o
caso, portanto, de uma interpretao ampla? Ou serviriam
estes apenas para ordenar os subitens ?
provvel que esta discusso ressurja uma vez que a

jurisprudncia consolidada refere-se lista que foi
revogada.

3) O ART. 110 DO CTN E A LISTA DE SERVIOS
OS SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

X
CONTRATOS DE DIREITO PRIVADO

Dispe o art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional que:

Art.110. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.

O legislador no pode expandir o campo de competncia

tributria que lhe foi atribudo, mediante o artifcio de
ampliar a definio, o contedo ou o alcance de institutos
de direito privado utilizados para definir aqueles campo, o
legislador no tem essa liberdade discricionria de
transformar em servio aquilo que no o , nem pode ser.
Ora, para elaborar a lista de servios preciso, antes de

mais nada, conceituar o que servio. Se a CF utilizou
servios de qualquer naturezapara fixar a competncia
impositiva do municpio, sem dizer o que , o conceito de
direito privado o vinculante, no podendo ser alterado
pelo legislador tributrio.

Assim, servio significa bem econmico imaterial, fruto de
esforo humano aplicado a produo. produto da atividade
humana destinado a satisfao de uma necessidade mas que
no se apresenta sob forma de bem material.
O ISS recai sobre circulao de bem imaterial (servio).

Resulta da obrigao de fazer.O ICMS recai sobre circulao
de bem material (mercadoria), resulta da obrigao de dar.
H uma srie de itens e subitens da nova lista de ditos

servios sujeitos ao ISS que no se configuram como efetivo
negcio jurdico de prestao de servios, sendo portanto
inconstitucional, o caso da locao do item 3 locao,
cesso de direito de uso e congneres, da franquia e do
leasing (15.09) e do item (25.01) fornecimento de caixes,
flores, coroas, entre outros.

ASPECTOS POLMICOS INTRODUZIDOS PELA

LEI COMPLEMENTAR 116 - AGOSTO/ 2003

LEI COMPLEMENTAR 116 DE AGOSTO DE 2003
aumentou (quase dobrou) e modificou a lista de

servios que podem ser tributados pelos
Municpios e pelo Distrito Federal;
Manteve para alguns casos a chamada tributao

fixa. o caso dos servios prestados por
profissionais autnomos e pelas sociedades de
profissionais liberais. A LC 116/03 foi alteada pelo
Projeto de Lei 70/02. Conforme pargrafo 7 da LC
116/03, os servios beneficiados pela tributao
fixa, quando prestados por sociedades profissionais
so os dos itens 4.01, 4.02, 4.06, 4.11, 4.12, 4.13,
4.14, 4.16, 5, 7.01, 10.03, 17.14, 17.16, 17.19 e 17.20.

LEI COMPLEMENTAR 116 DE AGOSTO DE 2003
alteraes importantes em outros aspectos do ISS,

especialmente:
(i) a desonerao dos servios exportados ao exterior

(art. 156, 3, II, da CF/88);
(ii) instituio a tributao dos servios importados do
exterior e
(iii) absoro da jurisprudncia acerca do local em que
o imposto era devido.

PRESTAO INTERNACIONAL DE SERVIOS
TRIBUTAO
Aplicando-se as normas da Lei Complementar 56/87):
(i) O ISS no incidia sobre a importao de servios, uma

vez que os estabelecimentos prestadores de servios
esto localizados no exterior (questo de jurisdio e
soberania de Estados);
(ii) O ISS incidia sobre as exportaes, pois abrangia os
servios realizados por prestadores domiciliados no
Brasil, ainda que os beneficirios residissem no
exterior.

PRESTAO INTERNACIONAL DE SERVIOS
TRIBUTAO
Lei Complementar 116/2003:

(i) provocaram a inverso do que ocorria anteriormente,
pois absorveu a jurisprudncia sobre o local da prestao
de servios e procurou dar eficcia ao art. 156, 3, II, da
CF/88;
(ii) Acrescentou ao conceito de exportao e importao
um novo elemento, consubstanciado na verificao de
resultado de um servio;
(iii) a constatao da verificao de resultados de um
servio torna-se tarefa rdua e de difcil definio, devido
falta de clareza e objetividade de alguns dos novos
dispositivos, o que poder acarretar bitributao ou
cobranas um tanto absurdas.

