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Sede Ecuador
rea de Derecho
2014
2.-
3.- En esta fecha entrego a la Secretara General, el ejemplar respectivo y sus anexos
en formato impreso y digital o electrnico.
Fecha: Diciembre, 2014
Firma: ______________________
SEDE ECUADOR
REA DE DERECHO
MAESTRA EN TRIBUTACIN
QUITO, 2014
RESUMEN
DEDICATORIA
El presente trabajo va dedicado a mi familia que es el pilar de mi vida, en
especial a mi esposo e hijos que da a da me inspiran para seguir adelante y ser mejor.
Mara Gabriela
AGRADECIMIENTO
A Dios por darme la vida y por permitirme alcanzar mis objetivos, a la Virgen
del Quinche por escucharme siempre.
A la Universidad Andina Simn Bolvar y a todos sus miembros, por las
oportunidades y la excelencia en la formacin de profesionales de cuarto nivel.
Un agradecimiento especial al Dr. Carlos Velasco, por sus enseanzas en el
transcurso de la maestra y por la ayuda incondicional en todo momento.
A todas aquellas personas que me ayudaron a desarrollar el presente trabajo,
especialmente a mi esposo, a mi madre, a mi padre y a mis hermanas, que siempre han
credo en m, me han apoyado, comprendido, acompaado y ayudado de manera
incondicional.
Mara Gabriela
TABLA DE CONTENIDO
CAPITULO I
1.1
1.2
1.3
1.4
La Determinacin .......14
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
CAPITULO II
2.1
2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.3.6
2.3.7
2.3.8
2.3.9
Comparecencias .......41
7
2.3.10
2.3.11
2.4
2.5
2.5.1
Determinacin Presuntiva...57
3.1.1
3.1.3
3.1.5
CAPITULO IV
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
Afianzamiento .....77
4.2.4
4.2.5
CAPITULO V
5.1
Conclusiones ...81
5.2
Recomendaciones ......83
BIBLIOGRAFA .85
ANEXOS ..89
CAPITULO I
Los tributos son los recursos fundamentales con los cuales se financia el Estado.
De conformidad a la estructura del Estado la mayora de los impuestos en el Ecuador se
encuentran administrados por el Servicio de Rentas Internas, de los tributos que esta
entidad administra, el Impuesto a la Renta es el principal impuesto directo.
Los impuestos se caracterizan por nacer de una ley, gravar una determinada
capacidad econmica, debe entenderse que los impuestos no constituyen una sancin
puesta por el Estado ni ningn otro ente pblico, pues dentro de los principios de un tributo
est el ser equitativos.
El artculo 300 de la Constitucin establece El rgimen tributario se regir por los
principios
de
generalidad,
progresividad,
eficiencia,
simplicidad
administrativa,
Tambin
Ecuador, Asamblea Nacional, Constitucin de la Repblica del Ecuador, en Registro Oficial No.449 (Quito,
20 de octubre de 2008).
10
establece que se deben priorizar los impuestos directos y progresivos, razn por la cual la
Administracin Tributaria da tanto nfasis al Impuesto a la Renta.
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano, tomo I (Loja, Universidad Tcnica Particular
de Loja, 2004), 107.
Carlos Licto Garzn, Reformas a la Determinacin del Impuesto a la Renta, en Comentarios a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, Quito, Processum, 2008, pg. 93.
11
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano, tomo I (Loja, Universidad Tcnica Particular
de Loja, 2004), 107, 108.
5
Almeida Guzmn, Diego. Curso de Legislacin Tributaria Corporativa, (Quito, Editorial Ecuador, 2001),
63.
12
13
1.4 La Determinacin
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
7
Con el objeto de identificar, conocer, controlar y servir a los contribuyentes de mayor relevancia en la
economa del pas, el Servicio de Rentas Internas distingue como Grandes Contribuyentes, a aquellas
empresas privadas, nacionales e internacionales, considerando su importante movimiento tributario. Esta
distincin se efectu en base a un anlisis de la magnitud de sus operaciones y situacin financiera, con
relacin a ingresos, costos y gastos, activos, pasivos y patrimonio.
