Contabilidade de Custos

SECRETARIA DE ESTADO DA EDUCAO - SEED
SUPERINTENDNCIA DA EDUCAO SUED

DIRETORIA DE POLTICAS E PROGRAMAS - DIPOL
PROGRAMA DE DESENVOLVIMENTO EDUCACIONAL - PDE
UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARING - UEM
REGINA DE FTIMA DE SOUZA
CONTABILIDADE GERENCIAL
UMUARAMA
2008
REGINA DE FTIMA DE SOUZA
Material Didtico apresentado Secretaria de

Estado da Educao SEED, como parte dos
requisitos do Programa de Desenvolvimento
Educacional PDE , em convnio com a
Universidade Estadual de Maring UEM.
Orientadora: Maria de Ftima Gameiro da
Costa
UMUARAMA
2008
SUMRIO
PARTE I
1 INTRODUO.............................................................................................................
...............1
2 CONCEITO DE CONTABILIDADE GERENCIAL..................................................................2
3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE GERENCIAL...................................................................3
4 RELAO ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA, CONTABILIDADE DE
CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL.............................................................................4
5 CUSTOS E SUA APLICAO......................................................................................
.............5
5.1 Terminologia em Custo...............................................................................
.......................5
5.2 Conceitos de Contabilidade de Custos.........................................................................
......6
5.3 Classificao dos Custos..................................................................................
..................6
5.4 Elementos de Custos...............................................................................
...........................8
6 CUSTEIO POR ABSORO........................................................................................
............16
7 CUSTEIO VARIVEL..............................................................................................................
.20
PARTE II
8 ORAMENTO DOS CUSTOS................................................................................................
..23
8.1 MDC Oramento do Material Direto.................................................................
...........24
8.2 MOD Oramento da Mo-de-Obra Direta....................................................................25
8.3 CIF Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao....................................................31
9 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR PROCESSO..........................................38
9.1 Conceito e Aplicao.................................................................................................
.......38
9.2 Contabilizao.................................................................................................
.................39
10 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO................44

10.1 Conceito e Aplicao................................................................................................
......44
10.2 Contabilizao...............................................................................................
.................44
PARTE III
11 DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................................................................
.54
11.1 Balano Patrimonial...............................................................................
........................55
11.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio.....................................................................56
11.3 Fluxo de Caixa........................................................................................................
........58
12 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS............................................................64
12.1 Anlise Vertical.........................................................................................................
......64
12.2 Anlise Horizontal...............................................................................................
...........66
12.3 Clculo dos Quocientes.......................................................................................
...........68
12.3.1 Quocientes de Liquidez.......................................................................................69
12.3.2 Quocientes de Endividamento.............................................................................70
12.3.3 Quocientes de Rentabilidade...............................................................................72
13 CUSTOS PARA CONTROLE E DECISO...........................................................................74
13.1 Formao do Preo de Venda............................................................................
.............74
13.2 Relao Custo/Volume/Lucro..............................................................
..........................76
13.2.1 Margem de Contribuio..............................................................
.......................76
13.2.2 Ponto de Equilbrio.........................................................................
.....................77
13.2.3 Margem de Segurana.......................................................................................
...78
13.2.4 Alavancagem Operacional.................................................................
..................78
14 DETERMINAO DO MIX DE PRODUO FATOR LIMITANTE..............................80
REFERNCIAS...........................................................................................................................
..85
PARTE I
1 INTRODUO
O aumento da concorrncia e as constantes mudanas nos diversos ambientes das
empresas exigem a maximizao do desempenho e do controle empresarial. A falta de alguns
conhecimentos como: formao de preos, alocao de custos, controle dos estoques, fluxo de
caixa, ponto de equilbrio, rentabilidade, liquidez, entre outros, tem levado os empresrios a
tomarem decises incompatveis com os objetivos do seu negcio.
As influncias dos acontecimentos em qualquer parte do mundo intereferem direta
ou indiretamente no mercado nacional, cada vez mais os gestores devero estar preparados para
tomadas de decises agis e precisas.
Neste sentido, a contabilidade gerencial exerce papel preponderante na empresa,
gerando informaes atualizadas que auxiliam os gestores neste processo.
Segundo a Agncia Sebrae de Notcias do Paran, em pesquisa divulgada em agosto
de 2007, 74,8% das micros e pequenas empresas constitudas no Paran tem sobrevivncia de
mais de 02 anos de funcionamento e as 25,2% restantes no sobrevivem aos dois primeiros anos
de atividade. A pesquisa mostrou, tambm, que estas empresas que no sobrevivem mais de 02
anos, 100% delas no buscam nenhum tipo de informao ou conhecimento junto sua
contabilidade ou at mesmo ajuda do Sebrae. Assim, deixam de gerar, retorno financeiro aos
proprietrios,
crescimento econmico
ao
pas,
empregos,
distribuio
de
renda,
aperfeioamento profissional, recolhimento de impostos, enfim, benefcios para toda a

sociedade.
As pessoas que esto frente dos empreendimentos so as que enfrentam os
desafios e necessitam buscar constantemente alternativas para melhor desenvolver o seu
negcio e melhorar os resultados.
Neste contexto, verifica-se a grande importncia da contabilidade como um todo, de
forma a auxiliar a gesto dos negcios. Os administradores precisam conhecer o campo da
contabilidade gerencial para compreender a necessidade de gerar e manter informaes teis ao
processo decisrio.
Desta forma, com o objetivo de contribuir na qualidade do Curso Tcnico em
Administrao, este material apresenta os conhecimentos e instrumentos bsicos necessrios ao
campo gerencial, de forma que d subsdios ao administrador no processo decisorial.
2 CONCEITO DE CONTABILIDADE GERENCIAL
1
O campo da Contabilidade Gerencial muito amplo, seu desenvolvimento est

diretamente relacionado produo de relatrios gerenciais precisos e oportunos, disponveis
para anlises, gerando informaes que auxiliem as decises operacionais e de investimentos.
Para corroborar com esta afirmao, Moribe (2007), menciona:
Contabilidade gerencial significa o gerenciamento da informao contbil.
o processo de uso de informaes utilizadas pelos gestores no Processo de
Gerenciamento para Planejamento, Avaliao e Controle visando assegurar o
uso adequado dos recursos. Contabilidade Gerencial significa gerenciamento
das informaes traduzidas sob a forma de ferramentas (tcnicas) gerenciais.
A Contabilidade Gerencial o ramo da Contabilidade que busca instrumentos que

auxiliam os gestores nas suas funes. Utiliza-se de um sistema de informaes que registra as
operaes da organizao, elabora e interpreta relatrios, mensurando os resultados e auxiliando
no processo de gesto.
3 OBJETIVO DA CONTABILIDADE GERENCIAL

Se, ainda, segundo Moribe (2007), gerenciar envolve planejamento, avaliao e
controle e isso s possvel quando se tem informao, ento a Contabilidade Gerencial tem
por objetivo consolidar informaes teis, precisas e oportunas, que auxiliem cada segmento
hierrquico no processo de tomada de deciso, sejam essas de natureza econmica, financeira
ou social.
4 RELAO ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA, CONTABILIDADE DE

CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL.
Existe uma relao intrnseca entre a Contabilidade Financeira, a Contabilidade de
Custos e a Contabilidade Gerencial.
Podemos demonstrar esta relao atravs do quadro a seguir:
CONTABILIDADE FINANCEIRA
Identifica, classifica, registra, acumula,
interpreta e informa os atos e fatos que
afetam
as
situaes
patrimoniais,
financeiras e econmicas, embasada por
Normas, Leis, Princpios e Instrues.
Utiliza-se de informaes da
Contabilidade de Custos e fornece outras,
tanto para a Contabilidade de Custo como
para a Contabilidade Gerencial.
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Tem como primeira finalidade fornecer

informaes sobre as movimentaes e
apurao dos custos dos produtos ou
servios.
Necessita das informaes extradas da
contabilidade financeira para gerar outras
informaes, que serviro tanto para a
Contabilidade Financeira quanto para a
Contabilidade Gerencial.
Incorpora os elementos da Contabilidade
Financeira que so vitais para a integrao e

continuidade das informaes gerenciais.
Supera os aspectos de avaliao de
inventrios, partindo das informaes da
Contabilidade de Custos para gerar informaes
para o controle e tomada de decises.
Uma caracterstica bsica da contabilidade gerencial que esta fornece

instrumentos aos gestores de forma que os auxiliem em suas funes gerenciais, partindo dos
registros e demonstraes apuradas pela Contabilidade Financeira e a Contabilidade de Custos,
complementando e elaborando relatrio de acordo com as necessidades da empresa.
Dentro da empresa, todo o sistema de custeamento dos produtos e contabilidade de
custos deve estar integrado no mesmo sistema de informao contbil gerencial. Assim, os
dados do custo dos produtos so os mesmos que abastecem a contabilidade financeira.
Desta forma, parte das tarefas necessrias para o custeamento dos produtos j foi
feita e a Contabilidade Gerencial continua o processo integrativo das informaes, elaborando o
custo especfico dos produtos e demais informaes teis, precisas e oportunas.
5 CUSTOS E SUA APLICAO

Os custos tm como propsito evidenciar os recursos aplicados na produo ou
servios, contribuem para determinar o resultado financeiro, a avaliao dos estoques de
produtos ou materiais, o controle das operaes por setores, a fixao de padres de custos para
controle e eficincia do processo operacional e auxiliam nas decises e planejamento da gesto.
Para tanto, necessrio uma integrao entre a administrao da empresa e suas unidades
fabris, mesmo porque no possvel fazer o custeamento de um produto sem conhecer o seu
processo de fabricao.
Determinar o custo de um produto ou de um servio de maneira correta
fundamental para o sucesso competitivo da empresa.
5.1 Terminologia em Custos
As terminologias utilizadas pela contabilidade so distintas no momento dos
registros contbeis. Por isso necessrio conhecer os seguintes conceitos:
Gastos: "Sacrifcio financeiro" com que a entidade arca para obter bens (produtos)
ou servios. So representados pela promessa de entrega de ativos (geralmente dinheiro).
Somente considerado gasto no momento que existe o reconhecimento contbil da dvida ou da
reduo do ativo dado em pagamento. Gasto termo genrico que pode representar, um custo,
uma despesa ou investimento. Exemplo: Gasto com matria-prima, gasto com comisses sobre
vendas.
Investimento: todo o gasto para aquisio de ativo em funo de sua vida til ou
de benefcios atribuveis a perodos futuros. Exemplo: aquisio de mveis e utenslios,
despesas pr-operacionais e matria-prima adquirida e ainda no utilizada no processo
produtivo.
Custo: So gastos necessrios na obteno de bens ou servios, e s podem ser
considerados como custos quando utilizados no processo produtivo ou execuo de um servio.
O custo s afetar o resultado na proporo dos produtos vendidos.
Despesa: um gasto que provoca reduo do patrimnio. So bens ou servios
consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. A despesa afetar diretamente o
resultado do exercco.Exemplo: comisso sobre vendas.
Desembolso: o pagamento resultante da compra (aquisio) de um bem ou
servio. a sada financeira da empresa, entrega de ativos. Podendo ocorrer concomitantemente
ao gasto (pagamento a vista) ou depois deste (pagamento a prazo).
5
Perdas: So bens ou produtos consumidos de forma anormais e involuntrios. So

gastos no intencionais, decorrentes de fatores externos, fortuitos ou da atividade produtiva
normal da empresa. Exemplo: perdas com estoque deteriorado, incndios.
Subproduto: aquele produto que nasce de forma natural durante o processo
produtivo da empresa. Ele possui mercado de venda e preo definido, porm sua participao
nfima no faturamento total da empresa. Exemplo: Serragem, sobras de matria-prima.
Sucatas: So resduos que surgem da produo, proveniente de perdas de materiais
ou de produtos defeituosos. Suas vendas so espordicas e realizadas por valor no previsvel
na data em que surgem na fabricao. No recebem custos e tambm no servem para a reduo
de custos de produo. Na data da venda elas so contabilizadas como outras receitas
operacionais. Exemplo: Cadeira faltando uma perna (trs pernas), azulejos com defeito, retalhos
de madeira ou tecidos.
5.2 Conceitos de Contabilidade de Custos
Os procedimentos adotados pela contabilidade de custos permitem obter, com certa
preciso, o registro e controle de todos os custos envolvidos na produo de bens, servios ou
atividades.
Segundo Matz et al. (1974:19), A Contabilidade de Custos[..] parte integrante
do processo administrativo, que proporciona Administrao registros dos custos dos
produtos, operaes ou funes e compara os custos reais e as despesas com os oramentos e
padres pr-determinados. Tambm, segundo Martins (2003:21), a contabilidade de custos
tem duas funes relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises.
Alm de fornecer informaes teis gesto, busca tambm mecanismos eficientes
de reduzir, sem prejudicar o nvel de servio, os recursos aplicados aos objetos de custeio.
5.3 Classificao dos Custos
Custos diretos: So aqueles que podem ser identificados e mensurados em

relao ao produto final, de forma objetiva e sem uso de rateios ou medies
estimadas. S podemos apropriar custos diretos se houver uma medida de
consumo atribudo ao produto (m2, m3, quilogramas, horas, embalagens). Em
alguns casos pode haver materiais ou outros elementos que, apesar de serem
identificados e relacionados ao produto final, acabam por ser classificados como
custo indireto, em razo de seu baixo custo unitrio e/ou irrelevncia do
6
consumo e demanda de tempo para o seu controle.

No caso da mo-de-obra, s poder ser considerado como custo direto o valor
equivalente s horas trabalhadas em relao ao produto, havendo ociosidade por motivos
alheios ao trabalho normal, seu valor dever ser atribudo aos custos indiretos ou at mesmo s
despesas do perodo.
Custos Indiretos: So aqueles que no podem ser atribudos diretamente ao

produto final, sendo apropriados aos produtos de maneira estimada devido
falta de uma medida objetiva do seu consumo. Normalmente so utilizadas
bases de rateio que devem, na medida do possvel, buscar uma relao prxima
entre o custo indireto e o produto, ou seja, uma relao de causa e efeito.
Por mais que se busque esta relao, o critrio adotado ser sempre arbitrrio e a
cada vez que se modificar o critrio de rateio, o custo indireto por produto tambm se modifica,
por isto, os custos indiretos devem ser usados com cautela no tocante tomada de deciso.
Custos fixos: So aqueles que no variam com o volume de produo, no

mesmo intervalo da capacidade produtiva instalada. Os custos fixos geralmente
so custos de estrutura para manter a fbrica funcionando. O Custo Fixo
unitrio pode aumentar ou diminuir devido ao volume de produo. Se a
produo aumenta o custo fixo unitrio diminui, se a produo diminui, o custo
fixo unitrio aumenta. Independentemente da eficincia ou ineficincia na
reduo dos custos.
Custos variveis: Variam na proporo direta das atividades desenvolvidas, se

o volume de produo aumenta esses custos tambm aumentam. Esto
representados geralmente pelos materiais, embalagens, energia e mo-de-obra.
Embora salrios e encargos do pessoal envolvido na produo seja um gasto
fixo mensal, s pode ser atribudo ao produto o custo da mo-de-obra calculado
com base nas horas dedicadas ao produto. Se houver diferena entre as horas
disponveis pelos empregados e as horas aplicadas produo, esta diferena
ter que ser avaliada e transferida ao resultado do perodo. Assim se justifica a
mo-de-obra direta como custo varivel.
5.4 Elementos de Custos

Os elementos de custos so frequentemente considerados quando se determina o
custo total de um produto manufaturado, esto descritos a seguir:
Material direto: So os insumos que podem ser fisicamente identificados ao
produto, como as matrias primas, materiais secundrios, componentes prontos e embalagens.
Segundo Costa et al. (2007), entende-se que:
Matria prima o material mais importante no processo de elaborao do
produto, tanto no aspecto fsico, quanto econmico. possvel mensurar a
sua utilizao, e quando incorporada ao produto, sofre mutao fsica, como
exemplo, a madeira na fabricao de mesas e cadeiras, o petrleo na
produo do leo diesel ou gasolina, o fio na fabricao do tecido etc.
Materiais secundrios so os materiais aplicados diretamente ao produto, no
sofrem mutaes fsicas e possvel mensurar a sua utilizao. So
agregados ou participam do produto em menor proporo, tanto no aspecto
fsico quanto no econmico, como exemplo, o verniz, thiner e selador na
fabricao de mesas e cadeiras de madeira.
Embalagens: As embalagens servem para acondicionar o produto na
condio necessria sua comercializao. Geralmente o produto j sai
embalado da produo, mas pode ocorrer tambm que a embalagem seja
agregada ao produto fora do setor fabril. Mesmo assim, integrar o custo
direto do produto, se houver outros gastos neste processo, ser tambm
agregado ao produto de forma direta ou indireta, dependendo do caso.
Componentes para montagem: So produtos prontos, adquiridos de terceiros
ou fabricados pela prpria indstria, que so agregados a um outro produto
que est sendo fabricado. No sofrem mutaes fsicas, e seu valor
econmico geralmente relevante, como por exemplo, o motor ou painel de
um carro em uma indstria automobilstica.
Os materiais diretos so materiais principais e essenciais que entram em maior

quantidade na fabricao do produto. Todos os gastos que incorrem para que o material chegue
em condies de ser usado devem ser agregados ao custo do material.
O exemplo a seguir demonstra os gastos que integram o custo com material direto:
1 Apurao do valor pago pela aquisio do Material:

1 Valor total pago pelo material
- Compra de material..................................R$ 6.000,00
- (+) IPI 10 % .............................................R$ 600,00
2 Frete ( 5 % do valor do material = 5% x R$ 6.000,00)
3 Seguro (1% do valor do material = 1% x R$ 6.000,00)
4 Armazenagem em trnsito
TOTAL
R$ 6.600,00
R$ 300,00
R$ 60,00
R$ 100,00
R$ 7.060,00
2 Apurao do valor do Material que integrar o estoque:

1 Valor do Material
2 (-) Impostos recuperveis sobre o material
R$ 7.060,00
(-) IPI (10% de R$ 6.000,00).....................R$ 600,00

(-) ICMS (12% de R$ 6.000,00)................R$ 720,00
(-) PIS (1,65% de R$ 6.000,00)................R$ 99,00
(-) Cofins (7,6% de R$ 6.000,00)..............R$ 456,00
3 (-) Impostos recuperveis sobre o Frete
(-) ICMS (12% de R$ 300,00)...................R$
36,00
(-) PIS (1,65% de R$ 300,00)...................R$
9,95
(-) Cofins (7,6% de R$ 300,00).................R$

4 (-) Impostos recuperveis sobre seguro
22,80
(-) PIS (1,65% de R$ 60,00)....................R$
0,99
(-) Cofins (7,6% de R$ 60,00).................R$
4,56
5 Armazenagem em Trnsito
TOTAL
R$ ( 1.875,00)
R$ (
68,75)
R$ (
5,55)
R$ ( 100,00)
R$ 5.010,70
Para conhecer o valor contbil do custo de materiais que integrar o produto, a

empresa pode utilizar-se de dois mtodos de controle de estoque, Inventrio Peridico e/ou
Inventrio Permanente.
O Inventrio Peridico utiliza o inventrio fsico remanescente do estoque ao final
do perodo desejado. Encontra-se o custo dos materiais ou produtos atravs da seguinte frmula:
CUSTO = EI + Compras lquidas EF (Inventariado). O problema do Inventrio Peridico
que s se conhece o valor do custo no final do perodo desejado.
O Inventrio Permanente controla a variao do custo unitrio a cada transao.
Para tanto, necessrio utilizar-se de critrios de avaliao dos estoques, quer seja de matrias,
de produtos em elaborao ou produtos acabados, sendo eles:
PEPS Primeiro que Entra e Primeiro que Sai Simboliza que as primeiras
entradas (aquisies) sero as primeiras a sadas do estoque quando ocorrer requisies ou
vendas de produtos. Este critrio est de acordo com os Princpios Contbeis Geralmente
Aceitos e com a legislao tributria.
UEPS ltimo que Entra e Primeiro que Sai Simboliza que as ltimas entradas
(aquisies) sero as primeiras a sarem do estoque quando ocorrer requisies ou vendas de
produtos. Este critrio no aceito pela legislao tributria.
CUSTO MDIO Ponderado Mvel A cada requisio de materiais ou produtos, o
saldo ajustado em funo da mdia do preo anterior com o preo da nova aquisio, somamse ambas e divide-se pelo total das quantidades atuais. Este critrio aceito pelos Princpios
Contbeis Geralmente Aceitos e pela legislao do imposto de renda.
Obs.: Para itens de grande valor pode-se utilizar o Custo Especfico.
Com as informaes a seguir, demonstraremos o custo de materiais pelo Inventrio
Permanente, de acordo com os trs critrios de avaliao de estoque:
a- Em 01/05 Estoque inicial de materiais: 200 unidades pelo valor de R$
700,00
b- Em 02/05 Compra de 100 unid. por R$ 500,00 ICMS 12%, PIS 1,65 e
COFINS 7,6%
c- Em 02/05 Sada conforme requisio: 100 unidades.
10
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mtodo de controle: PEPS
Entradas
Sadas
Produto: Materiais
Data Histrico
01/05
02/05
Est. Inicial
Compra
02/05
Requisio
Quant.
100
01/05
02/05
Est. Inic
Compra
02/05
Requisio
Histrico
01/05
02/05
02/05
Est. Inic
Compra
Requisio
unit.
Total
3,94
Quant.
Custo
Custo
unit.
Total
393,75
3,50
350,00
Saldo
Quant
Custo
Custo
200
200
unit.
3,50
3,50
Total
700,00
700,00
100
100
3,94
3,50
393,75
350,00
100
3,94
393,75

Mtodo de controle: UEPS
Entradas
Sadas
Quant
Custo
Custo
100
3,94
393,75
Quant
100
Custo
3,94
Custo
393,75
Saldo
Quant
Custo
Custo
200
200
3,50
3,50
700,00
700,00
100
200
3,94
3,50
393,75
700,00

Mtodo de controle: Mdia Ponderada Mvel
Entradas
Sadas
Saldo
Produto: Materiais
Data
Custo
100
Produto: Materiais
Data Histrico
Custo
Quant
Custo
Custo
100
3,94
393,75
Quant
100
Custo
3,6458
Custo
Quant
Custo
Custo
365,75
200
300
200
3,50
3,64
3,64
700,00
1.093,75
728,00
Mo-de-obra direta: Trata-se dos custos com a mo-de-obra utilizada

diretamente na produo, identificando as pessoas e mensurando o tempo real
empregado sem qualquer apropriao indireta ou rateio. Sempre que for
possvel medir a quantidade de mo-de-obra aplicada diretamente a um
determinado produto, mo-de-obra direta. Caso contrrio, havendo
necessidade de rateio, mo-de-obra indireta.
11
Integram o custo com mo-de-obra direta: o salrio e todos os demais encargos

decorrentes.
O exemplo a seguir demonstra os gastos que integram o custo com mo-de-obra
direta:
Salrio mensal (com identificao direta ao produto )
(+) FGTS 8%
(+) INSS Patronal 28.8%
(+) Frias ( 1/12 ) + 1/3 de Frias
(+) FGTS s/ frias
(+) INSS Patronal Frias
(+) 13 salrio ( 1/12 )
(+) FGTS s/ 13 salrio
(+) INSS Patronal s/ 13 salrio
TOTAL
R$ 1.100,00
R$ 88,00
R$ 316,80
R$ 122,22
R$
9,77
R$ 35,20
R$ 91,66
R$
7,33
R$ 26,40
R$ 1.797,38
Custos Indiretos de Fabricao: Pelo Custeio por Absoro, todos os gastos

necessrios para que o produto esteja em condies de ser comercializado so
atribudos ao mesmo. So outros custos incorridos no processo de fabricao,
alm dos custos de material direto e de mo-de-obra direta.
Mensura-los em relao ao produto mais difcil, pois envolvem custos irrelevantes

ou relevantes mais difceis de controlar o seu consumo.
Os principais Custos Indiretos de Fabricao podem ser definidos em:
1 Materiais Secundrios: So os materiais que integram o produto, mas no so
possveis de identificao, e se identificveis, a sua mensurao ao produto no
economicamente vivel. Exemplo: linha e botes em uma indstria fabril.
2 Mo-de-Obra Indireta: So os gastos com os empregados que auxiliam a
produo, no tm relao direta com a produo, ou quando tem, pode ocorrer falta de
mecanismos que mensurem o seu valor diretamente ao produto.
3 Outros Custos Indiretos de Fabricao: So todos os demais custos que podem
ser subdivididos em custos especficos (de um departamento, centro ou atividade) e os comuns.
Os custos Indiretos de Fabricao classificados como comuns necessitam de alocao aos
departamentos, centros ou atividades utilizando-se algum critrio de rateio.
A utilizao de bases de rateio para a distribuio dos Custos Indiretos de
Fabricao necessita de critrios que so definidos pela empresa. Os mais usuais so:
1) Bases de rateio usuais para custos comuns:
Custos Comuns
1 - Superviso geral da fbrica
Base de rateio
- Quantidade de empregados ou horas mo-de-obra
12
2 - Manuteno de equipamentos
3 Aluguel e Seguro
4 Energia
5 gua
6 - Movimentao de materiais
7 Limpeza
- Valor dos equipamentos ou volume produzido

- Espao utilizado em m2 ou volume m3
- HP dos motores e pontos de iluminao
- Nmero de empregados por departamento
- Valor das requisies ou quantidade de materiais
- Espao a ser trabalhado em m2
2) Bases de rateio dos custos dos departamentos de servios ( auxiliares)

1 - Custos Administrao Geral da
Base de rateio
Fbrica
- Corte - Produo
- pelo total de horas de mo-de-obra de cada
- Montagem - Produo
departamento
- Acabamento - Produo
- pelo nmero de empregados ou

- pelo volume de produo, se o departamento
2 - Custos do Almoxarifado
- Corte - Produo
supervisionar s a produo
Base de rateio
- pelo volume de material requisitado
- Montagem - Produo
- pelo n de requisies solicitadas ou
- pelo valor dos materiais requisitados
- Administrao Fbrica - Servio

- Informtica - Servio
3 - Custos de Informtica
- Corte - Produo
Base de rateio
- pelo apontamento das horas de servio dedicadas em
- Montagem - Produo
cada departamento
- pelos equipamentos de informtica ou
- Administrao Fbrica - Servio
- pelo grau de complexidade dos sistemas de software
- Almoxarifado - Servio
utilizados em cada departamento
O exemplo a seguir demonstra os gastos que integram o custo Indireto de

Fabricao:
1 Mo-de-Obra Indireta:
Salrio Mensal da Fbrica (sem identificao direta ao produto )
(+) FGTS 8%
(+) INSS Patronal 28.8%
(+) Frias ( 1/12 ) + 1/3
(+) 13 salrio ( 1/12 )
(+) FGTS s/ frias + 1/3 (8%)
(+) FGTS s/ 13 salrio
(+) INSS Patronal s/ 13 salrio
(+) INSS Patronal s/ Frias
R$ 200,00
R$ 16,00
R$ 57,60
R$ 22,21
R$ 16,66
R$
1,78
R$
1,33
R$
4,79
R$
1,77
13
TOTAL DA MO-DE-OBRA INDIRETA
R$ 321,54
2 Material Indireto: (Valor lquido do estoque ):

Material Secundrio de valor no relevante (custo/benefcio)
Material Secundrio no identificvel quantitativamente
TOTAL DE MATERIAIS INDIRETOS
R$ 100,00
R$ 80,00
R$ 180,00
3 - Outros Custos Indiretos:

Depreciao de maquinrios da fbrica
Seguro da Fbrica
Energia Eltrica da Fbrica
Aluguel ( proporcional fbrica )
Materiais de consumo da fbrica
TOTAL DE OUTROS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
R$
R$
R$
R$
R$
R$
50,00
10,00
200,00
200,00
150,00
610,00
4 Apurao dos Custos Indiretos de Fabricao:

Mo de Obra Indireta
R$ 321,54
Materiais Indiretos
R$ 180,00
Outros Custos Indiretos de Fabricao
R$ 610,00
TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
R$ 1.111,54
Conforme exemplos anteriores, o Custo de Produo estaria assim demonstrado:
Materiais Diretos ( toda compra da pgina 9 foi consumida)
Mo-de-obra-Direta
Custos Indiretos de Fabricao
TOTAL DOS CUSTOS DO PRODUTO
R$ 5.010,70
R$ 1.796,61
R$ 1.111,54
R$ 7.918,85
14
6 CUSTEIO POR ABSORO

Neste mtodo todos os custos de fabricao (diretos e indiretos) so includos no
Custo do Produto, exceto as despesas administrativas. um mtodo aceito pela legislao fiscal
pelo atendimento ao regime de competncia.
Para o custeamento da produo necessrio seguir trs passos: primeiro, separar
os gastos em custos e despesas do perodo; segundo, atribuir aos produtos os custos diretos; e
terceiro, atribuir os custos indiretos aos departamentos e destes distribuir aos produtos com base
em critrios de relacionamento entre custos departamentais e produtos.
O custeio por absoro atribui aos produtos fabricados todos os custos incorridos.
Os custos diretos so apropriados diretamente aos produtos e os custos indiretos so alocados
primeiramente aos departamentos para depois serem atribudos aos produtos por meio de
critrios de rateio.
Resumindo, o custeio por absoro segue os seguintes passos:
1 - separao dos gastos do perodo em custos e despesas;
2 - classificao dos custos em diretos e indiretos;
3 - apropriao dos custos diretos aos produtos;
4 - apropriao, por rateio, dos custos indiretos de fabricao aos produtos.
Como exemplo, apresentamos a seguir a distribuio dos custos de fabricao da
empresa ABC.
1) Classificao dos gastos em Custos e Despesas:
Ocorrncia
Comisses de vendedores
Salrios da fabrica
Matria prima consumida
Salrios da administrao
Depreciao da fbrica
Seguros da fbrica
Despesas financeiras
Honorrios da diretoria
Valor
7.000,00
15.000,00
87.500,00
8.000,00
5.000,00
800,00
3.000,00
2.500,00
Despesa
X
Custo
X
X
X
X
X
X
X
15
Ocorrncia
Materiais diversos da fbrica
Energia eltrica da fbrica
Manuteno - fbrica
Despesas de entrega
Correios, telefone
Material de consumo - escritrio
TOTAL
Valor
1.200,00
2.300,00
7.500,00
4.000,00
200,00
500,00
508.500,00
Despesa
Custo
X
X
X
X
X
X
2) Apropriao dos CUSTOS DIRETOS:

a) Matria prima - Conforme requisies o consumo foi de:
Produto A
60%
52.500,00
Produto B
40%
35.000,00
TOTAL.....................................................R$ 87.500,00
b) Energia Eltrica (conforme medidores das mquinas/relgios, etc):

Produto A (custo direto)
900,00
Produto B (custo direto)
400,00
Custo Indireto
1.000,00
TOTAL........................................................R$. 2.300,00
c) Mo de Obra (apontamento de tempo, folha de pagamento e encargos)

Produto A (custo direto)
5.800,00
Produto B (custo direto)
5.200,00
Custo Indireto
5.000,00
TOTAL.......................................................R$ 16.000,00
16
CUSTOS TOTAIS
Custos
Matria Prima
Mo de Obra
Energia Eltrica
Depreciao
Seguros
Materiais Diversos
Manuteno
TOTAL
Diretos
Produto A
52.500,00
5.800,00
900,00
Diretos
Produto B
35.000,00
5.200,00
400,00
59.200,00
40.600,00
Indiretos
TOTAL
87.500,00
16.000,00
2.300,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
120.300,00
5.000,00
1.000,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
20.500,00
3) Apropriao dos CUSTOS INDIRETOS:

