LES RISQUES LIES A LA

COMPTABILITE INFORMATISE
UNIVERSITE IBN
TOFAIL
FACULTE DES
SCIENCES JURIDIQUES
ET
ECONOMIQUES

Ddicaces
A mes trs chers parents pour leur amour, leur
tendresse et leurs sacrifices.
A ma sur pour leurs soutiens, Leur aide et leurs
encouragements.
A tous mes amis la facult des sciences
juridiques, conomique et sociales de Kenitra, et nos
collgues.
A toute personne qui a pris le soin de feuilleter ce
rapport par curiosit.
A mon professeur madame ALAOUI qui ma encadr
tout au long de mon dure dtude la facult.

Remerciement :
Au dbut, je souhaite adresser mes remerciements les
plus sincres aux personnes qui nous ont apport leur
aide et qui ont contribu l'laboration de ce mmoire.
On tient remercier tout particulirement notre
encadrant
Mme PR. ALAOUI pour nous avoir suivis et conseills
tout au long de la ralisation de ce mmoire.
Ce mmoire n'aurait jamais pu voir le jour sans le
soutien actif des membres de notre famille, surtout nos
parents qu'ils nous ont toujours encourag moralement
et matriellement et qui on tient les remercier.
Enfin on tient exprimer vivement nos remerciements
avec une profonde gratitude toutes les personnes qui
ont contribu de prs ou de loin sa ralisation, car un
projet ne peut pas tre le fruit d'une seule personne.

TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION GENERALE
Le processus dinformatisation de lentreprise sappuie sur lutilisation de linformatique
dans certaines tches, savoir la fonction de calcul, tri, slection , enregistrement
,sauvegarde ,dition des tats , contrle , gestion des informations , traitement etc.
Leur mise disposition et leur archivage etc. antrieurement ralis par le personnel, qui
devient utilisateur.
Mais cette lutilisation de linformatique ne doit pas signifier forcment abandon de
responsabilit
Linformatique autrefois utilis dans nombreux domaines et de nos jours un lment
incontournable dans la tenue de la comptabilit du fait du volume trs lev des donnes
comptables traiter et surtout de lvolution trs rapide des logiciels sophistiqus comme
SAGE SAARI CIEL ERP ETC.
Linformatique prend de plus en plus une place importante dans le systme dinformation de
lentreprise lune des connaissances de ce phnomne cest la place prpondrante quelle
occupe dans la production des informations comptables et financires.
La vitesse de linnovation technologique et lie aux ordinateurs et aux rseaux et
tlcommunications, ces dernires ; et lintgration des oprations automatises rendent
dpendantes de la fiabilit et de la continuit de leurs systmes informatiques
les entreprises hier encore uniquement soucieuses de qualit et de productivit, doivent
intgrer dans leur vie quotidienne le souci de disposer dinformations fiable au temps
opportun, gage dune bonne prise de la dcision. Ce besoin de plus en plus croissant de
disposer dinformations pousse les entreprises devenir trs dpendantes de loutil
informatique. celui-ci est utilis dans tous les services de lentreprise grce des logiciels
dapplication acquis sur le march ou dvelopps en interne.
Les entreprises sadonnent un usage sans retenue de loutil informatique. cette pratique
rend irrmdiablement lapparition de nouveaux risques potentiels et mme rel dans la
gestion des entreprises en gnral et plus particulirement dans la comptabilit.
Cette tendance va de pair avec sophistication de la criminalit informatique et donc des
risques auxquels sont exposs les systmes dinformations des entreprises.
Ainsi les entreprises disposant de systme dinformation automatiss doivent faire face de
multitudes de problmes , lies notamment au personnel , au traitement des informations , et
leur transmission , aux matriels et au logiciels , et la scurit informatique
Cette exigence informatique et organisationnelle ncessite une tude approfondie dans le but
dassurer la qualit et la fiabilit des informations reues et la maitrise des risques.
En outre, ces exigences, lun des grands problmes des entreprises est li la mauvaise
gestion des systmes informatiques qui peut mettre en pril la continuit dexploitation et
4

aux malveillance du personnel cest--dire le vol du matriel les dgts volontaires ou

involontaires , fraudes , les dtournements dinformation discrtes et confidentielles .
Maitriser les risques humains (maladresse, inconscience ou ignorance, espionnage, les
risques techniques lies aux matriels, lis aux logiciels, lis lenvironnement, et les
programmes ou les procdures de contrle indpendants, le mot de passe ) ; la scurit
physique des installations et des donnes ; la scurit des traitements sont aujourdhui les
grandes proccupations des dirigeants des entreprises .
Mon projet de fin dtude essaye de rpondre la question suivante :
-

COMMENT MAITRISER ET ANALYSER LES RISQUES AU SEIN DUNE

COMPTABILITE INFORMATISE ?

PARTIE 1 :
ORGANISATI
ON
COMPTABLE

CHAPITRE 1 : LA COMPTABILITE GENERALE

SECTION 1 : DEFINITION
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant
de saisir, classer, enregistrer des donnes de bases chiffres et de fournir, aprs
traitement appropri, un ensemble dinformations destines aux diffrents utilisateurs
La comptabilit peut tre dfinie aussi travers ses multiples rles. Elle est en effet

Un instrument de gestion.
Un moyen de preuve entre commerants en justice
Un moyen dinformation des associs, des pargnants, des salaris, et des tiers ;
Un moyen de dterminer lassiette de plusieurs impts.
Un lment de base pour lagrgation des donnes macro-conomiques.

Il sagit dun outil indispensable tous les agents conomiques : Chefs dentreprises,
pouvoirs publics, partenaires de lentreprise, cranciers de lentreprise etc.

SECTION 2 : LE CODE GENERALE DE LA NORMALISATION

COMPTABLE
La comptabilit gnrale est tenue au Maroc daprs les dispositions du CODE
GENERALE DE NORMALISATION COMPTABLE (CGNC) appliqu par toutes les
entreprises le premier janvier 1994.
Parmi les objectifs viss par llaboration du CGNC on peut voquer :

Combler les insuffisances dues au retard dans la normalisation comptable par

rapport des pays africains ou europens.
Donner lentreprise marocaine un outil des gestion moderne ou service du
chef de lentreprise.
Dvelopper linformation micro et macro-conomiques.
Lamlioration du niveau de connaissance des performances de lentreprise
par ses diffrents partenaires en obligeant lentreprise publier des donnes
comptables fiables et pertinentes
Suivre le rythme mondial de normalisation Comptable en adoptant un cadre
comptable respectant les normes internationales.

2.1) LE CODE GENERAL DE NORMALISATION COMPTABLE :

Prsentation
Ce CGNC comprend deux parties :
7

 La Norme Comptable Gnrale ou NCG.

Le Plan comptable Gnral des Entreprises ou PCGE.
2.1.1) LA NORME GENERALE COMPTABLE :
Elle constitue le cadre Gnrale de la normalisation comptable applicable la majorit des
agents conomiques quels que soient leurs taille (petite, moyenne, ou grande) , leur secteur
(priv ou public) , leur objet (agricole , industriel, commercialetc.) et leur forme juridique
(administration , tablissement public ou commercial , entreprise individuelle , socit ,
association etc).
Le NGC comporte :

Lnonc des principes comptable fondamentaux ;

La description de lorganisation de la comptabilit ;
La conception des tats de synthses ;
Lexpos des mthodes dvaluation.

2.1.2) Le PLAN COMPTABLE GENERALE DES ENTREPRISES :

Il constitue le dispositif dapplication de la Norme Gnral Comptable aux entreprises
lexception des tablissements financiers ,des banques , des assurances , qui disposent dj
des plan comptables sectoriels autonomes
Le PCGE comprend principalement :

Les modles des tats de synthses.

Le plan des comptes, cest dire la liste des comptes classs et codifis ; le contenu
et les rgles de fonctionnement des comptes.

