Manual de Auditoría Financiera

UNIDAD II
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO

NETO
Tema N 9 Pasivos a corto plazo. Casustica
Tema N 10 Taller de los componentes compras, cuentas por pagar, otras por pagar.
Tema N 11 Otros pasivos a corto plazo. Casustica.
Tema N 12 Taller de los componentes tributos, remuneraciones, otros.
Tema N 13 Pasivos a largo plazo. Casustica.
Tema N 14 Taller pasivos a largo plazo.
Tema N 15 Componentes del Patrimonio Neto. Casustica.
Tema N 16 Taller de los componentes del patrimonio.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio
Elabora cuadro de objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio
Elabora cuestionario para evaluar el control interno
Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio
Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II
PASIVO A CORTO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

COMPONENTE. ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN.
AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO. ENFOQUE DE
AUDITORA. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
PRCTICA EN AULA COMPONENTE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR,

OTRAS CUENTAS POR PAGAR.
OTROS PASIVOS A CORTO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO.
PRCTICA EN AULA COMPONENTE TRIBUTOS, REMUNERACIONES Y

OTROS.
PASIVOS A LARGO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO.
PRCTICA EN AULA BENEFICIOS SOCIALES Y OTROS PASIVOS A

LARGO PLAZO
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A PATRIMONIO NETO.

PRCTICA EN AULA.
PATRIMONIO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN. AFIRMACIONES.
TALLER
2
CONTROLES.FACTORES DE
RIESGO.N
ENFOQUE
DE AUDITORA.
PASIVO Y PATRIMONIO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar comerciales.
Otras cuentas por pagar.
Pasivos acumulados
Cuentas por Pagar a Largo plazo
Capital
Reservas.
Resultados acumulados
ACTIVIDADES APLICATIVAS
Casos
practico
s
Casos prcticos
adquirir
Conocimiento y prctica
en
La
aplicacin
de
las
Tcnicas
del auditor
NAGA
para
Conocimiento
Organizar
trabajo
de
Aplicacin
de
a travs
Procedimientos
Contables
y
Control
Interno
Negoci
o
a travs
de
de
Carpeta
De
Trabajo
Anlisis PARs
a
travs
Narrativa y
estructural
Flujo grama
a fin de
obtener evidencia competente
suficientepara
Pruebas
sustantivas
Determinacin
de
Muestra
de
Circularizacin
emitir
opinin
Pasivos
No
contabilizados
Ingreso
s
y
Gastos
Favorable
Salvedad
Desfavorable
Denegada
Compras
El siguiente caso de estudio y la
Cuentas por Pagar

Egresos de Caja
discusin
correspondiente
demostrarn las tcnicas que el
Auditor emplea para lograr un
conocimiento de los procedimientos
contables y del control interno
contable de un cliente.
Ud. Participa como integrante del equipo de auditoria de ECHZConsultora y ha sido
designado dentro del equipo para realizar e informacin con respecto al Ciclo de
Compras Egresos de Caja, del mismo Ud. Ha realizado la siguiente narrativa, y
ahora se le solicita elaborar el flujo grama correspondiente y determinar los controles
existentes en este ciclo.
Compras de Insumos para produccin Proveedor local
Departamento control de produccin
El rea de produccin , a travs del Ing. JGomez Gerente de Control de
produccin semanalmente revisa los requerimientos de insumos de las diversas
reas de produccin, estos requerimientos se realizan con formulario de
Existencia Baja ( pre-numerado ), formularios que son elaborados por los
supervisores a cargo de cada rea de proceso, JGomez analiza los pedidos con el
disponible registrado en el sistema, de existir el disponible necesario, este
requerimiento es solicitado al Almacn para su transferencia enviando el original
mas una copia, de no existir la cantidad suficiente de insumos en almacn, el
documento de Existencia Baja es transferido al departamento de compras a cargo
del Sr. Julio Abad Gerente de Compras, esta rea elabora la Orden de Compra
de manera mecanizada la misma que es aprobada automticamente si los valores
se encuentran dentro de los lmites autorizados, sino los mismos se encuentran a la
espera del Sr. Jos Guerra-Gerente de Operaciones Central, una vez aprobada ,
la orden de compra se emite por sistemas quedando asignado en el sistema el
nmero de orden de compra .
Recepcin de materia prima
sello de recepcin de mercadera, el mismo que indica la conformidad de bultos mas
no de unidades, el encargado de la plataforma de recepcin emite a travs del
sistema la Nota de Recepcin de Mercadera, con la cual realizar la verificacin y
cotejo de unidades en funcin a la orden de compra relacionada, una vez dada la
conformidad se registra en el sistema la recepcin de mercadera solicitada, en ese
momento el sistema genera el ingreso de los productos de manera contable
generando un asiento contable de Compra de mercadera insumos a Facturas
por pagar- Documento por recibir y su respectivo asiento de destino
El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos valores son