A apropriao dos custos indiretos foi realizada com base proporcional ao custo da
mo-de-obra direta.
Proporcionalidade de gastos com mo-de-obra direta em relao a cada produto:
Mo de Obra
Direta
Produto A
Produto B
TOTAL
5.800,00
5.200,00
11.000,00
52,73 %
47,27 %
100 %
Rateio dos custos indiretos proporcionalmente mo-de-obra direta:

C.I.F.
Produto A
Produto B
Mo-de-obra Indireta
2.636,50
2363,50
Energia Eltrica
527,30
472,70
Depreciao
2.636,50
2.363,50
Seguros
421,84
378,16
Materiais Diversos
632,76
567,24
Manuteno
3.954,75
3.545,25
TOTAL
10.809,65
9.690,35
4) Apurao do CUSTO TOTAL DE CADA PRODUTO:
Produto
Produto A
Produto B
TOTAL
CUSTO DE PRODUO
Custo Direto
Custo Indireto
59.200,00
10.809,65
40.600,00
9.690,35
99.800,00
20.500,00
TOTAL
5.000,00
1.000,00
5.000,00
800,00
1.200,00
7.500,00
22.500,00
TOTAL
70.009,65
50.290,35
120.300,00
17
7 CUSTEIO VARIVEL
Este mtodo considera como custo de produo do perodo apenas os custos
variveis incorridos. Os Custos Fixos no so considerados como custo de produo e sim
como despesas do perodo, por existirem, mesmo que no haja produo. Os Custos Fixos so
encarados como encargos necessrios para que a empresa tenha condies de produzir e no
como encargos de um produto especfico, at porque, pelos outros mtodos so distribudos aos
produtos por meio de critrios de rateio, que so definidos arbitrariamente.
O Custeio Varivel depender de um adequado suporte do sistema contbil, atravs
de um plano e contas que separe, j no estgio de registro dos gastos, os custos variveis e os
custos fixos de produo, com adequado rigor.
Este mtodo s pode ser utilizado para fins gerenciais, no sendo aceito pelas
exigncias legais.
Exerccios Parte I:
1) Como pudemos perceber um mesmo gasto pode ser processado de diversas
formas, em momentos diferentes. A classificao correta de um gasto essencial, pois afeta
diretamente o resultado do exerccio.
Ento, vamos verificar sua classificao no exerccio abaixo:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
GASTOS
Compra vista de uma escrivaninha
Compra a prazo de matria-prima
Energia eltrica da administrao
Depreciao de mquinas da fbrica
Pagamento de conta de luz da fbrica
Matria-prima requisitada pela produo
Juros passivos sobre duplicada atrasada
Salrio do pessoal do escritrio
Conserto das mquinas da fbrica
Energia eltrica da fbrica
Frias e 13 do pessoal da fbrica
Invest.
Custo
Despesa
2) Classifique os custos abaixo em custo direto e indireto e em fixos e variveis,

sabendo-se que a atividade a fabricao de mesas:
Recursos
Prego
Custo Direto ou Indireto
Custo Fixo ou Varivel

18
Matria-prima madeira
Cola
Mo-de-obra da produo
Mo-de-obra da superviso
Mo-de-obra da manuteno
Energia eltrica equip. fbrica
Aluguel da fbrica
3) Com base no exerccio acima classifique os custos que integraram o produto

pelos mtodos de Custeio por Absoro e Custeio Varivel:
Recursos
Prego
Matria-prima madeira
Cola
Mo-de-obra na produo
Mo-de-obra da superviso
Mo-de-obra manuteno
Energia eltrica equip. fbrica
Aluguel da fbrica
TOTAL
Custeio por Absoro
Custeio Varivel
19
4) Identifique a classificao dos custos de um fabricante de mveis, marcando um

X em materiais diretos (MD), custo de mo-de-obra direta (MOD) ou custos indiretos de
fabricao (CIF):
Custo
Consumo ms das ferramentas de marcenaria
Consumo ms de lminas de serra
Salrio de supervisor
Salrio de montadores
Matria prima madeira
Salrio de cortadores de madeira
Salrio de inspetor
Depreciao do maquinrio da marcenaria
MD
MOD
CIF
5) Identifique a classificao dos custos de um fabricante de detergentes, marcando

um X em materiais diretos (MD), custo de mo-de-obra direta (MOD) ou custos indiretos de
fabricao (CIF):
Custo
Depreciao da fbrica de detergente
Salrios dos empregados do departamento de embalagem
Materiais de embalagem
Salrio do gerente da fbrica
Aromas e fragrncias
Encargos sociais dos empregados da fbrica
Aluguel da fbrica
Salrios dos empregados do departamento de produo
MD
MOD
CIF
(identificvel ao produto)
20
PARTE II
8 ORAMENTOS DOS CUSTOS

O oramento uma ferramenta de controle por excelncia no processo operacional
da empresa. Quando se trata dos custos de produo, este tem como objetivo conhecer
previamente todos os custos que compem o processo produtivo de uma indstria.
Devido dificuldade de se apurar todos os custos reais, quando da elaborao dos
produtos, principalmente dos custos indiretos, que se utiliza, como alternativa de avaliao
dos estoques de produtos acabados, os custos orados. Os custos indiretos de fabricao so, na
sua maioria, difceis ou impossveis de serem conhecidos antes do final do perodo e por isto
so orados e distribudos aos produtos de acordo com a produo estimada. Exemplo: energia
eltrica, materiais indiretos, etc.
O material e a mo-de-obra direta so custos que podem ser mensurados e avaliados
pelo custo real, no momento que o produto fica pronto, atravs do material requisitado, e do
conhecimento do salrio e encargos a serem pagos, porm, estes tambm podem ser orados
para viabilizar o processo, levando em considerao a relao custo x benefcio nas atividades
desenvolvidas.
Aps a realizao dos oramentos dos custos, estes devero ser confrontados com
os custos reais no final do respectivo perodo, servindo de instrumento de controle de produo
e desempenho, formao de preo de venda e auxlio gesto administrativa. necessrio, no
entanto, primeiramente buscar identificar as causas de qualquer variao que possa ocorrer
entre os custos reais e orados.
A seguir ser apresentado o oramento dos trs elementos de custos: Material
Direto Consumido, Mo-de-Obra Direta e Custos Indiretos de Fabricao. Para exemplificar o
oramento do MDC, da MOD e dos CIF nos prximos tpicos, consideremos as seguintes
informaes da empresa X:
a) Produtos fabricados:
Produto A = Suporte em MDF para CD
Produto B = Suporte em MDF para DVD
b) Sistema de acumulao dos custos por Processo
c) Mtodo de Custeio: Custeio por Absoro com Departamentalizao
d) Relao dos bens:
- Uma mesa Serra circular (depto.Corte) R$ 10.000,00 - vida til de 15 anos
21
- Duas Lixadeiras (depto.Acabamento)R$ 2.000,00 cada - vida til de 10 anos

- Uma Prensa (depto. de montagem) R$ 3.060,00 - vida til de 15 anos
8.1 MDC: Oramento do Material Direto Consumido
Para este oramento necessrio primeiro conhecer a quantidade fsica do material
a ser aplicado em cada produto e em cada departamento. Isto possvel por meio da engenharia
de produo que desenha e quantifica os materiais e o tempo/movimento gasto na confeco de
cada produto.
Para o oramento do material direto, multiplica-se a quantidade fsica consumida
em cada produto e em cada departamento pelo custo unitrio do material, constante da nota
fiscal, deduzindo os impostos recuperveis e adicionando outros custos necessrios para que o
material chegue em condies de uso.
Deve ser considerado, tambm, como material direto, a perda de material inevitvel
e no recupervel.
Primeiramente vamos apurar o custo lquido da matria-prima, considerando os
seguintes dados:
1- Valor pago pelo material direto MDF: R$ 40,00 o m
2- Frete para entrega na fbrica o equivalente a 5% do valor do produto
3- Perda: 5 % de MDF no produto A e B
Material Direto
MDF
(+) Frete
TOTAL
R$
ICMS
Bruto
12%
R$ 40,00
4,80
R$ 2,00
0,24
R$ 42,00
5,04
PIS 1,65%
COFINS
7,6 %
0,66
0,03
0,69
R$
Lquido m2
3,04
31,50
0,15
1,58
3,19
33,08
Aps o custo por m da matria-prima, vamos encontrar o custo unitrio de MDC

dos produtos: Suporte em MDF para CD e Suporte em MDF para DVD:
22
MATRIA PRIMA UTILIZADA NO SUPORTE PARA CD

Produto: Suporte em MDF para CD
DEPARTAMENTO: Corte
Quant.
DESCRIO
Quant./m2
R$ m2 R$ TOTAL
02
Placas - 0,45 x 0,15
0,135
33,08
4,46
10
Placas - 0,15 x 0,15
0,225
33,08
7,44
Perda 5 %
0,018
33,08
0,60
TOTAL
12,50
MATRIA PRIMA UTILIZADA NO SUPORTE PARA DVD
Produto: Suporte em MDF para DVD
DEPARTAMENTO: Corte
Quant.
DESCRIO
Quant./m2 R$ m2 R$ TOTAL
02
Placas - 0,45 x 0,20
0,180
33,08
5,95
04
Placas - 0,15 x 0,20
0,120
33,08
3,97
Perda 5 %
0,015
33,08
0,50
TOTAL
10,42
Para a fabricao dos produtos utiliza-se cola e massa corrida, que a princpio
seriam material direto, mas devido dificuldade e no relevncia de mensurao da quantidade
utilizada em cada unidade produzida, passam a ser classificadas como Custo Indireto de
Fabricao.
8.2 MOD: Oramento da Mo-de-Obra Direta
Para o oramento da MOD, considera-se apenas o pessoal envolvido diretamente na
produo, operacionalizando as mquinas ou manuseando diretamente os produtos. Para este
clculo necessrio conhecer qual o custo mensal de um empregado para a empresa, onde
inclui o salrio e os encargos sociais e trabalhistas.
Aps a evidenciao destes custos necessrio conhecer quanto custa empresa a
hora trabalhada por empregado.
Para atribuir os custos de mo-de-obra direta aos produtos necessrio saber o
custo da hora por departamento.
Neste exemplo, demonstraremos a apurao do custo da hora trabalhada e do custo
da hora por departamento, sendo necessrio primeiramente apurar o custo mensal de um
empregado.
a) Custo com mo-de-obra mensal por departamento
DESCRIO
Salrio Base
DEPARTAMENTOS DE PRODUO
CORTE
MONTAGEM ACABAMENTO
800,00
800,00 500,00 500,00
600,00 500,00
23
FGTS 8%
INSS Patronal 28,8%
FRIAS+ 1/3
FGTS s/ FRIAS 8%
INSS Patronal s/ frias 28,8 %
13 SALRIO
FGTS S/ 13 salrio 8 %
INSS Patronal s/ 13 Sal. 28,8%
Vale transporte
TOTAL POR EMPREGADO
64,00
230,40
88,89
7,11
25,60
66,67
5,33
19,20
30,00
1.337,20
64,00
40,00
230,40 144,00
88,89
55,56
7,11
4,44
25,60
16,00
66,67
41,67
5,33
3,33
19,20
12,00
30,00
48,00
1.337,20 865,00
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
3,33
12,00
48,00
865,00
48,00
172,80
66,67
5,33
19,20
50,00
4,00
14,40
42,00
1.022,40
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
3,33
12,00
48,00
865,00
O valor do vale transporte foi encontrado atravs das seguintes informaes: Todos
os funcionrios utilizam dois vale transporte por dia. Os dias trabalhados no ms foram 26 (31
dias 04 domingos 01 feriado), necessitando de 52 vales por empregado. O valor de cada
vale transporte R$ 1,50 totalizando R$ 78,00 ao ms para cada empregado, sendo descontado
em folha o valor equivalente a 6% do seu salrio, ficando o restante como custo para a empresa.
b) Custo da hora trabalhada por empregado e custo da hora por departamento:
Para se apurar o custo da hora trabalhada por empregado necessrio saber a
quantidade de dias teis/ms que o empregado se dedica produo. Por exemplo, no ms de
maio temos 24 dias teis (31 dias 04 domingos 02 sbados - 01 feriado), multiplicam-se,
ento, os dias teis pela quantidade de horas trabalhadas ao dia (08 horas x 24 dias = 192
horas/ms). Para encontrar a quantidade de horas trabalhadas ao dia foi considerado que na
semana trabalha-se 5,5 dias ( 2 6 o dia inteiro e meio dia aos sbado), pois a legislao
trabalhista no permite que ultrapasse 44 horas semanais, assim 44 horas : 5,5 = 08 horas
dirias.
24
DESCRIO
DEPARTAMENTO DE PRODUO
CORTE
MONTAGEM ACABAMENTO
Custo Total da Mo-de-obra 1.337,20 1.337,20 865,00 865,00 1.022,40 865,00
Total de horas trabalhadas ao 192 h/m 192 h/m 192 h
192 h
192 h/m 192 h
ms
Custo
com
Mo-de-
obra/Hora/Empregado
Custo com a Mo-de-
6,97
6,97
6,97
4,50
4,50
5,32
4,50
4,50
4,91
obra/Hora/Departamento
c) Para conhecermos o Custo com a Mo-de-obra unitria do produto em cada

departamento necessrio saber o tempo despendido por hora/homem na elaborao de cada
produto. Para exemplificar foi considerado que a engenharia de produo definiu o tempo
despendido para a elaborao de cada produto por hora/homem. Com este tempo em minutos
fica difcil definir os custos, por isso transforma-se primeiro em horas inteiras. Assim, o custo
unitrio do produto obtido pela multiplicao do custo/hora de cada departamento pela
quantidade de tempo despendido em cada produto.
Departamento
PRODUTO: Suporte em madeira para CD

Servio
Tempo em Tempo
em Custo Hora
minutos
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
MOD Total Unit.
Corte
Montagem
Massa corrida
Lixar
15
15
05
10
Hora Inteiras
0.2500
0.2500
0.0833
0.1667
Custo
Total
6,97
4,50
4,91
4,91
1,74
1,13
0,41
0,82
4,10
25
Departamento
PRODUTO: Suporte em madeira para DVD

Servio
Tempo em Tempo
em Custo Hora
minutos
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
Corte
Montagem
Massa corrida
Lixar
MOD Total Unit.
9
9
6
6
Horas Inteiras
0.15
0.15
0.10
0.10
Custo
Total
6,97
4,50
4,91
4,91
1,05
0,67
0,49
0,49
2,70
Conhecido o tempo gasto em cada produto e em cada departamento, possvel

viabilizar a produo mensal em todos os departamentos, dividindo o total de horas disponveis
pelo tempo gasto em cada produto.
Conforme estudos realizados pela empresa, foi priorizada a produo de Suporte
para CD devido a melhor aceitao no mercado, o que definiu a produo de 1.200 Suportes
para CD / ms. O restante das horas disponveis em cada departamento ser dedicado ao
produto Suporte para DVD, dividindo as horas restantes pelo tempo gasto neste produto.
26
Departam.
Corte
Montagem
Acabam.
TOTAL
SUPORTE PARA CD
Horas
Quantid. Prod. Acabada
Quant. T.hora
Unitrias Recebida
0.25
0.25
0.25
0.75
DEPARTAMENTO
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
1.200
Quantidade
Recebida
Corte
Montagem
Acabamento
TOTAL
1.200
1.200
1.200
DEPARTAMENTO
Quantidade
Recebida
300
300
300
900
QUADRO DE VIABILIDADE PRODUTIVA

SUPORTE PARA DVD
Prod. Elaborao Horas
Quantid. Prod. Acabada
Quant T hora
Quant.
T.hora
Unitrias Recebida
0.15
0.15
0.20
0.50
560
560
560
560
560
420
84
84
84
TOTAL
Prod. Elaborao
Quant. T.hora
140
ORAMENTO DA MO-DE-OBRA DIRETA SUPORTE PARA CD

