0309-17

COSTOS

08-teo

Teora

Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero
Ing. Fabian G. Casares
CTEDRA DE ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN

1- COSTOS
1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatoma del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC

INTRODUCCIN
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer. El sabe
a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cunto lo vender en un estudio de Mercado)
pero quiere, necesita saber cunto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber
cunto gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el Mercado. Pero si
pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar.
Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener
un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado,
porque estn sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero an estas estn cuestionadas
por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIN
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricacin y
puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin producir prdidas en
la organizacin que lo produce.
2- NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS
Para qu llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:

Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer polticas de

comercializacin.

Permitir la valuacin de inventarios, tanto de productos terminados como de productos

en proceso.

Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir para controlar si

los costos que realmente estn teniendo, corresponden a los costos que tendran que
producirse trabajando eficientemente.

Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos tienen ciertos
precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no podr determinarse la
ganancia); si se sabe, de toda la lnea de productos que se maneja, los precios de venta
y los costos de los productos, se puede estimar cules son los productos ms rentables
y cules son los productos menos rentables.

Facilitar la toma de decisiones empresarias

Contribuir al planeamiento, control y gestin de la empresa.

3- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS:

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1. Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varan proporcionalmente a las cantidades que se
producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las cantidades
producidas varen dentro de un cierto entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable (ejemplo el costo
de energa elctrica, que tiene una componente fija para iluminacin y una
componente variable para hacer funcionar las mquinas de produccin)

2. Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden

de trabajo resulta directamente proporcional al nmero de unidades producidas
(materia prima, jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se
necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).

En nuestra aproximacin al Estudio de Costos consideraremos:

costos directos = costos variables; y costos indirectos = gastos fijos
Estas son las principales clasificaciones, pero ser conveniente adems conocer estas otras:
3.

4.

Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan
(ej.: fuerza motriz, jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida (ej.: seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).

Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las cuentas Produccin en
Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos:

costos industriales

costos comerciales

costos financieros

4- ANATOMA DEL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO:

Los tres elementos del costo de fabricacin son: materias primas, mano de obra directa y
gastos generales de fabricacin.
1. Materias primas: Llamamos as a todos aquellos elementos fsicos que es
imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus
accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe
guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
2. Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo (directamente afectados a la produccin).

3. Gastos generales de fabricacin: son todos los costos en que se necesita incurrir para
el logro de los fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto necesita de bases de distribucin (prorrateo). Ejemplo: jornales
indirectos, sueldos, materiales indirectos, amortizaciones, seguros, energa elctrica,
combustibles, impuestos terrioriales, etc..
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo de
Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin constituye el Costo de
conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Materia primaMano de obra directaGastos de fabricacinGastos de administracionGastos de comercializacinBeneficio
Costo primo

Utilidad Bsica
Costo de conversin

Costo de Fabricacin
Costo de Manufactura

Costo total

Utilidad Unitaria

Precio de Venta
Valor agregado

FRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be

5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:

$

COSTOS
GLOBALES

PV.
CT

Punto de
cobertura

CV
CF

P: producto de las ventas

CF: costos fijos

CV: costos variables
CT: costos totales

COSTOS UNITARIOS

P
ct
cf

cv
n

Unidades producidas

El diagrama de Knoppel o Punto de Equilibrio, es una representacin grfica de la variacin

de los costos en funcin de las unidades producidas. El de arriba es para Costos y el Producto
de las Ventas Globales, mientras que el de abajo es para costos y precios unitarios.
En l se pone de manifiesto claramente a partir de qu momento se van a producir las
utilidades en la empresa como consecuencia de las ventas realizadas. Todo nivel ubicado a la
derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda
no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto ms a la izquierda se encuentra el punto de
equilibrio, ms favorable es la situacin, ms fcil ser ganar dinero con ese producto.
Punto de equilibrio o de cobertura: Trabajando a la izquierda del cual, no se cubren los
costos y se pierde plata, lo cual no quiere decir que no convenga trabajar.
En la realidad los costos fijos no son tan fijos como aparecen en el diagrama; varan de a
saltos con el nmero de unidades producidas, pero para un entorno del punto bajo anlisis, se
considera que no varan.
Observemos el diagrama unitario, y veremos claramente como si la cantidad de unidades
producidas crece, el costo total baja, se produce la llamada economa de escala.

Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para un lnea de bienes, para
una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para toda la compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para
hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica. Obviamente debe estar a la derecha del
Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que debe
comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se
empiece a operar con prdidas.
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin.
Las limitaciones del diagrama son las siguientes:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios
bruscos en el nivel de actividad

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier
contingencia de volumen

Supone que el grado de eficiencia es constante

Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado

Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente
de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a
reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las
relaciones, el nivel de produccin ms rentable se encontrara en el lmite mximo de
capacidad fabril.

Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud a cifras
globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado
con el de ventas.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar

permanentemente actualizado.

6- SISTEMAS DE COSTEO
Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de un
producto. Es una forma de ordenar los gastos a los efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
Sistema Integral o por Absorcin
Sistema Directo o Abreviado
a) Sistema de Costeo Integral o por Absorcin
Donde:
Los costos directos se asignan a cada producto
Los costos fijos se distribuyen en forma lo ms aproximada posible (pero siempre
aproximada) entre los distintos productos de la empresa.
Es decir, en el costeo por absorcin, existen tres componentes de los gastos de fabricacin: la
materia prima, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin, estos ltimos
prorrateados sobre cada unidad de producto.
Histricamente es el que surge primero, cuando el concepto de mercado era an impreciso.
Responde a una filosofa en la que el industrial, que se mueve en un mundo de bienes escasos,
quiere conocer el costo de su producto, para despus agregarle un beneficio y calcular as el
precio al que lo va a vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF
Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay problemas para calcularlos,
son las materias primas (lista de materiales valorizada) + la mano de obra directa + los gastos
de fabricacin variables (ej: combustible, energa de mquinas, etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribucin de los costos fijos, de la mejor
manera posible, entre los productos que fabrica.
-

Y si nuestra empresa produce 50 productos distintos?

En 50 partes - ser laborioso, pero al final puede determinar el costo de cada uno de
los productos. Le agrega el beneficio que pretende, y obtiene as el precio para cotizar.

En el caso de que ya est vendiendo el producto, le resta al precio que est logrando, el costo
calculado, y obtiene lo que est ganando por cada unidad que vende de ese producto.
Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una empresa tipo taller,
cuando le piden cotizar un producto nuevo que el nunca produjo.
Es un sistema
Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto y con ello puedo
determinar su utilidad unitaria como la diferencia entre el precio a que vendo
menos los costos totales (fijos + variables)
Imperfecto: porque la asignacin de los costos fijos es aproximada (inexacta).

p- (cd + cf) = u

b) Sistema de Costeo Directo o Abreviado

El Costeo Directo, histricamente es posterior al Costeo Integral.
Filosficamente corresponde al anlisis que hace un productor que vuelca sus productos en un
mercado de competencia perfecta (mas acorde con nuestros tiempos).
El mercado fija el precio, y l tiene que ver si con ese precio, el negocio le sirve.
Se diferencia del anterior por la forma que trata los gastos fijos.
Las materias primas, la mano de obra directa y los gastos de fabricacin variables (ej:
combustible, energa de mquinas, etc.) forman lo que se llama el Costo Directo.
Pero los Gastos Fijos no los distribuye entre los productos, sino que los toma en conjunto.
Esto hace que el sistema sea mucho menos laborioso y por eso se lo llama abreviado.
Entonces, resumiendo:
Los costos directos se asignan a cada producto (= que Costeo integral)
Los costos fijos se toman globalmente y se cargan a la totalidad de los productos.
Surge el concepto de UTILIDAD BSICA tanto en lo global como en lo unitario:
UB = Producto de las Ventas - Costos directos
UB = PV - CD
ub = p - cd
A la pregunta del industrial:
-

Cual es mi beneficio?

El Costeo Directo responde:

-

No te puedo determinar la utilidad o beneficio, pero tampoco es tan importante para

vos, lo que te interesa saber es si con lo obtenido de la venta se pueden pagar los
Gastos Fijos, y despus generar Beneficios. Puedo responder con facilidad a las
siguientes preguntas:

Con cuantos $ contribuye a mantener mi empresa la venta de una unidad ms de este

producto? (.....es la UB)

Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuntos centavos puedo destinar a pagar
gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB%).

Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cunto gana con cada unidad
que vende, porque sabe que, aunque lo determinara, el valor no sera seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub

Observemos aqu que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista de ese concepto,
porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye para pagar los
gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores llaman a la Utilidad Bsica,
Contribucin Marginal.
Por esta razn siempre que UB sea mayor que 0, interesar incrementar las ventas de ese
producto.
Es un sistema:
Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto (bastante fcil por
cierto)
Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cmo s si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que otro?
-

En costeo Integral, no hay problemas, el producto de mayor utilidad es el mejor.

En el Costeo Directo, a travs del concepto de:

Utilidad Bsica Porcentual: por definicin es el cociente entre la UB y el producto de las

ventas PV multiplicado por 100
UB% = (UB / PV) x 100 = (PV - CD / PV) x 100 = [(GF + Be ) / PV]x100
Para comprenderlo mejor, veamos cul es el concepto que encierra esta frmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por cada $ que vendo
de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto ms grande sea la UB%, tanto ms interesante es el producto para mi
empresa, y tanto ms me conviene incrementar sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre s. Aqul que tenga mayor UB%,
ser el ms conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fabrica, quiere saber si
gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o pierde por cada uno que vende.
El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad de calcular, de una manera
imperfecta (porque cuando distribuyo los Costos Fijos tengo que hacer aproximaciones) las
utilidades que me produce cada producto.
Y la comparacin entre los valores as calculados de la utilidad de cada producto, me permite
comparar entre ellos y ver cual es el mejor.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, a travs del clculo de la UB de cada producto, me
permite comparar entre ellos, y ver cual es el mejor.

La diferencia es que el SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, es:

1 ms laborioso
2 es inexacto
3 llega al valor concreto de la utilidad de cada producto.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO es
1 ms simple
2 es exacto
3 No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UB, que representa los centavos que
por cada peso de venta adicional me ingresan para pagar gastos fijos y generar beneficios
En el sistema por absorcin, la utilidad es funcin de la produccin y de las ventas, mientras
que en el sistema de costeo directo, la utilidad es funcin solamente de las ventas y no de la
produccin. Los dos sistemas pueden coincidir, en un perodo dado, cuando la produccin es
igual a las ventas.
7- DUMPING
Del diccionario (Babiln):
dump
v. descargar, vaciar; descartar, deshacerse de; desplomarse
dumping
s. dumping, inundacin de precios; botadero, descarte
Qu es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de precios, donde el
precio de un producto cuando es vendido en el pas importador, es menor que el precio de ese
producto en el mercado del pas exportador. Por esto, en los casos ms simples, uno identifica
el Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin embargo, la situacin es
rara vez tan simple, y en la mayora de los casos es necesario llevar a cabo una serie de
complicados pasos analticos para determinar el precio apropiado en el mercado del pas
exportador (conocido como el valor normal) y el precio apropiado en el mercado del pas
importador (conocido como precio de exportacin), para estar en condiciones de hacer una
comparacin adecuada.
Segn WTO World Trade Organization, si un compaa exporta un producto a un precio ms
bajo que el que tiene en su mercado domstico, se est haciendo dumping con el producto.
Es competencia desleal? Las opiniones difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en
contra del Dumping para defender sus industrias domsticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya dao genuino a la
competencia industrial domstica. Para hacer esto, los gobiernos deben ser capaces de
demostrar que existe el Dumping, cun extenso es el Dumping ( es decir, cuanto ms bajo es
el precio de exportacin con respecto al precio en el mercado domstico) y demostrar que el
Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta perjudicando la
industria del pas importador. Por esto, se debe llevar a cabo una investigacin exhaustiva . La
investigacin debe evaluar todos los factores econmicos relevantes que tengan incidencia
sobre el estado de la industria en cuestin. Si la investigacin demuestra que se est

realizando Dumping y que la industria domstica se esta perjudicando, la compaa

exportadora deber aumentar el precio hasta un nivel acordado de manera tal de evitar un
impuesto anti dumping de importacin.
8- CUADRO DE RESULTADOS
Como lo dijimos al principio, el estudio de Costos se hace con 2 objetivos:
1- Poder determinar las utilidades
2- Intentar reducirlos para incrementar aquellas.
El primer objetivo nos conduce a poder llenar lo que llamamos el CUADRO DE
RESULTADOS
Este Cuadro de Resultados acompaa a cada actividad que realiza la empresa, y es el que da
la respuesta tan buscada por los inversores, pero sobre todo acompaa al Presupuesto y al
Balance.
-

Con esta accin cuanto gano?