3 HIPTESES DE PRESTAO DE SERVIOS

INTERNACIONAL
TRIBUTAO

1) O servios prestado fora do territrio brasileiro, por
contribuinte residente no Brasil, para tomador residente
no exterior, independente do lugar onde o mesmo tenha
resultado, isento da tributao do ISS, por ser
considerado servios exportado;
2) O servio prestado em territrio brasileiro, por

contribuinte residente no Brasil, para tomador
residente no exterior, cujo resultado se verifique no
exterior, isento da tributao do ISS, por ser considerado
servio exportado;
3) O servio prestado em territrio brasileiro, por
contribuinte residente no Brasil, para tomador residente
no exterior, cujo resultado se verifique em territrio
brasileiro, no isento da tributao pelo ISS, por no ser
enquadrado na definio de servios exportados.

CONCLUSES PRELIMINARES
A tributao de importaes e exportaes s poder ser

exigida a partir de 2004, por se tratar de nova hiptese de
incidncia, a no incidncia do imposto sobre as
exportaes tem eficcia imediata.
da competncia dos Municpios a regulamentao

especfica sobre a tributao em concreto das importaes
e exportaes.
A Prefeitura do Municpio de So Paulo em 24/12/2003

editou a Lei n. 13.701/2003 em conformidade com a Lei
Complementar 116/2003 e, em 29/03/2004, editou o
Decreto n. 44.540/2004, regulamentador da referida lei
mas, no entanto, nenhum dos dispositivos tratou da
importao e exportao de servios.

COMENTRIOS NOVA LISTA DE SERVIOS

INSTITUDA PELA LC 116/2003

1) Servio de informtica e congneres
Este captulo praticamente novo, uma vez que a LC

56/87 no dispusera especificamente sobre servios de
informtica, apenas mencionando processamento de
dados ( item 22 ), programao ( item 23 ), anlise e
desenvolvimento
de
sistemas,
programao,
processamento de dados e congneres, elaborao de
programas de computadores,inclusive de jogos
eletrnicos,, licenciamento ou cesso de direito de uso
de software, assessoria e consultoria em informtica,
suporte tcnico, inclusive instalao, configurao e
manuteno de software e bancos de dados.

Lei especfica n 7.646/87 e n 9609/98

Programas de computador a expresso de um conjunto
organizado de instruo em linguagem natural ou codificada,
contida em suporte fsico de qualquer natureza, de emprego
necessrio em mquinas automticas de tratamento de
informao, dispositivos, instrumentos ou equipamentos
perifricos, baseados em tcnica digital ou anloga, para
faz-los funcionar de modo e para fins determinados

O uso de software ser objeto de contrato de licena

(art. 9, Lei 9609/98)
a) contrato de cesso de direitos relacionados
propriedade do software;
b)contrato de cesso de direitos de uso do software
por tempo determinado.
prateleira - ICMS
software
sob encomenda - ISS

2) Servios de pesquisa e desenvolvimento de qualquer

natureza
Este item no era especificamente previsto na LC 56/87, s

havendo referncia a pesquisa no item 24 (mbito de
qualquer natureza) e item 35 (atividades relacionadas com
a explorao e explotao de petrleo e gs natural).
3)
Servios prestados mediante locao, cesso de
direito de uso e congneres
Art. 1.188 do CC: na locao das coisas, uma das partes

se obriga a ceder a outra, por tempo determinado, ou no,
o uso e gozo de coisa fungvel, mediante certa retribuio

Trata-se de captulo novo, salvo a locao de bens mveis

prevista no item 79 da LC 56/87, j tendo sido questionado
judicialmente o enquadramento deste negcio jurdico no
mbito do ISS pela circunstncia de no representar uma
tpica prestao de servios, mas traduzir outro negcio
jurdico definido no mbito do direito privado (art. 110 do
CTN).
A expresso locao de bens mveisfoi finalmente

declarada inconstitucional pelo plenrio do STF (RE
116.121-03 SP Rel. Ministro Octavio Gallotti- D1
25.05.01). Da o subitem 3.01 ter sido vetado, a locao de
bens mveis no envolve a prtica de um facere, mas
configura uma prestao de dar.

4) Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
Este captulo contm novas atividades: medicina (Ao

invs de mdico) e biomedicina; patologia, ressonncia
magntica; instrumentao cirrgica; terapias de
qualquer
espcie, destinadas ao trata mento fsico,
orgnico e mental; nutrio; psicanlise; inseminao
artificial, fertilizao in vitro e congneres; coleta de
tecidos, rgos e materiais biolgicos de qualquer
natureza; unidades de atendimento, assistncia ou
tratamento mvel, e congneres.

