PRESUPUESTO

MAESTRO
MK. RICARDO BARRN ARAOZ

En la revrsta N" 8 deQ11ipuka111ayoc, editado

por la Facultad de Ciencias Contables de la
Universidad
Nacional Mayor de San
Marcos, publicamos algunas notas sobre el
Presupuesto Empresarial, considerando
como herramienta bsica de gestin que sirva
a la organizacin, para elaborar su estado
previsiona! formulando las metas y objetivos

que se ha traz.ado: de este modo,

disciplmarse en cuanto a gastos operativos
y fmancrcros frente a los posibles ingresos
previstos que finalmente, deber traducirse
en la obtencin de beneficios de acuerdo a
una planeacrn coherente.
En dicha publicacin, abordamos
sobre la conceptuahzacrn del presupuesto
en forma amplia y detallada; as como los
objetivos, caractersticas y ventajas de
formulacin y aplicacin del presupuesto. De
la misma manera, se enumer algunas
limitaciones que dificultan su adecuada
aplicacin para alcanzar las metas que se ha
propuesto la Alta Direccin.

PRESUPUESTO MAESTRO
Concepto.- El pres upuesto

maestro
consiste en la agrupacin de todas aquellas
lneas de actuacin que han sido previamente
presupuestadas, en las distintas actividades
de la empresa.
El presupuesto maestro termina con
la presentacin de los estados previsionales,
que van a recoger de manera global las
estimaciones previamente rcaltzadas.
La mayora de las empresas basan
su sistema presupuestano en la previsin de
la cifra de ventas: sin embargo, en situaciones
especiales lo s factores condicionales del
sistema empresarial pueden ser otros, tales
como: capacidad de produccin, matcnas
primas, especializacin del personal, etc.
Por ejemplo, cuando se prev que
el mercado puede absorber toda la pro
duccin el factor que determina el nivel de
produccin es la capacidad mxima de pro
duccin de las instalaciones. Otro ejemplo.
si la produccin depende del aprovecharruen
to de determinados recursos naturales o de
la utilizacin de materiales, que pueden utili
zarse de manera limitada en ciertas cantida
des, los factores limnauvos sern la cantidad y
la composicin de las materias primas sumi

mstrables.
En nuestro propsito de seguir
investigando sobre este importante

instrumento empresarial, ampliamos esta

vez, concretamente, sobre el Presupuesto
Maestro; con el compromiso de seguir
escribiendo en las prximas ediciones de
nuestra revista sobre otras clases de
presupuestos, como el presupuesto flexible,
presupuesto rgido, el presupuesto de base
cero, que muchas empresas grandes como
la Telefona del Per estn empleando.

La especializacin del personal podr

representar, en situaciones especiales, otro
factor condicionante.

En todos estos casos, en lugar de co

menzar el proceso de presupuestacin con
el volumen previsto de ventas, deber co
menzar con la estimacin del factor que se
ha tomado como base.
En la estimacin micial de las venta v.
la gerencia debe tener en cuenta muchas
decisiones claves tales como: la fijacin de

QU PUKAMAYOC

precios, lneas de producto, programacin

de la produccin, gastos de capital,
investigacin y desarrollo, etc. Para poder

99

llegar a los estados financieros previsibles,

deber desarrollarse previamente un
conjunto de lo que se podra denominar

"presupuesto intermedio", que en el caso de

ser lacifrade ventas, la variable condicionante
pueda agruparse en dos grandes reas:

Los elementos que integran estos

presupuestos operativos son:

* Presupuesto
* Presupuesto

de ventas
de produccin
* Presupuesto de compras
* Presupuesto de gastos de ventas
* Presupuesto de publicidad
* Presupuesto de 1 + D
* Presupuesto de admmistracrn

PRESUPUESTO MAESTRO
PREVISION DE VENTAS

p
R
F
A

s
E
s

Presupuesto
Operativo

Presupuesto
de lnversooes

D
E

u
E

Ventas
Produccin
Compras
Gastos de Ventas
y Publicidad
I

Gastos
administrativos

" "
Presupuesto de
Tesorera

Presupuestos Operativos. Hacen

referencia al rea de comercializacin,
produccin y a los gastos de gestin, los
cuales suelen abarcar un ejercicio econmico
(un ao), en algunos casos pueden
referencrarse en trimestres, semestres, etc.
J..