14
8
9
Guiliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, (dcima edicin. Buenos Aires, La Ley, 2011), 481.
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
15
10
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
16
Base Imponible: conocida tambin como monto imponible, est constituida por
una expresin cuantificada de cifras o magnitud econmica, sobre las que se aplicarn las
tarifas sealadas en la ley para hacer posible la gradacin y materializacin o existencia real
del tributo.11
Cuanta del Tributo: magnitud econmica que establece el monto real de la
imposicin como resultado del clculo que parte de la base imponible, a la cual se aplica en
un porcentaje o fraccin numrica establecida para cada una de las diversas manifestacione
de los hechos determinados en cada norma como presupuesto del tributo.12
11
12
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano, tomo I (Loja, Universidad Tcnica Particular
de Loja, 2004), 63.
Ibdem.
17
pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las dems entidades que,
carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se
establezca en la ley tributaria respectiva.
Se entiende como contribuyentes a la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador, mientras que
responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Terceros.- Son las personas que de alguna manera se ven involucrados con el
contribuyente que la Administracin Tributaria est determinando; por ejemplo: los
proveedores, clientes, y a quienes el sujeto activo podr solicitar la informacin que crea
necesaria del contribuyente en determinacin.
18
1.8
Los Procesos de Determinacin Tributaria se efectan sobre una seleccin del total
de contribuyentes. La seleccin es realizada por la Administracin Tributaria que maneja
los contribuyentes a nivel nacional, en base a parmetros de seleccin definidos que
obedecen a criterios tcnicos, parmetros de riesgo, y de acuerdo a la coyuntura del pas.
Los sujetos pasivos, deben conocer que en la realizacin de la determinacin
tributaria, es decir de la determinacin realizada por el sujeto activo en ejercicio de su
facultad determinadora, no son aplicables las reservas de informacin o sigilo establecidos
en otras normas diferentes a las tributarias.
Adicionalmente, de conformidad con el artculo 90 del Cdigo Tributario
reformado con la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria publicada en el Tercer
Suplemento del Registro Oficial 242 del 29 de diciembre del 2007, la obligacin tributaria
que se determine por parte del sujeto activo causa un recargo del 20% sobre el principal.
19
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el
sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales
actos.13
De
conformidad con el artculo 95 del Cdigo Tributario, se interrumpen los plazos para la
caducidad con la notificacin legal de la orden de verificacin que emita la autoridad
competente de la Administracin Tributaria, siempre que los actos de fiscalizacin se
inicien dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la orden, y no
se interrumpa por ms de 15 das consecutivos el proceso de determinacin.
Cuando la orden de determinacin se emite faltando menos de un ao para que
aplique la caducidad, la Administracin Tributaria deber culminar el proceso de
determinacin mximo en un ao desde la fecha de emisin de la orden de determinacin,
con esto se puede inferir que la Administracin Tributaria podra ampliar el plazo de la
caducidad un ao ms al plazo establecido en el artculo 94 del Cdigo Tributario, en el
caso de notificar la orden el ltimo da para opere la caducidad.
En el caso de que la orden de determinacin se hubiese emitido faltando ms de un
ao para que opere la caducidad, el proceso de determinacin deber culminar dentro de los
plazos establecidos en el artculo 94 del Cdigo Tributario.
13
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
20
21
CAPITULO II
14
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano. (Cuenca, Universidad del Azuay, 2013), 329.
22
15
16
Guiliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, (dcima edicin. Buenos Aires, La Ley, 2011), 496.
Toscano Soria, Luis A. La determinacin del impuesto a la renta por el sujeto activo. En Albn
Zambonino Marco y Montao Galarza Csar, Coordinadores, Tpicos Contemporneos del Derecho
Tributario, Homenaje al Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario en sus 50 aos. (Quito, editora
jurdica Cevallos, 2013), 183.
