UNICEP SO CARLOS SP

CINCIAS CONTBEIS 7 Perodo

Disciplina: Contabilidade Fiscal e Tributria
Prof.: Aristides

SEMINRIO

PIS E COFINS

Alunos:

Fabio L Marques
Khristofer R Simonetti
Marcos V Bortoletto
Ricardo Meneguelli
Ricardo Santiago
Vagner C Bomfim

R.A:
R.A:
R.A:
R.A:
R.A:
R.A:

3200247
3200287
3200279
3200000
3200000
3200275

SO CARLOS 2009
SUMRIO

Introduo pg. 04
Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS pg. 05
No incidncias e isenes pg. 05
Isenes pg. 05
No incidncia pg. 06
Suspenso da Incidncia pg. 06
Industrializao por encomenda de veculos encomendante sediado
no exterior pg. 06
1.2.2 Pessoa Jurdica preponderantemente pg. 06
1.2.3 Caf, cereais, soja e cacau in natura pg. 07
1.2.4 Mquinas, equipamentos e outros bens para utilizao em portos
(Reporto) pg.07
1.2.5 Bens e servios destinados aos benefcios do REPES pg. 07
1.2.6 Mquinas e outros bens destinados aos beneficirios do Recap pg.08
1.2.7 Venda de desperdcios, resduos ou aparas pg.08
1.2.8 Material de embalagem a ser utilizado em mercadoria a ser exportada
pg.08
1.2.9 Zona Franca de Manaus pg.08
1.2.10
Maquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis
pg.08
1.3
Regimes de Incidncia pg. 08
1.3.1 Regime de incidncia cumulativa pg.09
1.3.2 Regime de incidncia no-cumulativa pg.09
1.3.3 Regimes especiais pg.09
1.4
Regime de Incidncia Cumulativa pg.15
1.4.1 Base de Clculo pg.15
1.4.2 Excluses da Base de Clculo pg.15
1.4.3 Alquotas pg. 16
1.4.4 Apurao e Pagamento pg.16
1.5
Regime de incidncia no-cumulativa pg.16
1.5.1 Base de clculo pg.16
1.5.2 Excluses ou dedues da Base de Clculo pg.16
1.5.3 Receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa pg. 17
1.5.4 Alquotas pg.18
1.5.5 Desconto de crditos pg.19
1.5.6 Utilizao de crditos nas atividades imobilirias pg.20
1.5.7 Crditos referentes aos estoques de abertura pg.20
1.5.8 Crditos na exportao pg.21
1.5.9 Crdito presumido na atividade agropecuria pg.21
1.5.10 Crdito presumido na subcontrolao de servio de transporte de
cargas
pg.22
1.5.11 Crdito Presumido para ressarcimento de selos de controle pg.22
1.5.12 Limitaes ao desconto de crditos pg.22
1.5.13 Apurao e Pagamento pg. 24
1.
1.1
1.1.1
1.1.2
1.2
1.2.1

1.6
1.6.1
1.6.2
1.6.3
1.6.4
1.6.5
1.6.6
1.6.7
1.6.8

Incidncia na importao de bens e servios pg. 24

Isenes pg. 25
Fato gerador pg.26
Sujeito Passivo pg.27
Base de clculo pg. 28
Alquotas pg.28
Prazo de recolhimento pg.28
Regimes aduaneiros especiais pg.28
Crditos pg.29
Exemplos na contabilizao pg. 31

INTRODUO

O Programa de Integrao Social, mais conhecido como PIS/PASEP ou PIS,

uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com
objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os
trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.
Quando foi institudo, o PIS tinha a finalidade de promover a integrao do
empregado na vida e no desenvolvimento das empresas, viabilizando melhor
distribuio da renda nacional.
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
uma contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das
empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6%
para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da no-cumulatividade), 4%
para as instituies financeiras e de 3,0% para as demais.
Tem por base de clculo:

O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou

O total das receitas da pessoa jurdica.

O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da

Constituio Federal de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia
social.
A incidncia do COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As
empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto,
sofrem a incidnca da COFINS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e
produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at
mesmo empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas
receitas. A outra parte sujeita-se a sistemtica no-cumulativa. Estas particularidades
tornam este tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS, extremamente
complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que ele constitui-se no
segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita
Federal, logo aps o Imposto de Renda.

PIS E COFINS

1. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS

1.1. NO INCIDNCIAS E ISENES
1.1.1. Isenes
So isentas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS as receitas (IN SRF n 247, de
21 de novembro de 2002, art. 45):
a. Dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de
economia mista;
b. Da exportao de mercadorias para o exterior;
c. Dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no
exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
d. Do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em
embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado
em moeda conversvel;
e. Do transporte internacional de cargas ou passageiros;
f.

Auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,

modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no
Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;

g. De frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes

registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;
h. De vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos
termos do Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores,
desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; e

i.

De vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras

registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior.
So isentas da COFINS as receitas relativas s atividades prprias das seguintes

entidades:
a. Templos de qualquer culto;
b. Partidos polticos;
c. Instituies de educao e de assistncia social;
d. Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes;
e. Sindicatos, federaes e confederaes;
f.

Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

g. Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

h. Fundaes de direito privado;
i.

Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais;

j.

Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de

Cooperativas.

Observaes:
a. Consideram-se receitas derivadas das atividades prprias somente quelas decorrentes
de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou
estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional
direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
b. Para efeito de fruio desse benefcio fiscal, as entidades de educao, assistncia
social e de carter filantrpico devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a
cada trs anos.
1.1.2. No incidncia
As contribuies no incidem sobre o faturamento correspondente a vendas de
materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes,
efetuadas diretamente a Itaipu Binacional (IN SRF n 247, de 2002, art. 44, I).