Los datos contenidos en estos

presupuestos singulares permitirn la cuenta
de resultados previsional.

2.
Presupuesto de tnversin,. Viene a
cuantificar las necesidades en bienes de

100

capital, consecuencia de las decisiones

tomadas dentro de la pl arufi c actn
estratgica.

Todas las reas de las empresas deben

formular sus requerimientos de mcorporactn
de brenes de acu vo fijo para el ao
presupue ... tario considerado: es, a la

alta direccin que le compete tomar

decisiones de inversiones, desnnadas a
renovacin
de bienes de equipo,
inversiones con carcter de expansin o
modernizacin o de mnovacin, exigidos
por la modermdad: por otro lado, las
llamada.'>
mversi ones estratgicas,
cuyo objetivo e.'> la reduccin de riesgos
para la empresa, resultantes del progreso
tcnico y de la agresividad de la
competencia que puede ser en forma
defensiva a fm de mantener la posicin
conseguida u ofensiva buscando un mayor
posicronamiento. y finalmente de carcter
social para intentar mayor bienestar del
personal en el trabajo y en sus relaciones
con la empresa.
En lo que respecta a la renovacin.
expansn y modernizacin, el objetivo es
sustituir a aquellas mquinas envejecidas,
anueconmicas o ya en desuso. El desgaste
de la maquinaria no slo por el
envejecmuento fsico; sino funcional, porque
ya no responde a las exigencias del momento
por el inevitable progreso tecnolgico
imperante
A partir de los presupuestos operativos

y de inversiones se determinar el conjunto

de cobros y pagos que configurarn el
presupuesto de tesorera (cap), para
formular al final del proceso el balance de
situacin previsronal.
A continuacin, desarrollamos algunos
elementos que integran el presupuesto
operativo:

1.
Presupuesto de ventas o ingresos.
Los planes de venta, tanto a corto como a
largo plazo, deben desarrollarse teniendo en
cuenta la planificacin total de la emptea.
es decir. el plan de ventas tctico (a un ao)
se rnscnbc dentro del plan estratgico de
ventas (!argo plazo).
Hacer un pronstico de ventas es un
problema fundamental, para lo cual se
requiere defirunvamente una adecuada
formulacin presupuestan a. Para este fm es
preciso establecer una previsin de ventas y
el mtodo que nos perrmttr su realizacin.
Las tcnica.'> de carcter emprico,
econmico y estadstico facthtan prever las
ventas en cantidad y valor, teniendo en cuenta
factores que interna como externamente,
condicionan la marcha de la empresa: por
otra parte, para un buen plan de ventas es
mdr s pensable una ordenada recopilacin,
clasificacin y evaluacin de datos histricos
y en algunos casos el respectivo estudio de
mercado, realizado mediante la encuesta a
los posrbf es demandante.'> de nuestro
producto o servicio.
Los elementos del proceso de planificacin
total de ventas, son los siguientes:
1 ) Ftjacrn de las bases, tomar decisiones
tericos analticas sobre:
Objetivos de la empresa
Las estrategias de la empresa
La previsin de ventas
Las variables ex temas e internas que
actan sobre ventas
2)- Construccin de planes y desarrollo de

metas concretas: Los planes expresan los

compromisos cuantitativos de recursos
necesarios para alcanzar un volumen de
negocio.
Factores determinantes de la previsin
de ve11tas

esperado son mterdependientes y obligan a

los adrrnnistradores a:

a) Polticas generales de fijacin

de precios. Las vanables de precio de
venta planeados, y el volumen de ventas

Realizar evtimacronev sobre las

variaciones de la curva de demanda de los
clientes; es decir, estudiar en qu medida
vara el volumen de ventas con los diferentes
precios de venta.

