Universitatea : Stefan cel Mare

Facultatea : Stiinte economice si administratie publica

Specializarea: Economie si afaceri internationale
Proiect
Contabilitate Manageriala aprofundata

Teme Proiect
1) DETERMINAREA COSTULUI COMPLET SI A COSTULUI UNITAR PE TOTAL SI PE FIECARE ARTICOL DE CALCULATIE IN PARTE
2) DETERMINAREA COSTULUI DE ACHIZITIE
3) DETERMINAREA COSTURILOR DE PRODUCTIE
4) METODA GLOBALA
5) METODA IMPUTARI RATIONALE A CHELTUIELILOR FIXE
6) DEPASIREA CAPACITATI DE PRODUCTIE SI INREGISTRAREA CAPACITATILOR DE PRODUCTIE

1. DETERMINAREA COSTULUI COMPLET SI A COSTULUI UNITAR PE TOTAL SI PE FIECARE ARTICOL DE CALCULATIE IN PARTE
S.C. PAR S.R.L fabrica doua produse Lapte si Oua. Procesul de fabricatie este structurat pe doua sectii de baza Sectia 1 si Sectia 2, iar cheltuielile de
productie sunt structurate in tabelele urmatoare:

Structura cheltuielilor directe

Cheltuieli

Materii prime

Sectia 1

Sectia 2

Lapte

Oua

Total

55.000

70.000

50.000

90.000

14.000

25.200

119.000

185.200

15.000

Salarii

Structura cheltuielilor indirecte

Cheltuieli

Sectia 2

Lapte

Oua

CIFU

55.000

40.000

95.000

CGS

30.000

42.000

72.000

CGA

- 525h74f

- 525h74f

75.000

TOTAL

105.000

82.000

242.000

40.000

Contributii aferente salariilor

(28%)

11.200
66.200

Total

Sectia 1

TOTAL

Productia obtinuta: Lapte = 14.000 buc.

Oua = 12.500 buc.
Se stie ca valoarea CGA de 75.000 se va repartiza asupra produsului Lapte (35.000) si asupra produsului Oua (40.000). Sa se determine costurile
complete ale celor doua produse pe total si pe articol de calculatie si costurile unitare.

Lapte

Explicatie

Cheltuieli directe

Materi
i
prime

Cheltuieli
indirecte

Cost de CGA
producti
e

Costul
complet de
intreprinde
re

Salarii

Contribu
tii

CIFU

CGS

Materii
prime

15.000 525h7
4f

525h74f

525h7
4f

525h7
4f

15.000

525h7
4f

15.000

Salarii

525h7
4f

40.000 525h74f

525h7
4f

525h7
4f

40.000

525h7
4f

40.000

Contributii
la salarii

525h7
4f

525h7
4f

525h7
4f

525h7
4f

11.200

525h7
4f

11.200

11.200

Total
cheltuieli
directe

15.000 40.000 11.200

525h7
4f

CIFU

525h7
4f

525h7
4f

525h74f

55.000

CGS

525h7
4f

525h7
4f

Total
cheltuieli
indirecte

525h7
4f

525h7
4f

Cost
de
productie

CGA

66.200

525h7
4f

66.200

55.000

525h7
4f

55.000

525h74f

30.000 30.000

525h7
4f

30.000

525h74f

55.000 30.000 85.000

525h7
4f

85.000

15.000 40.000 11.200

55.000 30.000 151.200

525h7
4f

151.200

525h7
4f

525h7
4f

35.000 35.000

525h7
4f

525h74f

Cost
15.000 40.000 11.200
complet de

525h7
4f

525h7
4f

525h74f

55.000 30.000 161.200

35.000 186.200

intreprinde
re
Oua

Explicatie

Cheltuieli directe

Materi
i
prime

Cheltuieli
indirecte

Cost de CGA
product
ie

Costul
complet de
intreprinde
re

Salarii

Contribu
tii

CIFU

CGS

Materii
prime

55.000 525h7
4f

525h74f

525h7
4f

525h7
4f

55.000

525h7
4f

55.000

Salarii

525h7
4f

50.000

525h74f

525h7
4f

525h7
4f

50.000

525h7
4f

50.000

Contributii
la salarii

525h7

525h7

14.000

525h7

525h7

14.000

525h7

14.000

4f

4f

4f

4f
525h7
4f

Total
cheltuieli
directe

55.000 50.000

14.000

525h7
4f

CIFU

525h7
4f

525h7
4f

525h74f

40.000

CGS

525h7
4f

525h7
4f

525h74f

Total
cheltuieli
indirecte

525h7
4f

525h7
4f

525h74f

60.000 42.000

Cost
de
productie

55.000 50.000

14.000

CGA

525h7
4f

525h74f

525h7
4f

4f
119.000

525h7
4f

119.000

40.000

525h7
4f

40.000

42.000 42.000

525h7
4f

42.000

102.000

525h7
4f

82.000

60.000 42.000

221.000

525h7
4f

525h7

525h74f

40.000 40.000

525h7

221.000

4f
Cost
55.000 50.000
complet de
intreprinde
re

14.000

4f

60.000 42.000 221.000

40.000 261.000

Determinarea costului de productie unitar pentru cele doua produse Lapte si Oua pentru fiecare articol de calcul.