MOD R$
Produtos Acabada
Produtos Elaborao
Quantid. MOD R$ MOD R$
Unitria
Unit
Total
Unit
Total
1,74
1.200
1,74
2.088,00
1,13
1.200
1,13
1.356,00
1,23
1.200
1,23
1.476,00
4.920,00
ORAMENTO DA MO-DE-OBRA DIRETA SUPORTE PARA DVD

MOD R$
Produtos Acabada
Produtos Elaborao
Unitria
Unit.
Total
Unit
Total
384
384
384
TOTAL GERAL
2.088,00
1.356,00
1.476,00
4.920,00
TOTAL GERAL
27
Corte
Montagem
Acabamento
TOTAL
560
560
560
1,05
0,67
0,98
560
560
420
1,05
0,67
0,98
588,00
375,20
411,60
140
0,0
588,00
375,20
411,60
1.374,80
28
8.3 CIF: Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao

Para o oramento dos Custos Indiretos de Fabricao necessrio conhecer a
capacidade produtiva mensal de cada departamento, os relatrios de custos do perodo anterior e
pesquisas de preos dos elementos que sofrem variaes de custo no mercado, para assim
definir quais os custos indiretos de fabricao e seus valores.
Em seguida, deve-se fazer o agrupamento dos custos indiretos por departamento,
atribuindo os custos de identificao direta ao departamento especfico e a parcela dos custos
comuns a todos os departamentos, utilizando-se de bases de rateio para definir o valor a ser
atribudo.
Aps apurar todos os custos indiretos por departamento, tanto produtivos como
auxiliares, o prximo passo distribuir os custos acumulados nos departamentos de servios aos
departamentos produtivos que receberam esses servios. Para essa distribuio toma-se por base
a causa que fez com que o departamento produtivo proporcionasse mais custos ao departamento
de servio.
Neste momento, os departamentos produtivos tm um custo maior, pois receberam
uma parcela dos departamentos de servios. Estes custos devem ser agora distribudos aos
produtos, e para tal, busca-se tambm uma base para essa distribuio, podendo ser as horas de
mo-de-obra total dedicada a cada produto pelo respectivo departamento.
Para apurarmos o CIF neste exemplo, consideremos as informaes a seguir
discriminadas:
1 Custos com materiais considerados indiretos:
a) Cola a R$ 50,00 a lata de 10 litros
b) Massa corrida a R$ 90,00 a lata com 18 litros
c) Frete no valor equivalente a 5% sobre o valor do produto
2 Outros custos indiretos previstos para o ms de Maio:
a) Folha p/ Serra circular (corte) R$ 200,00 com vida til de 1 ano
R$ 16,66 por ms
b) Graxa (serra circular) R$ 18,00
c) Lixa para a Lixadeira Eltrica consumo de 110 lixas no ms a um custo
unitrio de R$ 1,20 - R$ 132,00
d) Corra para Serra circular a R$ 150,00 com vida til de 1 ano: R$ 12,50
por ms
29
e) Mscara descartvel (Corte, Montagem e Acabamento) - 01 mscara a cada

dois dias para cada funcionrio da produo, R$ 0,50 cada uma.
R$ 12,00 Corte + R$ 12,00 Montagem + R$ 12,00 Acabamento
f) Seguro: R$ 150,00
g) Energia Iluminao: R$ 70,00
h) Energia Fora: R$ 380,00
i) gua e esgoto: R$ 90,00
j) Aluguel: R$ 1.200,00
k) Depreciao: R$ ______________
l) O Departamento de Manuteno tem apenas 01 funcionrio e seu salrio
mensal de 500,00. Utiliza vale transporte igual aos demais funcionrios da
fbrica.
3 - Outras informaes:
a) Quadro de empregados:
Departamentos
Corte
Montagem
Acabamento
Manuteno
TOTAL
N Empregados
02
02
02
01
07
Salrio Base
800,00 + 800,00
500,00 + 500,00
600,00 + 500,00
500,00
TOTAL
1.600,00
1.000,00
1.100,00
500,00
4.200,00
b) Bases para o rateio dos CIF aos departamentos:

- Depreciao = correspondente a um ms em relao vida til do bem
- Seguro = rea em m por departamento
- Luz = quantidade de pontos de luz por departamento
- gua = por empregado
- Aluguel = rea em m por departamento
- Fora = quantidade em percentual por departamento
c) Distribuio dos custos Indiretos de Fabricao do departamento de
manuteno:
- Custos Fixos = com base no valor dos bens por departamento
- Custos Variveis = com base no valor dos bens por departamento
d) Identificao dos CIF por produto
30
- Produto suporte para CD = com base na MOD total

- Produto suporte para DVD = com base na MOD total
e) Identificao dos CIF unitrio por produto
- Produto CD = com base no CIF por departamento dividido pela produo do
ms.
- Produto DVD = com base no CIF por departamento dividido pela produo
do ms.
A - Apurao do Custo com Materiais Indiretos
CUSTO DE AQUISIO DOS MATERIAIS INDIRETOS
R$ Produto
R$ Frete
Discrim.
R$
Lquido
Produto
Brut
ICMS
PIS
COFINS
Total
Brut
ICMS
PIS
COFINS
Total
TOTAL
Massa
o
90,00
10,80
6,84
70,8
o
4,50
0,54
0,34
3,55
74,43
Cor
Cola
50,00
6,00
,48
0
3,80
8
39,3
2,50
0,30
,07
0
0,19
1,97
41,35
,82
,04
ORAMENTO DO MATERIAL INDIRETO

DEPARTAMENTO: Montagem
Quantidade Descrio
Medida
R$ medida
5
Cola
Lata de 10 litros
41,35
ORAMENTO DO MATERIAL INDIRETO
DEPARTAMENTO: Acabamento
Quantidade Descrio
Medida
R$ medida
2
Massa corrida
Lata de 18 litros
74,43
B - Apurao do Custo com Mo-de-obra indireta
DESCRIO
R$ consumida
206,75
R$ consumida
148,86
ORAMENTO DA MO-DE-OBRA INDIRETA

DEPARTAMENTO DE SERVIO
MANUTENO
Salrio Base
FGTS 8%
INSS Patronal 28,8%
FRIAS+ 1/3
FGTS s/ FRIAS 8%
INSS Patronal s/ frias 28,8 %
13 SALRIO
500,00
40,00
144,00
55,56
4,44
16,00
41,67
31
FGTS S/ 13 salrio 8 %
INSS PATR. s/ 13 Sal. 28,8%
VALE TRANSPORTE
TOTAL POR EMPREGADO
3,33
12,00
48,00
865,00
C - Base de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao

MAPA DE RATEIO DOS CIF COMUNS POR DEPARTAMENTO
BASE DE RATEIO
CUSTOS APROPRIADOS
n em-
Pontos
pregado
Luz
Ener-
Corte
Montagem
Acabamento
Manuteno
Administrat.
TOTAL
09
02
02
02
01
02
M2
Seguro
Ilumina
Fora
gua
Aluguel
M2
Pontos
% cons
Empreg
M2
gia
23
05
04
08
03
03
100%
50
10
15
20
05
470
200
150
30
20
70
63,83
47,87
9,58
6,38
22,34
150,00
15,22
12,17
24,35
9,13
9,13
70,00
190,00
38,00
57,00
76,00
19,00
380,00
20,00
20,00
20,00
10,00
20,00
90,00
510,64
382,98
76,60
51,06
178,72
1.200,00
32
D Apurao do total dos Custos Indiretos de Fabricao

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
DEPARTAM.
CUSTOS
CORTE
MONTAGEM
ACABAMENTO
TOTAL
MANUTENO
CUSTOS FIXOS
Mo-de-obra................
- Salrio Base.............
- Outros Encargos......
Gastos Diversos..........
- Depreciao.............
- Aluguel....................
500,00
365,00
500,00
365,00
55,55
510,64
15,22
20,00
17,00
382,98
12,17
20,00
33,33
76,60
24,35
20,00
51,06
9,13
10,00
105,88
1.021,28
60,87
70,00
601,41
432,15
154,28
935,19
2.123,03
206,75
-
148,86
206,75
148,86
12,00
18,00
16,66
12,50
190,00
12,00
38,00
132,00
12,00
57,00
76,00
132,00
36,00
18,00
16,66
12,50
361,00
249,16
256,75
349,86
76,00
931,77
850,57
688,90
504,14
1.011,19
- Energia Iluminao..
- gua e esgoto..........
TOTAL CUSTO FIXO
CUSTO VARIVEL
Material Indireto.........
- Cola.........................
- Massa Corrida.........
Material Consumo.....
- Lixa.........................
- Mscara Descartvel
- Graxa........................
- Folha Serra Circular .
- Corra Serra Circular
- Energia Fora............
TOTAL
CUSTO
VARIVEL
TOTAL GERAL
33
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

DEPARTAM.
CUSTOS
CORTE
Distribuio
MONTAGEM
ACABAMENTO
MANUTENO
TOTAL
dos
Custos de Manuteno
548,21
44,55
167,68
13,63
219,30
17,82
(935,19)
(76,00)
1.443,33
1.126,09
317,24
0,93
0,56
870,21
681,64
188,57
0,56
0,33
741,26
579,59
161,67
0,48
0,38
3.054,80
2.387,32
667,48
1,98
1,24
- Custos Fixos
- Custos Variveis
TOTAL GERAL
CIF do suporte para CD
CIF suporte para DVD
CIF/Unit. Suporte CD
CIF/Unit. Suporte DVD
CUSTO TOTAL DA PRODUO MENSAL

Suporte p/ CD
Suporte p/ DVD
QTE
$ unit
$ Total
QTE
$ un
$ Total
DEPART.
CORTE
MDC
MOD
CIF
Total
1.200
1.200
1.200
1.200
DEPART.
QTE
MONTA
GEM
MDC
MOD
CIF
Total
1.200
1.200
1.200
12,50
1,74
0,93
15,17
15.000,00
2.088,00
1.126,09
18.214,09
Suporte p/ CD
$ Unit
$ Total
1,13
0,56
1.69
1.356,00
681,64
2.037,64
560
560
560
560
QTE
560
560
560
10,42
1,05
0,56
12,03
GERAL
5.835,20 20.835,20
588,00
2.676,00
317,24
1.443,33
6.740,44 24.954,53
Suporte p/ DVD
$ Un
$ Total
0,67
0,33
1,00
TOTAL
375,20
188,57
563,77
TOTAL
GERAL
1.731,20
870,21
2.601,41
34
CUSTO TOTAL DA PRODUO MENSAL

Suporte p/ CD
Suporte p/ DVD
QTE
$ unit
$ Total
QTE
$ unit
$ Total
DEPART.
ACABA
M
MDC
MOD
CIF
Total
TOTAL
1.200
1.200
1.200
1,23
0,48
1,71
1.476,00
579,59
2.055,59
18,57
22.307,32
420
420
420
TOTAL
0,98
0,38
1,36
411,60
161,67
573,27
GERAL
1.887,60
741,26
2.628,86
14,39
7.877,48
30.184,80
GERAL
Importante ressaltar que ao final do perodo confrontam-se os custos orados com

os custos reais. Se houver variaes quando aplicado no cotidiano da empresa, os ajustes sero
feitos no encerramento do exerccio.
Atravs do total das requisies de materiais solicitados pela produo, do valor da
folha de pagamento e dos gastos indiretos contabilizados que se conhece o resultado entre os
custos reais contabilizados e os custos orados que foram aplicados aos produtos representados
na contabilidade pelas contas de (-) MDC aplicado ao custo, (-) MOD aplicada ao custo e (-)
CIP aplicado ao custo.
Posteriormente sero ajustadas proporcionalmente conta que recebeu a produo
do ms, se estoque de produo acabada ou em elaborao ou ainda CPV se o produto j se
encontra baixado no estoque em funo da venda.
35
9 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR PROCESSO

9.1 Conceito e Aplicao
Quando a produo contnua, em srie ou em massa, a acumulao dos custos
controlada pelos departamentos, pelos setores, pelas fases de produo (processos).
Segundo Martins (2003:145):
Na Produo Contnua, os custos so acumulados em contas representativas
das diversas linhas de produo; so encerradas essas contas sempre no fim
de cada perodo (ms, semana, trimestre ou ano, conforme o perodo mnimo
contbil de custos da empresa). No h encerramento das contas medida
que os produtos so elaborados e estocados, mas apenas quando do fim do
perodo; na apurao por Processo no se avaliam custos unidade por
unidade, e sim base do custo mdio do perodo (com diviso do custo total
pela quantidade produzida).
Os custos orados de materiais, mo-de-obra direta e custos indiretos so atribudos

aos departamentos na medida em que so consumidos. O custo unitrio mdio apurado
dividindo-se o total dos custos de cada setor pelo volume de produo do perodo (MORIBE,
2007).
Pelo sistema de acumulao dos custos por processo, no h a preocupao em
contabilizar os custos de itens individuais ou grupos de itens, todos os custos so acumulados
por fase do processo, por operao ou por departamento (centros de custos).
Esse sistema usualmente utilizado em entidades que produzem grandes volumes
de produtos uniformes em bases contnuas. Exemplo: produo de geladeiras, refrigerantes,
doces, cereais (padronizados em linha).
Na produo por processo ou contnua, faz-se necessria a utilizao do conceito de
equivalncia de produo. Conceito este utilizado para calcular o custo da produo que atingiu
certo ponto sem chegar produo acabada, onde o tempo despendido pode ser equivalente a
uma ou mais unidades acabadas.
Como exemplo, consideremos que uma determinada empresa defina a produo de
250 unidades de um tipo de produto que passa por dois departamentos. O departamento A
tem disponibilidade de 376 horas/ms e consome 1,50 hora/unidade. O departamento B tem
disponibilidade de 188 horas/ms e consome 1,63 hora/unidade. Diante desses dados possvel
visualizar:
36
Departam.
A
B
TOTAL
Horas
Quant.
Unit.
1,50
1,63
3,13
Receb.
250
250
250
Prod. Acabada
Quant.
T. Horas
Prod. Elaborao
Quant. T hora
250
230
230
0,666
0,613
375
375
750
1
1
2
TOTAL
HORAS
DISPON.
376
376
752
No exemplo anterior, podemos dizer que a produo equivalente no departamento

A foi de 0,666 de uma unidade e no departamento B 0,613 de uma unidade.
9.2 Contabilizao
Quando se utiliza custos orados ou padres, a contabilizao pode ser feita por
departamento para posteriormente ser transferida aos estoques. Neste caso os departamentos
recebem os Custos Diretos MDC e MOD e os Custos Indiretos de fabricao, e aps a apurao
do Custo Total de Produo este valor transferido para a conta Estoque de Produtos Acabados
no Ativo Circulante, que sofrer baixa quando ocorrer venda, e o valor da sada depender do
critrio de avaliao do estoque adotado (PEPS, UEPS, Mdia Ponderada).
Exemplo:
A empresa Wxk fabrica trs tipos de armrios: com portas de madeira, vidro jateado
e vidro comum. At uma determinada fase da produo os armrios so confeccionados sem
portas, que posteriormente sero terminadas de acordo com as especificaes dos clientes.
Neste exemplo iremos tratar apenas dos custos da produo contnua, considerando a fase
padro (sem portas).
Foram iniciados 4.000 armrios, todo material usado no incio do processo, 500
unidades ficaro em processo, num estgio de fabricao de 30% em MOD e CIF.
A MOD disponvel para a produo foi de 4.500 horas, sendo aplicado ao produto
4.200 horas.
37
Requisio de materiais:
D- Produto em Processo
C- Estoque de materiais...............
......$ 3.000,00
Apropriao da folha:
D- MOD............................................................. 8.170,00
C - Salrios a Pagar.............................................. 5.000,00
C- Proviso de Encargos Trabalhistas...................1.330,00
C - INSS a Pagar................................................. .1.440,00
C- FGTS a Pagar............................................... ..400,00
Clculo da MOD aplicada ao produto:
Taxa da MOD = $ 8.170,00 / 4.500 horas = $ 1,81555555555
MOD aplicada ao produto = 4.200 horas x 1,81555555555= $ 7.625,33
Mo de obra no aplicada ao produto = 300 horas x 1,8155555 = $ 544,67
Obs.: MOI (Mo - de - obra Improdutiva) ser transferida ao CIF
Contabilizao da MOD aplicada:
D Produtos em Processo........$ 7.625,33
D MOI CIF ...................... .$ 544,67
C MOD ................................ $ 8.170,00
Atribuio dos custos indiretos:
D - Aluguel - CIF ......................$ 1.500,00
D - Energia - CIF ...................... $ 800,00
D - Materiais Indiretos - CIF......$ 2.300,00
C- Banco c/ Movimento.............$ 4.600,00
Atribuio dos custos indiretos aos produtos
D - Produto em Processo...........$ 5.144,67
C - Aluguel - CIF .......................$ 1.500,00
C - Energia CIF .......................$ 800,00
C - Materiais Indiretos CIF.....$ 2.300,00
C - MOI CIF ..........................$ 544,67
Clculo da produo acabada de acordo com a produo equivalente.
38
Produtos em Processo = $ 15.770,00

Produto Acabado
Produto em Processo
Produo Total
MDC
3.500
500
4.000
MOD
3.500
150
3.650
CIF
3.500
150
3.650
Custo Unitrio dos componentes de custos:

MDC = $ 3.000,00 / 4.000 unid. = $ 0,75
MOD = $ 7.625,33 / 3.650 unid. = $ 2,08913...
CIF = $ 5.144,67 / 3.650 unid. = $ 1,40949...
Produo Acabada:
MDC = 3.500 x $ 0,75
= $ 2.625,00
MOD = 3.500 x $ 2,08913...= $ 7.311,96

CIF = 3.500 x $ 1,40949... = $ 4.933,24
Total = .................................... $ 14.870,20
Produo em Processo:
MDC = 500 x $ 0,75
= $ 375,00
MOD = 150 x $ 2,08913...= $ 313,37

CIF = 150 x $ 1,40949... = $ 211,43
Total = .................................... $ 899,80
Contabilizao da produo do perodo:
D - Estoque de Produtos Acabados...........$ 14.870,20
D - Estoque de Produtos em Processo ......$
899,80
C - Produtos em Processo ........................$ 15.770,00
Representao da movimentao das contas atravs dos Razonetes.