SECTION 3 : LES ETATS DE SYNTHESES :

Le CGNC prvoit 5 tats de synthse :

Le BILAN qui dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise ;

Le COMPTES DE PRODUITS ET DE CHARGES plus connu sous le sigle CPC,
qui rcapitule les produits et les charges de lexercice ;
LETAT DES SOLDES DE GESTION, ou ESG, qui dcrit la formation du rsultat
net et de lautofinancement ;
Le TABLEAU DE FINANCEMENT, OU TF qui met en vidence lvolution
financire de lentreprise au cours de lexercice en dcrivant les ressources dont
elle a dispos les emplois quelle on a effectus.
LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES, OU ETIC qui complte et
commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse.
LES MODELES DE REPRESENTATION

Le CGNC propose deux modles de prsentation des tats de synthse :

Un MODELE NORMALE destin aux moyennes et grandes entreprises, dont le

chiffre daffaires annuel est suprieur 7,5 millions de dirhams.
Un MODELE SIMPLIFIE rserv aux petites entreprises, dont le chiffre daffaires
est infrieur 7,5 millions de dirhams.

SECTION 4 : LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Il faut prciser enfin, que la tenue de la comptabilit gnrale doit se faire dans le respect
des principes suivants :

Principe de la continuit dexploitation : lentreprise est prsume tablir ses tats

de synthses dans le perspective dune suite normale de ses activits.
Principe de la permanence des mthodes : lentreprise est cense tablir ses tats de
synthses en appliquant les mmes mthodes et les mmes rgles dvaluation dun
exercice lautre ;
Principe du cout historique : les lments dactif du bilan doivent tre gards leur
valeur dentre, laquelle valeur doit rester intangible quelle que soit la valeur
actuelle de llment considr ;
Principe de la spcialisation des exercices : selon lequel les charges et les produits
doivent tre rattachs lexercice qui le concerne effectivement et celui la
seulement.
Principe de prudence : en vertu de ce principe,
Les produits ne sont pris en compte que sils sont effectivement acquis
lentreprise.
Les charges sont comptabiliss ds lors quelles sont probables.
Principe de clart : les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les
comptes sans compensation entre elles ;
Principe de limportance significative : est significative, toute information
susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

CHAPITRE 2 : ORGANISATION COMPTABLE

9

SECTION 1 : LES PIECES COMPTABLES DE BASE :

Tout enregistrement comptable (au journal et dans les comptes) doit tre appuy par
une pice justificative. La pice justificative dun enregistrement peut tre :

Soit dorigine externe lentreprise : ce sont des documents externes cres par
les tiers de lentreprise qui sont par exemple :
Factures mises par les fournisseurs, extraits de comptes reu de la
banque, chques ou virements reus des clients. (*)
Soit dorigine interne lentreprise :
Factures de ventes destines aux clients, pices de caisse concernant les
encaissements et les dcaissements en espces, bulletins de paie mis par
les salaris, chques .

SECTION 2 : LES SUPPORTS DENREGISTREMENTS COMPTABLE

2.1) le JOURNAL OU LE LIVRE-JOURNAL :
Le journal est un livre comptable sur lequel les mouvements affectant le patrimoine de
lentreprise sont enregistrs opration par opration et jour par jour.
Pour toute opration enregistre sur le journal, il est obligatoire de prciser les
informations suivantes :

2.1.1) Contenu du journal :

Pour toute opration enregistre sur le journal, il est obligatoire de prciser les
informations suivantes :

Limputation de chaque somme (cest--dire le compte dans lequel la somme

doit tre inscrit). Lintitul du compte doit tre suffisamment explicite pour faire
apparaitre le contenu de la donne.
Le rfrence de la pice justificative qui sert de base lopration (facture,
chque, pice de caisse ).
Cette pice permet de connaitre lorigine des oprations.

2.1.2 ) forme du journal

10

Prescriptions rglementaires quant la forme :

Le PCGE dsigne le journal sous la dnomination le livre-journal. le mot
livre signifie quil sagit dun registre feuillets cousus et relis. Cela
exclut les feuilles mobiles.
Le livre-journal doit tre retenu sans blanc ni altration daucune sorte (
ce sui interdit de gommer ou raturer )

 Le livre-journal doit tre cot (cest--dire que les pages doivent tre
numrotes).
Le journal doit tre paraph ( cest--dire que chaque page doit tre
signe.)
Les formalits de la cote et du paraphe doivent tre accomplies par le
greffier du tribunal pralablement du livre.
Tous ces prescriptions visent assurer lirrversibilit des enregistrements
de manire ce que la comptabilit puisse servir de preuve des oprations
ainsi enregistres.

La prsentation traditionnelle des enregistrements au journal.

Traditionnellement, lenregistrement dune opration se prsente ainsi :

Figure 1

11

12

On dnomme habituellement un tel enregistrement : article journal

2.2) le grand livre :

Le grand livre est lensemble des comptes une entreprise cest dire que lensemble
des critures u livre-journal doivent tre reportes sur les comptes
Les lments essentiels suivants doivent figurer sur chaque compte du grand livre :

La date de lopration ;
La somme place suivant la nature de lopration du dbit ou au
crdit.
Le nom du compte qui joue en contrepartie
La page du journal ou lopration est inscrite afin de retrouver le
libell.

2.3) le live dinventaire :

Tout commerant doit relever au moins une fois par an lexistence et la valeur des lments
de son patrimoine, cest--dire :

Les biens quil possde (objets, crances, espces ) Qui constituent les lments
dactif ;
Ses dettes qui reprsentent les lments de passif.
Ce relev sappelle linventaire. il est recopi sur le livre dinventaire.

2.4) Le ETAT DE SYNTHESES :

13

Le BILAN qui dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise ;

Le COMPTES DE PRODUITS ET DE CHARGES plus connu sous le sigle CPC,
qui rcapitule les produits et les charges de lexercice ;
LETAT DES SOLDES DE GESTION, ou ESG, qui dcrit la formation du rsultat
net et de lautofinancement ;
Le TABLEAU DE FINANCEMENT, OU TF qui met en vidence lvolution
financire de lentreprise au cours de lexercice en dcrivant les ressources dont
elle a dispos les emplois quelle on a effectus.
LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES, OU ETIC qui complte et
commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse.

SECTION 3 : LES SYSTEMES DENREGISTREMENT COMPTABLE :

3.1) LE SYSTEME CLASSIQUE :
Certes ce systme, traditionnel, est, par maints cts, archaque car il repose sur une
conception lie ltat antrieur de lavnement de la technologie.
Malgr son caractre archaque, le procd est connatre pour les
raisons suivantes :
-

Il met en vidence trois types de documents comptables diffrents et

intressants savoir : le journal, le grand livre et la balance ;

Il est toujours la base des systme actuels, plus modernes et permet den
comprendre les avantages et lvolution ;

Dun point de vue pdagogique, son utilisation reste importante ;

La comptabilit manuelle traditionnelle ne permet pas dinscrire les mouvements

directement dans les comptes car les risques derreur seraient considrables (multitudes de
comptes) : elle utilise un relais qui est le journal.
On enregistre dabord les oprations, jour par jour, dans ce journal tabli partir des
document de base (factures, pices de caisse, bordereaux et avis bancaires,). Labsence ou
linsuffisance de pices justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la
comptabilit.
Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les oprations sont reports dans les
comptes dont lensemble forme le grand livre.
A partir de ce dernier sont tablies, priodiquement (mois, trimestre, semestre,), des
balances qui ont surtout un rle de contrle et de vrification.

14

SCHEMA DU SYSTEME CLASSIQUE

Comptabilisation
Documents de base

Travail priodique

Reports

Travail comptable quotidien

JOURNAL

Les contrles fournis par le systme classique

Totalisation du journal : lanalyse des oprations dans le journal comportant tous les
mouvements DBITS ET CRDITS, il est facile de faire systmatiquement le total des
mouvements dbits et crdits dans le journal et de sassurer de leur galit.