5) Servios de medicina e assistncia veterinria e

congneres.
Este captulo basicamente novo, embora se possa

entender que os servios concernentes veterinria j
estaria compreendidos no mbito das atividades
congneres, previstas na LC56/87 (itens 1 a 5)
6) Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas

e congneres
Determinadas atividades j se encontravam previstas

na LC 56/87, com ligeira mudana de nomenclatura.

7) Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia,

urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio
ambiente, saneamento e congneres
Determinadas atividades j estavam previstas na LC

56/87, constituem novidades os itens 7.03, 7.06, 7.07, 7.11,
7.13, 7.16, 7.18, 7.19, 7.20, 7.21 e 7.22. Manteve-se a
excluso do ISS relativamente ao fornecimento de
mercadorias (o correto seria materiais) produzidas pelo
prestador de servios fora do local da prestao dos
servios, que permanece sujeito ao ICMS
O Projeto de Lei 70/02, aprovado pelo Senado

restabeleceu a deduo do valor das subempreitadas j
tributadas pelo imposto, referente s obras constantes dos
subitens 7.02 e 7.05 da lista anexa Lei Complementar.

7) Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia,

urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio
ambiente, saneamento e congneres
Construo civil: A legislao reguladora das atividades

de engenharia que permite fixar o devido conceito, para
fins de tributao desta atividade, uma vez que o direito
privado no apresenta elementos precisos o suficiente.
Assim, tais atividades caracterizam-se pelo fazer,

compreendendo a execuo ou a elaborao de uma
utilidade ou comodidade a algum concernente a uma
atividade ou obra de engenharia, ou a aplicao de
materiais, situao em que tais bens corpreos
constituiriam meros elementos intermedirios atividade
central das construtoras.

8) Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e

educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de
qualquer grau ou natureza.
A LC 56/87 (item 40) j contemplava essas atividades,
tendo aLC116/03,especificado o ensino pr-escolar,
fundamental, mdio e superior, alm da orientao
pedaggica e educacional
9)Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens, e
congneres.
Manteve-se os mesmos itens mencionados na legislao
anterior com a adio dos apart-services.

10) Servios de intermediao e congneres)
A disseminao do contrato de leasing e sua vasta utilizao no

Brasil provocaram a edio da Lei n. 6099, de 12 de setembro
de 1974 dispondo sobre as operaes de arrendamento
mercantil e seu tratamento tributrio.
Preocupado com as implicaes tributrias do contrato de
arrendamento mercantil, o legislador ordinrio no se apegou
preciso do conceito doutrinrio, definindo referido instituto
como o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica, na
qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na
qualidade de arrendatria, e que tenha por objeto o
arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo
especificaes da arrendatria e para uso prprio desta.

Na da Lei complementar n. 116, de 31 de julho de 2003, a

locao de bens mveis foi excluda da lista de servios sobre os
quais incide ISS (pois o STF j havia declarado a sua
inconstitucionalidade). O leasing, por sua vez, foi mantido na
lista, constando no item 15.09.
No entanto, a mera existncia de previso legal de que o
leasing sujeita-se ao ISS no suficiente para legitimar sua
cobrana, j que para fazer jus a tal tributao, deve haver
necessariamente
um
servio,
conforme
o
conceito
constitucionalmente construdo.
Tendo em vista o predomnio do carter de locao de bens no
contrato examinado e enquadrando-se esta no rol das
obrigaes de dar, o arrendamento mercantil representa uma
obrigao de dar e no uma obrigao de fazer, como defendem
alguns juristas.

Assim, a exigncia do ISS nas operaes de leasing,

embora prevista na Lei complementar n. 56, de 15
de dezembro de 1987 e na recm Lei complementar
n. 116, de 31 de julho de 2003, afigura-se
inconstitucional por tributar uma obrigao de dar
que, como visto acima, no condiz com a
materialidade deste tributo.

11) Servios de guarda, estacionamento, armazenamento,

vigilncia e congneres.
Itens j previstos na legislao na legislao anterior
12) Servios de diverses lazer, entretenimento e congneres.
Os itens 12.01, 12.03, 12.04, 12.09, 12.10, 12.13, 12.14, 12.15,
12.16, 12.17 no eram especificamente previstos na LC 56/87.