1.2. SUSPENSO DA INCIDNCIA

1.2.1. Industrializao por encomenda de veculos - encomendante sediado no
exterior

A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa no caso de

venda pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de
insumos destinados industrializao, por conta e ordem da encomendante sediada no
exterior, de mquinas e veculos.
Na hiptese de os produtos resultantes da industrializao por encomenda serem
destinados ao exterior, resolve-se a suspenso das referidas contribuies. Se os produtos
forem destinados ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente pessoa jurdica, por
conta e ordem da pessoa jurdica domiciliada no exterior, com suspenso da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS.
1.2.2. Pessoa jurdica preponderantemente exportadora
A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ficar suspensa no caso de
venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a
pessoa jurdica preponderantemente exportadora.
Considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta
decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da
aquisio, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de
venda de bens ou servios no mesmo perodo, depois de excludos os impostos e contribuies
incidentes sobre a venda.
Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso, dever constar a expresso "Sada
com suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do
dispositivo legal correspondente.
A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo
respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem.
A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem com o benefcio da suspenso para a pessoa jurdica preponderantemente
exportadora, der-lhes destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as
contribuies no pagas pelo fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio,
conforme o caso, contados a partir da data da aquisio.
1.2.3. Caf, cereais, soja e cacau in natura
A incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa na hiptese de
venda, para a pessoa jurdica tributada com base no lucro real:

a) dos produtos in natura de origem vegetal efetuada pelos cerealistas que exeram
cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os
referidos produtos;
b) de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera, cumulativamente, as
atividades de transporte, resfriamento e venda a granel;
c) efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria ou por cooperativa de
produo agropecuria, de insumos destinados produo de mercadorias de origem animal
ou vegetal.
Essa suspenso no se aplica no caso de vendas efetuadas por pessoas jurdicas que
exeram as atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para
definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos
determinados pela classificao oficial.
1.2.4. Mquinas, equipamentos e outros bens para utilizao em portos
(Reporto)
As vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, ou a sua
importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do REPORTO e
destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de
servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, sero efetuadas com suspenso
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o concessionrio de porto
organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a
explorar instalao porturia de uso privativo misto.
1.2.5. Bens e servios destinados aos beneficirios do REPES
As pessoas jurdicas beneficirias do Repes (Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao) podem adquirir com
suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS bens e servios destinados ao
desenvolvimento de software e de servios de tecnologia da informao.
1.2.6. Mquinas e outros bens destinados aos beneficirios do Recap
As pessoas jurdicas beneficirias do Recap (Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital para Empresas Exportadoras) podem adquirir com suspenso da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para incorporao
ao seu ativo imobilizado.
1.2.7. Venda de desperdcios, resduos ou aparas

Fica suspensa a incidncia das contribuies sociais na venda de desperdcios, resduos

ou aparas para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real. Essa
suspenso no se aplica s vendas efetuadas por pessoas jurdicas optante pelo Simples.
1.2.8. Material de embalagem a ser utilizado em mercadoria a ser exportada
Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre
a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em
territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento
de mercadoria destinada exportao para o exterior. Esse benefcio somente poder ser
usufrudo depois de atendidos os termos e condies estabelecidos em regulamento do Poder
Executivo. [Lei n 11.196, de 2005, art. 49]
1.2.9. Zona Franca de Manaus
A exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS importao, fica
suspensa na importao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem (e de bens a serem empregados na elaborao de matrias-primas, produtos
intermedirios

materiais

de

embalagem)

destinados

emprego

em

processo

de

industrializao por estabelecimentos ali instalados. Essa suspenso convertida em alquota

zero quando os bens forem utilizados na finalidade que motivou a suspenso.
Essa suspenso tambm se aplica nas importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos
e equipamentos, novos, relacionados em regulamento, para incorporao ao ativo imobilizado
da pessoa jurdica importadora.
1.2.10. Mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis
A venda ou a importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis
destinados impresso de jornais ou de papis destinados impresso de peridicos sero
efetuadas com suspenso das contribuies.
1.3. REGIMES DE INCIDNCIA
A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, alm das duas regras gerais de apurao
(incidncia no-cumulativa e incidncia cumulativa), possui ainda diversos regimes especiais
de apurao.

1.3.1. Regime de incidncia cumulativa

A base de clculo o total das receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao a
custos, despesas e encargos. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS so, respectivamente de 0,65% e de 3%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado esto sujeitas
incidncia cumulativa.
Observao: As receitas de venda de lcool para fins carburantes, de venda de produtos
sujeitos substituio tributria, de venda de veculos usados, de venda de energia eltrica, no
mbito do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), tambm so considerados de
incidncia cumulativa, apenas por no estarem alcanadas pela incidncia no-cumulativa
estabelecida pelas Leis n 10.637, de 2002, e n 10.833, de 2003, embora tenham
caractersticas prprias de incidncia.
1.3.2. Regime de incidncia no-cumulativa
Permite o desconto de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos da
pessoa jurdica. Nesse regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so,
respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.
As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas incidncia nocumulativa, exceto: as instituies financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas jurdicas
que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de
planos de assistncia sade, as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e
de transporte de valores e as sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de
produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo).
As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a essa incidncia
as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas, excetuadas as
receitas de venda de lcool para fins carburantes, que permanecem excludas da incidncia
no-cumulativa.
1.3.3. Regimes especiais
A caracterstica comum alguma diferenciao em relao apurao da base de clculo
e/ou alquota. A maioria dos regimes especiais se refere incidncia especial em relao ao
tipo de receita e no a pessoas jurdicas, devendo a pessoa jurdica calcular ainda a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no regime de incidncia no-cumulativa ou
cumulativa, conforme o caso, sobre as demais receitas.
De modo geral, os regimes especiais podem ser subdivididos em:

10

a) Base de clculo e alquotas diferenciadas

Instituies

financeiras:

Excludas

da

incidncia

no-cumulativa,

as

instituies financeiras - inclusive as cooperativas de crdito, e as pessoas

jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e agrcolas, tm direito a dedues especficas para apurao da sua
base de clculo, que incide sobre o total das receitas. Alm disso, esto sujeitas
alquota de 4% para clculo da COFINS.

Entidades sem fins lucrativos: As entidades sem fins lucrativos calculam a

contribuio para o PIS/PASEP com base na folha de salrios, alquota de 1%.

Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Interno: apuram a Contribuio para o

PIS/Pasep com base nas receitas correntes arrecadadas e nas transferncias
correntes e de capital recebidas, e no esto sujeitas a Cofins.

b) Base de clculo diferenciada

As empresas de fomento comercial (factoring) esto obrigadas ao lucro real (Lei n

9.718, art. 14, inciso VI) e, portanto, esto sujeitas no-cumulatividade, devendo
apurar a contribuio para o PIS/PASEP com a aplicao da alquota de 1,65% e a
COFINS com a aplicao da alquota de 7,6%. Na aquisio com desgio de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios,
por empresas de fomento comercial (factoring), considera-se receita bruta o valor
da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito
creditrio adquirido. Excepcionalmente, e somente quando configuradas as
hipteses de arbitramento do lucro, estas empresas sujeitam-se cumulatividade,
devendo apurar a Contribuio para o PIS/PASEP com a aplicao da alquota de
0,65% e a COFINS com a aplicao da alquota de 3%;

Operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do

Brasil, esto sempre sujeitas ao regime de incidncia cumulativo. Utilizam-se as
alquotas de 0,65% para a Contribuio para o PIS/PASEP e 4% para a COFINS (Lei
n 10.648 de 2003, art.18). Considera-se receita bruta a diferena positiva entre o
preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira (Lei n 9.718 de 1998,
art.3,4);

Receitas relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para

revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos
novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto
social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos
automotores e podero ser equiparadas, para efeitos tributrios, como operao
de consignao;

11

As operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do Mercado

Atacadista de Energia Eltrica (MAE). Considera-se receita bruta auferida nas
operaes de compra e venda de energia eltrica, para efeitos de incidncia da
contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, os resultados positivos apurados
mensalmente pela pessoa jurdica optante.

c) Substituio Tributria

Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao

recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos
comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. As bases de clculos da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so os valores obtidos pela multiplicao
do preo fixado para a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 1,98 e 1,69
respectivamente.

Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados esto

obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, na
condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes
varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo ser calculada sobre o preo
de venda da pessoa jurdica fabricante.

Observao: As receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria

no so alcanadas pela incidncia no-cumulativa.
d) Alquotas diferenciadas (Alquotas concentradas e Alquotas reduzidas).
Observao: As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a
essa incidncia as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas,
excetuadas as receitas de venda de lcool para fins carburantes, expressamente excludas da
incidncia no-cumulativa.
Alquotas Concentradas (IN SRF n 594, de 2005)

Combustveis: A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidente sobre gasolina

(exceto de aviao), leo diesel, GLP e lcool para fins carburantes so calculados
aplicando-se alquotas diferenciadas concentradas sobre a receita bruta auferida com as
vendas destes produtos, efetuadas pelos produtores, importadores, refinarias de
petrleo e distribuidores de lcool para fins carburantes e reduzindo-se a zero as
alquotas aplicadas sobre a receita auferida com as vendas efetuadas pelos
distribuidores e comerciantes varejistas.
Observao: O importador e o fabricante de gasolina, exceto de aviao, de leo
diesel e de GLP podem optar por regime de apurao e pagamento da Contribuio

12

para o PIS/Pasep e da Cofins no qual os valores das contribuies so calculados por

unidade de metro cbico do produto.
Observao 2: No caso de venda de lcool para fins carburantes efetuadas por
distribuidor estabelecido fora da Zona Franca de Manaus destinado ao consumo ou
industrializao na ZFM, aplica-se substituio tributria na forma do art. 64 da Lei n
11.196, de 2005.

Querosene de aviao: A receita bruta auferida com a venda de querosene de

aviao est sujeita incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS uma
nica vez pelo produtor ou importador, com previso de alquotas diferenciadas
concentradas, no incidindo sobre a receita de venda de querosene de aviao auferida
por pessoa jurdica no enquadrada na condio de produtora ou importadora.
Observao: O importador e o fabricante de querosene de aviao podem optar por
regime de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no qual
os valores das contribuies so calculados por unidade de metro cbico do produto.

Produtos farmacuticos: As receitas obtidas na venda dos produtos farmacuticos

citados na Lei n 10.147, de 2000 esto sujeitas a regime especial de apurao da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com previso de alquotas diferenciadas
concentradas sobre os produtores e importadores, e direito ao clculo de crditos
presumidos na venda de alguns produtos. Ficam reduzidas a zero as alquotas da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda dos produtos tributados com a alquota diferenciada concentrada, pelas
pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador.

Veculos e pneus novos de borracha: As receitas obtidas na venda dos veculos e

pneus novos de borracha esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentrada
sobre os fabricantes e importadores, reduzindo-se a zero as alquotas da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos
comerciantes atacadistas e varejistas e sobre a venda dos produtos (autopeas).
Observao: A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) deixa de
ter as alquotas reduzidas zero, passando s alquotas de 1,65% e 7,6% no caso de
vendas para os fabricantes de veculos citados acima e no regime de alquotas
concentradas no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas.

Bebidas: As receitas obtidas na venda das bebidas esto sujeitas a regime especial de
apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas
diferenciadas concentrada sobre os fabricantes e importadores, reduzindo-se a zero as

13

alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses

produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas.
Observao: A pessoa jurdica industrial dos produtos por regime de apurao e
pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no qual os valores das
contribuies so calculados por unidade do produto.

Embalagens: As receitas decorrentes da venda de embalagens, pelas pessoas jurdicas

industriais ou comerciais e pelos importadores, destinadas ao envasamento das bebidas
sujeitas s alquotas diferenciadas, ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio para
o PIS/PASEP e da COFINS fixadas por unidade de produto.
As receitas decorrentes da venda a pessoas jurdicas comerciais das embalagens
especificadas no art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, ficam sujeitas ao recolhimento da
Contribuio

para o PIS/PASEP e da COFINS com as alquotas diferenciadas,

independentemente da destinao das embalagens.