Articol de calculatie

Materii prime

Lapte

Oua

Cost complet

Cost unitar

Cost complet

Cost unitar

15.000

(15.000/14.000)

55.000

(55.000/12.500)

1,07
Salarii

40.000

(40.000/14.000)

4.4
50.000

2,86
Contributii la salarii

11.200

(11.200/14.000)

(50.000/12.500)
4

14.000

(14.000/12.500)

0,8
Total cheltuieli directe

76.200

(66.200/14.000)

1,12
129.000

4,72
CIFU

55.000

(55.000/14.000)

10,32
40.000

3,92
CGS

30.000

(30.000/14.000)

cheltuieli

95.000

(95.000/14.000)

42.000

171.200

(171.200/14.000
)

(42.000/12.500)
3,36

102.000

6,78
Cost de productie

(40.000/12.500)
3.2

2,14
Total
indirecte

(129.000/12.500)

(102.000/12.500)
8,16

241.000

(241.000/12.500)
19,28

12,23
CGA

35.000

(35.000/14.000)

40.000

(40.000/12.500)

2,5
Costul complet
intreprindere

de

206.200

(206.200/14.000
)

3,2
281.000

(281.000/12.500)
22,48

14,73
2. DETERMINAREA COSTULUI DE ACHIZITIE
Exemplul 1
Determinarea costului de achizitie pentru bunuri aprovizionate:
SC. PAR SRL. a achizitionat marfuri din import pentru care sunt necesare lucrari de ambalare si etichetare.

Pretul de cumprarare facturat de furnizor

2.000.000lei

Taxele vamale achitate in vama

300.000 lei

Taxa pe valoarea adaugata achitata in vama

228.000 lei

Cheltuieli de transport pe parcurs intern

100.000 lei

Cheltuieli de manipulare

50.000 lei
Pentru aceasta achizitie furnizorul a acordat o reducere comerciala in valoare de 200.000 lei. Inainte de vanzarea marfurilor s- 525h74f a achitat
furnizorul extern, inregistrandu- 525h74f se o diferenta de curs nefavorabila in suma de 300.000 lei.

Costul de achizitie = 2.000.000 + 300.000 + 100.000 + 50.000 200.000 = 2.250.000 lei

Exemplul 2

SC. PAR .SRL. a achizitionat 200 de baxuri de ulei, fiind 6 sticle intr- 525h74f un bax, de la furnizorul extern UNISOL, la un pret de 1,25 sticla. Cursul de
schimb la data achizitiei este de 3,7 lei . Taxa vamala este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a aduce marfa in entitate, S.C. PAR SRL.
primeste de la o alta societate de transport S.C. NIOS S.A. o factura in valoare de 357 lei (din care TVA 24%).
Sa se determine costul de achizitie al unei sticle de ulei si sa se inregistreze in contabilitate aceasta operatiune

Elemente

Mod de calcul

Valoarea

(+) Pret de achizitie

200 baxuri ulei x 6 sticle bax

5.550 lei

x 1,25 sticla x 3,7 lei

(+) Taxa vamala

5.550 x 10%

555 lei

(+) Comision vamal

5.550 x 5%

277,5 lei

(+) Cheltuieli de transport

372 * 100/124

300 lei

Cost de achizitie total

5.550 + 555 + 277,5 + 300

6.682,5 lei

Costul de achizitie pentru o sticla de ulei: 6682,5 : (200 x 6) = 5,57 lei sticla.
Conform IAS 2 costul de achizitie pentru o sticla de ulei va fi 5,57 lei.
3. Determinarea costurilor de productie

Pentru fabricarea in exercitiul financiar N a unei cantitati de 800 bucati dintr- 525h74f un produs finit, s- 525h74f au efectuat urmatoarele cheltuieli:

- 525h74f cheltuieli directe

- 525h74f cheltuieli indirecte

- 525h74f cheltuieli fixe

- 525h74f cheltuieli variabile

- 525h74f cheltuieli generale

360 lei
80 lei
50 lei
30 lei
70 lei

- 525h74f cheltuieli de desfacere

20 lei

Capacitatea normala de productie a intreprinderii pentru acel produs este de 1.200 bucati. Sa se determine calculul costului de productie:

COSTUL DE PRODUCTIE = CHELTUIELI DIRECTE + CHELTUIELI INDIRECTE

Conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor, cheltuielile indirecte cuprind regia de productie, fixa si variabila.