Cuanto pierdo?

El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los datos de la Ecuacin Fundamental de

Costos.
Si es antes de que ocurran los hechos (como en el Presupuesto), se llamar CUADRO DE
RESULTADOS ANTICIPADO.
Si es posterior a los hechos y sus consecuentes erogaciones de dinero (como en el Balance),
ser un CUADRO DE RESULTADOS a secas.
Cmo es? Helo aqu:
CONCEPTOS
VENTAS BRUTAS
-

Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)

VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS

- Materias primas

- Mano de obra directa

UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS

- de Fbrica

- de Administracin

- de Comercializacin

UTILIDAD BRUTA

Impuestos a las Ganancias

VALORES

UTILIDAD NETA O BENEFICIO

9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS

En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos.
Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan
gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento,
aunque no necesariamente ha de existir una vinculacin entre centros de costos y unidades
organizativas fsicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilizacin de los
costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o reas productivas, los
cuales en ltima instancia son los que los pagan incorporndolos en el costo de los
productos.
Existen centros de costos de produccin y centros de no produccin o servicios. Los de
produccin realizan alguna etapa del proceso de transformacin; a travs de ellos se
transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actan apoyando la actividad
productiva pero en ellos no se realiza nada de produccin.
En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen corresponder con reas que
realizan tareas especficas. Tal sera en una de confecciones: centro de costos corte de telas,
c.c. costura, c.c. tintorera y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la actividad
principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecucin de tales tareas la
produccin podra resentirse en eficiencia o bien no podra realizarse.
Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo de cuan fina o gruesa
debe ser hecha la divisin. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el nmero de centros de costos, para una magnitud
fabril dada, crecer proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y
con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son netamente improductivos. Una
divisin demasiado gruesa no permitir redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo
cual conducir a distorsionar los costos de ciertas actividades. Es necesario que haya
equilibrio
entre el propsito de hallar equidad en la redistribucin de los gastos y el innecesario
crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber haber una cierta
homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las mquinas o
equipos que abarca, utilizacin de insumos, etc. Por ejemplo, no sera adecuado que en una
industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias
mquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La
bordadora es una mquina muy costosa, de produccin automatizada, sus insumos y
depreciaciones que son altas las deberan compartir las restantes mquinas de coser
convencionales y esto dara lugar a una fuerte distorsin de costos, resultando en apariencia
ms bajos los costos de bordado y mucho ms altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una persona que se haga
cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos
compartindolos con otros centros segn corresponda.
Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan gastos que
corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de produccin. Mantenimiento de las
instalaciones generales de la planta, recepcin y expedicin de mercaderas, capacitacin del
personal, etc. son tpicos ejemplos.

Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as denominados por
extensin que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones,
impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente
hacia los centros de produccin.
Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la contabilizacin de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas
simultneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarn la
informacin y darn los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organizacin. No
obstante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al
da la informacin de sus parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es
que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a
la vista de todos que contienen actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se
exhiben
acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin (aunque ya no
relacionados estrictamente con el costo).
Procesamiento de los costos indirectos
Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Se vio que eran
tres las fases del procesamiento:
1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las acumulaciones
hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en
los centros de produccin
En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro
todos los gastos registrados durante un perodo contable. Este registro sea en boletas o
directamente en lnea con el sistema conlleva una mnima burocracia que debe ser siempre
respetada para no distorsionar los resultados.
Los centros de costos de produccin acumularn sus gastos efectivamente realizados (retiro
de
elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas, mano de
obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.).
Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados
(ejemplo: papelera gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.) y tambin sumarn
otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las
cuentas de gas, electricidad, agua, las recibir y acumular un centro de servicio, que en
muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administracin.
La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden
distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los
de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio recibido. Si se trata de
redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le tocar recibir a cada centro
debiera
ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c.. En una
metalmecnica con hornos de tratamientos trmicos y otros consumos, es sta rea la de
mayor gasto, por lo que sera injusto que los otros centros coparticipen mediante otra frmula
que no tenga en cuenta este hecho.
As con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal
los redistribuir hacia los productivos en proporcin al nmero de operarios de cada centro. O

