NIIF 1

EJEMPLO:
Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
Antecedentes
El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF de la
entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar
informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao (vase
el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo de su
actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su
actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A present estados
financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de
cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Aplicacin de los requerimientos
La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para
ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
a elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura con
arreglo a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y
(b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera el 31 de
diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4),
su estado del resultado global, su estado de cambios en el patrimonio
neto y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de
diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4)
as como la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa
para 20X4).
Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su
aplicacin anticipada, se permitir a la entidad A, sin que tenga obligacin de
hacerlo, que aplique esa NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo
a las NIIF.
NIIF 2
EJEMPLO:
Si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus
instrumentos de patrimonio, el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio
adicionales de la misma a un precio inferior al valor razonable de esos
instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un
instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesin o el ejercicio de
ese derecho no estar sujeto a lo exigido por esta NIIF.
Como se indic en el prrafo 2, esta NIIF se aplicar a las transacciones con
pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o
servicios. Entre esos bienes se incluyen existencias, consumibles, inmovilizado
material, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo, la
entidad no aplicar esta NIIF a transacciones en las que adquiera bienes que
formen parte de los activos netos adquiridos en una combinacin de negocios a

la que resulte de aplicacin la NIC 22 Combinaciones de negocios. Por lo tanto,

los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios, a
cambio del control de la entidad adquirida, no estn dentro del alcance de esta
NIIF. En cambio, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de
la adquirida por su condicin de empleados (por ejemplo, a cambio de
continuar prestando sus servicios) s entrarn dentro del alcance de esta NIIF.
De forma similar, la cancelacin, sustitucin u otra modificacin de acuerdos de
pagos basados en acciones, a consecuencia de una combinacin de negocios
o de alguna otra reestructuracin del patrimonio neto, se contabilizarn de
acuerdo con esta NIIF.
NIIF 3
EJEMPLO
Las empresas OMEGA y GAMMA llevan a cabo una combinacin de negocios
en los siguientes trminos: a) Se crea una nueva entidad, denominada TITA,
mediante la fusin de OMEGA y GAMMA b) Los accionistas previos de OMEGA
reciben el 65% de las acciones emitidas por TITA. c) Los gestores de OMEGA
mantienen sus cargos en la sociedad TITA. e) El valor razonable de los activos
netos de OMEGA en la fecha de adquisicin era de 2.000.000. f) El valor
razonable de los activos netos de GAMMA en la fecha de adquisicin era de
850.000.
NIIF 5
EJEMPLO:
Cules son los pasivos relacionados con la disposicin de un grupo?
En trminos generales, esto se refiere a los pasivos que la entidad eliminar,
en lugar de los pasivos incurridos para financiar la adquisicin de la entidad en
cuestin. Estos ltimos son, en realidad, los pasivos de la empresa matriz, que
por lo general es responsable de los montos en cuestin despus de la venta.
Algunos pasivos que se reconocen directamente en las cuentas de la sociedad
matriz, deben ser analizados para determinar si deben ser incluidos en la
disposicin de un grupo. Algunos ejemplos son los beneficios para los
empleados y los pagos liquidados en efectivo basados en acciones que se
celebraron a nivel de grupo.
Estos pasivos debern ser analizados caso por caso para determinar si deben
ser dados de baja debido a la venta de la entidad a la que se relacionan.
EJEMPLO 2:

Cul es el tratamiento contable correcto de las deudas intragrupo y las

cuentas por cobrar de una subsidiaria correspondientes a un grupo para
disposicin clasificado como mantenido para la venta?
Cuando una sociedad matriz decide vender la totalidad de su participacin en
una subsidiaria consolidada, y los criterios de la NIIF 5 para la clasificacin de
un grupo enajenable como mantenido para la venta se cumplen, la subsidiaria
sigue siendo consolidada segn la NIC 27 hasta la fecha de la prdida de
control.
Bajo el mtodo de consolidacin total, las deudas intragrupo y las cuentas por
cobrar se deben eliminar del estado de situacin financiera consolidado,
mientras que la subsidiaria sigue siendo consolidada. Esto plantea la cuestin
de si slo la parte externa de los activos netos disponibles para la venta se
deben presentar, a pesar de que los activos netos efectivamente vendidos
incluirn las deudas intragrupo y cuentas por cobrar, que se convertirn en
deuda externa y cuentas por cobrar por la venta.
En la medida que la NIIF 5 no dice nada sobre este punto, las empresas han
utilizado una amplia gama de prcticas. Como los principios de consolidacin
se encuentran en la NIC 27 (es decir, la eliminacin de las deudas intragrupo y
cuentas por cobrar) se deben mantener hasta la fecha de la prdida de control.
Sin embargo, cuando se mide el grupo para eliminacin de acuerdo con la NIIF
5, los activos netos se deben considerar que incluyen los activos y pasivos
dentro del grupo, a fin de reflejar en las cuentas de la prdida real que se har
en el momento de la venta.
NIIF 6
EJEMPLO
Una entidad est obligada a capitalizar los gastos de exploracin y evaluacin?
La entidad A es una empresa minera que extrae oro. Despus de obtener los
derechos para explorar un posible sitio, la Entidad A incurre en costos
significativos relacionados con los estudios de factibilidad y de muestreo. La
entidad A est obligada a reconocer estos costos como un activo bajo NIIF 6?
Anlisis
No. NIIF 6 no requiere que las entidades capitalicen los gastos de exploracin y
evaluacin. Por el contrario, cuando se cumplen determinadas condiciones, la
NIIF 6 permite a las entidades seguir aplicando las polticas contables que se
tenan antes de la adopcin de la Norma, en relacin con el tratamiento de los
gastos de exploracin y evaluacin.
La poltica de la entidad A puede ser el reconocimiento de los gastos
relacionados con los estudios de factibilidad y de muestreo como un activo o
como un gasto, o una mezcla de los dos en funcin de la naturaleza de los

gastos. La NIIF 6 slo requiere que la poltica contable desarrollada se aplique

de manera coherente y que, si los costos se reconocen como un activo, la
entidad A debe considerar el grado en que los gastos puedan ser asociados
con el descubrimiento de recursos minerales especficos.
NIIF 7
EJEMPLO
Notas a los Estados Financieros - Anlisis de sensibilidad
El anlisis de sensibilidad que se presenta a continuacin, intenta mostrar la
sensibilidad ante cambios en variables del mercado, a los que la Entidad se
encuentra expuesta por la tenencia de Instrumentos Financieros. El anlisis
muestra el impacto que tendr el resultado del ejercicio o el patrimonio de la
Entidad ante cambios en las variables del mercado. Los instrumentos
financieros que se encuentran expuestos al riesgo de mercado incluye
prstamos, depsitos e instrumentos financieros derivados. El anlisis de
sensibilidad se basa en la posicin que mantena la Entidad en este tipo de
instrumentos, al 31 de diciembre de 2012. El Anlisis de sensibilidad ha sido
elaborado considerando los prstamos sujetos a tasa de inters variable,
considerando los instrumentos financieros denominados en moneda extranjera,
cuando no existan instrumentos de cobertura que eliminen el riesgo de
mercado.
Los siguientes supuestos han sido realizados al momento de realizar los
clculos del anlisis de sensibilidad:

La cotizacin de las monedas extranjeras y las tasas de inters tienen

un impacto asimtrico en los resultados de la Entidad, por ende un
incremento en las cotizaciones genera un resultado que puede ser
diferente en le escenario de una reduccin en las cotizaciones
Los valores de los activos y pasivos financieros contabilizados al costo
amortizado no cambian su valor cuando cambian los valores de la tasa
de inters.

(i) Anlisis de sensibilidad asociado a las cambios en los valores de las tasas
de inters
La siguiente tabla muestra el efecto luego de impuestos para el prximo ao en
dos escenarios de cambio de tasas de intres, manteniendo todo el resto de las
variables en forma constante, al 31 de diciembre.

2012
Estado de
resultados

2011
Estado de
resultados

Tasa de inters
(2011: +0,25%)

+0,5%

Tasa de inters
(2011: -0,25%)

-0,5%

(9.000.000)

(4.500.000)

9.000.000

4.500.000

Los movimientos en el estado de resultados se asocian a los prstamos

denominados en moneda local. No hay impacto dentro del patrimonio neto
asociado a los cambios en las tasas de inters.
(ii) Anlisis de sensibilidad asociado a las cambios en los valores de la
cotizacin de la moneda extranjera
La siguiente tabla muestra el efecto luego de impuestos para el prximo ao en
dos escenarios de cambio en el valor del tipo de cambio, manteniendo todo el
resto de las variables en forma constante, al 31 de diciembre.

Cotizacin del dlar EE.UU. +10%

(+7% 2011)

Cotizacin del dlar EE.UU -10% (7% 2011)

2012
Estado de
resultados
$

2011
Estado de
resultado
s$

(1.000.000)

(450.000)

1.000.000

450.000

Los movimientos en el estado de resultados provienen por la tenencia de

efectivo, prstamos, crditos por ventas y deudas comerciales cuando la
moneda funcional de la entidad es diferente a la moneda en la que dichas
partidas estn denominadas.
NIIF 8

EJEMPLO
La empresa X, S. A., est integrada por seis segmentos de la industria:
automotriz,
repuestos
para
vehculos,
plculas
cinematogrficas,
electrodomsticos y sector financiero. A continuacin se presenta la
informacin financiera de cada uno de stos segmentos (cantidades
expresadas en millones de quetzales).

CONCEPTO Ingresos Ventas a terceros Transferencias entre segmentos

Ingresos por intereses a terceros TOTAL DE INGRESOS Gastos Por operacin
a terceros Por operacin (transferencias entre segmentos) TOTAL DE GASTOS
PRDIDA
O
GANANCIA
POR
SEGMENTO
ISR
Automotriz
Repuestos Para Vehculos
Libros De Texto
Pelculas Cinematogrficas
Electrodomsticos
Sector Financiero

Procedimiento para la determinacin de los segmentos de operacin sobre los

que se debe informar: 1. 2. 3. 4. Prueba en cuanto a ingresos. Prueba de
utilidad o prdida en operacin. Prueba de activos identificables. Anlisis de
resultados de las pruebas.

Nota: Un segmento de negocios bastar con satisfacer al menos una de estas

pruebas a fin de considerarse de tamao significativo para justificar la
segmentacin.

DETERMINACIN DE INGRESOS Y GASTOS POR SEGMENTO

CONCEPTO Ingresos Ventas a terceros Transferencias entre segmentos
Ingresos por intereses a terceros TOTAL DE INGRESOS Gastos Por operacin
a terceros Por operacin (transferencias entre segmentos) TOTAL DE GASTOS
PRDIDA O GANANCIA POR SEGMENTO ISR Determinacin de los
segmentos a informar por cumplir con el 10% del total de los ingresos
Segmentos que cumplen con el 10% y que se deben segmentar por separado
Determinacin de los segmentos a informar por cumplir con el 10% del total de
la prdida o ganancia del perodo Segmentos.

NIIF 9
EJEMPLO
Si los resultados de una cobertura muestra una perdida en el instrumento de s/.
120.00 y la ganancia en la partida cubierta es de s/. 100.00, la compensacin
se mide como:
120/100 = 120%
100/120 = 83%
NIIF 10
EJEMPLO
Existe un acuerdo por el cual ambas entidades deben decidir conjuntamente
sobre todos los aspectos relevantes que afecten a la sociedad C. sin embargo
por razones de operatividad, las decisiones de menor importancia son
decididas por la sociedad A. todo ello segn acuerdo firmado por las partes que
contiene los criterios firmados para determinar que tipo de decisiones cabe
englobar en cada bloque.
Solucin:
Nos encontramos, en principio, ante un caso tpico de negocio controlado
conjuntamente por cuanto todas las actividades relevantes son controladas de
manera conjunta por ambas partes. Sin embargo cabria razonar que es la
sociedad A la que ostenta el control de la sociedad C si se consigue demostrar
que las decisiones consideradas como de menor importancia afectan a los
retornos de la inversin de manera sustancial y son por tanto actividades
relevantes.
NIIF 11
EJEMPLO
Centro comercial operado conjuntamente
Dos compaas de bienes races (las partes) establecieron un vehculo
independiente (entidad X) con el fin de adquirir y operar un centro comercial. El
acuerdo contractual entre las partes establece el control conjunto de las
actividades que se realizan en la entidad X. La caracterstica principal de la
forma jurdica de la entidad X es que la entidad, no las partes, tiene derecho a
los activos y ob.
Estas actividades incluyen el alquiler de los locales comerciales, la gestin del
estacionamiento, el mantenimiento del centro y de su equipo, como

ascensores, y la construccin de la base de clientes para el centro en su

conjunto. Ligaciones por los pasivos, en relacin con el acuerdo.
Los trminos del acuerdo contractual son tales que:
(A) la entidad X posee el centro comercial. El acuerdo contractual no especifica
que las partes tienen derecho a un centro comercial.
(B) las partes no se hacen responsables en relacin con las obligaciones de la
entidad X. Si la entidad X es incapaz de pagar cualquiera de sus deudas u
otras obligaciones, la responsabilidad de cada parte con los terceros se limitar
a la cantidad no pagada por segn el aporte de capital en la entidad.
(C) las partes tienen el derecho de vender sus intereses en la entidad X.
(D) cada parte recibe una parte de los ingresos operativos del centro comercial
(que es el alquiler por los ingresos netos de los costos de operacin) de
acuerdo con su inters en la entidad X.
El acuerdo conjunto se lleva a cabo a travs de un vehculo separado cuya
forma jurdica hace que el vehculo separado sea considerado en s mismo
(es decir, los activos y pasivos mantenidos en el vehculo separado son los
activos y pasivos del vehculo separado y no de los activos y pasivos de las
partes). Adems, los trminos del acuerdo contractual no especifican que las
partes tengan derecho a los activos u obligaciones por los pasivos, en relacin
con el acuerdo. En cambio, los trminos del acuerdo contractual establecen
que las partes tienen derecho a los activos netos de la entidad X.
Anlisis
Sobre la base de la descripcin anterior, no existen otros hechos y
circunstancias que indiquen que las partes tengan derecho a la casi totalidad
de los beneficios econmicos de los activos relacionados con el acuerdo, y que
las partes tienen la obligacin por los pasivos relacionados con el acuerdo .El
acuerdo conjunto es una empresa conjunta.
Las partes reconocen sus derechos sobre los activos netos de la entidad X
como una inversin utilizando el mtodo de la participacin.
NIIF 12
EJEMPLO
Una participacin adquirida con fines comerciales requiere revelacin segn
NIIF
12?
Una empresa comercial (TC) regularmente compra y vende valores para
obtener beneficios comerciales. A fecha de cierre, TC tiene una pequea
participacin (<1%) de una entidad estructurada (SE) que haba adquirido poco
antes de la fecha de cierre y que se vendi poco despus de dicha fecha. TC

debera efectuar revelaciones relacionadas con los intereses en la entidad

estructurada (SE) no consolidada (NIIF 12,24-31)
S, se requiere revelar informacin si el porcentaje de participacin en la SE es
importante para TC. TC debera considerar todos los factores relevantes en la
evaluacin de la materialidad. El requisito general en la NIIF 12.24 es revelar
informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros:
(a) para entender la naturaleza y el alcance de sus participaciones en
entidades
estructuradas
no
consolidadas
y
(b) evaluar la naturaleza y los cambios en, los riesgos asociados con su
participacin en la SE no consolidada. Tales factores incluyen: el tamao de la
inversin en la SE; cunto tiempo hace desde que se adquiri, si se trata de un
inters mayor o menor y el grado de riesgo asociado con l, y el propsito para
el que se mantiene. Algunos de los requisitos de revelacin de las NIIF 12 se
superponen con 7 revelaciones NIIF existentes y no tienen que ser repetidos.
NIIF 13
EJEMPLO
Terreno Una entidad adquiere un terreno en una combinacin de negocios. El
terreno est en el momento presente urbanizado para uso industrial como un
emplazamiento para una fbrica. El uso presente del terreno se supone que es
su mximo y mejor uso a menos que el mercado u otros factores sugieran un
uso diferente. Emplazamientos cercanos han sido recientemente urbanizados
para uso residencial como emplazamientos para torres de apartamentos. Sobre
la base de esa urbanizacin y parcelacin recientes y otros cambios para
facilitar dicha urbanizacin, la entidad determina que el terreno utilizado en el
momento presente como un emplazamiento para una fbrica podra
urbanizarse como un emplazamiento para uso residencial (es decir, para torres
de apartamentos) porque los participantes de mercado tendran en cuenta el
potencial de urbanizar el emplazamiento para uso residencial al fijar el precio
del terreno.
El mximo y mejor uso del terreno se determinara comparando los elementos
siguientes:
(a) El valor del terreno tal como est urbanizado en el momento presente para
uso industrial (es decir, el terreno se utilizara en combinacin con otros activos,
tal como la fbrica, o con otros activos y pasivos).
(b) El valor del terreno como un emplazamiento libre para uso residencial,
teniendo en cuenta los costos de demolicin de la fbrica y otros costos
(incluyendo la incertidumbre sobre si la entidad sera capaz de remodelar el
activo para el uso alternativo) necesarios para convertir el terreno en un
emplazamiento libre (es decir el terreno se va a utilizar por los participantes de
mercado por separado).

El mximo y mejor uso del terreno se determinara sobre la base del mayor de
esos valores. En situaciones que involucran evaluacin de propiedad
inmobiliaria, la determinacin del mximo y mejor uso puede tener en cuenta
factores relacionados con las operaciones de la fbrica, incluyendo sus activos
y pasivos.