Regia fixa de productie (RFP) cuprinde amortizarea, intretinerea sectiilor si utilajelor s,a.

Regia variabila include costurile indirecte cu materialele si forta de munca.

Alocarea regiei fixe asupra costului de productie se face pe baza capacitatii normale de productie.

Astfel, etapele aferente calculului costului de productie vor fi urmatoarele:

Se calculeaza regia fixa de productie (RFP), deoarece 800 buc < 1.200buc, fiind recunoscuta drept cheltuiala a perioadei in exercitiul N.

RFP = Cheltuieli fixe

RFP = 50 RON

= 50 (1- 525h74f 0.67) = 50 0,33 = 16,50 lei

Se calculeaza regia fixa incorporabila in costul stocului (RFI)

RFI = Regia fixa totala RFP

RFI = 50 - 525h74f 16,50 = 33,50 lei

Se calculeaza costul de productie total (CPT):

CPT

= cheltuieli directe
+ cheltuieli indirecte fixe (incorporabile)
+ cheltuieli indirecte variabile

CPT = 360 + 33,50 + 30 = 423,50 lei

Se calculeaza costul de productie unitar (CPU)

CPU =

unde Q cantitatea obtinuta

CPU =

=0,53 lei

4. METODA GLOBALA
O societate comerciala are ca produs finit ciocolata de 100 grame si efectueaza pentru obtinerea a 2.500 kg de produs finit, urmatoarele cheltuieli:

cheltuieli cu materiile prime (lapte, zahar, cacao etc): 6.000 lei;

cheltuieli cu materialele consumabile (detergent, lavete): 500 lei, din care:

. utilizate in sectia de productie: 400 lei;

. utilizate in sectorul administrativ: 100 lei; ,

cheltuieli cu gazul metan necesar incalzirii: 1.500 lei.

Cladirea in care isi desfasoara activitatea societatea are o suprafata totala de 100 m2 din care:

- 525h74f spatiul productiv 40 m2;

- 525h74f birourile administrative 45 m2;

- 525h74f birourile Departamentului Desfacere 15 m2;

(spatiul productiv dispune de 20 de becuri cu puterea de 75 W, Iar

birourile societatii de 15 becuri cu puterea de 100 W, din care

birourile folosite de Departamentul Desfacere au 5 becuri);

salariile muncitorilor care lucreaza in sectia de productie 5.000 lei;

cheltuieli cu energia electrica necesara iluminarii: 500 lei,

cheltuieli cu salariile: 17.000 lei, din care:

salariile personalului administrativ 10.000 lei;

salariul persoanei care livreaza produsele finite la clienti 2.000 lei;

cheltuieli cu taxele aferente salariilor: 40%;

cheltuieli cu amortizarea: 9.000 lei, din care:

amortizarea utilajelor de productie: 1.000 lei;

amortizarea cladirilor: 5.000 lei;

amortizarea mijloacelor de transport: 3.000 lei, din care:

amortizarea autoturismului utilizat de directorul societatii 1.000 lei;

amortizarea autoturismelor utilizate pentru livrarea produselor la clienti 2.000 lei;

cheltuieli cu publicitatea: 3.000 lei.

Cerinte:
1. Sa se determine costul de productie, costul complet si pretul de vanzare pe care trebuie sa- 525h74f l fixeze societatea pentru o ciocolata pentru a
obtine profit.
2. Sa se elaboreze contul de profit si pierdere in urmatoarele doua variante:

gruparea cheltuielilor din exploatare dupa functiile intreprinderii;

gruparea cheltuielilor din exploatare dupa natura lor.

Pretul de vanzare fixat de intreprindere pentru o ciocolata este de 1,8 lei, iar intreprinderea a vandut intreaga cantitate de ciocolata fabricata.

Cheltuiel directe Cheltuieli

Cheltuieli

Cheltuieli

Total

Explicatii

Cheltuieli cu materiile prime

indirecte
productie

de de administratie

de desfacere

6.000

6.000

Cheltuieli cu materialele consumabile

400

100

500

Cheltuieli cu gazul metan necesar incalzirii

600

675

225

1.500

Cheltuieli cu energia electrica necesara iluminarii

250

167

83

500

Cheltuieli cu salariile

5.000

10.000

2.000

17.000

Cheltuieli cu taxele aferente salariilor

2.000

4.000

800

6.800

3.250

2.750

9.000

3.000

3.000

Cheltuieli cu amortizarea

Cheltuieli cu publicitatea

3.000

Total

13.000

4.250

18.192

8.858

44.300

Explicatii:
1)
Repartizarea
suprafata ocupata:

cheltuielilor

cu

gazul

metan

necesar

incalzirii

s-

525h74f

efectuat

in

functie de

Cheltuieli indirecte de productie = 1.500x40 m2/100 m2 = 600 lei;