TOTAL DEBITS = TOTAL CREDITS

Comptes du Grand Livre : ces compte sont tenus en DBITS, CRDITS ET SOLDES. Vu le
nombre des oprations comptables, il nest pas facile de vrifier lgalit des totaux des
dbits et des crdits, en revanche, cela est fait dans la balance gnrale.
Balance gnrale : ds lors que tous les comptes ouverts dans lentreprise y figurent. La
vrification porte sur deux galits (balance 4 colonnes), ou sur trois galits (balances 6
colonnes).
En outre la balance fournit un contrle supplmentaire : le total des mouvements figurant
dans la balance doit tre gal celui du journal (colonne des mouvements).

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GRAND LIV

TOTAUX MOUVEMENTS BALANCE = TOTAUX JOURNAL

Documents de base
(Facture, chque, reus,..)

JOURNAL

GRAND LIVRE

C
Reports

Pices justificatives
BALANCE

EGALITE

3.1.1) Le livre journal :

A) Le livre journal : une obligation pour les entreprises
Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire.
La loi n9-88 vote par a chambre des reprsentants, le 4 Aot 92 stipule :
Article 1 : que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens
du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit, elle doit procder
lenregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son
entreprise.
Article 2 : les enregistrements viss larticle premier sont ports sous forme dcriture sur
un registre dnomm livre journal .
Article 8 : le livre journal et le livre dinventaire son cts et paraphs, dans la forme
ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de
lentreprise. Chaque livre reoit un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial.
Article 22 : les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.

16

Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant 10ans.
Les documents comptables relatifs lenregistrement des oprations et linventaire sont
tablis et tenus sans blanc ni altration daucune sorte.

B) Le livre-journal : une mmoire comptable pour les entreprises

Le livre-journal constitue la mmoire comptable de lentreprise. Il est riche en
informations relatives la vie de lentreprise.
Chaque article du journal inscrit les oprations effectues et donne les indications suivantes :

La date de lopration ;

Le numro et le nom du compte dbit ;

Le numro et le nom du compte crdit ;

La rfrence aux documents de base (appele libell) ;

Le montant de lopration ;

A la fin de chaque page, on additionne les montants dbits et les montants crdits qui
doivent tre gaux. Les totaux obtenus sont reports en haut de la page suivante.

C) Prsentation du journal
Numro de la page

Folio N10
Montant cumul de page prcdente
N et intitul des comptes utiliss
Date de lopration

5141
Banque

20/07

Report 10.00010.000
1000

Clients
Encaissement
chque n X du client A
3421

1000

Libell et renvoi au document justifiant lopration

Montant de lopration comptabilis
17

Trait sparant chaque opration

3.2) Le grand livre :

La loi n 9-88 prcise dans son article 2 que les critures du livre journal sont
reportes sur un registre dnomm grand livre ayant pour objet de les enregistrer selon le
plan de comptes du commerant.
Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de situation, les classes de
comptes de gestion et les classes de comptes spciaux. .
Le grand livre est, donc, un registre o sont enregistres toutes les critures du livre
journal dans les comptes tels quils sont dfinis par le plan de comptes.
Les comptes du Grand livre portent des numros et sont classs selon lordre du PCGE
(comptes de la classe 1 .comptes de la classe 8).
Le Grand livre peut se prsenter sous forme :

De fiches cartonnes dans un bac ou dans un classeur.

De feuillets mobiles insrs dans une reliure : chaque compte est tenu sur un feuillet
indpendant.

Dun registre : pour chaque compte sont rservs quelques feuillets.

3.2.1- Reports
Chaque criture au journal est reporte dans les comptes du GL de manire
quotidienne si possible.
Les mentions devant apparatre au GL sont les suivantes :

18

La date ;

Le folio du journal o figure lcriture reporte;

Le nom du compte de contrepartie ou son numro ;

Le libell explicatif :

La somme.
Aucune inscription ne doit tre porte sur un compte au grand livre avant dtre

enregistre au livre journal.

3.2.2- Trac des comptes

La tenue des comptes dans le grand livre doit seffectuer selon lun des tracs
prsents ci-aprs :

Compte colonnes jumeles (ou maries) :

Contre partie
Date

Folio

Libell

Dbit

Crdit

Compte colonnes jumeles avec soldes :

Sommes
Date

Folio

Contre partie

Soldes

Libell
Dbit

Crdit

Dbit

Crdit

3.3- LA BALANCE
La balance des comptes constitue le prolongement du grand livre. Elle est en quelque
sorte un rsum de ce dernier. Les informations du Grand livre sont reprises, selon un
classement ordonn, en fonction de la numrotation du plan comptable, de tous les comptes
qui figurent au Grand livre.
Pour chaque compte sont repris les soldes de dbut de priode, les mouvements de la priode
et le solde de fin de priode.
19

Le bilan, la fin dune priode, est dress en partant des soldes de fin de priode des comptes
de situation (classes de 1 5) de la balance tablie la fin de cette priode.
La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont solds en fin de priode.

3.1.1- Balance 4 colonnes

Balance au . (fin de la priode)
comptes
N

Totaux

Soldes

Intitul

Dbiteur

Crditeur

Dbiteur

Crditeur

Totaux

Td

Tc

Sd

Sc

Le total de la colonne solde dbiteur est gal celui de la colonne solde crditeur.
Lalignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthtique de la vie de
lentreprise.

Td = Tc & Sd = Sc

3.2- Balance 6 colonnes

Il est souvent intressant, sous langle de la gestion de pouvoir comparer deux ou trois
priodes identiques.
Il est ncessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date dcriture ; cest une des
possibilits de la comptabilit informatise. La balance est alors prsente en 6 colonnes,
telle que prsente ci-dessous :
Balance au . (fin de la priode)
comptes

Totaux

Dbiteur

20

Intitul

Mouvements
Crditeur

Dbiteur

Soldes
Crditeur

Dbiteur

Crditeur

Totaux

Td

Tc

Dans ce cas on doit vrifier 3 galits :

IMPORATNT

Md

Md

Sd

Sc

Td = Tc & Md = Mc & Sd =
Sc

IL FAUT TOUJOURS SASSURER DE

LGALIT SUIVANTE :

TOTAUX DU JOURNAL = TOTAUX DU GRAND LIVRE = TOTAUX DES

MOUVEMENTS DE LA BALANCE

Le principe de la partie double ressort au niveau des galits suivantes :

1er contrle :

Total des soldes dbiteurs de dbut de priode = Total des

soldes crditeurs de dbut de la priode.
2me contrle :

Total des mouvements dbits de la priode = Total des

mouvements crdits de la priode

3me contrle :

Total des soldes dbiteurs de fin de priode = Total des

soldes crditeurs de fin de la priode.
Une comptabilit tenue selon le systme classique prsente les caractristiques suivantes :
21

Enregistrement chronologique des oprations dans le livre journal ;

Report quotidien des critures du livre journal dans les comptes du grand livre ;

Etablissement priodique de la balance des comptes.

LE SYSTEME DE COMPTABILITE PAR DECALQUE

Le systme classique par dcalque ralise lenregistrement simultan
de lopration sur le journal et sur le compte en usant de la technique
du dcalque par papier carbone .

Le compte est plac au-dessus : on crit directement sur le

compte ;
Le papier carbone est plac au milieu ;
22

 Le journal est plac au dessous : ce quon crit sur le compte , se

dcalque donc sur le journal.

23

24

Lorsqu'une entreprise prend un certain dveloppement, l'enregistrement quotidien des

oprations dans un seul Journal devient impossible. Il faut diviser le travail comptable. On
est donc amen opter pour le systme centralisateur.
A cet effet, et selon la loi n9-88: le Livre Journal et le Grand Livre peuvent tre
dtaills en autant de registre subsquents dnomms "journaux auxiliaires" et "livres
auxiliaires" que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent .
Cette organisation peut tre subdivise en autant de livres- journaux et de grands livres
que lentreprise juge utile en fonction de ses diffrentes activits, cycles homognes de flux,
entits organisationnelles, ou sur la base de tout autre tout autre dcoupage, condition
quelle opre une centralisation de ses documents auxiliaires sur le livre journal et le grand
livre gnraux une fois par mois.
Le systme centralisateur : Vue synthtique

25

26

Le systme centralisateur a pour but de permettre la division du travail comptable de

lentreprise. Les principes comptables restent inchangs, seule lorganisation du travail
diffre.