enviados a contabilidad de costos para su contabilizacin.
Recepcin de documentos por pagar
La Factura emitida por el proveedor y la Gua de remisin, son entregadas al rea
de Cuentas por Pagar, el Receptor de Facturas coteja en el sistema si las facturas
se encuentran conformes con las ordenes de compra en cuanto a valores, de no
existir diferencias, se aprueban en el sistema en funcin al nmero de recepcin
digitado en la Gua de remisin, ingresando la obligacin a las mdulo de Cuentas
por pagar, en este momento se genera un asiento automtico en el sistema el
mismo que Carga a la cuenta de Facturas por pagar documentos por recibir
contra Facturas por pagar.( los documentos que no cuadran son devueltos al
proveedor con las diferencias respectivas para su regularizacin )
La factura, Gua de remisin son archivadas en file de cuentas por pagar por
proveedor de acuerdo a su fecha de vencimiento. En funcin a la confirmacin de
estos documentos el rea de contabilidad genera los reportes de Registro de
Compras para la determinacin de los impuestos.
Del pago de las Obligaciones
Semanalmente el rea de Tesorera genera el Reporte de Facturas por Pagar por
Vencimientos el mismo que es utilizado para programar los pagos de obligaciones ,
las mismas son informadas a la Sra. Beatriz Montesinos - Gerente de Finanzas
para su autorizacin de pago en funcin a la disponibilidad del flujo de efectivo y/o
coordinaciones con los bancos, los pagos se realizan por dos medios: cheques y
teleproceso, las partidas autorizadas son identificadas y aprobadas en reporte por la
Gerente de Finanzas
Pago por medio de cheques
Para efectos de pago la empresa tiene como poltica que los cheques sean firmados
por dos ejecutivos de la empresa con poderes respectivos.
Los Cheques-Vouchers son preparados por el Sr. Julio Calamaro- asistente de
tesorera; a travs del sistema se generan los cheque-vouchers previas
identificacin de las obligaciones aprobadas por la Gerencia de Finanzas, los
cheques son emitidos por sistemas, asignando nmeros correlativos de manera
automtica. Al realizarse el giro del Cheque de manera interna y mecanizada el
sistema realiza el asiento contable de Facturas por Pagar con abono a Bancos
Cuentas Corrientes.
El Sr. J. Calamaro, adjunta para la firma respectiva de los cheques las Facturas y
Gua de remisin que permaneca en el file de pendientes de pago para cada
proveedor.
Los Cheques firmados por los ejecutivos, son entregados al Sr. Armando Luyo Asistente de Cuentas por Pagar para mantenerlos en custodia hasta la fecha de
pago que son los das viernes de cada semana, los cheques pendientes de pago
son guardados en la caja fuerte del rea hasta su entrega.
Al efectuar la entrega de cheques a los proveedores como parte del pago, el
responsable solicita la documentacin respectiva como cargo de facturas, coloca
sello de CANCELACIN al voucher y a los documentos, solicita la cancelacin del
documento y registrar la identificacin del cobrador.
El Sr. A. Luyo es el responsable de archivar los documentos cancelados por pagar
de acuerdo a la fecha de su cancelacin. Mensualmente el rea de contabilidad
realiza la conciliacin de bancos comparando lo reportado por el Banco contra los
saldos de libros.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE COMPRAS A CRDITO
1.- Se debe nombrar un encargado de departamento de compras.
2.- Se debe coordinar con los proveedores sobre asuntos como precios, descuentos,
tiempo para el pago, etc.
3.- Se debe contar con la aprobacin correspondiente.
4.- Se deben conseguir lneas de crdito.
5.- Tener un listado de proveedores; locales y extranjeros.
6.- Realizar varias cotizaciones previas a las compras.
7.- Evitar monopolizar las compras, comprando siempre al mismo proveedor.
8.- Tener un control de los precios de los productos en el mercado.
9.- Al realizar las compras comprarle a varios proveedores.
10.- Emitir una orden de compra o pedido.
12.- La orden de compra debe tener el logo de la empresa.
13.- Se debe tener una requisicin de compras.
14.- Las rdenes de compra deben ser prenumeradas.
15.- Enviar copias de las rdenes de compra a cada departamento relacionado para
las futuras operaciones.
16.- Tener control estricto sobre las mercancas en existencia en almacn.

17.-Establecer un mnimo de existencia de productos en almacn y un mximo para
controlar las compras
18.- El encargado de compras no debe realizar asientos contables.
19.- Notificar al encargado de almacn sobre las compras realizadas para su
posterior almacenamiento y control.
20.- Realizar conjuntamente con el encargado de almacn un plan de
almacenamiento para tener control de las cantidades mnimas y mximas de
almacenamiento.
PROCEDIMIENTOS DECONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR

1.- Se debe nombrar un encargado de las cuentas por pagar.
2.- Las requisiciones, ordenes de compra de bienes y servicios que den origen a
cuentas por pagar deben estar aprobadas por un superior jerrquico.
3.- Las requisiciones y ordenes de compra deben estar prenumeradas de imprenta y
utilizadas en rigurosa secuencia numrica.
4.- Se deben segregar las funciones de compra, recepcin y registro de cuentas por
pagar.
5.- Las facturas se enviaran directamente al departamento de contabilidad y se
registraran de inmediato a las cuentas por pagar.
6.- Las mercancas recibidas deben ser rigurosamente examinadas para determinar
si hay faltante, y se le informara al departamento de compra la situacin.
7.- Auditoria interna supervisara en todos los casos que se comparen las facturas
contra las rdenes de compra y los reportes de recepcin que den origen a cuentas
por pagar.
8.- Todas las facturas como las rdenes de compra deben ser canceladas en el
mismo momento en que se efecte el pago.
9.- Los estados de cuentas de los proveedores deben ser revisados y conciliados
con los saldos del departamento de contabilidad.
10.- Todas las cuentas por pagar deben registrarse antes de efectuar el pago.
11.- Los cheques para saldar las cuentas por pagar sern registradas con un
concepto claro que explique los desembolsos.
12.- Se deben atender las solicitudes de confirmacin de cuentas por pagar.
13.- Se debe preparar una relacin mensual de cuentas por pagar con sus
respectivos comprobantes y conciliar con la cuenta control.
14.- Cada proveedor debe tener un cdigo asignado.
15.- No se debe pagar en efectivo sino en cheque.
16.- Cada proveedor debe tener un expediente.
17.- No pagar con fotocopias sino con facturas originales.
18.- Debe emitirse una solicitud de cheque, firmada por quien la prepara y otra
persona autorizada.
19.- Pagar con cheque que tengan doble firma.
20.- Revisar todos los pagos en la conciliacin bancaria.
Patrimonio
entende
r
Planificar
Ejecutar
Concluir
Etapa
La razonabilidad con que

en los EEFF del cliente se
encuentran presentados
Razonabilidad
se sustenta en
Existencia
Integridad
Propiedad
Valuacin
Presentacin
para lo cual
se debe
ASEVERACIONES
llevar a
cabo
permitiendo
Programar
pruebas
SUSTANTIVAS
Boletn 3150
Estudio y
Evaluacin
del Control Interno
Finalidad
Establecer si
CIC son confiables
tener en
cuenta
Boletn
5190
Normas de
en su
estudio
para
Corroborrar
Refutar
General
es
Trabajo
Informe
ASEVERACIONE
S
Elaborar ajustes
Reclasificaciones
Casos
practico
s
Casos prcticos
adquirir
en
La
aplicacin
de
las
Tcnicas
del auditor
NAGA
para
Conocimiento
Organizar
trabajo
de
a travs
Capital Contable
Procedimientos
Contables
y
Negoci
o
a travs
de
de
Carpeta
De
Trabajo
Control y
Narrativa
Anlisis
aInterno
travs
Flujo
grama estructural PARs
a fin de
suficientepara
Aplicacin
El siguiente caso de estudio y la
de
discusin correspondiente
permitir el
conocimiento sobre como se determinar
el Capital Contable
Pruebasen funcin a datos
bsicos.
sustantivas
Determinacin Pasivos
Ingreso
Muestra
No
s
de
contabilizados
y
de
Circularizacin
emitir
opinin
Favorable Gastos
Salvedad
Desfavorable
Denegada
Nombre
del
Auditor
________________________________
___________________________
Resuelva el siguiente caso tiene 10 para su solucin.
Ud. participa como auditor de ECHZ Consultora en la revisin de los Estados
Financieros de INDUSTRIAS S.A., los mismos que al cierre de las operaciones
por el ao terminado al XX0X
1. Ud. Como Auditor dispone de los siguientes datos referenciales :
Capital Social
S/. 5,775
REI
S/.
775
La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio

Los Resultados del Ejercicio ascienden al 10% del REI.
Indique cual de las siguientes alternativas es la correcta
a)
b)
c)
d)
e)
6,635
5,851
6,628
6,627
ninguna de las anteriores
Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma,

sea ordenado.
ESTRUCTURA DEL PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Cuentas y documentos por pagar:
- Proveedores
- Documentos por pagar
- Instituciones de crdito
- Acreedores diversos
- Anticipos de clientes
Gastos acumulados por pagar:

- Sueldos
- Impuestos
- Seguro Social
- Servicios Varios (luz, Agua, telfono, etc.)
CREDITOS DIFERIDOS
Intereses cobrados por anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO

Hipotecas
Emisin de obligaciones
Crditos refaccionarios
Otros crditos a largo plazo
PASIVO CONTINGENTE
Reservas
Contingencias no cuantificadas contablemente
Empresa Industrial El Amauta SAC.

Resultados Acumulados
Capital
Sobregiro bancario
Accionariado laboral
Capital Adicional
Excedente Revaluacin
Reserva legal
Tributos x pagar
Facturas x pagar
Provisin CTS
Cuentas x pagar diversas Cte.
Caja y bancos
Facturas x Cobrar
Materias Primas
Envases y embalajes
Valores
Depreciacin acumulada
Inmueble maq. Y Equipo
Ventas netas
Gastos Administracin
Gastos de ventas
Gastos Financieros
Ingresos financieros
Existencia inicial de Productos
Terminados
Existencia final de Productos
terminados
Consumo de materia Prima
Mano de Obra directa
Gastos de Fabricacin
Pagos a cuenta impuesto a la renta
1
2
3
4
5
2,007
136,760
350,000
24,350
2,008
642,498
175,000
321,250
2,500
438,748
2,500
36,590
36,590
91,507
28,650
88,200
30,700
22,000
18,000
70,695
30,000
106,000
26,200
236,100
207,000
14,795
156,000
9,900
145,000
41,200
120,000
343,200
471,820
1,286,200 1,332,723
864,600 1,480,000
156,000
210,000
124,000
78,000
47,400
160,000
20,000
8,000
12,000
80,600
80,600
80,000
158,400
143,000
12,000
175,000
229,000
240,000
110,000
Determinar:
Los Balances generales
Los Estados de Ganancias y perdidas
La distribucin de Utilidades - Renta - Liquidacin de
impuestos
Nota: La empresa cuenta con 22 trabajadores que
laboran todo el ao
10 obreros 2,000 - 12 empleados
4,000
El Capital de Trabajo
Cambios en el capital de La trabajo.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA INGRESOS.

ANLISIS E INTERPRETACIN BOLETIN 5110-INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR
PRCTICAS EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS INGRESOS
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GASTOS. ANLISIS E

INTERPRETACIN BOLETIN 5120-INVENTARIOS Y COSTO DE
VENTAS.
PRCTICA EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS GASTOS.
VENTAS Y COSTO DE VENTAS. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

AFIRMACIONES. CONTROLES. FACTORES DE RIESGO. ENFOQUE
DE AUDITORA. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
REVISIN E IDENTIFICACIN DE TRANSACCIONES DE HECHOS

OCURRIDOS DESPUS DEL CIERRE DEL EJERCICIO QUE AFECTAN
SUSTANCIALMENTE A LOS RESULTADOS Y AQUELLOS QUE
DEBERN REVELARSE POR MEDIO DE NOTAS EXPLICATIVAS
TALLER N 3
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de
Resultados como:
Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin.
Gastos de ventas.
Otros ingresos
Otros egresos
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa
de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los
estados financieros.
Casos
practico
s
Casos prcticos
adquirir
en
La
aplicacin
de
las
NAGA
Carpeta
Procedimientos
Narrativa
Control y
Anlisis
Organizar
De
aInterno
travs
Conocimiento
de
aNegoci
travs
dePARs atrabajo
travs
de
Contables
Flujo
grama
estructural
Trabajo
a fin de yobtener evidenciao competente
suficientepara
Tcnicas
Muestra
Pasivos
Ingreso
del auditor
de
Pruebas
No
s
para
Determinacin
de
Aplicacin
de
Circularizacin
contabilizados
sustantivas
y
emitir
opinin
Favorable Gastos
Salvedad
Desfavorable
Denegada
Costo de ventas
Costo de
Produccin
El siguiente caso de estudio y
la discusin correspondiente
demostrarn las tcnicas que
el Auditor emplea para lograr
un
conocimiento
en
la
determinacin del Costo de

ventas y Costo de produccin
en
un proceso de Auditoria.
Ud. participa como auditor en la revisin de los Estados Financieros de
INDUSTRIAS S.A., empresa dedicada a la elaboracin de productos de consumo
masivo y asimismo compra y vende mercadera.
Datos proporcionados:
1. Los inventarios finales de los siguientes productos al XX03 fueron los siguientes :
Productos en proceso
S/.
Productos terminados
16,526
10,645
Materias primas
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadera
103,268
2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes

valores :
Materias primas
Materias auxiliares
S/.
1116,881
1105,707
Mercadera
105,720
3. Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente :

Materias primas
S/.
118,576
Materias auxiliares
115,385
Mercadera
103,268
Productos terminados
10,645
4. De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario final de los

productos que se encontraban en proceso ascendan a 16,526 unidades, el
departamento de costos determin que dichas unidades tenan un valor de S/. 1
cada una.
5. Los gastos incurridos en mano de Obra ascendieron a S/.361,200, conformado
por S/.288,960 como mano de obra directa y S/.72,240 como provisiones de
mano de obra.
6. Asimismo, se ha determinado que la depreciacin de la maquinaria ascendi a
S/.17,105 durante el periodo.
7. Existen gastos indirectos de fabricacin como luz,
agua, telfono, servicios
diversos y otros que ascienden a S/. 5,283.

Se le solicita:
Corroborar el calculo del COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO VENTAS del
ejercicio XX04 el mismo que asciende a un valor de S/. 2393,550, de acuerdo a
Estado de ganancias y prdidas.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DEVENTAS A CRDITO
1.- Se debe nombrar un encargado o responsable.
2.- Se deben mantener polticas y velar por el cumplimiento de las mismas.
3.- Las solicitudes de crdito deben ser examinadas y autorizadas por los
departamentos de contabilidad y administracin.
4.- Cada crdito debe ser monitoreado para su mejor control
5.- Las solicitudes de aumentos de crdito deben ser examinadas y autorizadas por
la administracin.
6.- Cada crdito despachado deber ser firmado por la persona que disfruta del
crdito.
7.- Al aproximarse la fecha de caducidad de cada factura se deber contactar a la
persona que posee el crdito como una forma de recordatorio de pago.
8.- Cada factura a crdito deber mostrar la fecha de caducidad de dicha factura.
9.- Se debe tener un historial del cliente donde se muestran todos los datos del
mismo.
10.- Se debe otorgar crdito de acuerdo con su capital suscrito y pagado.
11.- Debe recibirse de cada cliente una orden de compra sellada y firmada.
12.- Se debe preparar un presupuesto de ventas.
13.- Se deben elaborar cuotas para cada vendedor.
14.- Debe emitirse un conduce prenumerado.
15.- Las facturas son enviadas posteriormente a la entrega con conduce por si
hubiere algn cambio por mercancas en mal estado.
16.- Asignar a cada vendedor un cdigo de identificacin.
17.- Enviar a cada departamento correspondiente copias de las facturas hechas
durante el da para las gestiones de cobro y control de inventario.
18.- Separar las funciones de facturacin, registro y cobranza de facturas.
19.- El departamento debe estar dirigido por una sola persona.
20.- No se otorgaran crditos a empleados que tengan menos de tres meses
trabajando en la institucin.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR
1.- El departamento debe estar dirigido por una sola persona.
2.- El otorgamiento de crdito a clientes, funcionarios y empleados se efectuar

sobre la base de las polticas establecidas por la institucin.
3.- Debe habilitarse una cuenta auxiliar para cada cliente, funcionario o empleado.
4.- Deben realizarse arqueos peridicos de los documentos para conciliarlos con los
libros contables.
5.- Las autorizaciones para descargo de cuentas malas deben ser aprobadas en
atencin a las normas contables y leyes que existan para tales fines.
6.- Se deben depurar los pedidos de cada cliente antes de despachar las
mercancas.
7.- Emitirse mensualmente un anlisis de los saldos de cuentas por cobrar.
8.- Emitir mensualmente un estado de cuenta a cada cliente.
9.- Emitir un recibo provisional de cobro prenumerado.
10.- El encargado de cuentas por cobrar no podr tener control sobre los asientos
contables de los cobros realizados.
11.- Asignar cdigos a los cobradores a domicilio.
12.- Dividir por zonas a los cobradores y los clientes para mejor control.
13.- Asignar un cdigo a cada cuenta por cobrar.
14.- Los recibos de Cobro deben estar prenumerados de Imprenta
15.- Determinar polticas para una gestin de cobros eficiente.
16.- Enviar a cada departamento correspondiente copias de las cuentas por cobrar
para las futuras operaciones y registro de las mismas.
17.- Mantener control de aquellas cuentas que se estimen de dudoso cobro aunque
ya estn fuera del sistema.
18.- Emitir informe para la gerencia de las cuentas recuperadas.
19.- Realizar un presupuesto mensual estimado de los cobros a realizar.
20.- Realizar llamadas de recordatorio de pagos a los clientes.
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

1. Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al
ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 %
anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre;
en este caso no se necesita ajuste.
2. Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio. Ejm. Si en
el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses
tendra un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio
siguiente.
3. Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio. Ejm. Si los
intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse el
primer ao del prstamo. En este caso la cuenta de ingresos por intereses
tendra un saldo cero (000) al 31 de diciembre.
CRDITOS DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos
ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la
cuenta adecuada el pasivo o crdito diferido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por
intereses del prstamo.
INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
Este caso es el inverso al anterior: Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido
cobrado ni registrado en nuestras cuentas. Debe aumentarse la cuenta de ingresos
con un abono hasta el importe ganado efectivamente y por otro lado debe
establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por

intereses del prstamo.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.
2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o crditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS

1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se recibirn en el
ejercicio siguiente.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y
estableciendo la partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto
1.2)
2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la
cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del
punto 1.3 ).
CASUISTICA PARA DESARROLLAR

HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
48. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2008 un prstamo de S/.
350,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 36% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/05/2009.Los intereses han sido
debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere
conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin
financiera de la empresa al 31/12/2008.
49. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un
ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2008 con vencimiento al
31/05/2009, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los
alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos
en la fecha de pago y a la firma del contrato.
50. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2008 con vencimiento a

un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo
cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece
registrado al 31/12/2008 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario
y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a
fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2008.
51. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial
Martha S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/.
90,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2008. El
periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /
2008.
52. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local
de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses,
inicindose el mismo el 01/05/2008. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres
S/68,400
53. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2008 con vencimiento
a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual
habindose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de
Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2008 S/. 50,400.
54. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12
meses, inicindose el mismo el 01/05/2008. Se registra como alquileres pagados por
adelantado S/28,500
55. La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2008 con vencimiento
a un ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual
habindose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del prstamo; en la
cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2008 S/. 32,400.

56. La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2008 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36%
anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado por esta operacin al 31/12/2008 S/. 50,400.
57. La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local
inicindose el mismo el 01/05/2008. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres
diferidos S/52,200
58. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local
inicindose el mismo el 01/07/2008. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres
S/. 77,600
59. La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2008 un prstamo de S/.
200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2008. Los intereses han sido
debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
60. La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2008 un prstamo de S/.
200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero
totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2008.
Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros
en la fecha de recepcin del prstamo.
61. En la revisin de las plizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino

que la empresa tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/.
72,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,008. El
periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /
2008
62. La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de
S/.4,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose
el mismo el 01/05/2008. Se registra como alquileres pagados por adelantado
S/28,200
63. La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por
un ao de S/. 6,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2008 con vencimiento al
28/02/2008, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este.
Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos
administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato.
financiera de la empresa al 31/12/2008
Casos
practico
s
Casos prcticos
adquirir
en
La
aplicacin
de
las
Tcnicas
del auditor
NAGA
para
Conocimiento
Organizar
trabajo
Carpeta
de
Procedimientos
Narrativa
Control y
Anlisis
De
travs
aInterno
travs
aNegoci
travs
dePARs aTrabajo
de
Contables
Flujo
grama estructural
a fin de yobtener evidenciao competente
suficientepara
Aplicacin
Muestra
Pasivos
Ingreso
de
de
Pruebas
No
s
Determinacin
de
Circularizacin
contabilizados
sustantivas
y
emitir
opinin
Favorable Gastos
Salvedad
Desfavorable
Denegada
Hechos
Posteriores
El siguiente caso de estudio y

la discusin correspondiente
permitir el conocimiento sobre
como la aplicacin de los
hechos posteriores que afectan
a los Estados Financieros.
Desarrolle
los
siguientes
casos:
1. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS
DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008, durante
su revisin se determin que exista una cuenta por cobrar a PER TRAIDING
SAC, la cuenta del mismo representaba el 70 % del saldo de cuentas por cobrar
y mostraba incapacidad de pago por lo cual se realiz una provisin de
incobrabilidad del 40% . Con fecha 12 de marzo del 2004 PER TRAIDING SAC
sufri, en su nica fbrica de produccin, una explosin, la planta no estaba
asegurada.
Explique como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de FABRICAS
DEL CALZADO PER S.A. si Ud. Realiz trabajo de campo hasta el
15.02.2009 . Sustente su respuesta en funcin al Boletn 523
2. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la
Auditoria de AMES CORPORATION INC., la misma que mantena participacin
accionariado en Word com. las acciones al 31.12.2008 se cotizaban en US$ 65 ,
pero el 15.02.2004 Word com. fue intervenida por la Comisin de Investigacin
de fraudes del estado y se determin la subestimacin de gastos que fueron
contabilizados como Cargas diferidas, esta situacin origin que las acciones
presentaran un baja considerable, llegando a cotizarse en US$ 0.65 ctvs. Cada
accin.
Explique Ud. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de AMES
CORPORATION INC. si el informe del auditor llevar fecha del 28.02.2009
sustente su respuesta.

Auditoria de ARTEFACTOS SAC, por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008,
cliente que se dedica a la fabricacin y comercializacin de artefactos elctricos
su planta principal de fabricacin se encuentra ubicada en COSTA DE MARFIL,
es de conocimiento que dicha planta sufri una inundacin con fecha 15.03.2009
y los equipos fueron daados en su totalidad.
Explique UD. como Auditor, como afectara esta situacin a los EEFF de
ARTEFACTOS SAC al 31.12.2008, si el informe del auditor tena fecha el
28.03.2009, sustente su respuesta
Auditoria de PERU TRAIDING SAC, por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008.
La planta principal de PER TRAIDING SAC se encontraba ubicada en AL SRI
LANKA, lugar donde ocurri un terremoto con fecha 15.03.2008 y la planta fue
destruida.
Explique UD. como Auditor de ECHZ Consultora, como afectara esta situacin
a los EEFF de PER TRAIDING SAC al 31.12.2008, si el informe del auditor
tena fecha el 28.02.09 sustente su respuesta.-
UNIDAD IV
DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. NORMAS

RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN. PRCTICAS EN
AULA.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

PRONUNCIAMIENTO N 3 DEL CCPL. APLICACIN PRCTICA.
MODELOS.
INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIN

PRCTICA.
INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIN

PRCTICA. CONTINUACIN
DETALLE PRCTICO DEL INFORME CORTO.
EXPOSICIN DE LOS TRABAJOS DE INVESTIGACIN POR LOS

ALUMNOS.
TALLER N 4
Informes sin Modificaciones y Modificados, como:
Dictamen sin salvedades
Dictamen con salvedades
Dictamen con Opinin adversa o negativa.
Abstencin de opinin.
Adems en la evaluacin del control interno:
Elaboracin del Memorando de Control Interno
Casos
practico
s
Casos prcticos
adquirir
en
La
aplicacin
de
las
Tcnicas
del auditor
NAGA
para
de estudio y la discusin
Organizar El siguiente caso Aplicacin
trabajo correspondiente permitir el conocimiento
de
de
sobre los casos que se presentan a los
a travs auditores para evaluar como la aplicacin
Pruebas
Negoci
de los hechos posteriores
Procedimientos
sustantivasque afectan a los
de
o
Contables
Estados Financieros.
a travs
Desarrolle los siguientes casos:
y
Carpeta
Determinacin Pasivos
Ingreso
de
De
No
Control
s
Trabajo
contabilizados
Interno
y
de
Gastos
Muestra
Anlisis PARs
Narrativa
de
a travs y
estructural
Flujo grama
Circularizacin
a fin de
suficientepara
emitir
opinin
Favorable
Salvedad
Desfavorable
Denegada
Conocimiento
Informes
1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de