Cheltuieli de administratie = 1.500x45 m2/100m2 = 675 lei;
Cheltuieli de desfacere = 1.500 x 15 m2/100 m2 = 225 lei.
2)

Repartizarea cheltuielilor cu energia electrica necesara iluminarii s- 525h74f a efectuat in functie de puterea instalata a becurilor din societate:

Total putere instalata = 20 x 75 + 15 x 100 = 1.500 + 1.500 = 3.000 W;

Cheltuieli indirecte de productie = 500 x 1.500/3.000 = 250 lei;
Cheltuieli de administratie = 500 x 10 x 100/3.000 = 167 lei;
Cheltuieli de desfacere = 500- 525h74f 250- 525h74f 167 = 83 lei.
3)Cheltuielile cu taxele aferente salariilor s- 525h74f au calculat ca 40% din cheltuielile cu salariile.
4)Cheltuielile cu amortizarea cladirilor s- 525h74f au repartizat in functie de suprafata ocupata de fiecare departament:
Cheltuieli indirecte de productie = 5.000 x 40 m2/l 00 m2 = 2.000 lei;
Cheltuieli de administratie = 5.000 x 45 m2/l 00 m2 = 2.250 lei;
Cheltuieli de desfacere = 5.000 x 15 m2/100 m2 = 750 lei.

Explicatii

1) Cheltuieli directe

2) Cheltuieli indirecte

3) Cost de productie (1+2)

4) Cantitatea fabricata

5) Cost unitar de productie (3/4)

6) Cheltuieli de administratie

7) Cheltuieli de desfacere

Sume

13.000

4.250

17.250

2.500 kg/100 gr = 25.000 bucati

0,69

18.192

8.858

8) Cost complet (3 + 6 + 7)

44.300

9) Cost complet unitar (8/4)

1,772

10) Pretul de vanzare trebuie sa fie mai mare de 1,772 lei

1. Contul de profit si pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa functiile intreprinderii:

1. Contul de profit si pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa functiile intreprinderii:

Elemente

Valori

Cifra de afaceri = 1,8 lei x 25.000

45.000

Costul bunurilor vandute (cheltuieli directe + cheltuieli

Indirecte)

17.250

Marja bruta

27.750

Cheltuieli generale de administratie

18.192

Cheltuieli de distributie

8.858

Rezultatul exercitiului

700

2. Contul de profit si pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa natura lor:

2. Contul de profit sl pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dupa natura lor:

Elemente

Cifra de afaceri

Cheltuieli cu materiile prime

Cheltuieli cu materialele consumabile

Cheltuieli cu energia sl apa28 (1.500 + 500)

Cheltuieli cu salariile29

Valori

45.000

6.000

500

2.000

23.800

Cheltuieli cu amortizarea

9.000

Alte cheltuieli din exploatare30

3000

Rezultatul exercitiului

700

28 Compus din cheltuieli cu gazul metan necesar incalzirii si cheltuieli cu energia electrica necesara iluminarii

29 Compus din cheltuieli cu salariile si cheltuieli cu taxele aferente salariilor

30 Compus din cheltuieli cu publicitatea

3. Inregistrarile contabile in contabilitatea de gestiune:

Colectarea cheltuitilor preluate in contabilitatea de gestiune:

%

= 901

44.300

Decontari interne privind cheltuielile

921 Cheltuielile activitatii de baza

13.000

923 Cheltuieli indirecte de productie

4.250

924 Cheltuieli generale de administratie

18.192

925 Cheltuieli de desfacere

8.858

Includerea cheltuielilor indirecte repartizate rational in costul produsului:

921
=
923
4.250
Cheltuielile activitatii de baza

Cheltuieli indirecte de productie

Recunoasterea produselor finite la cost efectiv:

931

Costul productiei obtinute

921

17.250

Cheltuielile activitatii de baza

inchiderea conturilor de cheltuieli neincluse in costul de productie:

902

27.050

Dect. int. priv. prod. obtin.

924 Cheltuieli generale de administratie
925

Cheltuieli de desfacere

18.192
8.858

inchiderea conturilor:
901

= %

44.300

Dect. int. priv. chelt.