A pessoa jurdica comercial que adquirir para revenda essas embalagens poder se
creditar dos valores das contribuies referentes s embalagens que adquirir, no
perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisio. Na
hiptese de a pessoa jurdica comercial no conseguir utilizar o crdito at o final de
cada trimestre do ano civil, poder compens-lo com dbitos prprios, vencidos ou
vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal - SRF, observada a legislao especfica aplicvel matria.
Observao: No caso de industrializao por encomenda, as alquotas concentradas
so aplicadas pelo encomendante, ficando reduzidas a zero as alquotas aplicveis
pessoa jurdica executora da encomenda. (Lei 11.051, de 2004, art. 10)

Biodiesel:

A Contribuio para o PIS/Pasep e a Contribuio Social para o

Financiamento da Seguridade Social - Cofins incidiro, uma nica vez, sobre a receita
bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a venda de biodiesel, s alquotas de
6,15% e 28,32% respectivamente.
O importador ou produtor de biodiesel poder optar por regime especial de apurao e
pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no qual os valores das
contribuies so fixados por metro cbico do produto.
Alquotas Reduzidas

Nafta petroqumica: A Contribuio para o PIS/PASEP e para a COFINS devidas pelo

produtor ou importador de nafta petroqumica, incidentes sobre a receita bruta
decorrente da venda desse produto s centrais petroqumicas, sero calculadas,

14

respectivamente, com base nas alquotas de 1% e 4,6%. OBS.: Aplicam-se nafta

petroqumica destinada a produo ou formulao de gasolina ou diesel, incidindo as
alquotas especficas fixadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica for
destinada a produo ou formulao exclusivamente de leo diesel; ou fixadas para a
gasolina, quando a nafta petroqumica for destinada produo ou formulao de leo
diesel ou gasolina.

Papel imune, destinado impresso de peridicos: A venda de papel imune a

impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando
destinado impresso de peridicos, fica sujeita s alquotas de 3,2% (COFINS) e 0,8%
(Contribuio para o PIS/PASEP), caso a pessoa jurdica vendedora esteja no regime da
no-cumulatividade.

Papel destinado impresso de jornais e peridicos: Ficam reduzidas a 0 (zero)

as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita
bruta decorrente da venda, no mercado interno, de papel destinado impresso de
jornais, at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional atenda 80% do
consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo.

Produtos hortcolas e frutas: Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio

para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no
mercado interno, de produtos hortcolas e frutas.

Aeronaves, suas partes, peas etc.: Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda, no mercado interno, de aeronaves, suas partes, peas, ferramentais,
componentes,

insumos,

fluidos

hidrulicos,

tintas,

anticorrosivos,

lubrificantes,

equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno,

conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e montagem das aeronaves,
seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos.
A reduo a zero das alquotas de que trata o caput deste artigo ser concedida
somente s aeronaves e aos bens destinados manuteno, reparo, reviso,
conservao, modernizao, converso e montagem de aeronaves utilizadas no
transporte comercial de cargas ou de passageiros.

Semens e embries: Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o

PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no
mercado interno, de semens e embries.

Zona Franca de Manaus: Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para

o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas decorrentes da comercializao de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na
ZFM para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali
instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa).

15

A receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de
Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real decorrente da venda de
produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA fica sujeita s alquotas de:

3% (COFINS) e 0,65% (PIS/PASEP), no caso de venda efetuada a pessoa jurdica

estabelecida:

a) na Zona Franca de Manaus;

b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure as contribuies no regime de nocumulatividade;

6% (Cofins) e 1,3% (Contribuio para o PIS/Pasep), no caso de venda efetuada

a:

a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o

imposto de renda com base no lucro presumido;
b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o
imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou
parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante
pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES;
d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal.

Concessionrios

de

veculos:

Sero

tributados,

para

fins

de

incidncia

da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, alquota de 0% (zero por cento) os valores

recebidos pelos concessionrios devidos pela intermediao ou entrega dos veculos
nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos.

Fertilizantes, defensivos agrcolas e outros: Ficam reduzidas a zero as alquotas da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, incidentes na importao e na
comercializao no mercado interno de 2004 (arroz, feijo, farinha de mandioca,
adubos, fertilizantes agrcolas, corretivos de solo de origem mineral, vacinas para uso
veterinrio, defensivos agrcolas, sementes, mudas destinadas semeadura e plantio,
farinha, gros, pintos, leite, queijos).

Gs natural canalizado: Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda de gs natural canalizado, destinado produo de energia eltrica pelas
usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos termos e condies

16

estabelecidas em ato conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia e da

Fazenda.

Carvo mineral: Ficam reduzidas a zero por cento as alquotas da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de carvo
mineral destinado gerao de energia eltrica.

Produtos qumicos e farmacuticos: Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0

(zero) e a restabelecer as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
incidentes no regime da no-cumulatividade sobre a receita bruta decorrente da venda
de produtos qumicos e farmacuticos, sobre produtos destinados ao uso em hospitais,
clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo
Poder Pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas.

Livros: Fica reduzida a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins incidentes sobre a receita de venda, no mercado interno, de livros.

Receitas financeiras: O Poder Executivo poder reduzir e restabelecer as alquotas da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras
auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de no-cumulatividade das
referidas contribuies, nas hipteses que fixar. De acordo com o Decreto n 5.442, de
2005, esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes sobre as receitas financeiras. A reduo no se aplica aos juros sobre
capital prprio.

Programa de Incluso Digital: Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio

para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, a
varejo, de equipamentos de informtica.

1.4. REGIME DE INCIDNCIA CUMULATIVA

1.4.1.Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia
cumulativa, o faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade
por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718, de 1998, art.
3, 1).
1.4.2. Excluses da Base de Clculo
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento,
quando o tenham integrado, os valores:
a. Das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);
b. Das vendas canceladas;

17

c. Dos descontos incondicionais concedidos;

d. Do IPI;
e. Do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
f.

Das reverses de provises;

g. Das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de

novas receitas;
h. Dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
i.

Dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio,

que tenham sido computados como receita;

j.

Das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente.

1.4.3. Alquotas
As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no regime de incidncia

cumulativa, so, respectivamente, 0,65% e de 3%.