Travail quotidien

Enregistrement des faits comptables dans les journaux divisionnaires. Les journaux
divisionnaires rsultent de lclatement du journal classique. Chacun deux est spcialis
dans une catgorie dcritures par nature. Leur nombre peut varier suivant limportance et
la diversit des critures.

Report des critures aux comptes individuels (ou Grand Livre auxiliaire). Leur situation
tant ainsi constamment jour.

Travail priodique

27

 Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque journal divisionnaire est

centralis priodiquement en un seul article au Journal gnral (au minimum une fois par
mois). Ce Journal gnral constitue le Livre Journal obligatoire.

Reports du Journal gnral au Grand Livre gnral.

Etablissement de la Balance de contrle.

Trac de journaux

Pour trouver le trac dun journal divisionnaire il suffit denvisager larticle du

journal classique rsumant la catgorie doprations groupes au journal divisionnaire pour
en dduire le trac de celui-ci.
REMARQUE:

La vrification de lgalit : TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

doit tre effectue avant de passer lcriture au journal gnral

Si les totaux ne sont pas gaux, il faut en premier lieu rechercher le folio o se situe
lerreur. Ensuite il faut tre en mesure de dterminer, sil sagit dune erreur daddition ou
dune erreur de ventilation.
Pour dceler les erreurs de ventilation, il faut contrler horizontalement, et, ligne ligne,
lgalit entre les dbits et les crdits. Les recherches risquant dtre longues, il est conseill
de procder selon la mme technique que pour les erreurs daddition.
Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de

caisse, banque
achats de marchandises, factures fournisseurs
ventes de marchandises
effets recevoir, effets payer
opration diverses.

28

29

PARTIE 2 : LA
COMPTABILI
TE
INFORMATIS
E

30

CHAPITRE 3 : LA COMPTABILITE INFORMATISE :

INTRODUCTION
Avec le dveloppement des technologies de linformation et de la communication, les
entreprises se sont massivement tournes vers l'utilisation des systmes informatiques pour
tenir leur comptabilit. Ces technologies touchent de plus en plus les entreprises en Algrie.
En effet, ces dernires sont devenues de plus en plus informatises beaucoup dentre elles ont
mis ou sont en cours de mettre en place des progiciels de gestion intgre.
Cette volution de linformatique, aussi bien au niveau du hardware que du software, et sa
pntration dans tous les domaines de lentreprise sont, sans doute, spectaculaire.
En effet, les systmes informatiques actuels permettent de plus en plus :
Une mise jour et un partage des donnes en temps rel.
Une intgration des systmes dinformation financiers et oprationnels.
Des changes conomiques interactifs de lentreprise, non seulement avec les clients, mais
aussi avec les fournisseurs (E-commerce).
La quasi-totalit des entreprises utilisent des outils informatiques de gestion, plus ou moins
puissants et complexes, selon le niveau dinformatisation souhait.
Pour mettre en place un systme de traitement informatis adapt ses besoins, lentreprise a
le choix entre trois solutions :
Type de produits
Progiciel traditionnel avec utilisation
dinterfaces

Principales caractristiques

Progiciel de gestion intgr (ERP)

31

Adapt aux petites et moyennes

entreprises.
Traite la fonction comptable et
certaines fonctions annexes
(laboration dtats de
rapprochements )
Permet des interfaces avec un logiciel
de gestion commercial, de paie
Oprations saisies dans les journaux
concerns ; tenue des comptes, du
journal, des balances et tablissements
des comptes automatiss.

Adapts aux grandes entreprises.

Traite lensemble des fonctions de
gestion (commande, gestion de la
production, et des stocks, comptabilit
) laide dune seule base de
donnes.
Ecritures comptables automatises

partir des donnes des autres

fonctions.
Fournisseur dapplications hberges (FAH
ou ASP)

FIGURE 1.1
Schma simplifi dune comptabilit informatise :

32

Adapt aux petites entreprises et leur

expert-comptable.
Permet daccder ou dutiliser
distance des progiciels mis en ligne,
sans avoir les acqurir.
Facilite la collaboration avec lexpertcomptable (change rapide
dinformations, saisie partage,
consultation dtats comptables tout
moment et en tout lieu).

FIGURE 2 : SOURCE : COMPTABILITE GENERALE LANGLOIS-FREDERCH

SECTION 1 : LES OPERATIONS DE LA COMPTABILITE INFORMATISEE

1.1) Saisie des donnes comptables :
Trois mthodes diffrentes peuvent tre employes pour saisir les critures
comptables :
Saisie daprs le document de base ou limputation a t pralablement
note ;
Saisie daprs les pices comptables sue laquelle les donnes du document de
base ont t reportes ;
Saisie daprs un bordereau de saisie. Les donnes dun ensemble de
documents de base ont t reportes sur la base de donnes raison dune
ligne par document de base
La saisie met jour la base de donnes des critures comptables qui est mmorise sur le
disque de lordinateur. Ces critures sont provisoires ; elles peuvent encore tre modifies.

1.2) Edition du brouillard et correction des erreurs dcritures :

Les critures provisoires sont affiches lcran ou imprimes ; les erreurs de saisie sont
corriges.
1.3)

Consultation ponctuelle dun compte

Les critures concernant un compte sont slectionnes dans la base de donnes et affichs
lcran.
33

1.4) Les oprations priodiques

1.4.1) La Clture priodique :
La loi exige que les critures ne puissent pas etre effaces ou modifies.
On appelle clture priodique la conversion des critures provisoires en critures dfinitives.

1.4.2) Edition

du journal :

Le logiciel fait voir les critures tries par des dates. Cette vue est imprime pour
donner le journal.

1.4.3) Edition de la balance des comptes, du bilan et du compte de

rsultat
Le logiciel fait voit les critures tries par numros de comptes.
Cette vue est imprime sous des formes varies :
Balance des comptes, compte de rsultat.

SECTION 2 : Lutilisation de linformatique dans une organisation comptable

2.1) Plan des comptes de lentreprise :
L'entreprise doit laborer son plan comptable gnral codifi. Le code ainsi attribu
chaque compte sera le seul critre d'analyse retenu par l'ordinateur.
- Les critures sont classes en fonction du code qui leur est attribu.
- Ce plan des comptes n'est pas fig, l'entreprise peut le modifier.
2.2) Informatique avec tenue de bordereaux de saisie :
La saisie des informations par l'ordinateur peut se faire directement ou sur la base de
bordereaux de saisie. La prsentation de ces bordereaux est trs variable d'un systme un
autre.
2.3) Informatique saisie sans papier :
En pratique, la saisie informatique s'effectue directement sur cran, la sous-traitance ayant
pratiquement disparu.
La saisie directe sur cran partir des pices justificatives peut, selon la conception de
l'application informatique, donner lieu une feuille d'imputation restituant chacune des
critures saisies sur un support papier (gnralement avec une numrotation squentielle)
attacher la pice justificative de base.

34

Lordinateur doit restituer par journal divisionnaire un journal gnral prsentant les
critures saisies dans l'ordre chronologique, le total mensuel des mouvements de ce journal
est port dans le journal gnral cot et paraph.
Le transfert des critures saisies peut aussi s'effectuer d'un ordinateur un autre ordinateur
ou d'un site un autre site (d'une ville par exemple ou d'un pays un autre) sans papier par
simple transmission, via des lignes ou par satellite.
2.4) Informatique intgre :
Un informatique intgre est une informatique qui ralise la traduction automatique des
activits oprationnelles en critures comptables.
Ainsi, les factures de ventes gnrent automatiquement les critures du journal ventes. Il en
est de mme de la paie, des entres de matires ou produits en magasin, etc. ...Plus
l'informatique est intgre, plus le travail comptable se trouve allg et se dplace des tches
pnibles vers les travaux de justification, d'analyse et de contrle qui ncessitent plus de
qualification et font appel plus d'intelligence.
Une intgration dinformatique allge les activits comptables mais fait appel des mesures
de scurit tant physique que logique trs rigoureuses.