Produtos em Processo
Estoque de Materiais
39
3.000,00
14.870,20
7.625,33
899,80
5.144,67
Conta do ativo com
3.000,00
Saldo devedor
anterior
15.770,00
15.770,00
M.O.D.
Salrios a Pagar
7.625,33
8.170,00
5.000,00
544,67
5.000,00
Proviso Encargos Traballhistas

1.330,00
MOI - CIF
544,67
1.330,00
Aluguel CIF
1.500,00
1.500,00
#
Energia - CIF
800,00
800,00
#
Materiais Indiretos CIF

2.300,00
544,67
2.300,00
Estoque Prod. Acabados Armrio P.

14.870,20
14.870,20
Estoque Prod. Processo Armrio P.

899,80
899,80
40
10 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO

10.1 Conceito e Aplicao
O sistema de acumulao de custos por ordem de produo se d quando a empresa
tem um processo produtivo no repetitivo e cada produto ou grupo de produtos possuem
diferenas entre si.
Segundo Martins (2000:145)
Na Produo por Ordem, os custos so acumulados numa conta especfica
para cada ordem ou encomenda. Essa conta s pra de receber custos quando
a ordem estiver encerrada. Se ao trmino de um perodo contbil e o produto
estiver ainda em processamento, no h encerramento, permanecendo os
custos at ento incorridos na forma de bens em elaborao, no ativo;
quando a ordem for encerrada, ser transferida para estoque de produtos
acabados ou para Custo dos Produtos Vendidos, conforme a situao.
A apropriao dos custos aos produtos ocorre mediante controle do TEMPO e

VALOR gasto especificamente na encomenda, que so anotadas na Ordem de Servio. Os
custos indiretos, neste caso, so anotados mediante uma taxa pr-estabelecida (MORIBE,
2007).
A ordem ou o lote de produtos ou servios so os objetos de custeio. Sendo
necessria a utilizao de planilha de custos por ordem, a qual registra e resume os custos da
tarefa especfica.
Para se conhecer o custo unitrio de cada produto ou servio, basta dividir os custos
totais pelo nmero de unidades produzidas naquele lote ou pedido.
Alm das empresas que trabalham apenas por encomenda, como as de editorao,
estaleiros, mveis planejados, existem outras que utilizam o custeio por ordem para alguns
produtos e o custeio por processo para outros.
10.2 Contabilizao
Primeiramente apropriam-se os custos diretos ordem especfica, depois se alocam
os custos indiretos via departamentos, at que recaiam sobre as ordens de produo.
Pode-se contabilizar acompanhando todos os passos, ou seja, de forma analtica ou
apenas quando da transferncia dos custos de suas contas diretamente ordem, sem passar
pelos Departamentos, neste caso, de forma sinttica.
Exemplo:
41
A empresa Wxk recebeu 03 encomendas, sendo 100 unidades de Armrios duas

portas em madeira, 80 unidades de Armrios duas portas em vidro jateado e 50 unidades de
Armrios com duas portas em vidro comum. Foram abertas 03 ordens de produo, uma para
cada tipo de produto. As OPs recebero trs elementos de custos: Componente pronto
(armrio na fase padro), MOD e CIF.
Caracterstica
do produto
Armrio
OP 01
Portas com Vidro
OP 02
Portas em Madeira
OP 03
Portas com vidro
Jateado
comum
com
duas portas
Qte. $ Un
Armrio Padro
100
4,24
MDC *
100
1,50
MOD direta
100 3,0637
CIF Aplicado
100 1,725
Total da Ordem 100 10,53
$ Total Qte. $ Un $ Total Qte. $ Un $ Total

424,86
80
4,24. 339,89 50
4,24. 212,43
150,00
80
2,00 160,00 50
1,00
50,00
306,37
80 2,723 217,53 50 2,3829 119,15
172,50
80 1,533 122,60 50
1,341 67,08
1.053,73 80 10,50 840,02 50
8,97 448,66
de Produo
* MDC material direto consumido que neste caso, so os vidros: jateados e comuns; e a madeira.
Requisio de armrio padro:

D - Ordem de Produo 01..............................................................$ 424,86
D - Ordem de Produo 02...............................................................$ 339,89
D - Ordem de Produo 03.............................................................. $ 212,43
C - Estoque de Produtos Acabados (Armrio padro sem portas)...$ 977,18
Requisio de Material Direto:
D - Ordem de Produo 01............................................$ 150,00
D - Ordem de Produo 02.............................................$ 160,00
D - Ordem de Produo 03............................................ $
50,00
C - Estoque de material direto........................................$ 360,00
42
Apropriao da folha:
D - MOD............................................................$. 4.085,00
C - Salrios a Pagar..........................................$ 2.500,00
C - Proviso de Encargos Trabalhistas...............$
665,00
C - INSS a Pagar............................................... $
720,00
C - FGTS a Pagar..............................................$ ..200,00

Clculo da MOD aplicada ao produto:
Taxa da MOD = $ 4.085,00 / 2.000 horas = $ 2,0425
MOD aplicada OP 01 = 1,5 horas
x $ 2,0425 = $ 3,06375 x 100 = $ 306,37
MOD aplicada OP 0 2 = 1, 333333 horas x $ 2,0425 = $ 2, 723....x 80 = $ 217,85

MOD aplicada OP 0 3 = 1,166666 horas x $ 2,0425 = $ 2,3829...x 50 = $ 119,15
Contabilizao da MOD aplicada:
D - Ordem de Produo 01............................................$
306,37
D - Ordem de Produo 02.............................................$
217,85
D - Ordem de Produo 03............................................ $
119,15
C - MOD ................................................................... $ 643,377

Atribuio dos custos indiretos:
D - Aluguel - CIF ......................$ 750,00
D - Energia - CIF ......................$ 400,00
D - Materiais Indiretos - CIF.....$ 1.150,00
C - Banco c/ Movimento............$ 2.300,00
Apurao dos custos indiretos de Fabricao.
D - CIF.................................... ..$ 2.300,00
C - Aluguel - CIF ......................$ 750,00
C - Energia - CIF ......................$
400,00
C - Materiais Indiretos - CIF.....$ 1.150,00
43
Clculo da taxa de aplicao dos custos indiretos de Ordens de Produo:

Taxa da CIF = $ 2.300 / 2.000 horas = $ 1,15/hora
CIF aplicada OP 01 = 1,5 horas
x $ 1,15 = 1,725 x 100 = $ 172,50
CIFaplicada OP 0 2 = 1, 333333 horas
x $ 1,15 = 1,533.. x 80 = $ 122,66
CIF aplicada OP 0 3 = 1,166666 horas x $ 1,15 =. 1,341..x 50 = $ 67,08

Contabilizar os custos indiretos s ordens de produo:
D - Ordem de Produo 01..........................................$
172,50
D - Ordem de Produo 02...........................................$
122,66
D - Ordem de Produo 03...........................................$
67,08
C - CIF .........................................................................$ 362,24

Contabilizao da produo do perodo:
D- Estoque de Produtos Acabados (armrio c/ portas de vidro jateado)
D- Ordem de Produo 01.................................................................$
1.053,73
D- Estoque de Produtos Acabados (armrio c/ portas de madeira)

D- Ordem de Produo 02.... ................................................................$
840,40
D- Estoque de Produtos Acabados (armrio c/ portas de vidro comum)

D- Ordem de Produo 03... .................................................................$
448,66
Representao da movimentao das contas atravs dos Razonetes:

Estoque Prod. Acabado Armrio P
Saldo anterior
977,18
14.870,20
Saldo anterior
360,00
Conta do Ativo
Ordem de Produo 1
424,86
Estoque de Materiais Diretos
1.053,73
Ordem de Produo 2
339,89
150,00
160,00
306,37
217,85
172,50
#
122,66
840,40
Ordem de Produo 3
44
212,43
448,66
50,00
119,15
67,08
#
M.O.D.
4.085,00 306,37
C.I.F
2.300,00
362,24
217,85
119,15
Aluguel CIF
750,00
750,00
Energia - CIF
400,00
Materiais Indiretos CIF

1.150,00
1.150,00
#
Est. Prod. Acab. Armrio Madeira

840,40
840,40
400,00
Est. Prod. Acab. Armrio Vidro Jateado

1.053,73
1.053,73
Est. Prod. Acab. Armrio Vidro Comum
448,66
448,66
45
Exerccio Parte II
Considerando que uma Empresa Metalrgica fabrica dois tipos de produtos: Janelas
em ao e Portas em ao, ambas do tipo veneziana e para avaliar sua produo utiliza os
oramentos de custos que so calculados com base nas seguintes informaes:
1) Produtos elaborados pela Empresa:
Janela em ao: tipo veneziana
Porta em ao: tipo veneziana
2) Produo estimada para o ms de Maro de 2008:
200 Janelas em ao
tipo veneziana
?? Portas em ao tipo veneziana

3) Sistema de Acumulao dos Custos:
Custo por Processo
4) Sistema de Custeio:
Custo orado
) Mtodo de Custeio:
Custeio por Absoro com departamentalizao
6) Quadro de Empregados:
Departamentos de Produo:
Departamentos
Corte
Montagem
Acabamento
TOTAL
N funcion.
02
03
02
07
Salrio Base
700,00
800,00
600,00
TOTAL
1.400,00
2.400,00
1.200,00
5.000,00
46
Departamento de Servios (auxiliares da Produo):

Departamentos
Controle
Armazenagem
N Empregado
01
01
Salrio Base
TOTAL
1.000,00
1.000,00
550,00
550,00
Materiais
Departamento de Administrao:
Departamentos
Gerente
Auxiliar Admin.
N funcion.
01
01
Salrio Base
1.800,00
500,00
TOTAL
1.800,00
500,00
7) Horrio de Trabalho:
08 horas dirias, 44 horas semanais
Dias teis no ms: 31 dias 04 domingos 02 sbados 01 feriado = 24 dias
Todos os empregados utilizam dois vales transporte a R$ 1,80 em 26 dias/ms
8) Bases para o rateio dos CIP aos departamentos
Seguro = espao utilizado em m2 por departamento
Luz = pontos de iluminao por departamento
gua = nmero de empregados que trabalham na empresa
Aluguel = espao utilizado em m2
Fora = Hp dos motores das mquinas
Material de Consumo = identificao direta aos departamentos
Depreciao = calculada segundo a vida til de cada bem
Materiais Indiretos = custo do material direto
9) Identificao dos CIF por produto:
Produto Janela em ao - tipo veneziana: Com base na hora da MOD total

utilizada na produo
Produto Porta em ao - tipo veneziana: Com base na hora MOD total utilizada
na produo
47
10) Identificao dos CIP unitrios por produto:
Produto Janela em ao tipo veneziana: valor total do CIP (Janela) por

departamento dividido pela produo total orada para o ms
Produto Porta em ao tipo veneziana: valor total do CIP (Porta) por

departamento dividido pela produo total orada para o ms
11) Discriminao dos bens por departamentos:

Departamento de Corte:
02 Policortes valor do bem R$ 400,00 cada um. Vida til de 15 anos. Para
funcionamento utiliza um disco de corte a cada dois dias
Departamento de Montagem:
01 Furadeira de Bancada valor do bem R$ 600,00. Vida til 15 anos. Para
funcionamento utiliza uma broca por ms
02 Lixadeiras Valor do bem R$ 650,00 cada uma. Vida til de 07 anos. Para
funcionamento utiliza 01 disco de desbaste a cada 4 dias
02 Aparelhos de Solda MIG Valor do bem R$ 3.000,00 cada um. Vida til de 10
anos. Para funcionamento utiliza gs oxignio no valor de R$ 100,00 a cada 15 dias e Arame de
solda no valor de R$ 80,00 a cada 15 dias
Departamento de Acabamento:
01 Compressor Valor do bem R$ 1.600,00 Vida til de 08 anos. Para

funcionamento necessita de uma mangueira para ar no valor de R$ 60,00 com vida til de 2
anos e Pistola no valor de R$ 380,00 com vida til de 2 anos
01 Cmera de gua Valor do bem R$ 2.000,00. Vida til de 5 anos. Para terminar
o produto so colocados os puxadores e feito o embalamento do produto, neste processo
utilizado um empregado.
48
12) Custo de materiais diretos orados para o ms de maro de 2008:
a) Produto: Janela
Quantidade
10 m
1,5 m
1,5 m
11 peas
4 peas
1 jogo
1 pea
TOTAL
Descrio
Perfil 4cm x 0,25
Trilho G 4cm x 4cm
Chapo 10 cm
Palheta de ferro
Rodzio
Puxador
Embalagem
Valor Unit.
TOTAL
1,40
10,00
18,00
3,00
1,00
5,00
1,00
14,00
15,00
27,00
33,00
4,00
5,00
1,00
b) Produto: Porta
Quantidade
01 unid.
3 unid.
2 peas
2 peas
2 peas
2 peas
6 peas
1 pea
1 pea
TOTAL
Descrio
Fechadura
Dobradia
Perfil 2,10 quadro de porta
Perfil 0,90 quadro de porta
Perfil 2,10 batente
Perfil 0,90 batente
Fero T 3x4 de 1 m
Chapa frizada de 1x1
Embalagem
Valor Unit.
TOTAL
15,00
1,00
7,00
6,00
5,00
2,00
3,00
10,00
1,00
15,00
3,00
14,00
12,00
10,00
4,00
18,00
20,00
1,00
49
13) Conforme a engenharia de produo o tempo despendido para a

elaborao de cada produto por hora/homem e:
JANELA
PORTA
Depto / Tempo
CORTE
MONT.
ACAB.
CORTE
MONT.
ACAB.
Tempo em min.
60 min.
80 min.
60 min.
30 min.
70 min.
60 min.
Tempo em h..
1 hora 1.3333 h
1h
0.5 h
1.166 h
1h
14) Custo de materiais indiretos orados para o ms de maro de 2008:
60 Kg de arame de Solda R$ 120,00 cada 20 kg consumo na Montagem
5 latas de tinta esmalte sinttico R$ 120,00 a lata com 20 litros consumo no