931 Costul productiei obtinute

17.250

902 Dect. int. priv. prod. obtin.

27.050

5. Metoda imputarii rationale a cheltuielilor fixe

Sa luam exemplul simplificat de mai jos, in cazul unei intreprinderi ce fabrica un singur produs:

Explicatii

Aprilie

Mai

Iunie

Activitate (productie

1.000

1.200

750

Ch. variabile totale

20.000

24.000

15.000

Ch. fixe totale

12.000

12.000

12.000

Total cheltuieli

32.000

36.000

27.000

pe nr. de unitati)

Cheltuielile variabile se presupun a evolua strict proportional cu activitatea. De fapt, cheltuielile variabile pe unitate sunt constante indiferent de variatia
volumului de activitate. Cheltuielile fixe se presupun a fi strict constante pentru a nu mai tine cont de alti factori decat de cei ai fluctuatiei nivelului de
activitate care sa poata afecta costurile complete unitare corespunzatoare. Activitatea lunii aprilie este definita ca activitate normala (1.000 unitati).

Aplicarea metodei costurilor complete din acest exemplu va duce la situatia de mai jos:

Explicatii

Aprilie

Mai

Iunie

Total cheltuieli

32.000

36.000

27.000

Productie

1.000

1.200

750

32

30

36

Cost complet unitar

Vom constata ca obisnuitele' si importantele variatii ale costurilor unitare nu se explica aici decat prin influenta fluctuatiilor nivelului de activitate de525h74f a lungul cheltuielilor fixe:

Explicatii

Aprilie

Mai

Iunie

Ch. variabile pe unitate

20

20

20

Ch. fixe pe unitate

12

10

16

Cost complet unitar

32

30

36

Folosind metoda imputarii rationale a cheltuielilor fixe, obtinem urmatorul tabel :

Costul unitar al imputarii rationale este acelasi ca in perioada normala' pe care o calculam in functie de subactivitate sau supraactivitate. Diferenta
imputarii rationale permite izolarea consecintei asupra rezultatului global al supraactivitatii din luna mai sau al subactivitatii din luna iunie.
Pentru SC DELTA SRL s- 525h74f a stabilit o capacitate normala de lucru la 1.000 h /muncitor/luna, costurile fixe lunare se ridica la 10.000 lei, costurile
variabile fiind de 30 lei pe ora/muncitor. In cursul lunii ianuarie a realizat efectiv 1.000 h, dar activitatile lunilor februarie si martie au fost de 800 h,
respectiv 1100 h.
Fara a recurge la tehnica repartizarii rationale, costurile unitare se stabilesc astfel:

Activitati reale

Cheltuieli fixe reale

Ianuarie

Februarie

Martie

1.000 h

800 h

1.100 h

10.000

10.000

10.000

Cheltuieli variabile

1.000*30=

800*30=

1.100*30=

30.000

24.000

33.000

40.000

34.000

43.000

40.000/1.000

34.000/800

43.000/1.100

=40

=42,50

=39,09

Cost total

Cost unitar (lei/buc)

Dupa izolarea incidentei variatiei nivelului activitatii, am presupus, in acest exemplu, ca nu exista nici variatii ale productivitatii si nici variatii ale pretului.
Folosind metoda repartizarii rationale calculul costurilor se prezinta in tabelul de mai jos:

Perioada

Ianuarie

Februarie

Martie

Activitati reale

1.000 h

800 h

1.100 h

Cheltuieli fixe
efective

10.000

10.000

10.000

Coeficient de

repartizare
rationala KIR

1.000/1.000=1

800/1.000=0.8

1.100/1.000=1.1

incorporabile

10.000*1=10.000

10.000*0.8=8.000

10.000*1.1=11.000

Cheltuieli
variabile

1.000*30=30.000

800*30=24.000

1.100*30=33.000

40.000

32.000

44.000

40.000/1.000=40

32.000/800=40

44.000/1.100=40

Cheltuieli fixe

Cost total rational

Cost unitar
rational

Diferente de

incorporare

10.000- 525h74f
l0.000=0

8.000- 525h74f
l0.000=
- 525h74f 2.000
Costul subactivitatii

S- 525h74f au atins astfel, obiectivele urmarite:

11.000- 525h74f l0.000

=+1.000 Profitul supra525h74f activitatii


A) costurile unitare obtinute sunt stabile: de fapt, exceptand nivelul activitatii, niciodata nu s- 525h74f a schimbat; ceea ce inseamna ca daca, costul
unitar obtinut ar fi variat, acesta s- 525h74f ar fi datorat altor factori decat variatia nivelului activitatii;

B) diferenta de incorporare calculata reprezinta efectiv incidenta variatiei activitatii asupra rezultatului intreprinderii.