SECTION 3 : LA STRUCTURE ORGANISATIONNELLE DUN SYSTEME

COMPTABLE INFORMATISE :
Linformatisation croissante des entreprises a des impacts sur la structure organisationnelle
de la socit. Les principaux se rsument dans ce qui suit :
3.1) LORGANISATION DU SERVICE INFORMATIQUE :
La structure organisationnelle du service informatique couvre deux aspects :
- La place de la fonction dans la structure globale de lentreprise.
- La structure interne du service informatique.
Ces deux volets dpendent de limportance des traitements informatiques, du nombre de
personnes employes dans le service et des techniques de contrle utilises.

35

3.2) La sparation des tches incompatibles :

La sparation classique des tches dans un environnement non informatis, nest pas
totalement efficace dans un systme informatis, mais peut tre renforce par diffrents types
de logiciels destins limiter laccs aux applications et aux fichiers. Il est donc ncessaire
dapprcier les contrles portant sur laccs aux informations afin de savoir si la sgrgation
des tches incompatibles a t correctement renforce.
Les informations comptables et de gestion et les programmes dapplication de lentreprise
sont stocks sur des mmoires lectroniques et accessibles beaucoup de personnes au
moyen de terminaux. En labsence de contrle daccs appropris, les personnes ayant accs
des traitements informatiques ou des fichiers peuvent tre en mesure de raliser des
fonctions qui devraient leur tre interdites ou de prendre connaissance de donnes sans y tre
autorises et sans laisser de traces visibles.
Signalons quau regard du systme informatique, il existe trois types dutilisateurs :
Les utilisateurs non autoriss : Il sagit des intrus externes comme par exemple : les
pirates des systmes (hackers) et les anciens employs. Des contrles prventifs,
Particulirement des contrles dauthentification des utilisateurs, rpondent ce type de
risque. Des contrles dtecteurs complmentaires permettent de rvler les ventuels accs
russis.
Les utilisateurs enregistrs : Laccs de ces utilisateurs devrait tre limit aux applications
et aux donnes rattaches leurs fonctions. Des contrles prventifs pour ce type
dutilisateurs se prsentent sous forme de contrle dauthentification des utilisateurs et
dallocations de droits limits aux applications ncessaires lexcution de leurs tches.

36

 Les utilisateurs privilgi : Il sagit de ladministrateur systme, les dveloppeurs, les

responsables de lexploitation. Ces utilisateurs ncessitent des privilges de systme ou de
scurit pour la ralisation de leurs travaux.
Par ailleurs, lintrieur du dpartement informatique, si les fonctions incompatibles ne sont
pas correctement spares, des erreurs ou irrgularits peuvent se produire et ne pas tre
dcouvertes dans le cours normal de lactivit. Des changements non autoriss dans des
programmes dapplication ou dans des fichiers peuvent tre difficiles dtecter dans un
environnement informatique.
Cest pourquoi, des mesures prventives touchant en particulier le respect de la sparation
des fonctions principales de programmation et dexploitation deviennent indispensables pour
assurer la fiabilit de linformation financire.
A titre indicatif, les dispositions suivantes devraient tre respectes :
- Interdiction aux analystes fonctionnels et programmeurs de mettre en marche le systme et
de lexploiter.
- Interdiction aux programmeurs daccder aux environnements de production.
- Interdiction aux oprateurs deffectuer des modifications de programmes ou de donnes.

SECTION 4 : La nature des traitements :

Les nouvelles technologies de linformation et de la communication influencent sur la
manire avec laquelle les transactions sont traites. Le traitement inclut des fonctions telles
que la validation, le calcul, la mesure, lvaluation, la synthtisation et la rconciliation.
Il existe plusieurs types de traitements. Les plus communment utiliss sont :

4.1) Traitement en temps rel (real time processing) :

Les diffrentes transactions sont saisies sur les terminaux, puis valides et utilises pour
mettre jour immdiatement les fichiers informatiques.

37

Ainsi, les rsultats du traitement sont immdiatement disponibles pour toute interrogation ou
gnration dtat.

4.2) Traitement par lot (batch processing):

Les transactions sont saisies sur un terminal puis soumises certains contrles de validation
et ajoutes un fichier transaction contenant les autres transactions de la priode. Selon une
priodicit dfinie, le fichier des transactions mettra jour le fichier matre correspondant.

4.3) Mise jour mmoris (memo update) :

Cest une association du traitement en temps rel et du traitement par lot. En effet, les
transactions mettent immdiatement jour un fichier mmo qui contient les informations
extraites de la dernire version du fichier matre. Ultrieurement, le fichier matre sera mis
jour par un traitement par lot.

4.4) Traitement par extraction ou par chargement des donnes (uploading

processing) :
Ceci consiste transfrer les donnes du fichier matre un terminal intelligent pour
traitement ultrieur par lutilisateur. Le rsultat du traitement sera ensuite recharg sur
lordinateur central du sige.
De nos jours, la majorit des systmes oprationnels sont des systmes temps rel. Les
transactions sont traites une fois produites, les informations sont mises jour
immdiatement et les donnes figurant sur les fichiers sont changes avec les donnes de la
nouvelle transaction.

SECTION 5 : Les risques lis la comptabilit informatis :

Le risque est une notion complexe quoi nait de lexistence des menaces et des impacts, cest-dire la consquence de la ralisation de la menace et la probabilit quelle se ralise.
Ainsi le risque est reprsent par lquation suivante : risque = menace * impact ; si lun des
membres est nul, le risque est nul, le risque nexiste pas mais par contre il sera autant grave
que lun des membres (facteurs) ou les deux seront levs.
Les risques lis la comptabilit informatises ne sont pas lis au piratage du systme
comme le pensent certain auteur mais surtout la mauvaise conception.
Il ne sagit pas pour nous dans ce paragraphe dtablie une liste exhaustive mais de citer les
risques les plus importants.
Il existe trois grandes catgories des risques : les risques informatiques ; les risques lis
lorganisation comptable proprement dite et les risques lis lorganisation de la fonction
informatique.
5.1) Les risques informatiques :
Les risques informatiques comprennent essentiellement les risques humains et les risques
techniques.
5.1.1) Les risques humains :
38

ils sont plus frquents sils sont le plus souvent ignors ou minimiss et concernent les
utilisateurs et les informaticiens eux mme ainsi il peut sagir de :
-

La maladresse : il faut entendre par la maladresse la commission des erreurs par

les hommes. il arrive donc frquemment dexcuter un traitement non souhaite ,
deffacer involontairement des donnes ou des programmes . ainsi donc nous avons
les erreurs de saisie qui peuvent survenir lors de la saisie des numros des comptes ,
de leur intitul ou le montant . Elles sont les plus frquentes et difficile dtecter
surtout si les comptes sont quilibrs .
La malveillance : elle se dfinit comme tant lintroduction volontaire dans le systme
en connaissance de cause de virus , de mauvaises informations dans la base de
donnes ou dajouter de faon dlibre des fonctions caches lui permettant ,
directement avec surtout laide de complices , de dtourner son profit dinformation
confidentielle ou de fonds .
Lingnierie sociale : cest une mthode par laquelle une personne obtient des
informations confidentielles, quelle nest pas autoris obtenir en vue dexploiter
dautres fins . elle se manifeste par le vol dinformations confidentielles qui peuvent
tre des donnes de la comptabilit pour les divulguer aux concurrents directs de
lentreprise.
Vol de mot de passe : le mot de passe permet lutilisateur , ou un groupe
dutilisateurs dtre authentifier puis autoriss par lintermdiaire dune table daccs
accder soit une ressource logique soit un profit daccs
Les mots de passe doivent faire lobjet dune gestion et doivent respecter les critres
suivants : tre composs de quatre caractres au minimum , cela permet dviter de
retrouver facilement les mots de passe par lanalyse combinatoire , ils ne doivent pas
safficher sur lcran lorsque lopration les frappe au clavier , ils doivent faire
lobjet dun changement permanent : tous les mois par exemple , le changement est
ncessaire pour dcourager les personnes qui chercher forcer les rgles daccs
ainsi les autorisations daccs accordes n utilisateur doivent tre supprimes
lorsque ce dernier quitte lentreprise quil sagisse dun licenciement ou dune
dmission .
Lentreprise qui gre ses risques inefficacement court le risque de perdre la
confidentialit de ses donnes comptables , le risque de modification ou de
suppression voit dajout des donnes .
5.1.2) Les risques techniques :
Par risques techniques , il faut entendre ceux lis aux dfauts et pannes invitables
que connaissent tous les systmes . ces risques sont plus ou moins frquent selon le
soin apport lors de la fabrication et des tests effectues avant que les ordinateurs et
les programmes ne soient mise en service , au titre de ces risques nous allons tudier
3 types de risques , il sagit essentiellement :