23
Para que la determinacin genere efectos y sea eficaz, debe sujetarse a las
disposiciones legales; pues como define la ley es una actividad reglada, consecuentemente
la inobservancia de las normas de procedimientos, de los principios legales que regulan la
determinacin, y de los fundamentos constitucionales que garantizan el debido proceso y la
motivacin adecuada, comporta la realizacin de un acto invlido que no puede producir
efecto legal alguno.17
La determinacin directa de conformidad con lo que establece el artculo 91 del
Cdigo Tributario se har sobre la base de la declaracin del sujeto pasivo considerando la
contabilidad, registros y dems documentos proporcionados por el contribuyente, tambin
se considerar la informacin y otros datos que posea la Administracin Tributaria en sus
bases de datos la proporcionada por el propio contribuyente y por terceros-, as como de
otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generador; es decir la Administracin Tributaria es quien realiza
17
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano. (Cuenca, Universidad del Azuay, 2013), 329.
24
esta determinacin considerando los datos ciertos que tiene disponible y la informacin que
el propio sujeto pasivo y terceros le proporcionan.
El artculo 23 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno establece:
Art. 23.- Determinacin por la administracin.- La administracin efectuar las
determinaciones directa o presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los
casos en que fuere procedente.
La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as
como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los
responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea
posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibida por el
sujeto pasivo ()
El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas
necesarias para regular los precios de transferencia en transacciones sobre bienes,
derechos o servicios para efectos tributarios ().18
18
25
De acuerdo al Estatuto Orgnico por Procesos del Servicio de Rentas Internas contenido en la Resolucin
NAC-DGERCGC14-00313, publicada en el Registro Oficial, Suplemento No. 134, (Quito, 30 de mayo de
2014), se crean los Directores Zonales y desaparecen los Directores Regionales.
20
Ecuador, Presidencia de la Repblica, Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, en Registro Oficial, Suplemento No. 209. Quito, 8 de junio, 2010.
26
los Directores Regionales21 y los Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas,
en su caso, dispondrn el inicio del proceso de determinacin tributaria, para lo cual
emitirn la correspondiente orden de determinacin con la que se notificar al sujeto
pasivo.
Como se mencion anteriormente, para que una determinacin genere efectos
deber sujetarse a todas las disposiciones legales, en el caso del inicio del proceso
determinativo, para que la orden de determinacin sea vlida de conformidad con la
normativa tributaria deber contener los siguientes requisitos:
corresponda.
21
Razn de la notificacin.
Ibdem
27
para
determinar
la
obligacin
tributaria,
sin
que
se
requiera
pronunciamiento previo:
22
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
28
En seis aos desde que venci el plazo para presentar la declaracin cuando
29
32
23
36
con la finalidad de verificar la informacin presentada por el sujeto pasivo que est siendo
objeto del proceso determinativo o para recaudar informacin necesaria para el proceso.
Se entiende por terceros a los sujetos pasivos que pueden proporcionar
informacin del contribuyente como lo son: los clientes, proveedores, Superintendencias
de Bancos y Compaas, Banco Central del Ecuador, Corporacin Aduanera Ecuatoriana,
Comisin de Control Cvico de la Corrupcin, Contralora, Ministerio de Trabajo y
Recursos Humanos, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Cmaras de la Produccin,
Colegios de Profesionales, Ministerios, etc., es decir cualquier persona natural, entidad
pblica o privada que pueda proporcionar informacin necesaria para el proceso
determinativo.
Es necesario realizar requerimientos de informacin a terceros especialmente
cuando existen diferencias entre la informacin proporcionada por el contribuyente y la
informacin de los terceros que fue proporcionada a la Administracin Tributaria mediante
anexos o por medio de otros procesos. Por ejemplo, si el contribuyente sujeto al proceso
determinativo entrega como soporte de sus ingresos un detalle de facturas de venta y notas
de crdito que totalizan el valor que consta en su declaracin, el funcionario responsable
deber corroborar esta informacin con la informacin proporcionada por los terceros a
travs de sus anexos, en los casos que la informacin del contribuyente y la de los terceros
no coincida el funcionario emite un requerimiento de informacin al tercero con la
finalidad de corroborar la informacin entregada por el sujeto pasivo o establecer las
diferencias correspondientes.