Acabamento.
3 latas de thinner R$ 10,00 lata com 10 litros consumo no Acabamento.
15) Outros custos indiretos previstos para o ms de maro de 2008:
Salrio supervisor (controle) da fbrica R$ 1.000,00
Salrio do auxiliar de armazenagem R$ 550,00
Seguro R$ 100,00
Luz R$ 150,00
gua R$ 60,00
Aluguel R$ 900,00
Fora R$ 500,00
Material de Consumo R$ 180,00
Conserto no Policorte n 1- R$ 50,00
Depreciao: calcular
PEDE-SE:
Determinar a viabilidade produtiva para o perodo;
Elaborar os oramentos de custos de produo com base na viabilidade

encontrada;
50
PARTE III
11 DEMONSTRAES CONTBEIS
O artigo 176 da Lei 11.638/07, publicada em 28/12/07, que altera e revoga
dispositivos da Lei n 6.404/76, menciona que ao fim de cada exerccio social, a diretoria far
elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes
financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
Balano Patrimonial;
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
Demonstrao do valor adicionado.
As demonstraes contbeis retratam a situao patrimonial e financeira de uma

empresa e so elaboradas atravs das informaes e documentos comprobatrios escriturados
em livros prprios que compem o sistema contbil de qualquer entidade.
De acordo com a Lei 11.638/07, entende-se que:
.a As sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de
sociedades por aes, esto obrigadas escriturao, elaborao de
demonstraes financeiras e de submeter-se auditoria independente por auditor
registrado na Comisso de Valores Mobilirios, (no se menciona a
obrigatoriedade da publicao). Consideram-se de grande porte as sociedades
que tenham um ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual
superior a R$ 300 milhes. (art. 3).
.b As sociedades annimas e comandita por aes de capital aberto, esto
obrigadas a elaborar e publicar todas suas demonstraes financeiras;
.c As sociedades annimas e comanditas por aes de capital fechado, esto
obrigadas a elaborar e publicar suas demonstraes financeiras, exceto a
demonstrao de valor adicionado;
.d Se a sociedade de capital fechado tiver menos de vinte acionistas e patrimnio
lquido inferior a R$ 1 milho, no est obrigada a publicar suas demonstraes
financeiras, desde que sejam arquivadas na Junta Comercial;
51
.e Se a sociedade de capital fechado tiver um patrimnio lquido inferior a R$ 2

milhes, no est obrigada a elaborar e publicar a demonstrao do fluxo de
caixa.
As sociedades por quotas de Responsabilidade Limitada e companhias de capital
fechado esto obrigadas apenas elaborao das demonstraes financeiras, podendo ser
facultativa a sua publicao, mas no obrigatria.
11.1 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, numa
determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade. constitudo pelo Ativo,
Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
Segundo Franco (1992:139), balano patrimonial a representao sinttica dos
elementos que formam o patrimnio, evidenciado a equao existente entre os capitais obtidos
(passivo) e os aplicados no complexo patrimonial (ativos).
O balano patrimonial considerado uma demonstrao esttica, onde segundo S
(1969:49), A esttica patrimonial o estudo do patrimnio considerado sem movimento na
sua estrutura qualitativa e quantitativa, isto , nos seus elementos e nos seus componentes e
valores.
O balano patrimonial tem por finalidade apresentar, de forma sinttica e
equacional, a situao patrimonial de uma entidade em um dado momento, colocando em
evidncia a igualdade entre os valores ativos e passivos (FRANCO, 1992).
O quadro a seguir demonstra a estrutura do Balano Patrimonial segundo as
alteraes da Lei n 11.638/07 e deliberao da CVM1 n 488/05:
CVM Comisso de Valores Mobilirios.
52
ATIVO
a) Ativo Circulante
BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
a) Passivo Circulante
Disponvel
Clientes
b) Passivo No Circulante:
Outros Crditos
Exigvel a Longo Prazo
Investimentos Temporrios
Resultados de Exerccios Futuros
Estoques
Ativos Especiais
Despesas do Exerccio Seguinte
c) Patrimnio Lquido:
Capital Social
Reservas de Capital
b) Ativo No Circulante:
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Realizvel a longo prazo
Reservas de Lucros
Permanente
Aes em Tesouraria
Investimentos
Prejuzos Acumulados
Imobilizado
Intangvel
Diferido
11.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio

a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado
formado num determinado perodo das operaes ocorridas na entidade.
Em atendimento ao princpio da competncia, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados do perodo, mediante
confronto entre as receitas e despesas incorridas, independentemente dos seus reflexos no caixa.
53
Conforme art. 187 da Lei n 6.404/76, alterada, em parte, pela Lei n 11.638/07, a
demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I. a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos;
II. a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III. as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
IV. o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
V. o resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e a proviso para o
imposto;
VI. as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na
forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou
providncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
VII.o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independente da sua realizao
em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
importante salientar que a demonstrao do resultado do exerccio apresentada
de acordo com o mtodo dedutivo, onde se considera primeiro as receitas totais ocorridas no
perodo e destas, so deduzidas todas as despesas que representam sacrifcios arcados para a
obteno das receitas. O resultado dessa operao (Receitas Despesas) corresponder a um
lucro ou prejuzo.
54
RECEITA BRUTA DE VENDAS e/ou SERVIOS conforme sua natureza

(-) Dedues, descontos concedidos, devolues.
(-) Tributos incidentes sobre as vendas
= RECEITA LQUIDA
(-) Custos dos produtos vendidos e/ ou dos servios prestados
= LUCRO BRUTO
(-) Despesas de vendas
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas financeiras lquidas
(-) Outras despesas operacionais
(+) outras receitas operacionais
= LUCRO OPERACIONAL
(-) Despesas no operacionais
(+) Receitas no operacionais
(+/-) Saldo da conta de correo monetria
= LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Proviso para imposto de renda
= LUCRO LQUIDO ANTES DE PARTICIPAES E CONTRIBUIES
(-) Participaes
(-) Contribuies
= LUCRO/PREJUZO DO EXERCCIO
= LUCRO POR AO
Fonte: Alexandre Assaf Neto, pg. 76 2002
11.3 Fluxo de Caixa

A partir da Lei 11.638 das S/A, de 28/12/07, torna-se obrigatria a elaborao e
publicao do demonstrativo de Fluxo de Caixa das Sociedades Annimas de capital aberto ou
fechado com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes.
55
Mesmo no sendo um demonstrativo financeiro exigido pela Legislao para os

demais tipos de sociedades, a demonstrao de fluxo de caixa uma ferramenta gerencial de
extrema importncia para as organizaes. Descreve as diversas movimentaes financeiras da
empresa em determinado perodo de tempo e possibilita aes como preveno de problemas de
liquidez, evidenciao da relao entre lucro e fluxo de caixa, definio das estratgias de
pagamento de dvidas, avaliao das alternativas de investimentos, avaliao das situaes
presentes e futuras do caixa na empresa, entre outras ligadas ao planejamento e administrao
das fontes e das necessidades de recursos financeiros.
O fluxo de caixa representa a previso dos ingressos e desembolsos de numerrios
em um determinado perodo, considerando todas as fontes de recursos e todas as aplicaes em
itens do ativo.
Sua periodicidade ser definida pela necessidade de informaes de cada empresa,
tendo sua apresentao basicamente dividida em trs grandes reas, de acordo com Iudcibus et
al. (2007: 442) representam:
I. Atividades Operacionais Envolvem todas as atividades relacionadas com a
produo e entrega de bens e servios e os eventos que no sejam definidos
como atividades de investimento e financiamento. Normalmente, relacionam-se
com as transaes que aparecem na Demonstrao de Resultado.
II. Atividades de Investimentos Relacionam-se normalmente com o aumento e
diminuio dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e
servios. Incluem a concesso e recebimento de emprstimos, a aquisio e
venda de instrumentos financeiros e patrimoniais de outras entidades e a
aquisio e alienao de imobilizado.
III. Atividades de Financiamento Relacionam-se com os emprstimos de
credores e investidores entidade. Incluem a obteno de recursos dos donos e o
pagamento a estes de retornos sobre seus investimentos ou do prprio reembolso
do investimento; incluem tambm a obteno de emprstimos junto a credores e
a amortizao ou liquidao destes; e tambm a obteno e pagamento de
recursos de/a credores via crditos em longo prazo.
56
Fluxo de Caixa Mtodo Direto

Perodo: X1
I Das Atividades Operacionais
Entradas
Recebimentos de clientes
Recebimentos de juros de clientes
Duplicatas Descontadas
Sadas
Pagamentos a fornecedores/servios
Pagamentos de tributos
Pagamentos de despesas administrativas
Pagamentos de despesas com vendas
Pagamentos de juros
II Das Atividades de Investimentos
Entradas
Recebimentos por venda de imobilizado
Recebimentos por rendimentos em aplicaes Financeiras
Sadas
Investimentos em aplicaes financeiras
Investimentos em ativo permanente
III Das Atividades de Financiamentos
Entradas
Emprstimos a curto prazo
Integralizao de capital
Sadas
Amortizaes de emprstimos
Despesas financeiras relativas a emprstimos
Distribuio de dividendos
IV Aumento (ou) Diminuio lquida de caixa
V Saldo inicial de caixa
VI Saldo final de caixa
Fonte: adaptao de Padoveze (2000?74)
Neste material, vamos nos ater apenas na elaborao do fluxo de caixa pelo mtodo
direto, por ser o mais praticado pelas organizaes.
Exerccio:
Elabore as demonstraes contbeis da empresa XPV Ltda., considerando o balano
patrimonial em dezembro de X0 e os fatos administrativos ocorridos no perodo de Janeiro de
X1.
1. SALDO DAS CONTAS DO MS DE DEZEMBRO DE X0:
57
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
Disponvel
Obrigaes Operacionais
Banco ABC
51.629,00
Duplic. a Pagar
Crditos
Duplicatas a Receber
5.000,00
Estoques
Est. de Mercadorias (100 unid. 11.440,00
12.569,00
de mesas)
ATIVO NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
30.000,00 Capital Social Subscrito
(-) Depreciaes acumuladas
(500,00) Lucros/Prejuzos
Acumulados
Lucros Acumulados
TOTAL DO ATIVO
97.569,00 TOTAL DO PASSIVO
60.000,00
25.000,00
97.569,00
58
2.
FATOS OCORRIDOS NO MS DE JANEIRO DE X1:

Compra vista de mercadorias com 50% de entrada e o restante para 30 dias,
no valor total de R$ 25.000,00, com ICMS de 18% sobre a base de clculo
reduzida em 33,3333%, PIS 1,65% e cofins de 7,6%;
Aplicao a prazo fixo de 40% do saldo existente em C/C bancria, com juros
de 3% ao ms;
Emprstimo de R$ 19.800,00 para pagamento em 36 meses, com juros de 2%

ao ms s/ o saldo devedor e mais IOF de 1,5% aa, inclusos no valor das
parcelas. Comisses bancrias de R$ 30,00, debitadas em C/C no ato da
operao;
Desconto de duplicata no valor de $ 3.000,00, com vencimento em 30/05, tendo

sido creditado em C/C o valor lquido de R$ 2.700,00, sendo o restante
considerado encargo financeiro;
Pagamento de multa de trnsito, com cheque, no valor de $ 200,00;
Pagamento de aluguel, em cheque no valor de R$ 800,00. Calcular PIS e

Cofins;
Pagamento, com cheque, energia ref. ao ms, no valor de R$ 700,00. Calcular

ICMS, PIS e Cofins;
Aviso de liquidao da Duplicata descontada no valor de R$ 3.000,00 pelo

Banco ABC, a vencer em 30/05, sendo autorizado ao Banco, conceder um
desconto financeiro de 2% a.m. pela antecipao do pagamento, sendo esse
desconto debitado em C/C, cfe. aviso de dbito;
Venda de mercadorias com 50% de entrada e o restante para 30 dias:
90 Mesas Marcondes........R$ 300,00/unit.

ICMS de 12%, PIS 1,65% e cofins 7,6%.
Frete de 5% s/ o valor do produto, incluso na nota fiscal
59
Admin.
Vendas
TOTAL
Proviso da Folha de Pagamento:
Salrio
INSS
INSS
Mensal
Func.
Patron.
580,00
350,00
930,00
52,20
31,50
83,70
167,04
100,80
267,84
FGTS
13 Sal.
49,33
30,50
79,83
48,50
29,67
78,17
Frias
64,44
39,22
103,66
INSS s/
FGTS e
Frias-13
13 sal.
33,00
20,00
53,00
10,00
6,00
16,00
Apropriar o encargo financeiro referente aplicao financeira. (Ver 4 fato)
Pagamento da 1 parcela do emprstimo, apropriando os encargos financeiros ao

perodo. (Ver 5 fato);
Apropriar o encargo financeiro referente a duplicatas descontadas;
Calcular a Proviso para crdito de liquidao duvidosa 1,5% s/ o saldo de

duplicatas a receber;
Calcular e contabilizar depreciao do ms;
Proviso para Imposto de Renda e Contrib. Social c/ base no lucro real;
Encerramento das contas de resultado;
Elaborar as Demonstraes Contbeis BP, DRE e FLUXO DE CAIXA
60
12 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

As demonstraes contbeis apresentam diversos dados que mediante realizao de
anlises transformam-se em informaes sobre a situao econmico-financeira da empresa ou
sobre o ritmo de seus negcios, cujo objetivo auxiliar no processo de tomada de deciso.
A anlise financeira abrange tanto o aspecto esttico, que se refere compreenso
da situao da empresa pela verificao de como ela se apresenta em determinado momento,
quanto ao aspecto dinmico, que se refere preocupao com a evoluo da empresa e do ritmo
de seus negcios.
Devemos ressaltar que importante o estudo comparativo do histrico interno e
externo da empresa que possam correlacionar-se com o resultado e interpretaes provenientes
da anlise financeira.
Os principais instrumentos da anlise das demonstraes financeiras so:
12.1 Anlise Vertical
A anlise vertical ou de estrutura um processo comparativo, expresso em
percentagem, que relaciona uma conta ou um grupo de contas a um valor total do mesmo
demonstrativo.
Com esta anlise pode-se apurar a participao relativa de cada item contbil no
ativo, passivo ou na Demonstrao do Resultado do Exerccio esua evoluo no tempo.
Sua importncia reconhecida para denotar estrutura de composio de itens das
Demonstraes Contbeis e sua evoluo no tempo.
Os exemplos a seguir mostram a anlise vertical do Balano Patrimonial e da
Demonstrao do Resultado do Exerccio:
CONTAS
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Banco conta movimento
Duplicatas a receber
Estoques
2006
28.700,00
1.700,00
5.000,00
10.000,00
12.000,00
%
34,50 %
2,04 %
6,01 %
12,02 %
14,43 %
2007
58.000,00
2.000,00
13.000,00
25.000,00
18.000,00
%
44,75 %
1,54 %
10,03 %
19,29 %
13,89 %
61
CONTAS
ATIVO
Ativo no Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Duplicatas a receber
Permanente
Investimento
Aes de outras Empresas
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos.
Mveis e Utenslios
TOTAL DO ATIVO
54.500,00
6.000,00
6.000,00
48.500,00
3.500,00
3.500,00
45.000,00
42.000,00
3.000,00
83.200,00
65,50% 71.600,00
7,21 %
6.500,00
7,21 %
6.500,00
58,29 % 65.100,00
4,20 %
4.300,00
4,20 %
4.300,00
54,09 % 60.800,00
50,48 % 57.300,00
3,61 %
3.500,00
100 % 129.600,00
55,25 %
5,02 %
5,02 %
50,23 %
3,32 %
3,32 %
46,91 %
44,21 %
2,70 %
100 %
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
30.000,00
15.000,00
11.000,00
4.000,00
36,06 % 52.700,000
18,03 % 24.700,00
13,22 % 20.000,00
4,8 %
8.000,00
40,67 %
19,06 %
15,44 %
6,17 %
Passivo no Circulante
Duplicatas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
2006
7.000,00
7.000,00
7.000,00
46.200,00
30.000,00
2.500,00
13.700,00
83.200,00
8,41 %
8,41 %
8,41 %
2007
8.000,00
8.000,00
8.000,00
6,17 %
6,17 %
6,17 %
55,53 % 68.900,00
36,06 % 35.000,00
3,00 %
3.600,00
16,47 % 30.300,00
100 % 129.600,00
53,16 %
27,00 %
2,78 %
23,38 %
100 %
62
Anlise Vertical da D.R.E. da Empresa XYZ