Les risques lis aux matriels ,serveurs, onduleurs , cbles , incendie,

surtension)
Vol par une personne extrieur lentreprise ou un salari ( ordinateur fixe,
portable , disque externe contienne des donnes comptables confidentielles ).
39

 Coupure dune alimentation lectrique qui a une incidence sur la perte des
donnes comptables et financires.
Panne des disques durs et des quipements interconnexion rseau
commutateurs, routeurs etc.
On nglige souvent la probabilit dune erreur dexcution par un processeur,
pourtant le plupart des composants lectroniques, produits en grande srie
peuvent comporter des dfauts et bien entendu finissent un jour ou lautre par
tomber en panne . la raret et lintermittence de certaines de ces pannes les
rendent assez difficile dceler . en cas de survenance de ses pannes
lentreprise court le risque de produire des informations non sincres , blocage
partiel ou intgral de travailler.
Un programme malveillant propag via un fichier le rseau ou un support de
sauvegarde qui touche notamment le systme dexploitation (virus, spyware)
et qui permet deffacer les donnes et de dtriorer le systme dexploitation
).
5.1.2)
-

Les risques lis au logiciels :

La complexit croissante des systmes dexploitation et des programmes ncessite

leffort conjoint de centaines, voire de dizaines, voire des milliers de programmeurs
Mais individuellement ou collectivement ils font invitablement des erreurs que les
meilleures mthodes de travail et les meilleurs outils de contrle ou de test ne peuvent
pas liminer en totalit. Ces risques sont de loin les plus frquents mais lorsquils
interviennent , ils rendent non fiable les informations financires que les logiciels
contiennent , les risques lis au logiciels sont les difficiles dceler car il est
quasiment impossible de tester la fiabilit dun logiciel . cela sexplique par le fait que
la mthode priori utilise consiste relire chaque programme utilise pour vrifier
quil ne contient pas derreur . toute chose qui est dans la pratique inapplicable ,
dans la mesure ou la relecture et la comprhension dun seul programme peut
ncessiter plusieurs jours du travail , sans pourtant quon ait la certitude de dceler
dventuelles anomalies
5.1.3) Les risques lis lexploitation :

Comme nous lavons dit plus haut lexploitation permet de dtecter plus
rapidement les anomalies. ainsi si elle est mal maitrise le systme ne pourra
plus prvenir les erreurs , les fraudes , les atteintes la confidentialit ainsi
donc il sera difficile dviter ses risques suscits.
5.1.4) Les risques lis lorganisation de la fonction informatique :
Les risques lis aux cumul des fonctions incompatibles :
Le cumul des fonctions incompatibles ( exploitation , dveloppement , contrle
) , au sein de linformatique gnr des risques de modification indues des
programmes et des donnes ainsi lentreprise doit songer dans lorganisation
de la fonction informatique assurer la sparation de ses fonctions .
40

5.1.5)

Les risques lis la documentation :

La manque de documentation qui est le plus frquent lie un logiciel, ou un

quelconque matriel informatique peut entrainer la non continuit de
lexploitation lorsque les premiers utilisateurs sont appels quitter
lentreprise soit pour cause de licenciement
Soit pour cause de dmission soit la fermeture de la socit qui les a conus
5.1.6) Les risques lis au paramtrage
Un mauvais paramtrage dun logiciel comptable peut conduire lentreprise
de produire de informations financires non fiables et non sincres.
Le bon paramtrage est la condition que la sincrit et la rgularit des
informations financires.
Les risques stratgiques :
Le sous-emploi ou lincapacit de suivre le rythme de mise en place des
nouvelles technologies de linformation et de la communication peut faire
qu'une entreprise s'exclue d'elle-mme du groupe de partenaires que constitue
son milieu professionnel concurrentiel.
5.1.7) Risques juridiques et fiscal :
Utilisation du logiciel permissif est un outil informatique souvent utilis comme un logiciel
de caisse qui va pour certaines entreprises qui vendent au dtail on a des pharmacies, on a
des restaurants, on a vraiment toutes les activits dtaillantes possibles qui peuvent
effectivement utiliser ce type de logiciel et donc, cest un outil qui va nous permettre
deffacer, dannuler des ventes en caisse et en informatique avec en gros des traces qui sont
compltement supprimes et qui rendent trs, trs difficile le contrle et la constatation quil
y a du chiffre daffaires qui a t effac de la comptabilit de lentreprise.
Paramtrage du logiciel de comptabilit qui permet de falsifier le montant des ventes et du
chiffre daffaires encaisss ainsi quil permet de gonfler les charges et de rduire le bnfice
net de lexercice.
5.1.8) Les risques lis lorganisation comptable :

Il sagit des risques concernant lenregistrement des donnes comptables errones et frauds
qui ne respecte pas le principe de limage fidle et qui ne respecte pas la rglementation
comptable ce qui permet de fausser limage et la fiabilit et la sincrit.
En comptabilit informatis les livres comptables sont pour la plupart incorpors aux
procdures programmes le logiciel comptable incapable de produire des documents
comptables sincres expose lentreprise des sanctions lgales par ladministration fiscale

41

SECTION 6 : Les stratgies mettre en place pour affronter les

risques lis la comptabilit informatise :
6.1)

Scurit du poste de travail :

Les principaux moyens de la protection dun ordinateur sont :

Administrer les Droits des utilisateurs et les accs aux rpertoires en fonction
du profil du poste, attribuer des noms et des mots de passes douvertures de
session
Prconiser les choix des mots de passe changer rgulirement .
Mettre en place dun pare-feu pour le filtrage des donnes entres et sorties en
rseaux
Bloquer laccs certains priphriques externes (lecteur CDROM ,
priphriques de stockage USB , lecteur MP3 ) .
Installation des suites logiciels multifonctions antivirus, pare-feu, systme de
prvention dintrusion sur hte, antispyware etc.
Effacement totale du support de stockage avant mise en rebut
Adapter un niveau de confidentialit aux donnes comptables et accorder des
privilges daccs certains utilisateurs .
Sensibiliser le salari pour quil se limite un usage professionnel de
-lordinateur .
Les travaux effectus aux quotidiens sur chaque poste de travail doivent faire
lobjet dune sauvegarde une recopie sur une disque externe sur un serveur de
sauvegarde serveur ddi via le rseau local.
Installer un onduleur en cas de coupures de courant afin dviter la perte des
donnes comptable et financires.

6.2) le contrle interne ou laudit interne :

6.2.1) dfinition et principes :

Le contrle interne est un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa

responsabilit.
Il comprend un ensemble de moyens, de comportements, de procdures et dactions adapts
aux
caractristiques propres de chaque socit qui :
contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et
lutilisation efficiente de
ses ressources, et
il doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques
significatifs, quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :
la conformit aux lois et rglements ;

42

 lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le

directoire ;
le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la
sauvegarde de ses actifs ;
la fiabilit des informations financires.
Le contrle interne ne se limite donc pas un ensemble de procdures ni aux seuls processus
comptables et financiers.
Il ne recouvre pas non plus toutes les initiatives prises par les organes dirigeants ou le
management comme la dfinition de la stratgie de la socit, la dtermination des objectifs,
les dcisions de la gestion, le traitement des risques ou le suivi des performances.