37
24
Ibd.
40
2.3.9 Comparecencias
41
42
44
46
25
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano. (Cuenca, Universidad del Azuay, 2013), 335,
336.
47
en los procesos
2.5
determinaciones directas
49
incurridos para alcanzar la etapa de terminacin. Por lo cual el ingreso debe ser reconocido
en el ejercicio fiscal al cual corresponde independientemente de la fecha en la cual se
facture, de conformidad con la normativa contable y tributaria.
50
En ingresos uno de los riesgos ms comunes es que los sujetos pasivos emitan
notas de crdito que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios, en especial con el requisito de
identificar a qu factura afecta, esta es una observacin que realiza la Administracin
Tributaria dentro de su proceso determinativo al no poder constatar la validez de la nota de
crdito emitida por el sujeto pasivo que ocasion una disminucin del ingreso.
Otro riesgo en notas
Tributaria es una disminucin de ingresos por notas de crdito que el sujeto pasivo indica
haber emitido a sus clientes, sin embargo no cuenta con la constancia de recepcin de las
notas de crdito y en los requerimientos de informacin que realiza a los terceros, stos no
informan estas notas de crdito.
En casos como los descritos anteriormente, la Administracin Tributaria
incrementa los ingresos en el monto que el sujeto pasivo los disminuy basndose en notas
de crdito sobre las cuales no demostr que hayan sido emitidas de acuerdo a la norma
tributaria ni que se pueda probar que stas fueron recibidas por los terceros.
Dentro de las bases que posee la Administracin Tributaria se encuentran las bases
por rendimientos financieros reportadas por todos los pagos realizados por las instituciones
del sistema financiero por este concepto.
51
los cinco mil dlares sin utilizar el sistema financiero, esta es una razn de observacin de
la Administracin Tributaria para no reconocer este gasto como deducible del Impuesto a la
Renta, pues se considera el origen del bien o servicio adquirido como un principal por la
cual todos los pagos sobre este principal deben cumplir el requisito legal para ser deducible.
con la actividad econmica del sujeto pasivo tales como: compras de artculos personales
para accionistas o sus familiares, pagos de pensiones de hijos de los accionistas de una
compaa o del contribuyente.
54
cuales la Administracin Tributaria realiza su anlisis son los entregados por el propio
contribuyente y terceros; sin embargo, existen casos en los que no es posible realizar este
tipo de determinacin por varios factores y es necesario realizar una determinacin
presuntiva, de la cual se trata en el captulo siguiente.
56
CAPITULO III
3.1
DETERMINACIN PRESUNTIVA
26
Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, tomo I, (tercera edicin.
Buenos Aires, Depalma 1980), 300.
57
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38. (Quito, 14 de
junio, 2005).
58
existan diferencias fsicas en los inventarios que no hayan sido justificadas, cuando existan
cuentas bancarias que no hayan sido registradas o exista un incremento injustificado de
patrimonio. Es decir cuando la Administracin Tributaria dentro de su revisin verifique
que el contribuyente no tiene datos confiables o exista indicios de que la informacin
presentada conduce a un error en la determinacin del impuesto; es por esta razn que
nicamente el sujeto activo del impuesto tiene la facultad de aplicar este tipo de
determinacin.
Adicionalmente, cuando la Administracin Tributaria proceder a determinar los
impuestos de manera presuntiva cuando el contribuyente se negare a proporcionar los
documentos y registros contables, obligados a llevar, solicitados por el sujeto pasivo previo
tres requerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y notificados legalmente,
luego de transcurridos treinta das laborables, contados a partir de la notificacin.