2006
%
2007
Receita Operacional Bruta
Produtos vendidos
70.000,00
100 % 98.000,00
(-)Dedues e Abatimentos
14.875,00
21,25 % 20.825,00
ICMS s/vendas
8.400,00
12,00 % 11.760,00
Pis s/Faturamento
1.155,00
1,65 %
1.617,00
COFINS
5.320,00
7,60 %
7.448,00
= Receita Operacional Lquida
55.125,00
78,75 % 77.175,00
(-) Custos dos produtos vendidos
26.500,00
37,86 % 30.830,00
= Lucro Operacional Bruto
28.625.00
40,89 % 46.345,00
(-) Despesas Operacionais
15.000,00
21,42 % 22.478,33
= Lucro Lquido antes do IR
13.625,00
19,46 % 23.866,67
(-) proviso para o IR
3.406,25
4,86 %
5.966,67
= Lucro Lquido do Exerccio
10.218,75
14,60 % 17.900,00
100 %
21,25 %
12 %
1,65 %
7,60 %
78,75 %
31,46 %
47,29 %
22,93 %
24,35 %
6,08 %
18,26 %
12.2 Anlise Horizontal

A anlise horizontal tem por finalidade permitir o exame da evoluo histrica dos
valores apresentados nos demonstrativos contbeis, atravs da comparao dos valores de uma
mesma conta ou grupo de contas em diferentes exerccios sociais.
Proporciona tambm uma viso de tendncias futuras, possibilitando a correo de
eventuais desvios dos objetivos propostos.
Sua maior importncia est na possibilidade de se analisar a tendncia passada e
futura de cada valor contbil expresso nas demonstraes contbeis, verificando-se sua
evoluo.
Os exemplos abaixo mostram a anlise horizontal do Balano Patrimonial e da
Demonstrao do Resultado do Exerccio:
63
Anlise Horizontal do Balano Patrimonial da Empresa XYZ

CONTAS
2006
Base
2007
Variaes
ATIVO
Ativo Circulante
28.700,00 100 %
58.000,00
+ 102,00 %
Caixa
1.700,00 100 %
2.000,00
+ 17,64 %
Banco conta Movimento
5.000,00 100 %
13.000,00
+ 160,00 %
10.000,00 100 %
25.000,00
+ 150,00 %
Estoques
12.000,00 100 %
18.000,00
+ 50,00 %
Ativo no Circulante
56.500,00 100 %
74.900,00
+ 32,25 %
Realizvel a Longo Prazo
6.000,00 100 %
6.500,00
+ 8,33 %
6.000,00 100 %
6.500,00
+ 8,33 %
Investimentos
3.500,00 100 %
4.300,00
+ 22,85 %
Aes outras Empresas
3.500,00 100 %
4.300,00
+ 22,85 %
Imobilizado
47.000,00 100 %
64.100,00
+ 36,38 %
Mquinas e Equipam.
42.000,00 100 %
57.300,00
+ 36,64 %
Mveis e Utenslios
5.000,00 100 %
6.800,00
+ 36,50 %
TOTAL DO ATIVO
85.200,00 100 % 132.900,00
+ 55,58 %
PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
Passivo no Circulante
Duplicatas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
30.000,00
15.000,00
11.000,00
4.000,00
7.000,00
7.000,00
7.000,00
46.200,00
30.000,00
2.500,00
2.000,00
13.700,00
85.200,00
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
100 %
52.700,00
24.700,00
20.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
72.200,00
35.000,00
3.600,00
3.300,00
30.300,00
132.900,00
+ 75,66 %
+ 64,66 %
+ 81,81 %
+ 100,00 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 14,28 %
+ 16,66 %
+ 44,00 %
+ 65,00 %
+ 121,16 %
+ 55,58 %
Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa XYZ

2006
2007
Receita Operacional Bruta
Vendas de mercadorias/produtos vendidos
70.000,00 100% 98.000,00
(-)Dedues e Abatimentos
14.875,00 100% 20.825,00
ICMS s/vendas
8.400,00 100% 11.760,00
Pis s/Faturamento
1.155,00 100%
1.617,00
100%
COFINS
5.320,00
7.448,00
= Receita Operacional Lquida
55.125,00 100% 77.175,00
(-) Custos dos produtos vendidos
26.500,00 100% 30.830,00
= Lucro Operacional Bruto
28.625.00 100% 46.345,00
(-) Despesas Operacionais
15.000,00 100% 22.478,33
= Lucro Lquido antes do IR
13.625,00 100% 23.866,67
(-) Proviso para o IR
3.406,25 100%
5.966,67
100%
= Lucro Lquido do Exerccio
10.218,75
17.900,00
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 40 %
+ 16 %
+ 62 %
+ 49 %
+ 75 %
+ 75 %
+ 75 %
64
12.3 Clculo dos Quocientes

A anlise das Demonstraes Contbeis se vale da utilizao de vrios quocientes,
que relacionam as mais variadas contas do Balano Patrimonial e da Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
necessrio, contudo, salientar que nenhum dos quocientes a seguir apresenta
representatividade se considerados isoladamente, sendo necessrias, alm da anlise dos
resultados de todos os ndices, a comparao com outras empresas do mesmo setor da economia
e demais itens que possam ter relao e interferncia nos resultados encontrados.
Apresentaremos a seguir o clculo de alguns quocientes que, consideramos, sejam
os principiais:
65
12.3.1 Quocientes de Liquidez
Liquidez corrente:
Mostra a capacidade de pagamento da empresa em curto prazo. Relaciona a

disponibilidade imediata (reais prontamente disposio) e as de possveis realizaes com as
dvidas de curto prazo, atravs da seguinte frmula:
Quociente de Liquidez Corrente = _Ativo Circulante_
Passivo Circulante
QLC 2006 = __28.700,00_= 0,9566
30.000,00
Em 2006, a empresa tem R$ 0,95 de disponibilidade, bens e direitos para cada R$
l,00 devido no curto prazo.
QLC 2007 = ___58.000,00_= 1,10
52.700,00
Em 2007, este valor passa para R$ 1,10 de disponibilidade, bens e direitos para
cada R$ l,00 devido no curto prazo.
Este ndice, normalmente deve ser superior a R$ 1,00 para representar que a
empresa tem capacidade acima de 100% em saldar seus compromissos a curto prazo.
Liquidez seca:
Mostra a capacidade de pagamento da empresa excluindo os estoques a serem

realizados. Estes so excludos do Ativo Circulante por representar menor possibilidade de
liquidez. Utiliza-se da seguinte da frmula:
Quociente de Liquidez Seca = Ativo Circulante - Estoques
Passivo Circulante
QLS 2006 = 28.700,00 -12.000,00 = 0.56
66
30.000,00
Neste caso, a empresa possui R$ 0,56 de ativo circulante para cada R$ 1,00 de
passivo circulante.
QLS 2007 = __58.000,00_-_18.000,00 = 0,76
52.700,00
J em 2007, a empresa passa a possuir R$ 0,76 de ativo circulante para cada R$
1,00 de passivo circulante.
12.3.2 Quocientes de Endividamento

A anlise de Endividamento determina o grau de endividamento da empresa e sua
capacidade de pagar suas dvidas. A situao de endividamento de uma empresa indica o
montante de recursos de terceiros que ela est usando na tentativa de gerar lucros.
Considerando que uma empresa tenha em sua fase inicial, a necessidade de um
investimento de R$ 80.000,00 e esses que esses fundos podem ser obtidos de duas maneiras:
a) sem dvidas: os scios investem todo o montante necessrio.
b) com dvida: os scios investem o valor de R$ 50.000,00 e contraem um
emprstimo no valor de R$ 30.000,00 a uma taxa de juros de 20% a.a. Os scios esperam
realizar uma venda mdia de R$ 40.000,00, com custos e despesas operacionais de R$
20.000,00 e uma alquota do imposto de renda de 40%.
O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio para os dois
planos esto resumidos nos quadros a seguir:
67
Plano
sem Plano
com
endividamento
endividamento
Balano Patrimonial
Ativo Circulante
50.000,00
50.000,00
Ativo No Circulante
30.000,00
30.000,00
Total do Ativo
80.000,00
80.000,00
Emprstimo ( 20%)
0
30.000,00
Patrimnio Lquido
80.000,00
50.000,00
Total do Passivo e Patrimnio Lquido
80.000,00
80.000,00
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Vendas
40.000,00
40.000,00
(-) Custos e Despesas Operacionais
20.000,00
20.000,00
= Lucro Operacional
20.000,00
20.000,00
(-) Despesas de juros
0
6.000,00
=Lucro Lquido antes do IR.
20.000,00
14.000,00
(-) Proviso para o IR
8.000,00
5.600,00
Lucro Lquido
12.000,00
8.400,00
Retorno sobre o Patrimnio Lquido.
12.000,00= 15%
8.400,00=
Lucro Lquido/PL
80.000,00
16,8%
50.000,00
Podemos observar no exemplo anterior que o plano com endividamento

proporciona empresa uma taxa de retorno mais alta, mas o risco desse plano tambm mais
alto, uma vez que a empresa deve pagar os juros de R$ 6.000,00 anuais, antes que os lucros
sejam obtidos.
Endividamento Geral:
Este ndice mede a proporo dos ativos totais da empresa financiada por credores.
Ou seja, mostra a parcela dos ativos comprometida com o endividamento de terceiros. O
Quociente calculado como segue:
IEG = Exigvel Total (Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo)
Ativo Total
Ainda levando em considerao as Demonstraes Contbeis apresentadas
anteriormente para efeito das anlises, em 2006:
IEG = 37.000,00 = 0,4342 ou seja, 43,42 %
85.200,00
68
O resultado acima indica que em 2006 a empresa financiou 43,42% dos ativos com
capital de terceiros.
Quanto maior for este ndice, maior ser o montante do capital de terceiros que vem
sendo utilizado para gerar lucros.
12.3.3 Quocientes de Rentabilidade
Indica o percentual de remunerao do capital total investido na empresa, podendo
ser constitudo por Capital Prprio e de Terceiros.
Margem Lquida:
Mostra a capacidade da empresa em gerar lucros lquidos atravs de suas vendas.

Medindo a porcentagem de cada unidade monetria de venda que restou, depois da deduo de
todas as despesas, inclusive de juros e impostos de renda.
Margem Lquida = Lucro Lquido
Vendas
Margem Lquida = 10.218,75 = 14,59 %
70.000,00
Assim, para cada R$ 1,00 de venda a empresa obteve em 2006, aproximadamente,
R$ 0,14 de lucro lquido. Quanto maior foi a margem lquida da empresa, melhor.
Retorno do Capital Prprio:
O Retorno sobre o capital prprio (Patrimnio Lquido) mede o retorno sobre o

investimento dos proprietrios da empresa. calculado pela seguinte frmula:
Retorno sobre o Patrimnio Lquido = ___Lucro Lquido___ =
Patrimnio Lquido
Retorno sobre o Patrimnio Lquido = __ 10.218,75_ = 0,22 ou seja 22,11 %
46.200,00
Neste caso, para cada R$ 1,00 investido pelos proprietrios em 2006, a empresa
conseguiu gerar, aproximadamente, R$ 0,22 de lucro.
69
Retorno sobre o Capital Total
O Retorno sobre o Capital Total (Ativo Total) mede o retorno sobre o investimento
total da empresa. calculado pela seguinte frmula:
Retorno sobre o Capital Total = ___Lucro Lquido___ =
Ativo Total
Retorno sobre o Capital Total = __ 10.218,75_ = 0,12 ou seja 12 %
85.200,00
Neste caso, para cada R$ 1,00 investido na empresa em 2006, a empresa conseguiu
gerar, aproximadamente, R$ 0,12 de lucro.
70
13 CUSTOS PARA CONTROLE E DECISO

Nem sempre os critrios adotados pela contabilidade de custos, que busca estar em
consonncia com a legislao fiscal e com os PCGA na apurao dos custos para avaliao de
estoques e de resultado so os mais teis para outras finalidades. Sendo, ento, necessrias
adaptaes para efeito de Controle e Deciso.
13.1 Formao do Preo de Venda

Para o gerenciamento do Preo de Venda necessrio informaes alm do custo do
produto, sendo preciso tambm conhecimentos outros, como os preos de produtos
concorrentes, o tipo de mercado que a empresa atua e a demanda.
A formao do preo de venda muito importante, pois possibilita empresa
parmetros para anlise da sua capacidade de enfrentar a concorrncia, a obteno da
lucratividade e retorno sobre o investimento.
Inicialmente fundamental que o sistema de custos da empresa produza
informaes teis, consistentes e oportunas, para que se possa formar o preo de venda com
base nos custos, no mercado ou numa combinao de ambos.
A formao do preo de venda a partir do custo, determina pelo menos um
parmetro inicial, estabelecendo o limite inferior de preo de venda a ser praticado. Abaixo
desse limite a empresa estar trabalhando com prejuzo em suas operaes (PADOVEZE,
2000).
A tcnica mais utilizada para a formao do preo de venda a que parte do custeio
por absoro. Neste caso, tomam-se por base os custos industriais por produto e a eles
adicionam-se as taxas gerais de despesas administrativas e comerciais, as despesas financeiras e
margem de lucro desejada.
Considerando os dados a seguir, encontraremos o preo de venda com base nos
custos, primeiramente definindo a taxa de Mark-up. A utilizao da taxa de Mark-up consiste na
definio do ndice que, aplicado ao custo do produto, fornece o preo de venda.
Primeiramente defini-se a taxa de Mark-up:
71
TAXA DE MARK-UP
Discriminao
ICMS
PIS
COFINS
COMISSO DE VENDAS
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
MARGEM DE LUCRO
TOTAL
TOTAL EM COEFICIENTE
TAXA DE MARK-UP (1 - coeficiente)
Porcentagem
18%
1,65%
7,6%
5%
12 %
30 %
74,25
0,7425
0,2575
Considerando o exemplo da produo de Suporte para CD e Suporte para DVD

apresentado anteriormente, teramos:
PRODUTO
Suporte para CD
Suporte para DVD
CUSTO
TAXA
PREO DE IPI
18,57
14,39
MARKUP VENDA
0,2575
72,11
0,2575
55,88
PREO
DE
VENDA COM IPI

10% 79,32
10% 61,46
Assim, o preo de venda unitrio seria de R$ 79,32 para o Suporte para CD e de

R$ 61,46 para o Suporte para DVD, servindo como referncia para a empresa e podendo ser
ajustado para mais ou para menos de acordo com as condies de mercado e transaes com os
clientes.
Com o preo de venda determinado pelo mercado, comparado com o preo de
venda formado com base nos custos, possvel conhecer o preo ideal de venda e assim, ter, por
exemplo, informaes oportunas quanto deciso de reduzir custos, despesas ou margem de
lucro.
72
13.2 Relao Custo/Volume/Lucro

A relao custo/volume/lucro estudada com o objetivo de apresentar situaes
mais satisfatrias para a atividade operacional da empresa.
Segundo Iudcibus (1998:149) Um dos aspectos mais importante de toda a anlise
das relaes custo, volume e lucro verificar o comportamento do custo total ao nvel de
equilbrio diante de alteraes nos custos fixos, nos custos variveis e em ambos.
A relao/custo/volume/lucro um instrumento que permite analisar os custos fixos
em relao aos volumes produzidos ou vendidos. Ou seja, quantas unidades devero ser
produzidas e vendidas para que se possa cobrir os custos fixos mensais e o lucro desejado na
atividade.
Com base no custo varivel e no preo de venda praticado por produto, possvel
conhecer a margem de contribuio unitria que ser o divisor do montante dos custos fixos
mais o lucro desejado no perodo da atividade total.
13.2.1 Margem de Contribuio
A margem de contribuio a diferena entre o preo de venda e o custo varivel
do produto. Quando a avaliao do custo da produo feita pelo custeio varivel, os custos
fixos so tratados diretamente no Resultado do Exerccio, tendo em vista o entendimento de que
estes existiro independentemente da produo existir ou no, deste ou daquele produto e de
qualquer quantidade.
Margem de Contribuio = Preo de Venda Custos e Despesas Variveis
A margem de contribuio de um produto no o lucro, pois falta compensar o

custo fixo, sendo necessrio primeiramente somar a margem de contribuio de todos os
produtos e deduzir os custos fixos, encontrando, assim, o Resultado.
Analisando a margem de contribuio pode-se, por exemplo, definir qual produto
deve ter sua venda incentivada. Estando com a capacidade produtiva ociosa num determinado
momento, poder analisar-se a viabilidade da aceitao de uma encomenda por um preo que
aparentemente no seria vantajoso.
73
Devemos ressaltar que os custos fixos no podem ser totalmente descartados quanto
aos aspectos decisoriais. No adiantaria nada ter margem de contribuio positivas em todos os
tipos de produtos fabricados se ao final ela no suficiente para cobrir os custos fixos.
13.2.2 Ponto de Equilbrio
O Ponto de Equilbrio representado pela quantidade que se deve produzir e vender
para cobrir os custos totais. O Ponto de Equilbrio encontrado quando as receitas totais
igualam-se a seus custos e despesas totais.
P.E. = ______(Custos Fixos + Despesas fixas do ms)________
(Preo de venda unit. (Custos + despesas variveis por unid.))
P.E. = Custos + Despesas Fixas.