Realizar estimaciones sobre las

vanacionev de Iacut va de costos unitarios.
en relacin con el nivel de produccin.
La estrategia de precios est condrcronada
por la, relaciones:
Costo

Volumen

Beneficio

h) Alternativas sobre lnea de

produccin. La dccrsrn sobre el nmero
y vancdad de productos que se vendern,
tanto a largo plazo como a corto plazo, ev
rmprcscmdrblc en cualquier plani ficactn de
ventas; asi tenernos por ejemplo, el cambto
rpido en la oferta de productos nuevos. el
ciclo de vida, los costos de los productos,
las exigencias de mayor calidad por los
clientes, etc., determinar la planificacin
cuidadosa. Desde luego, hacer hincapi que
el objetivo de la planificacin de ventas,
debe ser la maximizacin de beneficios.

Tcnicas de Previsin de ventas

Las tcnicas de previsin de ventas
usadas mayormente son:
a) Las tcnicas cualitativas.
Fundamentalmente consiste en transformar
JU1c1os subjeuvos de los conocedores del
negocio en estimaciones cuantitativas.

Ejemplo: los vendedores que conocen el

territorio, a lo, el ientes, las condiciones del
mercado, la competencia es un rea particular
o lnea de productos especfftcos.
Por su parte. el analista de mercados
es un experto, puesto que evala los factores
que tienen que ver con los mercados y los
productos que la empresa pretende
comcr cializ ar durante el perodo
presupuestario.
b)
Modelos
matemticos
Basados en tcnicas estadsticas que a su
vez pueden ver:

Modelo.') economtricos, expresa

matemticamente las relaciones exrstentev
entre la.') ventas y un conjunto de variables y
que tienen una relacin de dependencia
(datos macroeconrrucos. mverstones,
publicidad. etc.).
Se utiliza este modelo cuando se
dispone de datos histricos, y es un mtodo
para estimaciones a largo plazo
" Modelo de senes temporales. se
basa en la vupovrcrn de que los diversos
componentes que mcrdteron en los modelos
anteriores de ventas pueden utilizarse para
predecir los volmenes futuros de ventas.
Con la utilizacin de estos mtodos
impl eitamente se est suponiendo que las
ventas van a seguirel rrusmocomponamicnto
que en el pasado. por lo que las previsiones
realizadas con estos modelos son vlidos en
tanto y cuanto no se produzcan rpidos
cambios de tendencia.
2.
Presupuesto de produccin. Una
vez determinada la previsin de ventas se
elaborar el presupuesto de produccin,
para lo cual previamente deber
determinarse el programa o volumen de
produccin previsto.

102

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PRESPUESTO DE PRODutefN

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QUIPUKAMAYOC

No se puede fijar un programa de

produccin ignorando las posibilidades de
comercialtzacrn ni se puede establecer los
objetivos de venta sm tener en cuenta el
potencial de fabncactn.
Una vez aprobado el programa de
ve ntas , se formula el programa de
produccin, teniendo en cuenta la poltica de
gevtin de exrstencras de productos se
adecan en la medida de lo posible a las
exigencias del mencionado progt ama en lo
que respecta a unidades a fabricar. calidad,
gama de pr oductos y plazos de entrega.

PROGRAMA DE INVENTAR/O
DE PRODUCTOS TEMINADOS
En la programacin de inventar io
de productos ternunados se ha de tener
en cuenta que:
El mventario final de productos
terminados previsto se ve afectado por el
futuro potencial de ventas de cada producto.
La estrategia ser disrrunuir la elaboracin
de productos que se desea reemplazar.
porque est en descenso su venta y aumentar
aquellos cuya venta est en ascenso.
El volumen de mventariopuede estar
limitado a corto plazo por restricciones,
como tamao de almacn y la capacidad de
la planta.
Se deber mantener el volumen de
almacn mnimo pero sufrerente a fin de
garantizar los pedidos.
Una vez detenninado y aprobado el
programa de produccin se procede a
obtener el presupuesto de produccin.
integrado por los siguientes elementos:

103

* Costo de matenales

>!<

Costo de mano de obra directa

indirecto de fabricacin.