13) Servios relativos a fonografia, fotografia,

cinematografia e reprografia
Ocorre com o item 13.01 que o STF, no julgamento
dos RREE 179.560- SP, 194.705- SP e 196.856- SP,
cujo relator foi o ministro Ilmar Galvo, decidiu que
legtima a incidncia do ICMS sobre
comercializao de filmes para videocassete,
porquanto, nesta hiptese, a operao se qualifica
como de circulao de mercadorias.

14) Servios relativos a bens de terceiros
Este item trata daqueles casos em que a prestao de

servios se opera sobre um bem pertencente a outra
pessoa, como os casos de manuteno, limpeza,
conservao de mquinas e equipamentos, bem como
servios de marcenaria, serralheria, etc..
importante notar que neste item aplica-se a regra geral

sobre os servios mistos (prestao de servios +
fornecimento de mercadorias), de modo que os eventuais
materiais empregados na prestao sujeitam-se
incidncia do ICMS.

14) Servios relativos a bens de terceiros
Relativamente ao item 14.06 a legislao complementar

confunde os conceitos, mas deixa bem claro que a condio
determinante para a incidncia do ISS a prestao do
servio (seja designado montagem ou instalao), ao
usurio final (encomendante do produto), exclusivamente
com material (se for o caso) por ele mesmo fornecido.
A contrrio senso, se a prpria empresa industrializa o

bem, e realiza os referidos atos (sejam designados
montagem ou instalao), com aplicao de materiais seus,
estar se cogitando de uma etapa final de industrializao
(incidiria o IPI excluindo-se o ISS).

15) Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro,

inclusive aqueles prestados por instituies financeiras
autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito
Trata este item de dezoito subitens que descrevem uma

imensa gama de atividades exercidas pelos bancos e demais
instituies
financeiras,
entre
as
quais
algumas
intrinsecamente relacionadas com:
(i) as atividades de crdito (e.g. servios de estudo,
anlise e avaliao de operaes de crdito e o
arrendamento mercantil - leasing) e
(ii) demais atividades essencialmente bancrias (e.g.
movimentao e consulta a contas, fornecimento de
saldo, extratos, abertura de contas, etc. .)


autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
ANTES: Decreto- lei n 406/68 bancos e instituies

financeiras lograram xito em afastar a incidncia do ISS em
relao quelas atividades que no eram um fim em si
mesmas, mas meros meios para o exerccio das atividades
bancrias;
AGORA: LC n 116/03, art. 1, determina que

Art. 1 - O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa,
ainda que esses no se constituam como atividade
preponderante do prestador.


autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito.
No entanto, a competncia para fiscalizar, legislar e tributar

as atividades financeiras privativa da Unio (art. 21, 22 e
a53 da CF/88) e, portanto, no poderiam os estados e
municpios, sequer indiretamente, tributar esta operaes;
Dessa forma, no poderia incidir o ISS, por exemplo, na

administrao de cheques pr-datados (15.01), na abertura de
contas em geral (15.02), nos servios relacionados a operao
de crdito previstos no subitem 15.08, na devoluo de ttulos
(15.11), nos servios relacionados a operaes de cmbio
(15.03) e aos diversos servios, previstos nos subitens 15.14 a
15.18, todos ligados a operaes de crdito.

16) Servios de transporte de natureza municipal
Trata-se da manuteno do item 97 da LC 56/87
17) Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico,

contbil, comercial e congneres
Trata este item de um vasto rol de servios desenvolvidas

no mbito de diferentes atividades, incluindo desde
servios de datilografia a franquias - franchising.
Incluem-se dentro deste item as atividades de profisses

legalmente
regulamentadas,
como
advocacia,
contabilidade e auditoria.


Franquia - Ceder (dar) ao franqueado o direito de uso da

marca ou patente, seguida da obrigao de distribuir (dar)
exclusiva ou semi-exclusivamente produtos ou servios.
O item 17.08 trata de atividade nova franquia
(franchising). O contrato de franquia disciplinado pela
lei federal n8.955/94, no podendo ser confundido com o
negcio jurdico de prestao de servios, pois o seu fim
possibilitar que terceiros explorem um produto ou marca.