En varios casos la Administracin Tributaria ha constatado que la falta de entrega
de informacin obedece a una mala asesora que tienen los sujetos pasivos que se enfrentan
a los procesos de determinacin.
El siguiente grfico resume los casos en los cuales cabe una determinacin
presuntiva:
59
Grfico 1
Fuente: Presentacin de la Administracin Tributaria Por qu glosa el SRI
En este proceso de
63
utilicen los sujetos pasivos, las informaciones que se obtengan de sujetos pasivos que
operen en condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados.
Para realizar la determinacin presuntiva en base a los coeficientes de estimacin
publicados existen algunos problemas tales como: que los coeficientes de estimacin
presuntiva no fueron publicados en los ejercicios econmicos 2002, 2003, 2004 y 2005, que
los coeficientes publicados no se ajustan en todos los casos al giro del negocio que se est
determinando, por tal razn este tipo de determinacin puede tener un alto grado de falla.
65
los
que el contribuyente hubiese presentado al acta borrador dentro del plazo establecido para
el efecto.
El acta de determinacin final deber ser notificada legalmente al contribuyente y
tiene que contener los mismos requisitos que el Acta de Determinacin final para la
determinacin directa.
El que se realice una determinacin presuntiva no exime al contribuyente de las
sanciones que pueda tener por cometer infracciones de carcter tributario de conformidad
con la normativa tributaria vigente.
Es importante que los sujetos pasivos consideren que el impuesto que resulte de
una determinacin presuntiva nunca podr ser menor a lo que le hubiesen retenido al sujeto
pasivo, es decir en ningn caso podr existir la posibilidad de que un sujeto pasivo
posterior a la determinacin realizada tenga un saldo a favor que pueda ser reclamado.
A continuacin se muestra un esquema con las diferencias y similitudes de la
estimacin de la base imponible presunta con la estimacin de la base imponible de forma
directa:
DIRECTA
PRESUNTIVA
Mtodo uno
Ingresos
(-)
Mtodo dos
Ingresos (presuntos)
Activos
Ingresos
Costos o Gastos
Costos y Gastos
(-)
(=)
(-)
(-)
15% PT
15% PT
(=)
(+)
(+/-)
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
Base Imponible
% IR
IR Causado
Retenciones en la fuente
Impuesto a la renta a pagar
67
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
La
determinarlos, por ejemplo en el caso que se cita, se puede realizar una comparacin con
los contribuyentes que se dediquen a la misma actividad econmica, el listado de stos es
obtenido de las bases de la Administracin Tributaria por medio de la actividad registrada
en el RUC, para que los comparables sean ms precisos, se toma los comparables que se
encuentren en la misma provincia y parroquia a la que pertenece el contribuyente en
determinacin y que presentaron declaraciones de impuesto a la renta del perodo que se
est revisando al contribuyente y se obtiene la relacin gasto ingreso de cada uno de los
comparables; para establecer los gastos en base a los comparables obtenidos se obtiene la
media trucada. Con los valores determinados se realiza la liquidacin del impuesto a la
renta y la conciliacin tributaria correspondiente, la cual es presentada en el cuadro que se
detalla a continuacin e identificado como mtodo uno.
En caso de que la Administracin Tributaria no pueda estimar los valores
correspondientes para realizar la liquidacin del impuesto a la renta puede realizar la
determinacin presuntiva empleando los coeficientes correspondientes.
A continuacin se ejemplifica los resultados obtenidos en caso de realizar una
determinacin presuntiva por los dos mtodos:
CASILLA
DESCRIPCIN
DETERMINACIN
NDICES DE
PRESUNTIVA
DETERMINACIN
MTODO UNO
PRESUNTIVA
VALOR
(a)
(b)
( c)
399
TOTAL DE ACTIVOS
180.000,00
699
TOTAL INGRESOS
478.493,79
478.493,79
716
61.334,83
60.922,41
50.069,67
14.087,63
12.361,54
7.403,05
11.961,60
3.640,00
730
SUELDOS, SALARIOS
BENEFICIOS SOCIALES E
INDEMNIZACIONES
APORTES IESS Y BENEFICIOS
SOCIALES
HONORARIOS A PERSONAS
NATURALES
COMBUSTIBLES (GAV)
3.023,61
547,246
732
PROMOCIN Y PUBLICIDAD
15.251,38
5.741,93
736
TRANSPORTE (N)
2.520,78
5.483,76
718
720
722
69
CLCULO
BASE
IMPONIBLE
PRESUNTA
MTODO DOS
(d = a * c)
0,5155
92.790,00
0,5050
241.639,36
DETERMINACIN
NDICES DE
PRESUNTIVA
DETERMINACIN
MTODO UNO
PRESUNTIVA
CASILLA
DESCRIPCIN
788
790
792
798
799
VALOR
(a)
(b)
( c)
5.596,54
2.024,51
132.131,20
60.242,36
152.708,93
13.158,59
446.960,08
173.251,48
CLCULO
BASE
IMPONIBLE
PRESUNTA
MTODO DOS
(d = a * c)
446.960,08
173.251,48
31.533,71
305.242,31
4.730,05
45.786,34
829
26.803,66
259.455,97
842
26.803,66
259.455,97
247.794,67
849
6.700,90
64.863,99
61.948,67
9.412,83
8.709,09
9.412,83
2.711,93
0,00
0,00
0,00
56.154,90
52.535,84
801
811
852
869
902
0,5544
247.794,67
43.728,47
Al realizar esta
el cual puede ser objetado por el contribuyente por no sujetarse a la realidad econmica en
cualquier momento del proceso determinativo o posterior a esto.
Para ciertos casos, para realizar una determinacin presuntiva, se debe establecer
los contribuyentes comparables, sin embargo, existen contribuyentes que por la magnitud
de su actividad econmica no posee comparables, lo cual limita el proceso determinativo.
No existen coeficientes de determinacin presuntiva para todas las actividades
econmicas, por lo cual en caso de no poder realizar la determinacin en base a otros
factores o comparables, no es posible realizarlo por medio de los coeficientes publicados.
La determinacin presuntiva que ha tomado como datos las proyecciones o
coeficientes de un sector econmico, van a reflejar la realidad del sector en el cual se est
basando el procesos determinativo y no la realidad propia del sujeto pasivo pues no se
cuenta con la informacin propia de dicho sujeto.
En los casos que aplique una determinacin presuntiva la Administracin
Tributaria ser la encargada de determinar la base imponible presunta que ser determinada
de acuerdo a comparables, a proyecciones realizadas o de acuerdo a cualquier otro
elemento de juicio como son los coeficientes de determinacin presuntivos que actualmente
se encuentran del 40 al 80%.
Segn lo establece Luis Toscano Soria El anlisis a los elementos de juicio
transcritos de los Arts. 22 y 24 de la LORTI demuestran la complejidad de su aplicacin
para determinar presuntivamente la obligacin del impuesto, que probablemente dar lugar
a reclamos administrativos y en la va judicial, retrasando su recaudacin oportuna
En el presente captulo se habl de la determinacin presuntiva, a continuacin se
establece los medios de impugnacin que tiene el sujeto pasivo cuando ha sido
determinado.
72
CAPITULO IV
En el presente captulo se describe los recursos que tienen los contribuyentes para
impugnar las actas de determinacin
73
74
La Administracin Tributaria tendr 120 das hbiles para resolver el reclamo, los
mismos que sern contados a partir del da siguiente a la fecha del ingreso del reclamo, de
conformidad con lo establecido en el artculo 132 del Cdigo Tributario considerando las
particularidades como la suspensin que existe en el plazo por la determinacin
complementaria.
En caso de que la Administracin Tributaria no contestare el reclamo presentado
por el contribuyente, en el plazo establecido, se entender que existe una aceptacin tcita
del reclamo presentado.
responsable.
76
4.2.3 Afianzamiento
en caso de ser en numerario generar a favor del contribuyente intereses a la misma tasa de
los crditos contra el sujeto activo. En caso de aceptacin parcial el fallo determinar el
monto de la caucin que corresponda ser devuelto al demandante y la cantidad que servir
como abono a la obligacin tributaria; si la demanda o la pretensin es rechazada en su
totalidad, la Administracin Tributaria aplicar el valor total de la caucin como abono a la
obligacin tributaria.
Esta caucin es independiente de la que corresponda fijarse por la interposicin del
recurso de casacin, con suspensin de ejecucin de la sentencia o auto y de la de
afianzamiento para hacer cesar medidas cautelares y se sujetar a las normas sobre
afianzamiento establecidas en este cdigo.
El Tribunal no podr calificar la demanda sin el cumplimiento de este requisito,
tenindose por no presentada y por consiguiente ejecutoriado el acto impugnado, si es que
dentro del trmino de quince das de haberlo dispuesto el Tribunal no se la constituyere.
Una vez que el contribuyente haya presentado la demanda y que esta contenga
todos los requisitos necesarios para su tramitacin, y sea admitida a trmite dicha demanda,
se citar al demandado quien deber contestar la demanda en el trmino de quince das, y se
iniciar el proceso correspondiente para el cual es indispensable que el actor, es decir quien
interpuso la demanda pruebe los hechos que argumenta.
El Tribunal ser quien realice una valoracin de las pruebas, y una vez que se
concluya la tramitacin de la demanda, el Tribunal pronunciar sentencia la cual debe ser
78
motivada y decidir claramente sobre todos los puntos que constaron en la demanda
presentada por el contribuyente.
4.2.5
79
que violenta sus derechos; dentro del proceso determinativo, es posible que se
presente la necesidad de notificar otras actuaciones de la administracin, como por
ejemplo los requerimientos de informacin que por su propia naturaleza, tiene que
notificarse a efectos de que el contribuyente cumpla con lo solicitado [] (recurso
255-2009, R. O. S. 370, 27 de noviembre de 2012).
Como se observa, debido a que existen fallos de triple reiteracin sobre el tema
analizado, los informes de avance que realiza la Administracin Tributaria de manera
interna prueban que los actos de fiscalizacin no han sido suspendidos por ms de 15 das
consecutivos, sin embargo, para que esto sea probado el expediente del proceso
determinativo deber tener todos los informes de avance que correspondan.
80
CAPITULO V
5.1 Conclusiones
81
82
5.2 Recomendaciones
Los sujetos pasivos que no estn conformes con el impuesto determinado por la
Administracin Tributaria deben llevar un adecuado control de las fechas en las cuales
pueden presentar la impugnacin correspondiente.
84
BIBLIOGRAFA
Quito,
Crdova Arce, Alex. La determinacin del tributo sobre base presunta. En Csar
Garca Novoa, Catalina Hoyos Jimnez, Coordinadores, El Tributo y su
Aplicacin. Perspectivas para el siglo XXI, tomo II. Buenos Aires, Marcial Pons,
2008.
Morales Quirs, Jos Adolfo, Elementos del Derecho tributario, Vol. 1. Quito, Editorial
Ecuador, 2002.
Patio Ledesma, Rodrigo. Sistema Tributario Ecuatoriano, tomo II. Loja, Universidad
Tcnica Particular de Loja, 2005.
En
Toscano Soria, Luis A. La determinacin del impuesto a la renta por el sujeto activo. En
Albn Zambonino Marco y Montao Galarza Csar, Coordinadores, Tpicos
Contemporneos del Derecho Tributario, Homenaje al Instituto Ecuatoriano de
Derecho Tributario en sus 50 aos. Quito, editora jurdica Cevallos, 2013.
86
Documentos Legales
Ecuador, Congreso Nacional. Cdigo Tributario, en Registro Oficial, Suplemento No. 38.
Quito, 14 de junio, 2005.