La mise en place dun systme de contrle interne qui permet de juger la

conformit des comptes aux rgles comptables et des lois en vigueur et vrifier la
sincrit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise de
vrifier que le principe de l'image fidle donne par les tats de synthse des
comptes et oprations de l'entreprise et de sa situation financire a t respect et
dresser un manuel de procdures comptable interne de lentreprise et vrifier que
le sustme comptable t respect Prvenir et dtecte les irrgularits et
inexactitudes et les anomalies de saisie .

Cest pourquoi lexistence dune fonction informatique influe sur toutes les tapes de
la mission de
Lauditeur : lors de la prise de connaissance, lauditeur doit comprendre les
caractristiques gnrales de linformatique de lentreprise afin dapprcier son
incidence sur son approche de la mission ;
la fonction informatique, si elle est significative, doit faire lobjet dune
apprciation du contrle interne spcifique qui portera sur lorganisation gnrale de
la fonction elle-mme et/ou sur certaines applications ;
lors du contrle des comptes, la fiabilit des systmes informatiques influe sur la
nature et ltendue des contrles raliser.

Le contrle interne est laffaire de tous, des organes de gouvernance lensemble des
collaborateurs de la socit.

6.2.2) Les principes de contrle interne :

A) Sauvegarde des actifs :
Lensemble des processus oprationnels, industriels, commerciaux et financiers sont
concerns.
Le bon fonctionnement des processus exige que des normes ou principes de fonctionnement
aient t tablis et que des indicateurs de performance et de rentabilit aient t mis
en place.
Toutes les dispositions prises dans la gestion courante des affaires doivent permettre de
sauvegarder au mieux les actifs confis chacun dans le cadre des responsabilits qui lui
sont assignes. Ce terme actifs doit tre compris dans son sens le plus large : non
seulement les diffrents postes du bilan, mais galement les hommes et limage de
lorganisation
43

toute entire.
Ces actifs peuvent disparatre la suite de vols, fraudes, improductivit, erreurs, ou rsulter
dune mauvaise dcision de gestion ou dune faiblesse de contrle interne. Les processus y
affrents devraient faire lobjet dune attention toute particulire.
Il en va de mme des processus qui sont relatifs llaboration et au traitement de
linformation
comptable et financire. Ces processus comprennent non seulement ceux qui
traitent directement de la production des tats financiers mais aussi les processus
oprationnels
qui gnrent des donnes comptables.
B) Optimisation des ressources
noncer cet objectif, cest montrer que le contrle interne ne doit pas se mettre en place dans
la seule perspective du respect dune norme. Il doit aller au-del de la norme et chacun doit
viser lefficacit. Pour ce faire, on fixe comme objectif lambition dune gestion optimale.
C) Respect des directives
On entend par l le respect des rgles aussi bien internes quexternes. Cet objectif est le
rappel de cette rgle essentielle que le contrle interne ne peut tre un moyen de tourner la
loi ou les rglements. Les membres du COSO ont particulirement insist sur cet aspect en
rappelant quon ne peut la fois tricher avec les rglements et grer ses affaires en
minimisant ses risques, cest--dire en ayant un contrle interne satisfaisant.
Les lois et les rglements en vigueur fixent des normes de comportement que la socit
intgre ses objectifs de conformit. Compte tenu du grand nombre de domaines existants
(droit des socits, droit commercial, scurit, environnement, social, etc.), il est ncessaire
que la socit dispose dune organisation lui permettant de :
connatre les diverses rgles qui lui sont applicables ;
tre en mesure dtre informe en temps utile des modifications qui leur
Ces procdures sentendent dabord de celles qui permettent la socit de produire les
comptes et les informations sur la situation financire et ces comptes. Ces informations
sont celles extraites des comptes annuels ou consolids ou qui peuvent tre rapproches des
donnes de base de la comptabilit ayant servi ltablissement de ces comptes.
Le systme de contrle interne comprend galement, au-del des questions directement
lies au systme comptable :

lenvironnement gnral de contrle interne, cest--dire lensemble des

comportements,
degrs de sensibilisation et actions de la direction (y compris le gouvernement dentreprise)
concernant le systme de contrle interne et son importance dans lentit ;
les procdures de contrle, qui dsignent les politiques et procdures dfinies par la
direction afin datteindre les objectifs spcifiques de lentit, complmentaires
lenvironnement
gnral de contrle interne.
Les instructions et orientations de la direction gnrale ou du directoire permettent aux
collaborateurs
44

de comprendre ce qui est attendu deux et de connatre ltendue de leur libert

daction. Ces instructions et orientations doivent tre communiques aux collaborateurs
concerns, en fonction des objectifs assigns chacun dentre eux, afin de fournir des
orientations
sur la faon dont les activits devraient tre menes. Ces instructions et orientations
doivent tre tablies en fonction des objectifs poursuivis par la socit et des risques
encourus.
D) Fiabilit des informations
Chacun doit veiller nditer que des informations fiables, donc vrifiables. On retrouve ici
le souci des responsables financiers quant la matrise des informations financires. Mais le
prcepte est plus gnral puisquil englobe aussi bien les informations externes quinternes.
On nimagine pas une matrise convenable des activits si les informations divulgues par
chacun sont susceptibles dtre contestes et ne reposent pas sur des certitudes.
Ainsi, il est ncessaire que lorganisation comptable puisse assurer la fiabilit des
enregistrements
et des comptes qui en dcoulent. Ces enregistrements sont le plus souvent effectus
intrieur dun certain nombre de cycles : achats-fournisseurs, ventes-clients, stocks, paie
personnel,
immobilisations, trsorerie. Pour une scurit du fonctionnement des systmes, il est
souhaitable quun certain nombre de conditions soient respectes pour chacun de ces
cycles(1).
La fiabilit dune information financire ne peut sobtenir que grce la mise en place de
procdures
de contrle interne susceptibles de saisir fidlement toutes les oprations que lorganisation
ralise. La qualit de ce dispositif de contrle interne peut-tre recherche au moyen :
dune sparation des tches qui permet de bien distinguer les tches denregistrement, les
tches
oprationnelles et les tches de conservation ;
dune description des fonctions devant permettre didentifier les origines des informations
produites, et leurs destinataires ;
dun systme de contrle interne comptable permettant de sassurer que les oprations sont
effectues
conformment aux instructions gnrales et spcifiques, et quelles sont comptabilises de
manire produire une information financire conforme aux principes comptables
gnralement
admis
5.la sparation des fonctions
La rgle de sparation des fonctions a pour objectif dviter que dans lexercice dune
activit de
lentreprise un mme agent cumule :
les fonctions de dcisions (ou oprationnelles) ;
les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens ;
les fonctions denregistrement (saisie et traitement de linformation) ;
les fonctions de contrle ;
ou mme simplement deux dentre elles.
En effet, un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur dissimulation.
45

 Les acteurs du contrle interne :

Le conseil dadministration ou de surveillance: Le niveau dimplication des Conseils

dAdministration ou de Surveillance en matire de contrle interne varie dune socit
lautre.
Il appartient la direction gnrale ou au directoire de rendre compte au conseil (ou son
comit daudit lorsquil existe) des caractristiques essentielles du dispositif de contrle
interne.

La Direction Gnrale ou le Directoire: sont chargs de dfinir, dimpulser et de

surveiller le dispositif le mieux adapt la situation et lactivit de la socit.
Dans ce cadre, ils se tiennent rgulirement informs de ses dysfonctionnements, de ses
insuffisances et de ses difficults dapplication, et veillent lengagement des actions
correctives.
La direction gnrale ou le directoire conoivent le dispositif du contrle interne. Celui-ci
fait lobjet dune communication adquate en vue de sa mise en uvre par le personnel.
Laudit interne:
Lorsquil existe, le service daudit interne a la responsabilit dvaluer le fonctionnement du
dispositif de contrle interne et de faire toutes prconisations pour lamliorer, dans le champ
couvert par ses missions.
Le responsable de laudit interne rend compte la direction gnrale et, selon des modalits
dtermines par chaque socit, aux organes sociaux des principaux rsultats de la
surveillance exerce.
6.3)

Les tapes dvaluation du dispositif du contrle interne:

L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :

Comprendre les procdures
de traitement des donnes
et les contrles internes manuels
ou informatiss mis en place
dans l'entreprise.