Good Year por el ao que termin el 31 de diciembre del 2008, Aunque Leonora
Mazzei termin su trabajo de campo el da 15 de febrero del 2009, su dictamen
de auditoria estaba fechado el 25 de febrero del 2009 y fue recibido por la
gerencia de Good Year el 05 de marzo del 2009, indique UD. cual es la fecha
que la Auditora de MHR Consultora tienen responsabilidad directa en informar
de los hechos que afectan los estados financieros.
2. ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la Auditoria de FABRICAS
DEL CALZADO PER S.A., por el periodo del 01.01.08 al 31.12.2008, durante
su revisin se determin que exista una subestimacin en las cuentas las
Cuentas por cobrar, existencias y pasivos, los mismos que reflejaban en su
conjunto incumplimiento de los principios y normas contables.
De acuerdo a los resultados obtenidos en esta Auditoria se discutieron estos
puntos con el contador del cliente, el mismo que no se encontraba conforme
con los resultados obtenidos dado que la utilidad obtenida se reverta en
prdida, no estando conforme con la propuesta de los asientos de ajuste a
pesar de sustentar con las pruebas correspondientes, asimismo es el contador
quien contrata a los auditores.
-
Sobre esta base cual sera su opinin en el informe.
Sustente su respuesta
3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los

estados financieros no sean detectados mediante la aplicacin de pruebas
sustantivas refleja la descripcin del.
a) Riesgo inherente b) Riesgo de control c) Riesgo sustantivo d) Riesgo de
deteccin.
4. Pregunta: El siguiente es un prrafo de alcance? ( V ) ( F ), si fuera verdadera
su respuesta indique cuales son los aspectos que debe considerarse en este
prrafo, si fuera Falsa su respuesta, indique a que tipo de prrafo se referencia

en el mismo, y que aspectos se consideran en este prrafo.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de
Empresas del Cacao S.A. Al XX01 y de XX02, as como los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, y
contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
5. Cuando los Estados Financieros estn elaborados con base en el concepto de

empresa en marcha y el auditor piensa que la empresa tal vez no pueda seguir
siendo un negocio en marcha, deber expresar.
a. ) Una opinin desfavorable
b. ) Una opinin sin salvedades con u prrafo de nfasis
c. ) Una opinin con salvedades excepto por
d. ) Una opinin denegada
Comercial del Norte 2008
ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL CONTROL

INTERNO
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control
interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno,
como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones
econmicas que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El
enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda
del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones
caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base
fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden
agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn
sus caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el
desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos
aplicables en general a la mayora de los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio
de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de
obra, servicios y materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones
de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza
con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las
operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los
inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en
bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados
financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o
por un perodo determinado. Hay un alto grado de interdependencia entre estos
ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compaa o
industria. Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o
segmentos de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada
ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes
pginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de los
ciclos descritos, los cuales pueden variar segn la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se

requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o
servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque
de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la
empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el
efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el
derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de
ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.,
del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al auditor cuando
lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin
de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes,
etc., se deber efectuar para cada caso en particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
- Otorgamiento de crdito.
- Toma de pedidos.
- Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
- Facturacin.
- Contabilizacin de comisiones.
- Contabilizacin de garantas.
- Cuentas por cobrar.
- Cobranza.
- Ingreso del efectivo.
- Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
- Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes
Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables
comunes
- Ventas.
- Costo de ventas.
- Ingresos de caja.
- Devoluciones o rebajas sobre ventas.
- Descuentos por pronto pago.
- Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
- Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
- Gastos de comisiones.
- Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
- Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
- Pedidos de clientes.
- Ordenes de venta y embarque.
- Conocimientos de embarque.
- Facturas de venta.
- Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
- Avisos de remesas de clientes.
- Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
Bases usuales de datos
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado
del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que
se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para
el proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases
usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
- Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
- Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
- Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
- Auxiliares de clientes.
- Estadsticas de ventas.
- Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos
Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros cielos:
- Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera
- Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin
- Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan con
el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos
de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
- De procesamiento y clasificacin de transacciones.
- De verificacin y evaluacin.
- De salvaguarda fsica.
a) Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para
el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse
a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos
de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones. Estos objetivos
tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro
e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar
mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben
producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos
a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de
clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las
cuentas apropiadas de cada cliente.
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para

facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las
ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades
de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin. Estos objetivos tratan de todos aquellos
controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se
informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de ingresos son:
19. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las
transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica. Estos objetivos tratan de aquellos controles
relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y
procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con
controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho
control al ciclo de tesorera.
21. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por
cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso
debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina
son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control
interno del ciclo de egresos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas
aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para:
- La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
- El pago de las adquisiciones anteriores.
- Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
- Inventarios.
- Activos fijos.
- Servicios Externos.
- Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre
diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en
tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben

considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.,
del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor
cundo lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin
de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes
etc., se debern efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
- Las funciones tpicas de compras podran ser:
- Seleccin de proveedores.
- Preparacin de solicitudes de compras.
- Funcin especfica de compras.
- Recepcin de mercancas y suministros.
- Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
- Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados.
- Desembolsos de efectivo.
Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
- Compras.
- Desembolsos de efectivo.
- Pagos anticipados.
- Acumulaciones de pasivos.
- Ajustes de compras.
Formas y documentos importantes.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas
del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que
se le da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el
proceso de las transacciones.
b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal s esta modificado constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
- Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece,
premios etc.
- Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago
(auxiliares) e historial de pagos efectuados.
- Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de
produccin.
- Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de
informe financiero.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de
proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones. Estos objetivos

correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos
objetivos para el ciclo de compras son:
6. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes,
mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
7. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
8. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios
recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con
exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en
un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y
acreedor.
14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a
proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en
cada periodo contable.
15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
de compras debe producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
17. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados
de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos,
registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso.
Estos objetivos para este ciclo son:
18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de
CICLO DE NMINA O PERSONAL
Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere
llevar a cabo para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios
personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra
indirecta, ejecutiva, administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de
personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las
cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos
recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc.
Del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran
considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que
las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor
cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y
determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos
importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
- Reclutamiento y seleccin de personal.
- Contratacin de personal.
- Llevar las relaciones laborales.
- Preparar informes de asistencia.
- Registro, informacin y control de nmina.
- Desembolso de efectivo.
- Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes.
Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
- Pago de nminas.
- Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
- Distribuciones de mano de obra.
- Otras prestaciones de personal.
- Ajustes de nminas.
.
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
- Solicitud de empleo.
- Contratos de trabajo.
- Informes de tiempo.
- Tarjetas de reloj.
- Autorizacin de ajustes de nminas.
- Autorizacin de pagos especiales.
- Recibos de pago.
- Cheques.
Bases Usuales de datos
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
se les d, se pueden clasificar como sigue:
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
- Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia,
tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc.
- Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos
Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera.
- Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de
produccin.
- Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de
informe financiero.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
- De autorizacin
- De procesamiento y clasificacin de transacciones
- De verificacin y evaluacin
- De salvaguarda fsica
establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios
establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a

las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser
evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la
administracin.
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y
cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas
por la administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas
b) Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos
objetivos para el ciclo de nminas son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se
ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna.
8. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos
adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma
oportuna.
9. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo
reconocido y preparase con exactitud.
10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud y en forma oportuna.
11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e
informarse con exactitud en forma oportuna.
12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben
aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal,
por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable.
14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
15. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades
de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin.

sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
16. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
cuentas de nminas y las transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica.
Estos objetivos para este ciclo son:
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y
lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las
necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las
operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a
los inversionistas y a los acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden
efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la
Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente
que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y
control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
- Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
- Relaciones con accionistas.
- Administracin del efectivo.
- Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
- Custodia fsica del efectivo y los valores.
- Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios.
- Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses).
- Operaciones de inversin y financiamiento.
- Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.

- Administracin de seguros.
Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
- Obtencin y pago de financiamiento.
- Emisin y retiro de acciones.
- Compra y venta de inversiones en valores.
- Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de
descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones.
- Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
- Compra y venta de moneda extranjera.
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera
podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas
auxiliares, etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las
se les dan se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el
b) Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso
de las transacciones y que como tal s estn modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las
siguientes:
Bases de Referencia.
- Archivo maestro de accionistas.
- Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
- Libro de registro de accionistas y utilidades.
- Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.

Bases Dinmicas
- Saldos de las cuentas bancarias.
- Cartera de inversiones.
- Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera
varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para
manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de
dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y
ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no
son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una
oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que
podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms
asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del
ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o
desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la
entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso
de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si
la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del
ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra
funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo
de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de
modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de
compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo
puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin
una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo
de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir donde situar una
funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en
cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn. En otras
empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o
ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a
transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos
casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar
los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con
otros ciclos:
- Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
- Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
- Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos.

- Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de
nminas.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control
interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
- De autorizacin.
- De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios
establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con
polticas establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las
inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por
la administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses
por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la
distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo
con polticas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a
stas. Estos objetivos de Tesorera son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos
que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que
se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con
exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a
inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma
oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en
forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la
distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse
como activos o pasivos en forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y
otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con
exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se
efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse
con exactitud y registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se
invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades
que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse,
concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos),
las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los
ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas
de cada una de las entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a
cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y
otros, y por los ajustes relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las
transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades
de tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
22. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de
efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones
relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica. Estos objetivos tratan de aquellos controles
relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y
procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con
polticas establecidas por la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de
inversiones, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten,
se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del
ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos
depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros
activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del
ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los
recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y
elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase
incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los
inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn
respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los
productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados
de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin,
los artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de
inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
- Contabilidad de costos.
- Control de fabricacin.
- Administracin de inventarios.
- Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes:
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos
contables comunes:
- Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto
terminado).
- Aplicacin del costo de mano de obra.
- Aplicacin de gastos de fabricacin.
- Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos.
- Variaciones(incluyendo desperdicios)
- Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros

costos diferidos.
- Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de
inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes:
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin
podran ser:
- Ordenes de produccin.
- Requisiciones de materiales.
- Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
- Informe de produccin.
- Informe de desperdicios.
- Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
- Hojas de costo.
Bases usuales de datos:
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas,
auxiliares, etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las
se les da, se pueden clasificar como sigue:
a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el
b) Bases dinmicas Representadas por informacin resultante del proceso de las
transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases
usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:
- Informacin de los elementos del costo.
- Relaciones de materiales.
- Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases dinmicas
- Auxiliares de inventarios.
- Hojas de costo.
- Listados de valuacin de inventarios.
- Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Anlisis de otros costos amortizables.
Enlaces con otros ciclos:
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales
con otros ciclos:
- Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras.
- Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
- Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
- Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero

- Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados como sigue:
- De autorizacin.
- De procesamientos y clasificacin de transacciones.
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse
para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por
la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los
niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de
actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y
la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y
equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos
diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
b) objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones. Estos objetivos
correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos
para el ciclo de produccin son:
7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de
acuerdo con polticas adecuadas por la administracin.
8. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
9. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que
se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin.
10. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y
oportunamente.
11. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente.