1.4.4. Apurao e Pagamento
A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sero
efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.
O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio
subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
O pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a incidncia
cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172
1.5. REGIME DE INCIDNCIA NO-CUMULATIVA
1.5.1. Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, com a incidncia nocumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n
10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 1 e 2).
1.5.2. Excluses ou dedues da Base de Clculo
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando
o tenham integrado, os valores:
a. Das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);

18

b. Das vendas canceladas;

c. Dos descontos incondicionais concedidos;
d. Do IPI;
e. Do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
f.

Das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas, que
no representem ingresso de novas receitas;

g. Dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;

h. Dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio,
que tenham sido computados como receita; e
i.

Das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente;

j.

Das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto
tributrio;

k. Das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa.

1.5.3. Receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa
Ainda que a pessoa jurdica esteja submetida ao regime de incidncia no-cumulativa,
esto excludas desse regime, o que significa tambm que os custos, despesas e encargos
vinculados a essas receitas no geram direito ao desconto de crditos. As receitas excludas do
regime de incidncia no-cumulativa so as decorrentes:
a. De prestao de servios de telecomunicaes;
b. De venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas
e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
c. De prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e
aquavirio de passageiros;
d. De servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de
anlises clnicas; e de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia,
quimioterapia e de banco de sangue;

19

e. De venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e aeroportos (free

shops);
f.

De prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas

regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi areo;

g. Da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos

assinantes dos servios pblicos de telefonia;
h. De prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro
Aeronutico Brasileiro (RAB);
i.

De prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de

teleatendimento em geral;

j.

Da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo

civil, at 31 de dezembro de 2008;

k. Auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de

organizao de feiras e eventos, conforme definido na Portaria Interministerial n 33, de
2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios da Fazenda e do Turismo;
l.

De prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e

educao superior.

m. De contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:

1. com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de
bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
2. com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento,
a preo predeterminado, de bens ou servios;
3. de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens
ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica,
sociedade

de

posteriormente

economia mista
firmados

ou suas

decorrentes

de

subsidirias,
propostas

bem como

apresentadas,

os contratos
em

processo

licitatrio, at aquela data;

4. de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrente de contratos
de longo prazo.

20

n. De venda de lcool para fins carburantes;

o. Das operaes sujeitas substituio tributria;
p. De venda de veculos usados;
q. Das operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do Mercado
Atacadista de Energia Eltrica (MAE);
r.

Da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de

Correios e Telgrafos;

s. De prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias;

t.

Da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo.

u. Das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de

direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria,
consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas
ainda como softwares as pginas eletrnicas, auferidas por empresas de servios de
informtica. A excluso da no-cumulatividade no alcana a comercializao,
licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.
1.5.4. Alquotas
As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia nocumulativa, so respectivamente 1,65% e 7,6%.
1.5.5. Desconto de crditos
Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS apurados, a pessoa jurdica
submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a
aplicao das alquotas de 7,6% (COFINS) e 1,65% (PIS/PASEP), sobre os valores:
a. Das aquisies de bens para revendas efetuadas no ms;
b. Das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na
fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes;
c. Dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de
incidncia no-cumulativa;
d. Das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

21

1. energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

2. a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da
empresa;
3. a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa
jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples;
4. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos
incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor;
e. Dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de
maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na
prestao de servios;
OBS1: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao
a mquinas e equipamentos, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a
aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio
para o PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito
avos) do valor de aquisio do bem.
OBS2: Para os bens adquiridos depois de 1 de outubro de 2004, o
contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo,
no prazo de 2 (dois) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de
7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o valor
correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem.
OBS3: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, relativo
aquisio de vasilhames destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12
meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime
de tributao previsto no art. 52 desta Lei, poder creditar-se de 1/12 (um
doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica,
na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da
Receita Federal.
OBS4: No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens
fabricados para incorporao ao ativo imobilizado os custos de mo-de-obra
paga a pessoa fsica; e da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando

22

revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos

alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.
f.

Dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes

e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de
maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.

1.5.6. Utilizao de crditos nas atividades imobilirias

A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio
destinado a venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados unidade construda ou
em construo somente a partir da efetivao da venda.
1.5.7. Crditos referentes aos estoques de abertura
Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados
como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios,
inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da
incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, do direito ao
desconto de crdito presumido. Inclusive os estoques de produtos destinados fabricao de
produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio por terem
sido adquiridos na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada nocumulatividade, exceto nos casos em que os produtos foram adquiridos com a alquota 0
(zero), isentos ou no foram alcanados pela incidncia das contribuies.
O montante do crdito da Contribuio para o PIS/PASEP, referente a estoques, ser igual
ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor dos estoques. E o montante do
crdito referente a estoques da COFINS ser igual ao resultado da aplicao do percentual de
3%. No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos
incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito presumido ser
calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (Contribuio para o PIS/COFINS) e
7,6% (COFINS). Os crditos assim calculados podem ser utilizados em 12 parcelas mensais,
iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia no-cumulativa.
Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da incidncia no-cumulativa,
sero considerados como integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser utilizado
em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data da devoluo.
A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep,
em relao apenas parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas em relao aos
estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. No caso de estoques de
bens vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao

23

regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados pelo mtodo de apropriao

direta ou rateio proporcional, conforme o caso.
1.5.8. Crditos na exportao
A pessoa jurdica que aufira receitas decorrentes de operaes de exportao de
mercadorias para o exterior, prestao de servios pessoa fsica ou jurdica domiciliada no
exterior, com pagamento em moeda conversvel, e vendas a empresa comercial exportadora,
poder calcular os crditos previstos nos itens Desconto de crditos e Crditos referentes a
estoque de abertura em relao a custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.
Somente gera direito aos crditos os custos, despesas e encargos vinculados s receitas
de exportao de produtos ou de prestao de servios, que estariam sujeitas incidncia nocumulativa, caso as vendas fossem destinadas ao mercado interno.

de:

A pessoa jurdica vendedora poder utilizar os crditos decorrentes de exportao para fins

a. Deduo do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS a recolher, decorrente

das demais operaes no mercado interno;
b. Compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observados a legislao
especfica aplicvel matria.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar os
crditos por qualquer das formas previstas acima poder solicitar o seu ressarcimento em
dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.
A compensao e o ressarcimento esto limitados aos crditos decorrentes de custos,
despesas e encargos vinculados receita de exportao devendo ser feito o rateio proporcional
ou apropriao direta, conforme o caso, em relao aos custos, despesas e encargos comuns a
receitas de exportao e de venda no mercado interno.
O direito de utilizar os crditos no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha
adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a
apurao de crditos vinculados receita de exportao.
1.5.9. Crdito presumido na atividade agropecuria
O art. 8 da Lei n 10.925, de 2004, trata de hiptese de deduo de crdito presumido
sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas agroindustriais, inclusive
cooperativas, que produzam as mercadorias de origem animal ou vegetal relacionadas em seu
caput e destinadas alimentao humana ou animal.