Art. 2- Franquia empresarial o sistema pelo qual o

franqueador cede ao franqueado o direito de uso de marca
ou patente, associado ao direito de distribuio exclusiva
ou semi-exclusiva de produtos ou servios e,
eventualmente, tambm o direito de uso de tecnologia de
implantao e administrao de negcio ou sistema
operacional desenvolvidos ou detidos pelo franqueador,
mediante remunerao direta ou indireta, sem que, no
entanto, fique caracterizado vnculo empregatcio.


Trata-se de um contrato de natureza hbrida, que no
caracteriza para o mundo jurdico uma simples prestao
de servios, no incidindo sem ele o ISS.
Trata-se de uma obrigao de ceder (dar) cumulada com
obrigaes acessrias ou complementares (de fazer), as
quais visam apenas concretizar e efetivar as obrigaes
primordiais de franquia previstas no art.. 2 da lei de
franquias.
H doutrinadores que entendem que o franchising no se
enquadra no conceito de servio tributveis pelo ISS. Por
conseguinte, no teriam os municpios competncia para
instituir impostos sobre o exerccio dessa atividade

18) Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos

de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura
de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos
segurveis e congneres
Essa atividade j se encontrava prevista no item 55 da LC

56/87
19) Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais

produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de
apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de
ttulos de capitalizao e congneres
Este tipo de servio j existia no item 61 da LC 56/87

sendo acrescentado demais produtos de loteria, bingos.

20) Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de

terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios
Algumas dessas atividades j estavam previstas no item

87 da LC 56/87, sendo acrescentado os servios os servios
de ferroporturios, movimentao e passageiros, reboque
de embarcao, rebocador escoteiro, desatracao,
praticagem, apoio martimo, movimentao ao largo,
armadores, estiva conferncia, logstica e congneres,
movimentao de aeronave, de apoio porturio

21) Servios de registro pblicos, cartrios e notariais
questiona-se sobre a constitucionalidade da

tributao destes servios tendo em vista o seu
interesse pblico, uma vez tratarem-se de servios
exercidos, por delegao do poder pblico, em
carter privado (CF art.. 236). Entretanto, no h
jurisprudncia e doutrina firmada sobre esse item.
No h licitao, mas concurso pblico de provas e

ttulos para ingresso na atividade notarial e de
registro.

21) Servios de registro pblicos, cartrios e notariais
A responsabilidade criminal e civil disciplinada

parte e a fiscalizao de tais servios pelo Poder
Judicirio.
a lei que fixa os emolumentos relativos aos atos
praticados pelos cartrios, etc. ( Lei 8.935/94, Lei
10.506/02, Lei 10.169/00).
Notrios
e registradores so considerados
servidores pblicos lato senso (esto sujeitos
fiscalizao pelo Poder Judicirio) e percebem
remunerao conta de receita pblica derivada
(emolumentos fixados em lei - Lei 11.331/02 de SP).
No entanto no incide sobre esses emolumentos
taxas de servios (RE 116.208, RTJ 132/867).

22) Servios de explorao de rodovia
Estes servios concernem aos servios anteriormente

institudos pela Lei Complementar n 100/99.
23) Servios de programao e comunicao visual, desenho

industrial e congneres e servios de chaveiros, confeco
de carimbos, placas, sinalizao visual, banners adesivos e
congneres
este item novo e foi introduzido tendo em vista que

anteriormente procurava-se adequar este servio
precariamente a outras atividades previstas na lista da LC
56/87.

24) Servios funerrios
Este item trata de forma minuciosa a relao de negcios

contratados com as empresas funerrias como
fornecimento de caixes, aluguel de capelas, cremao de
corpos, etc. .
25)Servios de coleta, remessa ou entrega de

correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores,
inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres
Com a introduo deste novo item a LC 116/03 tratou de

diferenciar o servio postal do servio de comunicao

26) Servios de assistncia social
O item 93 da LC 56/87 j dispunha sobre este servio.
27) Servios de avaliao de bens e servios de qualquer

natureza
Com a introduo da expresso e servios de qualquer

natureza o campo de incidncia do ISS ficou ainda maior
do que o contido no item 28 da LC 56/87.
28) Servios de biblioteconomia
Trata-se de item indito no campo de incidncia do ISS.

29) Servios de biologia, biotecnologia e qumica
30) Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica,

mecnica, telecomunicaes e congneres
importante notar que caso as prestaes de servios de

telecomunicaes envolvam atividades de transmisso,
emisso ou recepo de smbolos, caracteres, sinais,
escritos, imagens, sons ou informaes de qualquer
natureza por fio, radioeletricidade, meios ticos, ou
qualquer outro eletromagntico, qualificadas como
telecomunicao, (art. 60, 1, da lei federal n 9472/97)
estes sujeitar-se-o incidncia de ICMS.