bien podra haberse optado por alguna frmula que tuviera en cuenta la cantidad de horas
hombre que trabaj cada centro.
Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional teniendo en cuenta de no
distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categora de gastos podr emplearse
una
frmula especfica; no sera por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una
misma base de reparticin para cualquiera de las categoras.
Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estarn acumulados
sobre
los centros de produccin, luego stos los van a descargar mediante prorrateo sobre las
unidades de producto realizadas en el perodo.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en juego. Basta con dividir el
total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual perodo). El cociente obtenido
representar la cuanta del costo indirecto que soportar cada unidad de producto.
Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto los costos
acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base comn de actividad representativa. Cada
producto coparticipar el costo en proporcin a tal base.
Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la mano de obra
directa
(industrias metalmecnicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el peso del producto
final (industrias de forja, fundicin, etc.), el costo de las materias primas que integran el
producto,el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc.. Se sobreentiende que el
elemento elegido como base comn de actividad deber estar presente en cantidades
perfectamente mensuradas en cada unidad de producto. Asimismo, la base comn de actividad
podr diferir de centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre
el total de unidades de la base comn de actividad de la produccin del perodo hallaremos
una tasa que se interpreta como la cuanta de gastos indirectos por cada unidad de la base
comn de actividad.

10.- SISTEMA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)

El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para
el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han
supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveracin
se fundamenta en que la Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la revolucin
Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro de un
mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que realizaba
para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese
dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios tcnicos e
informticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase

cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes
partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin.
Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.
QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se
desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
Dos defectos especialmente importantes son:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de
exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la empresa a
los efectos del control de las operaciones.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos y
tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas
mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre
volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan
valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:

Actividades: Homologar productos ,Negociar precios, Clasificar proveedores, Recepcionar

materiales, Planificar la produccin, Expedir pedidos, Facturar ,Cobrar ,Disear nuevos
productos, etc.
Procesos:Compras,Ventas,Finanzas,Personal,Planeacin,Investigacin y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones
por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de Calidad
Total) utilizando la intermisin financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medicin.
FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos
terminados, analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuacin:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los
departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi agrupaciones de costo
homogneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es
explicado por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variacin de los gastos indirectos de fabricacin.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya traduccin
en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms
unidades de actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.

Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

Nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos del promedio de un sistema tradicional de asignacin de costos que
falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a
un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los
productos terminados en su elaboracin.
OBJETIVO DEL METODO ABC
Es hacer conciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cmo
los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos contribuyen al xito
de toda empresa.
La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:
Conceptual y Estadstica
La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del diseo, la
informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo a travs del modelo, sirve
adems como dato real para validar la informacin conceptual.
El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:
Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el costo y visualizar el
proceso)
Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo) y medir el
desempeo (para visualizar el proceso)
Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para visualizar la
asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo (para
visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que a su vez fluya a otras
actividades o a los productos y servicios de la organizacin (para visualizar la asignacin del
costo)
Fuentes de informacin del sistema ABC
-Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo de un sistema ABC
las personas, el balance y el sistema computacional de la organizacin.
-Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente de informacin. Proveen
datos acerca de las actividades de la organizacin, el consumo de los recursos y las
mediciones de desempeo utilizadas.
-El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la organizacin y las
salidas realizadas.

Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca de los objetos de

costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el nmero de facturas canceladas (un potencial
inductor del costo) debera obtenerse a travs del pago de cuentas del sistema.
Ventajas del ABC
Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por actividades es que
no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las
actividades y stas se ordenan horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente
sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte es una
herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente
debe informar del incremento o disminucin en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que generan la
actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del
costo nos permite atacarlo desde sus races.
Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por que se basa en
hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de
ninguna manera dado que esta basado en las actividades
Desventajas del ABC
Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte
importante de recursos en las fases de diseo e implementacin.
Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del ABC
es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la
actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de las actividades, en
dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de problemas es en la definicin de los
"inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores
deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas
hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de actividades.
Cundo se debe implantar un sistema de gestin de costos por actividades?
Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compaa tenga un
peso significativo, si bien es cierto que no tendra sentido su implantacin si la compaa
fabricase un slo producto para un cliente nico.
Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de
los productos ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos
indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo
tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva
se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC es en compaas que
posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y en donde es muy
difcil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del ABC en
compaas con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratgicos -organizativos.