24

O art. 15 da Lei n 10.925, de 2004, trata de hiptese de deduo de crdito presumido

sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que
produzam vinhos de uvas frescas.
1.5.10. Credito presumido na subcontratao de servio de transporte de
cargas
A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de
transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito
presumido de 5,7% e 1,2375% calculados sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses
servios.
1.5.11. Crdito Presumido para ressarcimento de selos de controle
A pessoa jurdica industrial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de controle
poder deduzir da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, devidas em cada perodo de
apurao, crdito presumido correspondente ao ressarcimento de custos relativos ao
fornecimento do selo.
1.5.12. Limitaes ao desconto de crditos

O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:

a. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

b. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no
Pas;
c. aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica
domiciliada no Pas.

No dar direito ao crdito a aquisio para revenda de bens submetidos a alquotas

concentradas, de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da
empresa vendedora, na condio de substituta tributria, e de lcool para fins
carburantes.

No dar direito ao crdito a aquisio, para utilizao como insumo, de desperdcios,

resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre,
de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho e demais desperdcios e
resduos metlicos.

No dar direito ao crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao

pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando
revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0
(zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

25

No dar direito ao crdito, o pagamento devido pelo fabricante ou importador, ao

concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos.

Dever ser estornado o crdito relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou
produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou
deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que
tenham tido a mesma destinao.

A verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa

jurdica domiciliada no Pas considera-se aquisio, somente nas hipteses em que fosse
admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida.

Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos

vinculados a receitas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS.
Observao: No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas

incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os

crditos sero determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
a. Apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos
custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual
entre os custos vinculados receita sujeita incidncia no-cumulativa e os custos
totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema de contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escriturao; ou
b. Rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos
custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual
existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta
total, auferidas no ms.

Os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS apurados sobre as receitas sujeitas incidncia no-cumulativa.
Ou seja: contribuinte que tem parte das receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e
parte sujeita incidncia cumulativa, no pode utilizar o crdito para diminuir o valor da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS calculados sobre as receitas sujeitas
incidncia cumulativa.

Os crditos no ensejam compensao ou restituio, salvo expressa disposio legal,

como no caso dos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados receita de exportao (ver crditos na exportao).

26

O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros

sobre os respectivos valores.

Observaes:
a. O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses
subseqentes.
b. O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa jurdica,
servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.
c. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo
vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. O saldo credor acumulado ao
final de cada trimestre do ano-calendrio em virtude dessa hiptese poder ser
objeto de compensao com dbitos prprios ou ressarcimento, conforme disposto
na Lei n 11.116, de 2005
1.5.13. Apurao e Pagamento
A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero
efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.
O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio
subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de incidncia
no-cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 6912 e 5856.
1.6. INCIDNCIA NA IMPORTAO DE BENS E SERVIOS
A MP n 164, de 29 de janeiro de 2004, posteriormente convertida com modificaes
na Lei n 10.865, de 2004, instituiu a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre
a importao de bens e servios, denominados, respectivamente, Contribuio para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Incidente na
Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (Contribuio para o PIS/Pasep - Importao)
e Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social Devida pelo Importador de
Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (Cofins - Importao).
Os servios atingidos pelas contribuies so os provenientes do exterior prestados por
pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses:
a. Executados no Pas; ou
b. Executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.

27

Em relao importao de bens, consideram-se tambm estrangeiros:

a. Bens nacionais ou nacionalizados exportados, que retornem ao Pas, salvo se:
1. enviados em consignao e no vendidos no prazo autorizado;
2. devolvidos por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para substituio;
3. por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas
importador;
4. por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
5. por outros fatores alheios vontade do exportador;

b. Os equipamentos, as mquinas, os veculos, os aparelhos e os instrumentos, bem

como as partes, as peas, os acessrios e os componentes, de fabricao nacional,
adquiridos no mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na hiptese de
retornarem ao Pas.

sobre:

A Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e a COFINS - Importao no incidem

a. Bens estrangeiros que, corretamente descritos nos documentos de transporte,

chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que forem
redestinados ou devolvidos para o exterior;
b. Bens estrangeiros idnticos, em igual quantidade e valor, e que se destinem
reposio de outros anteriormente importados que se tenham revelado, aps o
desembarao aduaneiro, defeituosos ou imprestveis para o fim a que se
destinavam, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda;
c. Bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento, exceto nas
hipteses em que no sejam localizados, tenham sido consumidos ou revendidos;
d. Bens estrangeiros devolvidos para o exterior antes do registro da declarao de
importao, observada a regulamentao do Ministrio da Fazenda;
e. Pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por empresa localizada no
seu territrio, desde que satisfeitas as exigncias que regulam a atividade
pesqueira;
f.

Bens aos quais tenha sido aplicado o regime de exportao temporria;

g. Bens ou servios importados pelas entidades beneficentes de assistncia social,

nos termos do 7 do art. 195 da Constituio Federal, observado o disposto no
art. 10 da Lei n 10.865, de 2004;
h. Bens em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos;
i.

Bens avariados ou que se revelem imprestveis para os fins a que se destinavam,

desde que destrudos, sob controle aduaneiro, antes de despachados para
consumo, sem nus para a Fazenda Nacional; e

28

j.

O custo do transporte internacional e de outros servios, que tiverem sido

computados no valor aduaneiro que serviu de base de clculo da contribuio.