* Costo
3.

Presupuesto de materiales. El

concepto
materiales,
constituido
corno cualquier tipo de elemento
(material) tangible, que incluye a:

* Maten as primas, que fistcarnerue se

convierten en el ptoducto terminado.
* Otros, corno embalajes y materias
au xili are s que podemos calificar
de accesorios. aun cuando su valor pueda
ser importante.
Para con se guir una adecuada
programacin de existencias, recomienda
que el almacn debe existir un volumen
suficiente de matenales para rmninuzar el
nesgo de ruptura del nivel de existencias; si
esto se produjera, impactara directamente
sobre la produccin. Por otro lado, aunque
parezca contraria a la recomendacin
104

anterior, la existencia de materias prima

debe reducirse lo ms posible, a fin de evitar
los enormes gastos en el mantenimiento de
un inventario sobredimensionado.
La aplicacin de algunas tcnicas de
gestin como la JIT ( junta a tiempo), o la
MRP (planificacin de las necesidades de
materiales), permitir establecer una
adecuada gestin de inventario, que adecuar
los niveles de existencias a los estrictamente
necesarios, minimizando a su vez los costos
de mantenimiento.
Una vez definido el volumen o la
cantidad requerida de mute riule s ,
se elaborar el presupuesto de compra
de materiales, para lo cual se hace la
cuantificacin de las cantidades de compra.
a las que se aplicarn los precios previstos.
Grficamente representamos de la siguiente
manera:

Programa
de
produccin

Consumo
estndar
unitario de
materiales

Consumo previsto materiales

Variacin
existencias

Cantidad presupuestada de
compras
(unidades fisicas)

Costo
estndar
unitario
de
materiales

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES

Para qu sirve el presupuesto de
compras?
J.

Permite establecer un programa

detallado de compras, que asegure la
entrega de los materiales cuando se
precisen.

2. Conduce a la determinacin de las

cantidades mnimas y mximas. que
deben mantenerse en existencia.

3.

Establecer un mecanismo para que el

rea de tesorera (caja) pueda conocer
con anticipacin las necesidades
del departamento de compras.

4.

Presupuesto de numo de obra

directa. La preparacin de un presupuesto

de mano de obra nos pet rnite diferenciar
entre la M.O.D. y la M.0.1.
Mano de obra indirecta estar en
el
presupuesto de costos rndi rectos
de
Los presupuestos de cada centro se elabora
vigurendo los pasos que se detallan:
l.
2

Deterrnmacin de lo, costos asignables

al centro
Reclasificacin de lov co . . to, en fijos y

fabricacin Las necesidades de mano de

obra son fijadas generalmente por ingenieros
en base a estudios de mtodos y tiempos;
es decir, el establecimiento del tiempo
necesario para la obtencin de una unidad
de producto.
Una vez conocida la cantidad de mano
de obra necesaria para la unidad de
producto, se puede determinar horas
necesarias para la produccin prevista, lo
que permitir establecer con anticipacin el
tipo y nmero de empicados que van a ser
necesarios, y el momento que se requerir.
Las horas de trabajo y nmero de hombres,
se expresa en valores monetarios La repre
sentacin grfica sera:

5.
Presupuesto de costos indirectos
de fabricacin. Para elaborar los costos
indirectos de fabricacin. previamente se
determina los presupuestos de cada centro
de produccin.

vanables
3. Fijacin del volumen de actividad.
4. Establecimiento del volumen global del
centro
Es indispensable determinar lo.. . costos

fijos y costos variables a S ignados a

cada centro, se debe estimar el nivel de
actividad que se va a alcanzar en
dicho centro, basndose en el programa
de produccin fijada.

Programa
produccin

En los prximos nmeros de esta

revista de investigacin Quipukamayoc se
desarrollar tos dems componentes del
pre...,upue s to maestro.

Horas necesarias
mano de obra directa
{por unidad producida)

Horas totales previstas M.0.D.

Tasa
horario
M.O.D

Presupuesto de mano de obra directa

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

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QU PUKAMAYOC