Voltar ao ndice

12.1.3 Fraude e Erro

AUDITORIA INTERNA

12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua

integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho.

12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes

para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da
oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna
aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses
alcanadas.

12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos,

informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os
exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e
recomendaes.

12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho,
elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e
arquivados de forma sistemtica e racional.

12.1.2 Papis de Trabalho

12.1.1.4 A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com

enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.

12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,

levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

12.1.1.2 A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,

interno ou externo, e de direito privado.

12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna

Contbil, doravante denominada Auditoria Interna.

12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna

12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS

NBC TI 01 DA AUDITORIA INTERNA

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

AUDITORIA INTERNA

12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho

formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso
dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza,
oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.

i) o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade.

h) as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos

auditores internos; e

g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a

trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;

f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das

transaes e operaes;

e) o uso do trabalho de especialistas;

d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que

estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna;

c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria

interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade;

b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas

contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;

a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de

riscos da entidade;

12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos

trabalhos, especialmente os seguintes:

12.2.1.1 O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames

preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a
amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes
estabelecidas pela administrao da entidade.

12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna

12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS

12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno,

desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros,
informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e
operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao

de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios,
informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto
monetrios.

12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no

trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.

AUDITORIA INTERNA

I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos

e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que:

12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:

12.2.3.4 As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so

denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas,
relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e
recomendaes administrao da entidade.

12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto

suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de
informao da entidade.

c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas

fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro
ou fora da entidade.

b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de

sua execuo; e

a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis;

12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os

controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e
administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os
seguintes procedimentos:

12.2.3.1 Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes,

incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses
e recomendaes administrao da entidade.

12.2.3 Procedimentos da Auditoria Interna

b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de

especialistas.

a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos

procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o
volume ou a complexidade das transaes e das operaes;

12.2.2.1 A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de
planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se
atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem
ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:

12.2.2 Riscos da Auditoria Interna

12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como

guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e
atualizados sempre que as circunstncias o exigirem.

12.2.5

Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e

selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.

12.2.5.2

AUDITORIA INTERNA

O uso de tcnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de

recursos tecnolgicos de processamento de informaes, requer que exista
na equipe da Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de
forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar,
supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas.

12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que

exista, na equipe da Auditoria Interna, profissional com conhecimento
suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao
utilizados.

Processamento Eletrnico de Dados PED

12.2.4.2

12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de

seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de
amostragem.

12.2.4 Amostragem

12.2.3.8 No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a

observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas
Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e
societria, bem como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver
sujeita a entidade.

12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as

contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos
judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de
lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - foram identificadas
e so do conhecimento da administrao da entidade.

12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que
o objetivo do trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido.

II a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a

aplicao de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes
substantivos, se as circunstncias assim o exigirem.

d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas.

c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s

recomendaes da Auditoria Interna;

b) a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a

melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das
tcnicas de Auditoria Interna;

a) a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal

forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da
mesma forma que o auditor interno;

os riscos associados aos fatos constatados; e

AUDITORIA INTERNA

12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na

hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final
dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho
ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo.

g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados.

f)

e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas;

d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria;

c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso;

b) a metodologia adotada;

a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;

12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos:

12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus
trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a
expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas
pela administrao da entidade.

12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA