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1re cole en ligne des professions comptables
Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2005
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F
DECF 2005
Corrig de l'UV 7
1re cole en ligne des professions comptables
CONTROLE DE GESTION
Dure : 4 heures
Coefficient : 1
Document autoris :
Aucun document n'est autoris.
Matriel autoris :
Une calculatrice de poche fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de
transmission, l'exclusion de tout autre lment matriel ou documentaire (Circulaire n 99-186 du
16/11/99 ; BOEN n 42).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1 8.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de 3 dossiers indpendants :
Page de garde .....................................................................................................
Prsentation du sujet ...........................................................................................
DOSSIER 1 : Etude de la rentabilit et propositions d'amlioration (10 points) ...........
DOSSIER 2 : Analyse de la mise en place d'une nouvelle politique de tarification (4 points)
DOSSIER 3 : Analyse et prvision de la masse salariale (6 points)............................
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DOSSIER 2 :
Annexe 6 : Grille des tarifs remontes mcaniques ..................................................
Annexe 7 : Nombre de billets vendus .....................................................................
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DOSSIER 3 :
Annexe 8 : Masse salariale actuelle et dparts de salaris.........................................
Annexe 9 : Conditions de recrutement....................................................................
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Avertissement
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) formuler explicitement dans votre copie.
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SUJET
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
La Socit des Remontes Mcaniques de Saint-Loup-Chardelin (SRM-SLC) a t cre en 1999, lors de
la jonction des domaines skiables de deux stations de sports d'hiver des Hautes-Alpes. Ces deux villages
voisins, situs respectivement 1700 et 1850 mtres d'altitude, ont voulu crer un effet de synergie en
mettant en commun leurs infrastructures sportives et touristiques et en dveloppant une politique
volontariste de marketing-accueil-animation qui commence porter ses fruits, ce dont tmoigne la
notorit croissante des deux stations jumelles.
Le chiffre d'affaires de la socit ainsi constitue provient de trois activits distinctes et d'importance
ingale. L'activit la plus importante concerne la gestion de l'ensemble des remontes mcaniques des
deux villages (un funiculaire rcent, deux tlsiges et une douzaine de tlskis, dont certains
relativement anciens) : activit transport.
La SRM-SLC exploite galement trois restaurants d'altitude, dont deux accessibles uniquement ski ; le
troisime est galement frquent par des non-skieurs, promeneurs ou habitants des deux villages :
activit restauration.
Enfin, les deux restaurants d'altitude proposent galement des possibilits de logement, chambres et
dortoirs, d'un confort relativement sommaire. L'accent n'a pas t mis jusqu' prsent sur le
dveloppement de ces prestations. Ainsi, l'activit hbergement (htellerie) reste un peu marginale et
assez peu rentable par rapport aux deux autres.
Aprs six ans d'existence et bien que satisfaite de la progression de son activit dans un environnement
trs concurrentiel, la SRM-SLC se trouve confronte plusieurs problmes dont la rsolution lui
permettrait d'envisager l'avenir avec plus de srnit :
- la rentabilit de ses activits lui semblant trop contraste, elle souhaite raliser un calcul de
marges et de rsultats prvisionnels et mettre enfin l'accent sur l'amlioration de la rentabilit de
l'hbergement ;
- d'autre part, elle envisage d'tudier les effets de la mise en place d'une nouvelle politique de
remise sur les transports. L'ancienne politique tait en effet juge trop gnreuse ;
- bien que cela ne constitue pas un problme majeur actuellement, elle souhaite matriser de
faon optimale sa masse salariale, l'emploi de personnel saisonnier tant pour elle une obligation.
Sur ces trois points qui feront l'objet de trois dossiers distincts, la SRM-SLC souhaite faire appel vos
comptences.
L'exercice comptable annuel dbute le l' novembre et dure 12 mois. Nanmoins, l'activit se concentre
trs fortement sur une saison d'hiver de quatre mois, de mi-dcembre mi-avril, et un moindre degr,
sur une saison d't de mme dure du dbut du mois de juin au dbut du mois d'octobre.
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Annexe 1
Donnes prvisionnelles concernant l'activit htellerie restauration
pour la saison d'hiver 2006 (120 jours)
Htellerie
Nombre de chambres disponibles par jour : 65
Taux d'occupation (nombre de chambres loues/nombre de chambres disponibles) de la saison passe :
45 %.
L'entreprise vise un taux de 50 % pour la saison venir.
Prix moyen de la chambre pour une nuit (sans petit-djeuner) : 39,62 HT ; hausse envisage pour la
saison future: 5 %.
Indice de frquentation (nombre de clients hbergs dans la priode/nombre de chambres loues durant
la priode) : 2,05.
Les clients des htels (situs en altitude) prennent tous le petit djeuner et le repas du soir.
Nombre de petits djeuners passagers (en dehors des clients des htels) pour la saison: 10 en moyenne
par jour. Ce nombre restera sans doute constant.
Prix prvu moyen du petit djeuner : 4,5 HT.
Pour le calcul du chiffre d'affaires htellerie, on tient compte du chiffre d'affaires des chambres loues et
du chiffre d'affaires des petits-djeuners,
Restauration
La restauration concerne les repas de midi et du soir.
Les donnes ont fait l'objet de calculs et figurent dans le second tableau de l'annexe 4.
Annexe 2
Mthodologie d'tablissement du compte gnral de gestion
Le tableau reprend la distinction en trois types d'activit : htellerie, restauration et transport.
L'entreprise calcule une marge brute (marge aprs achats). Les produits d'accueil et les denres pour les
petits-djeuners sont considrs comme des achats pour l'htellerie.
Les denres relatives aux petits-djeuners (pain, confiture...) sont estims 28,5 % du chiffre d'affaires
HT correspondant.
La marge sur cots par segment est calcule aprs la marge oprationnelle sur cots variables pour
chacune des trois activits en prenant en considration toutes les charges affectables directement
chacune des trois activits (htellerie, restauration, transport).
Les deux types de rsultat (rsultat avant intrt et amortissement, rsultat courant) et le ratio de
profitabilit sont calculs pour l'htellerie-restauration et pour le transport.
Un rsultat net sera ensuite calcul pour l'ensemble des activits de l'entreprise en prenant en compte les
frais gnraux communs.
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Annexe 3
Frais et charges prvisionnels relatifs aux rsultats courants (hors achats de denres)
Htellerie
Restauration
Transport
1,2%
5,1%
1,05%
0,96%
-
1,50%
1%
0,96%
2 % du CAHT + 6 % au-del de
1500 000 du CAHT
3%
6%
2,10%
-
306 000
988 000
188 000
1 195 00
37 000
210 000
20 000
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Annexe 4
Rsultats de l'exercice prcdent (arrondis)
Htellerie
Restauration
CAHT
Marge brute
Marge sur cots variables oprationnelle
202 500
183 250
178 180
1 785 000
1 112 000
1 069 000
141 600
516 500
422 500
- 29 600
- 0,015
Transport
5 160 000
4 540 000
2 399 400
2 399 400
928 800
0,18
Restauration
Transport
1 824 291
1 121 939
1 002 876
CAHT
Marge brute
Marge sur cots variables oprationnelle
Marge par segment d'activit
508 876
5 356 000
4 761 484
2 578 484
2 578 484
Rsultat courant
Ratio de profitabilit
Annexe 5
Donnes concernant l'hbergement Marivella
Le taux d'occupation retenu pour l'exercice 2005-2006 est en effet seulement de 40% sur les 330 jours
d'ouverture.
Nombre de chambres disponibles : 23 par jour
Prix moyen prvisionnel annuel de la chambre : 38 HT
Cot variable prvisionnel des consommables par chambre (produits d'accueil,) : 2,85 HT
Cot variable prvisionnel divers (entretien,) : 1,55 HT par chambre.
Marge prvisionnelle sur petit djeuner : 3,24 dduite du cot variable par chambre.
Frais fixes prvisionnels pour l'ensemble des chambres (pour un taux d'occupation compris entre 40 % et
60 %) :
Personnel : 42 000
Frais de fonctionnement : 30 000
Cots d'occupation (amortissements, charges d'intrt) : 85 100
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Annexe 6
Grille des tarifs remontes mcaniques
Type de forfait ou de billet
188
191
Rduction de 25 %
Rduction de 15 %
34 la journe
35 la journe
Annexe 7
Nombre de forfaits
semaine individuel
7 400
Nombre de forfaits
semaine groupe
8 400
Nombre de billets
la journe
36 456
7 900
7 500
40 026
Annexe 8
Masse salariale actuelle et dparts de salaris
Catgories
Cadres
Effectifs
Masse salariale
annuelle hors partie
(exercice actuel)
Salaire moyen
d'octobre (1) hors
partie variable
Nombre de salaris
partants prvus lors
de l'exercice suivant
840 800
9 950
Techniciens
10
301 600
2 670
14
210 000
1 290
12
248 000
1 780
(1) Le dernier mois de l'exercice est constitu par le mois d'octobre et non par le mois de dcembre. C'est donc le
mois d'octobre qui sert de base pour le calcul des effets de variation du taux nominal salarial.
Il faut tenir compte en outre des lments variables qui taient de 78 000 dans l'exercice prcdent et peuvent tre
estims 3 % du CAHT prvisionnel de la restauration (estim 2 800 000). Aucun autre type de dpart n'est
envisag. Les salaires des remplaants ne bnficieront pas des divers effets (+ 2,8 %).
Annexe 9
Conditions de recrutement
Cadres
Techniciens
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PROPOSITION DE CORRECTION
DOSSIER 1 : ETUDE DE LA RENTABILITE ET PROPOSITIONS D'AMELIORATION
PARTIE A : Compte de gestion prvisionnel
1. Prsenter le compte prvisionnel de gestion pour la saison hiver 2006
Htellerie
Restauration
Transport
C.A.H.T (1)
203 622
1 824 291
5 356 000
183 555
1 121 939
177 515
1 002 876
4 761 484
140 515
508 876
2 578 484
419 391
2 578 484
- 33 209
1 015 684
- 0,02
0,19
(1)
C.A.H.T htellerie sans petit djeuner = 65 * 0,5 * 39,62 * 1,05 * 120 = 162 244
C.A.H.T petit djeuner = (65 * 0,5 * 2,05 * 4,5 * 120) + (10 * 120 * 4,5) = 41 378
C.A.H.T total htellerie = 162 244 + 41 378 = 203 622
(2)
(3)
Marge sur cots variables oprationnelle htellerie = Marge brute htellerie Cot variable htellerie
Cot variable htellerie = (C.A.H.T htellerie sans petit djeuner * 1,2%) + [C.A.H.T total * (1,05% + 0,96%)]
Cot variable htellerie = (162 244 * 1,2%) + (203 622 * 2,01%) = 1 947 + 4 093 = 6 040
Marge sur cots variables oprationnelle htellerie = 183 555 6 040 = 177 515
Remarque.
Nous avons suppos que les frais de blanchissage taient uniquement lis l'htellerie hors petit djeuner. L'autre
hypothse tant aussi acceptable car il aurait pu y avoir des frais de blanchissage pour le petit djeuner (nappes,
serviettes ). On ne pouvait pas se fier aux informations de 2005 concernant ce problme car nous ne possdons pas
la rpartition du C.A.H.T htellerie pour 2005.
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(4)
Marge par segment d'activit = Marge sur cots variables oprationnelle Charges affectables directement
Marge par segment d'activit = 177 515 37 000 = 140 515
(5)
+
=
140 515
+ 508 876
- 210 000
- 20 000
= 419 391
(6)
Htellerie
restauration
419 391
- 57 600
- 395 000
- 33 209
Transport
2
-1
1
578
272
290
015
484
800
000
684
(a)
Amortissements htellerie restauration = [506 666 + (40 000 * 1/2)] * 3/4 = 395 000
Amortissements transport = [1 700 000 + (40 000 * 1/2)] * 3/4 = 1 290 000
(7) Taux de profitabilit = Rsultat courant/C.A.H.T
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2. Calculer le nombre de nuits facturer au cours d'une anne pour atteindre le seuil de
rentabilit. En dduire le taux d'occupation atteindre et le revenu par chambre disponible
appel "revpar".
- Nombre de nuits facturer pour atteindre le seuil de rentabilit
Rappel
Le SR en = CF/% M/CV
Le SR en quantit = SR en /P.V.U.H.T
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3. Le prix pratiqu par l'entreprise est infrieur ceux pratiqus par la concurrence.
Sur la base du nombre de chambres occupes (en fonction du taux d'occupation retenu pour
l'exercice 2005-2006) indiquer le prix unitaire par chambre permettant d'atteindre le seuil de
rentabilit. En dduire le "revpar".
- Prix de la chambre atteindre
Nombre de chambres occupes = 23 * 330 * 0,4 = 3 036
Si on appelle "x" le prix de la chambre, on peut crire : 3 036 x = SR
Il vient : 3 036 x =
157 100
x - 7,64
x
=> x' =
-b+
b - 4ac
2a
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1) Calculer l'cart sur chiffre d'affaires pour chaque type de billet, puis dcomposer
chaque cart sur chiffre d'affaires en cart sur quantits et en cart sur prix.
Remarque pralable.
Il sagit ici dune utilisation particulire de lanalyse des carts sur CA !
En effet il ne sagit pas ici de comparer une situation relle avec une situation prvisionnelle mais de comparer deux
situations relles (2004 et 2005).
En consquence nous allons nous adapter.
Pour ce faire, nous allons utiliser la mthode traditionnelle danalyse des carts sur CA mais nous supposerons que
2004 correspond au rel et 2005 au prvu.
Principe :
L'cart sur C.A peut tre dcompos en 2 sous-cart :
- un cart sur quantits (E/Q)
- un cart sur prix (E/P)
Calcul de l'cart sur C.A
Ecart sur CA = (Qts relles vendues * Prix de vente unitaire rel) - (Qts prvues vendues * Prix de
vente unitaire prtabli)
=> E/CA = (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)
Bien entendu, on fait la somme pour chaque catgorie de produit (ou de service) vendu.
L'cart sur quantits
Mode de calcul
prod n
E/Q =
[(Qts Relles Vendues - Qts Prtablies Vendues) ( Prix de Vente Unitaire Prtabli)]
prod 1
E/Q =
prod n
prod 1
Interprtation :
L'cart sur quantit est donc un cart sur volume de produits vendus.
Il est valoris au prix de vente unitaire prvu. Il met en vidence si le service commercial a russi tenir
ses objectifs en quantits
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E/P =
(Prix de vente unitaire rel - Prix de Vente Unitaire Prtabli) * (Qts relles vendues)
prod 1
prod n
E/P =
prod 1
Interprtation :
L'cart sur prix provient de la diffrence entre le prix de vente rel et le prix de vente prvu.
Cette diffrence est ensuite applique aux quantits rellement vendues.
- Application l'exercice
Nous pouvons rsumer ces lments dans le tableau rcapitulatif suivant en tenant compte que les
lments de 2004 seront considrs comme "rel" et 2005 comme "prvu".
Elments
1) Q.R.V (2004)
2) P.V.U.R (2004)
3) C.A.R (2004) = 1 * 2
4) Q.P.V (2005)
5) P.V.U.P (2005)
6) C.A.P.V.P (2005) = 4 * 5
Forfait
semaine
individuel
Forfait
semaine
groupe
Billet
la
journe
Total
7 400
8 400
36 456
52 256
188
141
34
1 391 200
1 184 400
1 239 504
3 815 104
7 900
7 500
40 026
55 426
191
162,35
35
1 508 900
1 217 625
1 400 910
4 127 435
- 117 700
(fav)
- 33 225
(fav)
- 161 406
(fav)
- 312 331
(fav)
- 95 500
(fav)
146 115
(df)
- 124 950
(fav)
- 74 335
(fav)
- 22 200
(fav)
- 179 340
(fav)
- 36 456
(fav)
- 237 996
(fav)
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Synthse.
L'cart sur CA entre 2004 et 2005 est favorable (augmentation du CA de 312 331).
Ceci est du notamment un cart sur prix favorable (237 996 au total).
Pour chaque type de produit vendu lcart sur prix est favorable et surtout pour les forfaits semaine
groupe.
L'cart sur quantit est favorable globalement (74 335). Toutefois on constate une baisse du nombre de
forfaits semaine groupe trs importante. Pour les autres billets cet cart est favorable.
Il existe donc une lasticit ngative "demande/prix" pour les forfaits groupe alors qu'elle est positive
pour les autres produits.
2. Dcomposer l'cart sur quantits en cart sur volume et en cart de composition.
Pour ce faire, le nombre de billets la journe sera calcul en quivalent semaine. Donc le nombre de
billets la journe sera divis par 7 et le prix du billet la journe multipli par 7.
Principe
Lcart sur quantits peut tre scind en 2 :
- un cart sur composition des ventes (E/CV)
- un cart sur volume (E/V)
- L'cart composition des ventes (E/CV)
- Mode de calcul :
L'cart sur composition des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de
tous les carts sur composition des ventes de chaque produit).
E/CV = (Qts relles vendues - Qts vendues adaptes au mix prvu) * (Prix de vente unitaire prtabli)
=> E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)
Avec :
QM du produit P1 =
Interprtation :
Q.M reprsente les quantits du produit P1 qui auraient du tre vendues rellement si la rpartition
prvue des quantits vendues entre les diffrents produits avait t respecte.
L'cart sur composition des ventes du produit P1 reprsente donc le cot du non-respect, dans la ralit,
des quantits vendues prvues du produit P1 par rapport tous les produits (ou de ne pas avoir respect
la rpartition prvue des ventes entres les diffrents produits).
- Ecart sur volume vendu (E/V)
- Mode de calcul :
L'cart sur volume des ventes peut se faire produit par produit (il suffit ensuite de faire la somme de tous
les carts sur volume des ventes de chaque produit).
E/V= (Qts vendues adaptes au mix prvu - Qts prtablies vendues) (Prix de vente unitaire prtabli)
=> E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
- Interprtation :
L'cart sur volume est le complment de l'cart sur composition des ventes pour retrouver l'cart sur
quantits.
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Remarque.
En dveloppant la somme de l'cart sur composition des ventes et sur volume, on doit retrouver l'cart sur quantit.
Il vient :
E/CV = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P)
E/V = (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
=> E/CV + E/V = E/Q
=> E/CV + E/V = (Q.R.V - Q.M) * (P.V.U.P) + (Q.M - Q.P.V) * (P.V.U.P)
=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * [(Q.R.V - Q.M) + (Q.M - Q.P.V)] = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.M + Q.M - Q.P.V)
=> E/CV + E/V = (P.V.U.P) * (Q.R.V - Q.P.V)
Consquence :
La faon dont on calcule Q.M est peu importante puisque la somme des 2 sous carts annule Q.M !
Voil pourquoi il existe potentiellement d'autres faons de calculer Q.M.
On pourrait notamment calculer Q.M en tenant compte du "mix" rel et non du "mix" prvu.
QM du produit P1 =
Dans ce cas de figure Q.M serait diffrent de celui obtenu avec l'autre mthode.
Les carts sur composition des ventes et sur ventes seraient donc diffrents mais la somme de ces 2 sous-carts
(autrement dit l'cart sur quantits) serait exactement la mme qu'avec l'autre faon de calculer Q.M !
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- Application l'exercice
Nous pouvons rsumer ces lments dans le tableau rcapitulatif suivant en tenant compte que les
lments de 2004 seront considrs comme "rel" et 2005 comme "prvu".