Aceasta se evidentiaza in exemplul urmator: Presupunem ca intreprinderea nu desfasoara decat aceasta activitate si vinde produsul la un pret unitar de
41 lei. Putem calcula rezultatul fiecarei luni prin doua metode:
Prima metoda: Rezultat = Venit din vanzare - 525h74f Cost total efectiv

Explicatie

Ianuarie

Februarie

Martie

Venituri din vanzare

41*1.000=41.000

41*800=32.800

41*1.100=45.100

34.000

43.000

- 525h74f l.200

2.100

Cost
total
Rezultat real

efectiv 40.000
1.000

A doua metoda: utilizarea repartizarii rationale. Marja unitara normala este calculata astfel: 41525h74f 40 =1 leu.

Explicatie

Rezultat
Incidenta
Rezultat real

Ianuarie

analitic 1*1.000=1.000
activitatii
0
1.000

Februarie

Martie

1*800=800

1*1.100=1.100

- 525h74f 2.000

1.000

l.200

2.100

6. Depasirea capacitati de productie si inregistrarea capacitatilor de productie.

Mentinerea cresterii actuale fara modificarea pretului si fara publicitate. Concurenta se presupune ca este stabila si cresterea pietei de asemenea.
Previziuni: Un studiu statistic a condus la stabilirea unei functii privind evolutia vanzarilor trimestriale in ipoteza in care piata si concurenta se mentin la
acelasi nivel ca in trecut:
Qt = (200 t + 2.000) S
unde:
Qt - 525h74f cantitatile vandute pe trimestru;
t - 525h74f 0 pana la 4 trimestre;
S - 525h74f coeficientul sezonier al trimestrului: 0,9; 1,2; 1,6; 0,8, pentru cele patru trimestre.
Sectoarele geografice si procentul vanzarilor se prezinta astfel:
Bucuresti

40%

Sud

20%

Vest

10%

Est

30%

Standarde comerciale:
Pret de vanzare

200 u.m./produs

Comisioane si cheltuieli variabile de distributie 5% din cifra de afaceri

Cheltuieli fixe de distributie

70.000 u.m./trimestru

Informatii privind productia:

Obiective: Dispunerea de un stoc de siguranta de 800 de produse la sfarsitul anului.

Constrangeri:

Stocul de produse finite nu trebuie sa fie, la sfarsitul fiecarui trimestru, mai mic de 800 de produse.

Capacitatea de productie normala este de 3.000 produse pe trimestru.

Standardele pe produs se prezinta astfel:

Unitate

Cantitate

Pret

Valoare

Materii prime

kg

2,5

20

50

Manopera directa

ora

15

30

Atelierul 1

ora

10

40

Atelierul 2

ora

20

Cost variabil standard

140

Informatii contabile privind productia:

stocul initial de produse finite: 800 de produse evaluate la costul efectiv de 140 u.m./produs;

 stocul initial de materii prime: 1.000 kg (nivelul considerat ca stoc de siguranta in timpul anului); societatea isi propune ca la sfarsitul anului sa aiba
un stoc de 2.000 kg;

costuri fixe de productie: atelierul 1, 50.000 u.m./trimestru; atelierul 2, 20.000 u.m./trimestru;

conditii in caz de supraactivitate: cresterea cu 50% a cheltuielilor variabile din atelierul 1, cresterea cu 20% a cheltuielilor variabile din atelierul 2,
cresterea cu 200 u.m. a cheltuielilor fixe din atelierul 2.
Alte informatii:
Cheltuielile administrative previzionate sunt de 20.000 u.m./trimestru.
Investitii programate: Cumpararea in trimestrul II a unui utilaj nou in suma de 100.000 u.m., care va fi pus in functiune la 01.01.N+1, plata efectuandu525h74f se 50% pe 30 mai N si 50% pe 31 octombrie N.
in februarie anul N societatea va rambursa un imprumut pe termen mediu in suma de 100.000 u.m.
Cheltuielile cu amortizarea care au fost incluse in diverse cheltuieli fixe sunt de 15.000 u.m./trimestru.
Creantele si datoriile comerciale inscrise in bilantul initial sunt platite in primul trimestru al anului N. Furnizorii de materii prime se platesc la trei luni de la
data livrarii. Cheltuielile de personal si toate celelalte cheltuieli se efectueaza in trimestrul in curs. Clientii se incaseaza jumatate in cursul trimestrului si
jumatate in trimestrul urmator vanzarii.
Pentru descoperirea de cont intreprinderea suporta o rata a dobanzii de 3%/trimestru, iar pentru surplusul de numerar beneficiaza de o dobanda de
1%/trimestru.
Toate incasarile si platile in cursul anului s- 525h74f au facut prin banca.
Bilantul la 31.12.N- 525h74f 1 in u.m. prezinta urmatoarea situatie:

Imobilizari

Stocuri de materii prime

Stocuri de produse finite

Clienti

Banca

Casa

Total activ

Calculul vanzarilor previzionate prin aplicarea modelului statistic:

Trimestrul I:

(200 1 + 2.000) 0,9 = 1.980 produse

Trimestrul II:

(200 2 + 2.000) 1,2 = 2.880 produse

Trimestrul III:

(200 3 + 2.000) 1,6 = 4.160 produse

Trimestrul IV:

(200 4 + 2.000) 0,8 = 2.240 produse

Total

11.260 produse

Calculul cantitatii de produse care trebuie obtinute de intreprindere:

Capacitatea de productie anuala de 12.000 produse (4 trimestre 3.000 produse/trimestru) este suficienta pentru acoperirea vanzarilor pre vizionate.
Pentru a determina cantitatea de produse care trebuie obtinuta se compara stocul la sfarsitul fiecarui trimestru cu stocul de siguranta:

Trimestru

Cerere

1.980

II

2.880

III

4.160

IV

2.240

In trimestrul III exista o incompatibilitate intre capacitatea normala de productie de 3.000 de produse si necesarul de 3.020 de produse. Societatea
are doua variante:
Varianta I:
Sa produca doar 3.000 de produse, ceea ce va conduce la diminuarea vanzarilor cu 20 de produse si la o pierdere datorata marjei asupra costului variabil:
(200 u.m./produs - 525h74f 140 u.m./produs) 20 produse = 1.200 u.m.
Varianta II:
Obtinerea a 3.020 produse, ceea ce presupune depasirea capacitatii de productie de 3.000 produse/trimestru si inregistrarea de cheltuieli suplimentare astfel:
Cheltuieli variabile atelierul 1

50% 40 = 20 u.m./produs

Cheltuieli variabile atelierul 2

20% 20 = 4 u.m./produs

Costul variabil unitar marginal

Cantitate
Costul variabil total marginal

24 u.m./produs
20 produse
480 u.m.

Costul fix marginal

200 u.m.

Costul marginal total

680 u.m.

Societatea va alege varianta a doua din perspectiva costului de oportunitate. Daca intreprinderea alege sa produca cele 20 de produse peste capacitatea
normala de productie va inregistra cheltuieli suplimentare de 680 u.m. Insa daca nu produce cele 20 de produse pierderea indusa de di minuarea cifrei de
afaceri va fi de 1.200 u.m.
Bugetul vanzarilor

Segmente geografice

Trimestrul I

Cantitate

Valoare

Bucuresti

792

158.400

Sud

396

79.200

Vest

198

39.600

Est

594

118.800

Total

1.980

396.000

Bugetul cheltuielilor de desfacere

Cheltuieli

Comisioane
(5% Cifra de afaceri)

Cheltuieli fixe de desfacere

Total

Bugetul productiei

Elemente

Stoc initial

Productie
*

Vanzari

Stoc final

Variatia stocurilor (produse)

Variatia stocurilor (Sf - 525h74f Si) 163 u.m./produs

Costul bunurilor vandute = 1.820 produse 163 u.m./produs - 525h74f 800 produse 140 u.m./ produs = 184.660 u.m.; Valoarea stocului final =
Valoarea stocului initial + Costul bunurilor obtinute - 525h74f Costul bunurilor vandute.
1

Bugetul aprovizionarii

Elemente

Consum (Productie
2,5 kg/produs)

+ Stoc final

- 525h74f Stoc initial

= Intrari (kg)

Valoarea
intrarilor (u.m.):
intrari 20 u.m./kg

Valoarea
iesirilor (u.m.):
iesiri 20 u.m./kg

Bugetul manoperei directe

Elemente

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul

Trimestrul IV

An

4.480

22.480

III

Numar de ore:

6.000

6.000

6.000

525h74f normale
(productie 2 ore/produs)
- 525h74f suplimentare
(productie suplimentara 2
ore/produs)

40

40

Costul orelor:

90.000

90.000

90.000 600

67.200

337.200 600

90.000

90.000

90.600

67.200

337.800

525h74f normale
(numar ore 15 u.m./ora)
- 525h74f suplimentare
(numar ore 15 u.m./ora)

Total

Bugetul cheltuielilor de productie pentru atelierul 1

Elemente

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul III

Trimestrul IV

An

3.000

3.000

3.000 20

2.240

11.240 20

120.000

120.000

120.000 1.200

89.600

449.600 1.200

Productie:
- 525h74f normala
- 525h74f suplimentara

Cost variabil:
- 525h74f normal (productie
40 u.m./produs)
525h74f
suplimentar
(productie suplimentara

60 u.m./produs)

Cost fix:

50.000

50.000

50 000

50.000

200.000

139.600

650.800

- 525h74f normal

- 525h74f suplimentar

Total

170.000

170.000

171.200

Bugetul cheltuielilor de productie pentru atelierul 2

Elemente

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul III

Trimestrul IV

An

Productie:

3.000

3.000

3.000 20

2.240

11.240 20

60.000

60.000

60.000

44.800

224.800

- 525h74f normala
- 525h74f suplimentara

Cost variabil:
- 525h74f normal (productie
20 u.m./produs)

- 525h74f suplimentar (productie

suplimentara 24 u.m./produs)

Cost fix:

480

480

20.000

20.000

20.000 200

20.000

0200.000

80.000

80.000

80.680

64.800

305.480

- 525h74f normal
- 525h74f suplimentar

Total

Bugetul cheltuielilor administrative

Cheltuieli

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul III

Trimestrul IV

An

Cheltuieli administrative

20.000

20.000

20.000

20.000

80.000

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul

Trimestrul IV

An

Bugetul investitiei

Investitii

Utilaj

100.000

100.000

Calculul platilor din diverse centre:

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul

Trimestrul IV

An

in

Atelier 1 (Bugetul cheltuielilor de 170.000

productie pentru atelierul 1)

170.000

171.200

139.600

650.800

Atelier 2 (Bugetul cheltuielilor de 80.000

productie pentru atelierul 2)

80.000

80.680

64.800

305.480

Cheltuieli administrative (Bugetul 20.000

cheltuielilor administrative)

20.000

20.000

20.000

80.000

Cheltuieli de desfacere (Bugetul 89.800

cheltuielilor de desfacere)

98.800

111.600

92.400

392.600

Total cheltuieli

368.800

383.480

316.800

1.428.880

15.000

15.000

15.000

60.000

353.800

368.480

301.800

1.368.880

525h74f
amortizarea

359.800

Cheltuieli

Plati diverse centre

cu 15.000

344.800

Bugetul trezoreriei inainte de calculul dobanzilor aferente contului curent la banca

Trimestrul

Trimestrul III

Trimestrul IV

An

Trimestrul I
n

incasari

378.000

486.000

704.000

640.000

2.208.000

Vanzari in numerar (50% 198.000

Cifra de afaceri)

288.000

416.000

224.000

1.126.000

Vanzari pe credit (50% 180.000

Cifra de afaceri + Soldul
initial din bilant pentru
trimestrul I)

198.000

288.000

416.000

1.082.000

Plati

(594.800)

(643.800)

(609.080)

(570.000)

(2.417.680)

60.000

150.000

150.000

151.000

511.000

Manopera directa (Bugetul 90.000

manoperei directe)

90.000

90.600

67.200

337.800

Plati diverse centre

353.800

368.480

301.800

1.368.880

Furnizori
(Bugetul aprovizionarii +
Soldul initial din bilant
pentru trimestrul I)

344.800

Rambursare imprumut

100.000

Plata utilaj

100.000

50.000

50.000

100.000

Sold initial

73.800

(143.000)

(300.800)

(205.880)

73.800

Variatia trezoreriei

(216.800)

(157.800)

94.920

70.000

(209.680)

Sold final

(143.000)

(300.800)

(205.880)

(135.880)

(135.880)

Calculul dobanzilor aferente contului curent:

Trimestrul I: (73.800 - 525h74f 143.000) / 2 = - 525h74f 34.600 Cheltuieli cu dobanda = 3% 34.600= 1.038 u.m.;
Trimestrul II: (- 525h74f 143.000- 525h74f 300.800)/2- 525h74f 1.038 =- 525h74f 222.938 Cheltuieli cu dobanda = 3% 222.938 = 6.688 u.m.;
Trimestrul HI: (- 525h74f 300.800 - 525h74f 205.880) / 2 - 525h74f 1.038 - 525h74f 6.688 = - 525h74f 261.066 u.m. Cheltuieli cu dobanda = 3%
261.066 = 7.832 u.m.;
Trimestrul IV: (- 525h74f 205.880 - 525h74f 135.880) / 2 - 525h74f 1.038 - 525h74f 6.688 - 525h74f 7.832 = - 525h74f 186.438 u.m. Cheltuieli
cu dobanda = 3% 186.438 = 5.593 u.m.
Bugetul trezoreriei

Trimestrul I

Trimestrul II

Trimestrul III

Trimestrul IV

An

Incasari

378.000

486.000

704.000

640.000

2.208.000

Plati

(595.838)

(650.488)

(616.912)

(575.593)

(2.438.831)

Plati initiale

(594.800)

(643.800)

(609.080)

(570.000)

(2.417.680)

Plati din dobanzi

(1.038)

(6.688)

(7.832)

(5.593)

(21.151)

Sold initial

73.800

(144.038)

(308.526)

(221.438)

73.800

Variatia trezoreriei

(217.838)

(164.488)

87.088

64.407

(230.831)

Sold final

(144.038)

(308.526)

(221.438)

(157.031)

(157.031)