Vrifier le fonctionnement des

contrles internes sur lesquels
le CAC a dcid de s'appuyer
afin de s'assurer qu'ils produisent
bien les rsultats escompts tout
au long de la priode examine.

La premire tape se droule comme suit :

1. Prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des contrles
internes manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise.
2. Vrification par des tests de conformit que les procdures telles que dcrites et
que les contrles internes indiqus sont appliqus.

46

3. Evaluation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des
donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes sur le traitement
des donnes, savoir :

S'assurer que toutes les oprations sont saisies pour enregistrement.

S'assurer que les oprations saisies sont relles et correctement enregistres
dans les livres et les tats de synthse.
Evaluation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est--dire ceux sans
lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres (par exemple, systmes de
protection physique des stocks pour viter le vol, relance des clients pour viter des pertes sur
crances).
Identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de
s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels qu'escompts, de limiter ses
travaux de vrification sur les soldes des comptes concerns.
Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un systme comptable est tudi pour
la premire fois.
Pour les exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la description du systme et
l'analyse qui en est faite. Si les systmes n'ont pas t modifis, des tests de conformit
devront tre effectus pour s'assurer que c'est le cas.
Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire aux comptes peut, pour orienter sa
mission, rdiger une note qui rsume pour chaque compte significatif :

le ou les systmes comptables qui l'alimentent.

le processus de jugement qui l'affecte.
les contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer et les consquences
sur l'tendue des contrles sur les soldes, si les rsultats des tests sur ces
contrles internes sont satisfaisants.
la nature, l'tendue et le calendrier des autres contrles pour s'assurer qu'il
n'y a pas eu d'erreurs significatives ou pour quantifier les erreurs qui se sont
produites.
La deuxime tape dans lapprciation du contrle interne consiste en la Vrification
suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a
dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et tout au long de la
priode soumise son examen:

Si le rsultat de cette vrification est satisfaisant: confirmation que les contrles sur les
soldes des comptes concerns peuvent tre limits.
Si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant: Remise en cause de l'valuation
prliminaire des risques d'erreurs dans le systme tudi et laboration d'un programme de
47

travail permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de
quantifier les erreurs qui se sont produites.
Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle interne quelle
que soit la taille de l'entreprise.
Toutefois, dans les petites entreprises, il n'existe pas, priori, de contrles internes sur
lesquels le commissaire aux comptes puisse s'appuyer en raison du problme de sparation
des tches pos par un effectif restreint des services administratifs.
Cependant, il doit procder la premire tape d'valuation du contrle interne afin de
comprendre le processus de traitement des oprations et didentifier les risques d'erreurs qui
peuvent se produire ; son programme de travail sera adapt ces risques.

En rsum, lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la faon suivante :

Prise de connaissance des procdures: entretiens, examen des manuels de

procdures et des documents associs aux procdures, schmatisation du systme
(narratifs et / ou diagramme) et tests de procdures visant apprcier la mise en
uvre des process (validation de la comprhension et de la conformit).

Evaluation du contrle interne: identification des points forts et des points faibles
dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font
lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu),
dtection des possibilits de fraudes et erreurs.

Exploitation de lvaluation du contrle interne: par la ralisation dune connexion

entre lvaluation du contrle interne et le programme de contrle des comptes qui
vient complter la mesure du risque.

Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de deux ordres :

1. Test de conformit (Test de cheminement): permet de vrifier notre comprhension des
procdures et vise s'assurer que la ralit est conforme la description qui en a t faite.
2. Test de procdures (Test de permanence): visant s'assurer que l'application des
procdures se fait de manire permanente et apporte bien les rsultats escompts en terme de
scurit travers une vrification sur la base de sondages des documents portant preuve du
contrle: Contrles de dtection et contrles de prvention.
Ainsi, la Dmarche d'examen et d'apprciation du contrle interne peut tre schmatise
comme suit :

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ntrle APPROFONDI des comptes concerns

Faiblesses de fonctionnement du contrle interne: Evaluation du risque li a

NON

OUI
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Contrle LIMITE des comptes concerns

Application EFFECTI

Par ailleurs, il existe deux types de contrles internes mises en place par la socit qui se
situent deux niveaux hirarchiques : il sagit des contrles de pilotage et des contrles
oprationnels.
a. Evaluation des contrles de pilotage:
Le pilotage courant est ralis dans le cadre des activits courantes dune unit et comprend
les fonctions habituelles de gestion et de supervision, les analyses comparatives, les
rapprochements dinformation.
Les contrles de pilotage sont lensemble des moyens que le mangement utilise pour piloter le
business et en contrler les risques; ainsi que pour dceler les erreurs potentielles et/ou les
fraudes.
Ils peuvent tre raliss par le management lui-mme ou par la fonction daudit interne par
exemple.
Leurs caractristiques:

Ils sapprcient au niveau dun cycle.

Ils sont dtectifs plutt que prventifs.
Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de contrle, mais
fournissent une assurance indirecte sur la ralisation de ces objectifs.

b. Evaluation des contrles oprationnels ou contrles dapplication:

Les contrles sur les applications sont les procdures mises en uvre pour assurer la fiabilit
des enregistrements:

Ils sexercent au niveau dun cycle ou dune transaction.

Ils couvrent les 4 objectifs de contrle savoir:

Exhaustivit des enregistrements.

Exactitude des enregistrements.

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 Validit des enregistrements (autorisation et caractre rel).

Accs restreint aux actifs et aux enregistrements.

Ils peuvent tre manuels ou automatiss.

Ils visent directement et spcifiquement les objectifs de contrles. A noter toutefois,
quils peuvent viser dautres objectifs daudit (sparation des exercices et
valorisation).

Lvaluation des contrles oprationnels est effectue au niveau des transactions et des
processus pris individuellement savoir :

Le processus achats/fournisseurs.
Le processus ventes/clients.
Le processus des immobilisations
Le processus des stocks.
Le processus de trsorerie.
Le processus de la paie.
c. Documentation des processus :
La description des procdures sur la base des interviews et des questionnaires descriptifs se
fait travers des diagrammes de circulation ou des narratifs.

Diagramme de circulation est une reprsentation graphique dune suite doprations

selon un certain nombre de symboles:

Document

Condition

Traitement

Classement

Stockage lectronique

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Narratif : est un Descriptif des parties les plus complexes du processus qui ne peuvent
tre dcrites par le diagramme de circulation.

Exemple de diagramme de circulation de la procdure de Rception de matires premires

et Emballages :

Grille de sparation des fonctions: permet lauditeur de dtecter les cas de cumuls
des fonctions.

Exemple de grille de sparation des fonctions:

52

1. Synthse des Techniques et supports utiliss par le C.A.C. lors de la phase

dvaluation du dispositif du contrle interne :

53

54

Sources BIBLIOGRAPHIQUES :

LA COMPTABILITE GENERALE EDITION FOUCHER LANGLOIS-FRIDERICH

LA COMPTABILITE GENERAL EDITIONS IGA
INFORMATIQUE DE GESTION

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Conclusion

La comptabilit gnrale, donc est une technique permettant de codifier et de conserver une
trace des oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet
ainsi de produire des informations adaptes aux diffrents utilisateurs :
- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat,
- pour ladministration fiscale : dclarations fiscales,
- pour les chefs de services : tat de suivi des budgets,
- pour le service juridique : liste des factures impayes,
- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit dentreprise etc.
Mais la comptabilit gnrale doit tre remplit suivant les rgles et les normes comptables et
vigueur et doit tre tablie selon les principes comptables fondamentaux et selon le principe
de limage fidle afin de donner une image fiable aux partenaires externes .

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