Forfait
semaine
individuel
Forfait
semaine
groupe
Billet
la
semaine
Total
7 400
8 400
5 208 (1)
X2
= 21 008
188
141
238 (2)
1 391 200
1 184 400
1 239 504
3 815 104
7 900
7 500
5 718 (3)
X1
= 21 118
191
162,35
245 (4)
6) C.A.P.V.P (2005) = 4 * 5
1 508 900
1 217 625
1 400 910
4 127 435
7 858,85
7 460,93
5 688,22
- 117 700
- 33 225
- 161 406
- 312 331
- 95 500
(fav)
146 115
(df)
- 124 950
(fav)
- 74 335
(fav)
- 87 640,40
(fav)
152 457,40
(df)
- 117 652,90
(fav)
- 52 835,91
(fav)
- 7 859,60
(fav)
- 6 342,40
(fav)
- 7 297,10
(fav)
- 21 499,09
(fav)
Elments
1) Q.R.V (2004)
2) P.V.U.R (2004)
3) C.A.R (2004) = 1 * 2
4) Q.P.V (2005)
5) P.V.U.P (2005)
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Remarque pralable :
Pour mettre en vidence ces 3 effets, on peut raisonner en indice ou en salaire.
- L'effet niveau
Principe :
L'effet niveau pour l'anne N correspond la variation du salaire MENSUEL (d'une personne ou d'un
groupe de personnes) entre 2 dates donnes.
Mode de calcul
Effet niveau de l'exercice N =
Indice dcembre N - 1
* 100
- L'effet masse
Principe :
L'effet masse de l'exercice N mesure l'incidence, sur la masse salariale de N (d'une personne ou d'un
groupe de personnes), des augmentations de salaire intervenues en N.
Mode de calcul
Effet masse de N =
* 100
- L'effet report
Principe :
L'effet report de l'exercice N-1 mesure l'incidence, sur la masse salariale de N (d'une personne ou d'un
groupe de personnes) des augmentations de salaire survenues au cours de l'exercice N-1.
Mode de calcul
Effet report de N-1 sur N =
* 100
1+
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2. Calculer l'effet de report (calcul sans la partie variable) sur le futur exercice.
Effet report de N sur N +1 =
Salaire annuel N
* 100
Nous allons raisonner globalement pour toutes les catgories de salaris puisque l'nonc de demande
pas clairement l'effet report pour chaque catgorie !
Catgories
Cadres
Techniciens
Employs en
contact avec la clientle
Employs
sans contact avec la clientle
Effectifs
1
Masse salariale
annuelle
2
Salaire moyen
d'octobre
3
(1 * 3) * 12 mois
840 800
9 950
835 800
10
301 600
2 670
320 400
14
210 000
1 290
216 720
12
248 000
1 780
256 320
Total
1 600 400
1 629 240
* 100 = 1,80%
Remarque.
Il est surprenant de constater que pour les cadres le salaire d'octobre soit infrieur au salaire moyen de l'anne !
Ce suppose donc obligatoirement qu'il y a eu une baisse de salaire ou une baisse du taux de charges sociales !
Remarque.
Dans cet exercice on doit prendre l'hypothse que les dparts auront lieu au dbut de l'exercice suivant.
Donc il n'y aura pas de masse supplmentaire lie aux dparts calculer.
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- Masse salariale prvisionnelle de N + 1 (sans tenir compte des arrives mais des
dparts)
Effectifs
Salaires bruts
mensuel
de rfrence
71=6
9 950
59 700
10 2 = 8
2 670
21 360
14 3 = 11
1 290
14 190
1 780
19 580
Cadres
Techniciens
Employs en contact avec la clientle
Masse salariale
prvisionnelle
mensuelle
114 830
Nombre
d'arrives
Salaire
d'embauche
Cadres
Novembre
72 068,57
Techniciens
Novembre
42 224,00
Novembre
36 000,00
Novembre
17 566,67
Catgories
socioprofessionnelles
Total
augmentation
167 859,24
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