Ecuador, Congreso Nacional. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas,en Registro
Oficial No. 206. Quito, 2 de diciembre, 1997.
Ecuador, Congreso Nacional. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, en Registro
Oficial, Suplemento No. 181. Quito, 30 de abril, 1999.
87
88
Quito, 8 de junio,
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3
PROCESO DE DETERMINACIN
TRIBUTARIA DE IMPUESTO A LA RENTA
GENERALIDADES DE LA DETERMINACIN
TRIBUTARIA
IMPUESTO
A LA
RENTA
MAYOR
INGRESO
FINANCIAN EL
ESTADO REDISTRIBUCI
N
TRIBUTOS
NACEN DE LA
LEY
FACULTAD DETERMINADORA
Art. 28 CT Acto o conjunto de actos reglados realizados por la Administracin
activa.
No se debe
interrumpir el
proceso por ms de
15 das consecutivos
Interrumpe la
caducidad
Actos de
fiscalizacin deben
iniciar dentro de los
20 das
DETERMINACIN DIRECTA
Contabilidad
,
documentos
del sujeto
pasivo
Determinacin
Directa sobre
la base de la
declaracin
del sujeto
pasivo
Informacin
de terceros
Informacin
que posee
la
Administraci
n Tributaria
Notificacin de la
Orden de
determinacin
(considerando fechas
de caducidad)
Acta de determinacin
definitiva
Considerando reparos y
pagos realizados por el
sujeto pasivo
Planificacin de la
auditora
Recopilacin de
informacin
Inspeccin inicial
Ejecucin de la Auditora
Req. Inf. al contribuyente
(actas entrega/recepcin)
y terceros
Diligencias de inspeccin
Comparecencias
PROBLEMAS FRECUENTES
Falta de
colaboracin del
sujeto pasivo
Desconocimiento
del manejo contable
y tributario del
sujeto pasivo
Informacin
solicitada excesiva
Documentacin en
medio magntico
errnea
Falta de personal
para uso exclusivo
de procesos
determinativos
Ingresos
Costos y
Gastos
Conciliacin
Tributaria
DETERMINACIN PRESUNTIVA
Por falta de declaracin
Documentos que
respaldan su declaracin
son inaceptables
Determinacin
Presuntiva
Falta de registros
contables
Notificacin de la Orden de
determinacin
(considerando fechas de
caducidad)
Acta de determinacin
definitiva
Considerando reparos y
pagos realizados por el
sujeto pasivo
Planificacin de la auditora
Recopilacin de informacin
Inspeccin inicial
Notificacin del cambio de
determinacin directa a
presuntiva
Ejecucin de la Auditora
Por indicios
Coeficientes de
determinacin
No existen saldos a favor
BASE IMPONIBLE
DIRECTA
PRESUNTIVA
Mtodo uno
Ingresos
Ingresos (presuntos)
(-)
Costos y Gastos
(-)
(=)
(=)
Mtodo dos
(-)
15% PT
(-)
(=)
(+)
Utilidad despus de PT
Gastos no deducibles
(=)
(+)
15% PT
Utilidad despus de PT (presunta)
(+/-)
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
Base Imponible
% IR
IR Causado
Retenciones en la fuente
Impuesto a la renta a pagar
Activos
Ingresos
Costos o Gastos
(=)
(*)
(=)
(-)
(=)
PROBLEMAS FRECUENTES
Procedimiento puede
ser objetado
Entrega de
informacin en
cualquier momento
del proceso
Falta de coeficientes
de determinacin
presuntiva para
todas las actividades
econmicas
Contribuyentes sin
comparables
Proyecciones en
base a un sector no
a la realidad
IMPUGNACIN
Va
Administrativa
Va judicial
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
La determinacin directa es el
mtodo de determinacin ms
usado
La determinacin presuntiva puede
ser perjudicial para el sujeto pasivo
En caso de no estar conforme con
los valores determinados, el sujeto
pasivo puede impugnarlo