31) Servios de desenho tcnico
Atividades j previstas no item 30 da LC 56/87
32) Servios de desembarao aduaneiro, comissrios,

despachantes e congneres
Os servios de despachante, de carter geral, j eram

previstos no item 51 da LC 56/87, tendo sido especificados
os servios de despachante aduaneiro, e includos os
servios de comissrios e congneres.

33) Servios de investigaes particulares, detetives e

congneres
34) Servios de reportagem, assessoria de imprensa,
jornalismo e relaes pblicas
35) Servios de meteorologia
Todas estas atividades no constavam dos itens da lista

anterior e passam a sujeitar-se incidncia do ISS a partir
de agora.

36) Servios de artistas, atletas, modelos e manequins
Estas atividades poderiam ser compreendidas no item 60

da lista da LC 56/87 que referia-se a diverses pblicas.
37) Servios de museologia
Trata-se de nova hiptese de incidncia do ISS.
38) Servios de ourivesaria e lapidao
A tributao municipal s ocorrer nos casos de

encomenda direta do tomador do servio, uma vez que, se
referida
atividade
implicar
posterior
utilizao
industrializao ou comercializao, excluir-se- a
incidncia do ISS, sujeitando-se ao ICMS e o IPI.

39) Servios relativos a obras de arte sob encomenda
Esta atividade no estava expressamente prevista em

nenhum dos itens da lista da LC 56/87, passando a
sujeitar-se ao ISS, embora os estados possam entender que
ocorrer a incidncia de ICMS na medida em que se
revele o carter de habitualidade aliado ao
profissionalismo (ato mercantil).
ASPECTOS POLMICOS DO ISS:

Palestra proferida por Sabine Ingrid Schuttoff

SWISSCAM
Cmara Suo-brasileira de Comrcio
So Paulo - SP, 16 de abril de 2004

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ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

A LEI COMPLEMENTAR 116/2003

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

I - fixar as alquotas mximas e mnimas;

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

a Constituio Federal de 1988 que define a competncia

A cobrana do ISS depende da veiculao de lei

Excluem-se do campo de incidncia do ISS os servios de

O art. 156, 3, II determina que a lei complementar

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

a Lei Complementar 56/87 era o dispositivo que regulava a

o Decreto-Lei 406/68 continua em vigor, no entanto, teve

A legislao municipal (Regulamentos de ISS de cada

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

O campo de incidncia do ISS a prestao de servios

Os servios constantes da lista em que no se faz meno a

Os servios includos na lista com ressalvas quanto ao

tudo que no constar da lista (servio e/ou material) ficam

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

O imposto devido e o servio considerado prestado,

O contribuinte do ISS o prestador de servios (art. 5 da

A base de clculo do imposto o preo do servio

A alquota aplicvel no poder exceder os 5% (art. 8 da

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

ASPECTOS POLMICOS ANTERIORES

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

O entendimento pacificado pela Primeira Seo do STJ

A LC 116/2003, repetiu o antigo texto que considerava o

Concluso: A LC 116/03 no trouxe nenhum avano, salvo

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal pacificou

Nova lista traz inovao na sistematizao com uma

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

H dvidas sobre como devem ser interpretados estes

Teria este item genrico da nova lista fora normativa

provvel que esta discusso ressurja uma vez que a

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

OS SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

Dispe o art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional que:

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

O legislador no pode expandir o campo de competncia

Ora, para elaborar a lista de servios preciso, antes de

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

O ISS recai sobre circulao de bem imaterial (servio).

H uma srie de itens e subitens da nova lista de ditos

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

ASPECTOS POLMICOS INTRODUZIDOS PELA

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

aumentou (quase dobrou) e modificou a lista de

Manteve para alguns casos a chamada tributao

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

alteraes importantes em outros aspectos do ISS,

(i) a desonerao dos servios exportados ao exterior

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

Aplicando-se as normas da Lei Complementar 56/87):

(i) O ISS no incidia sobre a importao de servios, uma

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

Lei Complementar 116/2003:

ASPECTOS POLMICOS DO ISS E

3 HIPTESES DE PRESTAO DE SERVIOS

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