1.6.1. Isenes
So isentas da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS - Importao:
a. As importaes realizadas:
1. pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e
fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
2. pelas

Misses

Diplomticas

Reparties

Consulares

de

carter

permanente e pelos respectivos integrantes;

3. pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente,
inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos
respectivos integrantes;

b. As hipteses de:

1. amostras e remessas postais internacionais, sem valor comercial;

2. remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa
fsica;
3. bagagem de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se
apliquem os regimes de importao simplificada ou especial;
4. bens adquiridos em loja franca no Pas;
5. bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades situadas
nas fronteiras terrestres, destinados subsistncia da unidade familiar de
residentes nas cidades fronteirias brasileiras;
6. bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na
modalidade de iseno;
7. objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e 97.06 da
NCM, recebidos em doao, por museus institudos e mantidos pelo poder
pblico ou por outras entidades culturais reconhecidas como de utilidade
pblica;
8. mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas
de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios,
importados por instituies cientficas e tecnolgicas e por cientistas e
pesquisadores, conforme o disposto na Lei n 8.010, de 29 de maro de
1990;

29

As isenes somente sero concedidas se satisfeitos os requisitos e condies exigidos

para o reconhecimento de iseno do IPI.

Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a transferncia de

propriedade ou a cesso de uso dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento
da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS - Importao, exceto em
relao aos bens transferidos ou cedidos:
a. a pessoa ou a entidade que goze de igual tratamento tributrio, mediante
prvia deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal;
b. aps o decurso do prazo de trs anos, contado da data do registro da
declarao de importao; e
c. a entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica, para serem
vendidas em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidos em
doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas.

A iseno das contribuies, quando vinculada destinao dos bens, ficar

condicionada comprovao posterior do seu efetivo emprego nas finalidades que
motivaram a concesso.

Desde que mantidas as finalidades que motivaram a concesso e mediante prvia

deciso da autoridade administrativa da Secretaria da Receita Federal, poder ser
transferida a propriedade ou cedido o uso dos bens antes de decorrido o prazo de trs
anos, contado da data do registro da correspondente declarao de importao.
1.6.2. Fato gerador

O fato gerador da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS - Importao

a. A entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou

b. O pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a
residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que constem como tendo sido
importados e cujo extravio venha a ser apurado pela administrao aduaneira, exceto: as
malas e as remessas postais internacionais; e a mercadoria importada a granel que, por sua
natureza ou condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo,
desde que o extravio no seja superior a um por cento. Na hiptese de ocorrer quebra ou
decrscimo em percentual superior a um por cento, sero exigidas as contribuies somente
em relao ao excesso.
Para efeito de clculo das contribuies, considera-se ocorrido o fato gerador:

30

a. Na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho

para consumo, inclusive no caso de despacho para consumo de bens importados
sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao;
b. No dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de
bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo
extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira;
c. Na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto
alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena
de perdimento;
d. Na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de
valores na hiptese de importao de servios.
1.6.3. Sujeito passivo
So contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e da Cofins Importao:
a. O importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada
de bens estrangeiros no territrio nacional, inclusive o destinatrio de remessa
postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de
mercadoria entrepostada;
b. A pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no
exterior; e
c. O beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente
ou domiciliado no exterior.
So responsveis solidrios pelas contribuies:
a. O adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta
e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora;
b. O transportador, quando transportar bens procedentes do exterior ou sob controle
aduaneiro, inclusive em percurso interno;
c. O representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
d. O depositrio, assim considerado qualquer pessoa incumbida da custdia de bem
sob controle aduaneiro; e
e. O expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer subcontratado para
a realizao do transporte multimodal.
1.6.4. Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS Importao :
a. O valor aduaneiro, assim entendido o valor que servir ou que serviria de base para
o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre

31

Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na incidncia sobre
a importao de bens;
b. O valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes
da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer
Natureza (ISS) e do valor das prprias contribuies, na incidncia sobre a
importao de servios; e
c. No caso de prmios de resseguro cedidos ao exterior, a base de clculo de oito
por cento do valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido.
1.6.5. Alquotas
As contribuies sero calculadas mediante aplicao, sobre a base de clculo, das
alquotas de:
a. 1,65%, para a Contribuio para o PIS/PASEP - Importao; e
b. 7,6 %, para a COFINS - Importao.
1.6.6. Prazo de recolhimento
A Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e a COFINS - Importao sero pagos:
a. Na data do registro da declarao de importao, na hiptese de importao de
bens;
b. Na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, na hiptese de
importao de servios;
c. Na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado,
se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada pena de
perdimento.
1.6.7. Regimes aduaneiros especiais
As normas relativas suspenso do pagamento do imposto de importao ou do IPI
vinculado importao, relativas aos regimes aduaneiros especiais, aplicam-se tambm
Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e a Cofins - Importao.
Tambm se aplica a suspenso s importaes, efetuadas por empresas localizadas na
ZFM, de bens a serem empregados na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao
da Suframa, obedecidos os requisitos necessrios para a suspenso estabelecidos pela
Secretaria da Receita Federal. Essa suspenso tambm se aplica nas importaes de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento,
para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora.