Margem de Contribuio unitria
Considerando que uma empresa produza um tipo de jogo de mesa com 04 cadeiras,
tendo para o ms os seguintes oramentos:
- Custos Variveis = R$ 200,00 por unidade
- Custos + despesas fixas = R$ 12.000,00 por ms
- Preo de Venda = R$ 350,00
Neste caso o Ponto de Equilbrio, ou seja, o volume de produo e vendas
necessrias para cobrir os custos totais, de:
R$ __12.000,00__
350,00 200,00
= __12.000,00__ = 80 jogos
150,00
A produo e venda de 80 jogos de mesas no apresentar lucros e nem prejuzos.

nessa quantidade que ocorre a equao entre as receitas e os custos e despesas. S a partir da
81 unidade produzida e vendida que ocorrer a margem de segurana para a empresa. O lucro
lquido ser realizado pela somatria das margens de contribuio de cada unidade que exceder
ao ponto de equilbrio que foi de 80 unidades.
74
13.2.3 Margem de Segurana

A margem de segurana ocorre quando a quantidade produzida e vendida
ultrapassar o ponto de equilbrio para a empresa. Segundo Leone (2000:354), Chama-se
margem de segurana porque mostra o espao que a empresa tem para fazer lucros aps
atingir o ponto de equilbrio.
A margem de segurana poder ser atingida at o limite da capacidade produtiva da
empresa.
MS = Vendas (reais/oradas) Vendas no Ponto de Equilbrio
Percentual da margem de segurana
%MS = MS em valor__(Receita Total Receita no Ponto de Equilbrio)
Vendas totais
%MS = 35.000,00-28.000,00 = 20%
35.000,00
A receita obtida na produo e venda de 80 unidades/ms, compensa os custos e
despesas totais, no havendo lucro nem prejuzo.
Se ocorrer a venda de 100 jogos, com receita de R$ 35.000,00, ter uma margem de
segurana de 20% (20 unidades), podendo reduzir esta quantidade sem com isto entrar na faixa
de prejuzo.
13.2.4 Alavancagem Operacional
A alavancagem operacional mensura o retorno que a empresa pode conseguir em
funo do aumento da margem de contribuio e manuteno dos custos fixos.
Segundo Padoveze (2000:270) alavancagem operacional:
Significa a possibilidade de acrscimo do lucro total pelo incremento da
quantidade produzida e vendida, buscando a maximizao do uso dos custos
e despesas fixas. dependente da margem de contribuio, ou seja, do
impacto dos custos e despesas variveis sobre o preo de venda unitrio, e
dos valores dos custos e despesas fixas. Alguns produtos tm alavancagem
maior que outros, em virtude dessas variveis.
Representa a maximizao da utilizao dos custos fixos dentro da empresa,

75
possibilitando o aumento dos lucros em decorrncia da melhor explorao das atividades

operacionais.
O grau de alavancagem operacional existente numa empresa a um dado nvel de
vendas pode ser medido pela seguinte frmula:
GAO =
% de aumento nos Lucros

% de aumento nas vendas
Como este ndice possvel verificar se o aumento dos lucros tem relao com o
aumento das vendas.
Considerando que no ano X0 o lucro e vendas apresentaram R$ 70.000,00 e R$
450.000,00 respectivamente;
Considerando que no ano X1 o lucro e vendas apresentaram R$ 90.000,00 e R$
480.000,00 respectivamente;
Qual a alavancagem operacional existente de um perodo para o outro.
% aumento do lucro =
(90.000,00 /70.000,00) = 28%
% aumento da vendas =
(480.000,00/450.000,00) = 7%
= 4
Este resultado significa que o aumento do lucro foi 3 vezes maior do que o
aumento das vendas.
76
14 DETERMINAO DO MIX DE PRODUO FATOR LIMITANTE

A determinao do mix de produo utilizada pelo gestor de produo quanto
definio da quantidade de produo de determinados produtos, quando se tem fatores de
restrio como a mo-de-obra, materiais ou outros. Neste caso, para determinar o mix de
produo, geralmente se prioriza um determinado produto, pela maior aceitao no mercado,
por oferecer a maior margem de contribuio, ou por consumir menos recursos. Este definido
pela poltica da empresa, o restante dos recursos viabilizar a produo dos demais produtos no
perodo. Esta anlise determina a quantidade que dever ser produzida de cada produto em um
determinado perodo.
Com a ajuda da margem de contribuio de cada produto possvel verificar, dentro
da capacidade produtiva e do fator limitante existente na empresa, qual o mix de produtos, que
depois de produzidos e vendidos, apresentar melhores resultados totais para a empresa. Esta
anlise deve ser feita com base no resultado total e no por produto individual.
Para ilustrar, considera-se que:
A indstria de Mveis Pinho Ltda. resolveu produzir alm de Mesas tambm
Cadeiras, com preos de venda de $ 450/u e $ 150/u, respectivamente. Os custos e despesas
fixos so de $ 25.000 por ms.
Os custos variveis so os seguintes:
Custo
Mesa
Cadeira
unitrio
MDC
7m3/u
2 m3/u
MOD
$35/m3
5h/u
$35/m3
2h/u
$ 8/h
$ 8/h
MDC (material direto consumido)

MOD ( mo de obra direta)
Segundo pesquisas, o mercado consome no mximo 200 mesas e 500 cadeiras. H

no estoque de matria-prima apenas 1.980 m.
77
Pede-se:
Determinar o resultado operacional pelo custeio varivel, considerando para

encontrar o mix de produo a melhor margem de contribuio unitria; e
Determinar o resultado operacional pelo custeio varivel, considerando para

encontrar o mix de produo a melhor margem de contribuio unitria com
base na restrio do estoque de matria-prima de apenas 1.980m3.
Resoluo:
Margem de contribuio unitria:
Produtos
Preo de Venda
(-)Custos
(=) Margem de
Mesa
Cadeira
R$ 450,00
R$ 150,00
variveis
R$ 285,00
R$ 86,00
contribuio
R$ 165,00
R$ 64,00
Se levar em considerao apenas a melhor margem de contribuio unitria, para

determinar o mix de produo, produz-se primeiro o produto nas quantidades que o mercado
consome e que apresentou a melhor MC. Em segundo, produz-se, com base na matria-prima
restante, o produto que apresentou a 2 melhor MC. O resultado operacional seria assim
apresentado:
Resultado operacional pelo custeio varivel, considerando a melhor margem de
contribuio unitria:
Vendas
(-) Custos Variveis
=
Margem
de
Contribuio
(-) Custos Fixos
Resultado
MESA (200 UNID) CADEIRA (290 UNID)

90.000,00
43.500,00
(57.000,00)
(24.940,00)
33.000,00
18.560,00
-
TOTAL
133.500,00
(81.940,00)
51.560,00
30.000,00
21.500,00
Operacional
Observe que foi possvel fazer apenas 290 cadeiras, foi o que se conseguiu produzir
com o restante da matria-prima. Para as 200 mesas que o mercado absorveu foram necessrios
1.400 m de material, restando apenas 580 m de material que possibilitou a produo de
apenas 290 cadeiras.
78
Quando h restries de recursos aplicados na produo (fator limitante), possvel

fazer uma anlise ainda mais apurada, buscando o melhor resultado operacional para a empresa.
Desta forma, preciso determinar o mix de produo, considerando a margem de contribuio
de cada produto, em relao ao fator limitante, que neste caso, o estoque de matria-prima de
apenas 1.980m3, ou seja, conhecer a margem de contribuio unitria em relao ao consumo de
material.
Apesar da margem de contribuio da mesa ser maior que a margem de
contribuio da cadeira, isto se reverte devido ao consumo de materiais de cada produto.
Uma unidade de mesa proporciona R$ 165,00 de margem de contribuio, mas
consome 7 m3 de material, enquanto uma unidade de cadeira proporciona R$ 64,00 de margem
de contribuio unitria e utiliza 2 m3 de material.
Assim, a margem de contribuio de cada produto :
Produto
margem de contrib.
consumo de
margem de contribuio
materiais
por m3
MESA
CADEIRA
unitria
R$ 165,00
R$ 64,00
7 m3
2 m3
R$ 23,57
R$ 32,00
Com base no fator limitante (matria-prima) o produto cadeira apresenta a maior

margem de contribuio por m3 de material consumido, podemos ento determinar, com base no
fator limitante, qual o melhor mix de produo para o perodo.
Se o mercado absorve 500 unidades de cadeira e cada uma consome 2 m 3 de
material, para fabric-las sero necessrios 1.000 m3 de material. Restando ento 980 m3 de
material para ser utilizado na produo de mesas, sendo possvel, com isto, produzir 140 mesas.
Observa-se que agora foi priorizado o produto cadeira na quantidade que o
mercado consume, por ter apresentado a melhor MC por m. Diante desta melhor anlise o
resultado operacional apresenta:
O resultado operacional pelo custeio varivel do melhor mix de produo, considerando um
estoque de matria-prima de apenas 1.980m3.
MESA (140
Vendas
(-) Custos Variveis
= Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
Resultado Operacional
UNID)
63.000,00
(39.900,00)
23.100,00
-
CADEIRA (500
UNID)
75.000,00
(43.000,00)
32.000,00
-
TOTAL
138.000,00
(82.900,00)
55.100,00
30.000,00
25.100,00
A eficincia na aplicao dos recursos de produo, proporcionou empresa uma

melhor eficcia nos resultados operacionais.
79
Exerccio:
1) A empresa Doravante Ltda. apresentou as seguintes informaes:
PRODUTO A
PRODUTO B
Preo de Venda
240,00/u
385,00/u
PRODUTO C
280,00/u
Custos Variveis
110,00/u
205,00/u
130,00/u
Despesas Variveis
14,00/u
18,00/u
15,00/u
Custo Fixo Mensal

Capacidade
R$ 150.000,00
2000/unid. ms
Produtiva Prevista
Mercado consumidor
TOTAL
2.200/unid. ms
Tempo de Mo de 3 horas
Obra
Fator Limitante
MOD
1.300/unid. ms
1.000/unid. ms
1.400/unid ms
900/unid. ms
4 horas
2 horas
MOD
MOD
Margem de Lucro 20% s/ preo de 20% s/ preo de

Prevista para o Ms
venda
venda
20% s/ preo de
venda
Pede-se:
a. Determine a Margem de contribuio de cada produto;
b. Distribua o custo fixo mensal aos produtos, com base no tempo MOD e
capacidade produtiva de cada produto;
c. Determine o Ponto de Equilbrio de cada produto;
d. Determine quantas unidades de cada produto devero ser produzidas e vendidas
para que se tenha um retorno de 20% sobre o preo de venda;
e. Determine a margem segurana de cada produto;
f. Determine, com base no fator limitante apresentado, qual o produto que poder
apresentar o melhor resultado para a empresa.
80
REFERNCIAS
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1976.
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COSTA, M. F. G. Material de Apoio Oramento dos custos de Produo. Capacitao
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_________. Material de Apoio Anlise das Demonstraes Financeiras. Centro de
Cincias Sociais Aplicadas, Departamento de Administrao. UEM. Maring, 2007. 15 p.
82

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Tem como primeira finalidade fornecer

Financeira que so vitais para a integrao e

Uma caracterstica bsica da contabilidade gerencial que esta fornece

5 CUSTOS E SUA APLICAO

Perdas: So bens ou produtos consumidos de forma anormais e involuntrios. So

Custos diretos: So aqueles que podem ser identificados e mensurados em

consumo e demanda de tempo para o seu controle.

Custos Indiretos: So aqueles que no podem ser atribudos diretamente ao

Custos fixos: So aqueles que no variam com o volume de produo, no

Custos variveis: Variam na proporo direta das atividades desenvolvidas, se

5.4 Elementos de Custos

Os materiais diretos so materiais principais e essenciais que entram em maior

1 Apurao do valor pago pela aquisio do Material:

2 Apurao do valor do Material que integrar o estoque:

(-) IPI (10% de R$ 6.000,00).....................R$ 600,00

(-) PIS (1,65% de R$ 300,00)...................R$

(-) Cofins (7,6% de R$ 300,00).................R$

(-) PIS (1,65% de R$ 60,00)....................R$

(-) Cofins (7,6% de R$ 60,00).................R$

Para conhecer o valor contbil do custo de materiais que integrar o produto, a

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mo-de-obra direta: Trata-se dos custos com a mo-de-obra utilizada

Integram o custo com mo-de-obra direta: o salrio e todos os demais encargos

Custos Indiretos de Fabricao: Pelo Custeio por Absoro, todos os gastos

Mensura-los em relao ao produto mais difcil, pois envolvem custos irrelevantes

- Valor dos equipamentos ou volume produzido

2) Bases de rateio dos custos dos departamentos de servios ( auxiliares)

- pelo total de horas de mo-de-obra de cada

- pelo nmero de empregados ou

- pelo n de requisies solicitadas ou

- pelo valor dos materiais requisitados

- Administrao Fbrica - Servio

- pelos equipamentos de informtica ou

- Administrao Fbrica - Servio

- pelo grau de complexidade dos sistemas de software

utilizados em cada departamento

O exemplo a seguir demonstra os gastos que integram o custo Indireto de

TOTAL DA MO-DE-OBRA INDIRETA

2 Material Indireto: (Valor lquido do estoque ):

3 - Outros Custos Indiretos:

4 Apurao dos Custos Indiretos de Fabricao:

6 CUSTEIO POR ABSORO

2) Apropriao dos CUSTOS DIRETOS:

b) Energia Eltrica (conforme medidores das mquinas/relgios, etc):

Produto B (custo direto)

c) Mo de Obra (apontamento de tempo, folha de pagamento e encargos)

Produto B (custo direto)

3) Apropriao dos CUSTOS INDIRETOS:

Rateio dos custos indiretos proporcionalmente mo-de-obra direta:

2) Classifique os custos abaixo em custo direto e indireto e em fixos e variveis,

Custo Direto ou Indireto

Custo Fixo ou Varivel