12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y
oportunamente.
13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y
oportunamente.
14. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos
deben calcularse correcta y oportunamente
15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros
costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse correcta
y oportunamente.
16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo,
otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente.
17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la
produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e
informarse correcta oportunamente.
18. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse,
resumirse e informarse correcta y oportunamente.
19. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos
diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras
disposiciones de bienes y las utilidades o prdida relativas deben clasificarse, e
21. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras
disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las
cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
22. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos
de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los
costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria,
equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de
propiedades y ajustes relativos.
23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las
transacciones de acuerdo con el plan de la administracin.
de produccin debe informarse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin. Estos objetivos tratan de todos aquellos
controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se
informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos
objetivos para el ciclo de produccin son:
25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de
inventarios, inmuebles, maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las
actividades de transacciones relativas.
26. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios,
propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
d) Objetivos de salvaguarda fsica

Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de
28. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y
de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA
Funciones tpicas
1. Preparacin de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes.
4. Preparacin de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos
1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.
1. Ajustes por inflacin.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS .- Biblioteca USMP

Autor principal: Vergara Barreto, Mario
Ttulo: Gua de auditora
Pie de Imprenta: Lima : Instituto de Investigaciones Contables y Financieras, 2005
Descripcin: 774 p. ; 21 cm.
Contenido: 1. El proceso de auditoria 2. Propuesta de auditoria 3. Carta compromiso de auditora
4. Planeamiento del trabajo del auditor 5. Trabajo de campo : primera visita 6. Trabajo de campo :
visita interina 7. Trabajo de campo : visita final 8. Termino de auditoria.
Tema: Auditoria
Tema: Contabilidad
Autor secundario: Vergara Silva, Olga
Autor secundario: Vergara Silva, Mario Miguel
UBICACIN
CDIGO
N.EJEMPLA
R
DISPONIBILIDAD
Biblioteca Central - Mdulo 2 657.45 V494
01L0019874 Slo consulta en sala
Biblioteca Central - Mdulo 2 657.45 V494
01L0019875 Disponible
Ttulo: Gua prctica de auditora para negocios pequeos y medianos

Edicin: 3a ed.
Pie de Imprenta: Mxico : Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2010.
Serie: Auditora
Contenido: 1. Documentacin de asuntos previos al inicio de la auditora 2. Planeacin del trabajo
de auditora 3. Diseo de programas de auditora 4. Extensin de pruebas 5. Documentacin de la
auditora de estados financieros 6. Efectivo e inversiones temporales 7. Cuentas por cobrar 8.
Inventario y costo de ventas 9. Inmuebles, maquinaria y equipo 10. Pagos anticipados, inversiones
y otros activos 11. Cuentas por pagar 12. Capital contable 13. Estado de resultados 14.
Compromisos y contigencias, hechos posteriores y representaciones formales 15. Dictamen del
auditor 16. Formatos de papeles de auditora 17. Tcnicas de informacin (TI) y sus implicaciones
en la auditora 18. El fraude y sus implicaciones en la auditora.
Tema: Auditora
Tema: Contabilidad
Tema: Pequea y mediana empresa
Autor secundario: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
N.EJEMPLAR
01L0020945
Autor principal: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Ttulo: Guas de auditora para evaluaciones fiscales en empresas comerciales e industriales :
disposiciones vigentes durante 2007
Edicin: 13a ed.
Pie de Imprenta: Mxico : Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2008
Serie: Auditora
Contenido: 1.General 2. Activos circulantes y fijos 3. Pasivos 4. Capital contable 5. Ingresos 6.
Deducciones 7. Costo de ventas 8. Remuneraciones al personal 9. Intereses 10. Periodo de

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UNIDAD II

AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO

Elabora cuadro de las partidas del Pasivo y Patrimonio

Elabora cuadro de objetivos de auditoria para Pasivos y Patrimonio

Elabora cuestionario para evaluar el control interno

Elabora programa de auditoria para componentes del Pasivo y Patrimonio

Elabora cdula matriz y auxiliares para componentes del Pasivo y Patrimonio

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD II

PASIVO A CORTO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

PRCTICA EN AULA COMPONENTE COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR,

OTROS PASIVOS A CORTO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

PRCTICA EN AULA COMPONENTE TRIBUTOS, REMUNERACIONES Y

PASIVOS A LARGO PLAZO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

PRCTICA EN AULA BENEFICIOS SOCIALES Y OTROS PASIVOS A

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A PATRIMONIO NETO.

PATRIMONIO. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

El siguiente caso de estudio y la

Cuentas por Pagar

El pedido de insumos es atendido para el ingreso a produccin, estos valores son

16.- Tener control estricto sobre las mercancas en existencia en almacn.

PROCEDIMIENTOS DECONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR

La razonabilidad con que

La Reserva Legal asciende al 10 % de los Resultados del Ejercicio

Se solicita sustentar su respuesta, con la determinacin de la misma,

Gastos acumulados por pagar:

PASIVO A LARGO PLAZO

Empresa Industrial El Amauta SAC.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD III

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA INGRESOS.

PRCTICAS EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS INGRESOS

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GASTOS. ANLISIS E

PRCTICA EN AULA. EXAMEN DE CUENTAS GASTOS.

VENTAS Y COSTO DE VENTAS. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL

REVISIN E IDENTIFICACIN DE TRANSACCIONES DE HECHOS

El siguiente caso de estudio y

determinacin del Costo de

2. Las compras realizadas durante el periodo XX01 ascienden a los siguientes

3. Los resultados de fin de ao determinaron lo siguiente :

4. De otro lado el departamento de produccin inform que el inventario final de los

agua, telfono, servicios

diversos y otros que ascienden a S/. 5,283.

2.- El otorgamiento de crdito a clientes, funcionarios y empleados se efectuar

AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS

Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por

LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS

2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.

CASUISTICA PARA DESARROLLAR

50. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2008 con vencimiento a

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario

61. En la revisin de las plizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino

El siguiente caso de estudio y

3. La firma de Auditoria ECHZ Consultora ha sido encargada para efectuar la

DIAGRAMA DE CONTENIDOS UNIDAD IV

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. NORMAS

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIN

INFORME. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO. APLICACIN

DETALLE PRCTICO DEL INFORME CORTO.

EXPOSICIN DE LOS TRABAJOS DE INVESTIGACIN POR LOS

Elaboracin del Memorando de Control Interno

1. La Auditora Leonora Mazzei de ECHZ Consultora ha examinado los EEFF de

Sobre esta base cual sera su opinin en el informe.

3. El riesgo de que los errores importantes individualmente o en conjunto en los