32

Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da COFINS Importao nas importaes efetuadas por empresas localizadas na ZFM de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem para

emprego em processo

de

industrializao por estabelecimentos industriais instalados na ZFM e consoantes projetos

aprovados pelo Conselho de Administrao da Suframa.
Fica, ainda, suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP - Importao e da
COFINS - Importao na aquisio de mquinas e outros bens quando importados at 31 de
dezembro de 2007, diretamente pelos beneficirios do Regime Tributrio para incentivo
Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia (Reporto) e destinados ao seu ativo
imobilizado para uso exclusivo em portos na execuo de servios de carga, descarga e
movimentao de mercadorias.
Fica institudo Regime Aduaneiro Especial de Importao das embalagens destinado a
pessoa jurdica comercial que importe essas embalagens para revend-las diretamente a
pessoa jurdica industrial. A habilitao no regime implica pagamento das contribuies na
importao com base nas alquotas de 1,65% (PIS/PASEP) e 7,6% (COFINS) quando as
embalagens no forem destinadas ao envasamento de gua e refrigerante. O Poder Executivo
disciplinar, em regulamento, as condies necessrias para a habilitao no regime.
A venda ou a importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de
papis destinados impresso de jornais ou de papis, destinados impresso de peridicos,
sero efetuadas com suspenso das contribuies.
As pessoas jurdicas beneficirias do Repes (Regime Especial de Tributao para a
Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao) podem importar com
suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS bens e servios destinados ao
desenvolvimento de software e de servios de tecnologia da informao.
As pessoas jurdicas beneficirias do Recap (Regime Especial de Aquisio de Bens de
Capital para Empresas Exportadoras) podem importar com suspenso da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para incorporao
ao seu ativo imobilizado.
1.6.8. Crditos
As pessoas jurdicas sujeitas apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no
regime de incidncia no-cumulativa podero descontar crditos, para fins de determinao
dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento da Contribuio para o
PIS/Pasep - Importao e a Cofins - Importao, nas seguintes hipteses:
a. Bens adquiridos para revenda;

33

b. Bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou

fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes;
c. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
d. Aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e
equipamentos utilizados na atividade da empresa;
e. Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.

O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para a

Contribuio para o PIS/Pasep e de 7,6% para a Cofins sobre o valor que serviu de base
de clculo para a Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e para a Cofins Importao, acrescido do valor das prprias contribuies e, quando integrante do custo
de aquisio, do IPI vinculado importao.

As pessoas jurdicas submetidas ao regime especial podero descontar crditos, para

fins de determinao da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, em relao
importao dos produtos utilizados no processo de industrializao.

Na hiptese de importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao

ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda,
ou na prestao de servios, o crdito ser determinado mediante a aplicao das
alquotas sobre o valor da depreciao ou amortizao contabilizada a cada ms.

OBS1: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas e

equipamentos, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas
de 7,6% (COFINS) e 1,65% (Contribuio para o PIS/PASEP) sobre o valor correspondente a 1/48
(um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da
Secretaria da Receita Federal.
OBS2: Para os bens adquiridos a partir de 1 de outubro de 2004, o contribuinte poder
calcular esse crdito, em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
relacionados em ato do Poder Executivo, no prazo de 2 (dois) anos, mediante a aplicao, a
cada ms, das alquotas de 7,6% (COFINS) e 1,65% (Contribuio para o PIS/PASEP) sobre o
valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem.

No caso de pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins em relao apenas parte de suas receitas, o crdito s pode ser
calculado em relao aos custos, despesas e encargos vinculados receita submetida
incidncia no-cumulativa. No caso de custos, despesas e encargos vinculados s

34

receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de

incidncia cumulativa e/ou regimes especiais, os crditos sero determinados, a critrio
da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
a. Apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,
aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
percentual entre os custos vinculados receita sujeita incidncia nocumulativa e os custos totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema
de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
b. Rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,
aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e
a receita bruta total, auferidas no ms.

No caso da importao por conta e ordem de terceiros, os crditos, inclusive os crditos

especiais, sero aproveitados pelo encomendante.
Crditos especiais: As pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa das

contribuies, importadoras de produtos submetidos a alquotas diferenciadas, no clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins podero calcular crditos, em relao importao
desses produtos para revenda, na forma do art. 17 da Lei n 10.865, de 2004.

Contabilizao PIS/COFINS regime cumulativo:

Compras no ms: R$ 50.000,00 (no tem interferncia alguma na base de clculo)
Faturamento do ms: R$ 80.000,00
Apurao dos impostos
PIS:
R$ 80.000,00 x 0,65% =
COFINS: R$ 80.000,00 x 3% =

R$ 520,00 (PIS devido)

R$ 2.400,00 (COFINS devido)

Lanamentos Contbeis
PIS s/ Faturamento
a PIS a Recolher

R$ 520,00

COFINS s/ Faturamento
a COFINS a Recolher

R$ 2.400,00

PIS s/
Faturamento
520,00

R$ 520,00
R$ 2.400,00
PIS a
Recolher
520,00

COFINS s/
Faturamento
2.400,00

COFINS a
Recolher
2.400,00

35

Contabilizao PIS/COFINS regime no-cumulativo:

Compras no ms: R$ 50.000,00 (R$ 45.000,00 do direito aos crditos de PIS/COFINS)
Faturamento no ms: R$ 80.000,00
Apurao dos impostos
PIS crdito: R$ 45.000,00 x 1,65% = R$ 742,50
PIS dbito: R$ 80.000,00 x 1,65% = R$ 1.320,00
PIS devido = R$ 577,50
COFINS crdito: R$ 45.000,00 x 7,6% = R$ 3.420,00
COFINS dbito: R$ 80.000,00 x 7,6% = R$ 6.080,00
COFINS devido = R$ 2.660,00
Lanamentos Contbeis
PIS a Recuperar
a Compras

R$ 742,50
R$ 742,50

PIS s/ Faturamento
a PIS a Recolher

R$ 1.320,00

PIS a Recolher
a PIS a Recuperar

R$ 742,50

COMPRAS
50.000,00

742,50

R$ 1.320,00

R$ 742,50

PIS a
Recuperar
742,50
742,50
0
0

COFINS a Recuperar
a Compras

R$ 3.420,00

COFINS s/ Faturamento
a COFINS a Recolher

R$ 6.080,00

COFINS a Recolher
a COFINS a Recuperar

R$ 3.420,00

PIS s/
Faturamento
1.320,00

PIS a
Recolher
742,50 1.320,00
577,50

R$ 3.420,00
R$ 6.080,00
R$ 3.420,00

36

COMPRAS
50.000,00

742,50
3.420,00

COFINS a
Recuperar
3.420,00 3.420,00
0
0

PIS a
Recuperar
742,50
742,50
0
0

PIS s/
Faturamento
1.320,00

COFINS s/
Faturamento

COFINS a
Recolher

6.080,00

PIS a
Recolher
742,50 1.320,00
577,50

3.420,00 6.080,00
2.660,00

37