2

SECCIN

T RIBUTARIA
INFORME
Criterios generales para la deduccin de gastos ................................................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Tratamiento tributario y contable de los contratos de colaboracin empresarial .................................................
A partir de cundo se aplica el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010? .................................

9
13

PRCTICA TRIBUTARIA
Sobre los sistemas de pagos adelantados del I.G.V .............................................................................................

15

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Impuesto Temporal a los Activos Netos ejercicio 2011 ...................................................................................

19

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Qu condiciones deben cumplirse para que la presentacin de un recurso de reclamacin contra una orden
de pago suspenda la cobranza coactiva? ............................................................................................................

23

LEGISLACIN COMENTADA AL DA ...................................................................................................................

25

SUMILLAS INFORMES SUNAT

Aplicacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta ..........................................................................................

26

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
A partir de cundo se aplica el saldo a favor del Impuesto a la Renta? ..............................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Criterios generales para la deduccin de gastos
C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /
Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
para su deduccin), no podra tomarse condiciones de productividad. Es decir, no
1. CUESTIONES GENERALES
crdito fiscal alguno.
es necesario que se cumplan las dos conComenzando un nuevo ejercicio, las per- Considerando lo antes sealado, y mostra- diciones, sino que basta que se cumpla con
sonas vinculadas con el quehacer contable, da la importancia del tema, a continuacin una de ellas para poder deducir el gasto.
tienen nuevamente la preocupacin de verificar si los gastos que estn considerando
en el 2011 cumplen con las condiciones
para su deduccin. Estas condiciones tienen
que ver con criterios generales, los cuales
son aplicables a todos los gastos de manera
general, y en criterios especficos, los cuales
son aquellos que regulan la deduccin de
cada gasto de manera particular.

Sobre el particular, y tratndose de los primeros (criterios generales), podemos citar

como ejemplo al principio de causalidad, a
la acreditacin fehaciente de las operaciones, o a la obligacin de bancarizar. En tanto, tratndose de los segundos, podemos
poner como ejemplo al lmite cuantitativo
del 0.5% sobre los ingresos brutos previsto
para los gastos de representacin.
Como se observa de lo anterior, a efectos
de deducir los gastos, resulta importante
cono- cer estos criterios, pues ello redunda
en la seguridad para la deduccin de los
mismos. Ms aun debemos recordar que
ello tambin tiene incidencia en el Impuesto General a las Ventas (IGV) pues recordemos que
para utilizar el IGV de adquisicin como crdito fiscal se debe cumplir entre otros requisitos que los bienes o servicios adquiridos,
sean deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta. En ese sentido, si stos no son deducibles (por que no cumplen con los
criterios

desarrollamos cada uno de los criterios

generales que se deben considerar para la
deduccin de gastos, sealndose adems
diversa jurisprudencia relacionada con cada
uno de ellos.
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose que son deducibles como gastos
aquellos que cumplan con dos requisitos
fundamentales:
Que sean necesarios para producir la
renta
Que sean necesarios para mantener la
fuente
PRINCIPI
O
DE
CAUSALIDAD

Los
gastos
deben
ser necesarios
para producir la
renta

Los
gastos
deben
ser necesarios
para mantener la
fuente

Bajo este principio, slo son deducibles

aquellos gastos que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en

En relacin a este criterio, el Tribunal Fiscal

en diversa jurisprudencia, tales como en
la RTF N 9473-5-2001 (28.11.20001) ha
definido a este criterio como la relacin

que debe existir entre los gastos incurridos

y la generacin de renta o mantenimiento
de su fuente, el mismo que debe analizarse
en cada caso particular considerando
los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente,
el volumen de stas, etc, elementos que
pueden llegar a determinar que mientras la
adquisicin de un mismo bien si constituya
un gasto deducible para una empresa, para
otra no lo sea.
De la misma forma en la RTF N RTF N
00835-3-1999 (28.10.1999) el ente resolutor seal que De acuerdo a la na-

turaleza del Impuesto a la Renta aplicable

a las empresas, tal como est regulado en
nuestra legislacin dicho impuesto debe
recaer sobre las ganancias efectivamente
obtenidas al final de un ejercicio, las que
se determinan deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa, los
gastos y/o costos que stos hubieran incurrido y que sean necesarios para producir
dicha renta y para mantener su fuente. Estas definiciones se fundan en el Principio de
Causalidad, el que se puede definir como

SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
la relacin que debe existir entre los gastos
y/o costos incurridos en la generacin de
rentas y en el mantenimiento de la fuente
productora.
No obstante estas afirmaciones, es importante considerar que los gastos deducibles no slo son aquellos que ayudaron a
generar renta sino tambin aquellos que
estuvieron dirigidos a tal objetivo, aun
cuando no la hayan generado. En efecto, tambin cumpliran con el principio
de causalidad, aquellos gastos dirigidos
a generar determinada renta que no se
concluy, pues este principio implica que
el gasto se dirija a un negocio del cual
potencialmente se obtendr ingresos, no
siendo relevante si efectivamente stos
se generaron o no.
Esto ltimo tambin ha sido considerado
por el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia tales como en la RTF N 5355-12002 (13.09.2002) en donde resolvi que

3. CRITERIOS PARA OBSERVAR

LA CAUSALIDAD DE UN GASTO
El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta prescribe que para
efecto de determinar que los gastos cumplen
con el Principio de Causalidad, los mismos
deben cumplir con los siguientes criterios:
a)

Normalidad

b)

Razonabilidad

c)

Generalidad para los gastos

d)

Otros
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Para
acreditar este
principio

Resulta razonable que una empresa evale a travs de un informe tcnico arquitectnico, si la inversin destinada a adquirir
un local es adecuada o favorable para sus
intereses, por lo que el gasto efectuado con
ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante que dicha inversin
se haya realizado.

Deben ser
normales

Deben ser
razonables

Asimismo en la RTF N 03942-5-2005

(24.06.2005) el ente resolutor consider
que Es insuficiente el sustento de la Ad-

ministracin Tributaria referido a que los

gastos efectuados (desembolsados a una
empresa que le presta servicios secretariales, de mensajera, de gestiones de compra y cobranzas) no son necesarios para
las actividades de la recurrente (basndose slo en que tales gastos no son razonables pues el nico negocio concretado
por la recurrente en el perodo acotado
haba sido el alquiler de su planta), pues
el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios, no significa que
no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos aunque stas no se concreten, siendo los montos
razonables.
Es importante mencionar que el criterio
de causalidad debe necesariamente acreditarse, pues de no ser as, inhabilitara
la deduccin del gasto. Esto tambin ha
sido expuesto por el Tribunal Fiscal en la
RTF N 4379-2-2002 (02.08.2002) en la
que resolvi que La recurrente indica que

las adquisiciones reparadas se efectuaron

para realizar trabajos de mantenimiento y
refaccin fuera del domicilio fiscal, sin embargo, no identifica el lugar donde tales
labores se realizaron ni si corresponda a
un establecimiento o instalacin utilizado
en el desarrollo de sus actividades comerciales generadores de renta gravada, en
consecuencia, al no haberse acreditado la
relacin de causalidad del gasto, procede
mantener el reparo.

Deben ser
generales
(cuando
corresponda)
Otros

En ese sentido, de lo anterior resulta relevante analizar cada uno de estos criterios,
verificando cundo se cumple con ellos.
a) Normalidad
El primer criterio a observar para el cumplimiento del principio de causalidad, es
el de Normalidad. Segn este criterio, los
gastos deben ser normales para la actividad que genera la actividad gravada.
En relacin a este criterio, es muy importante sealar que la normalidad
depender de cada caso en particular,
pues lo que podra ser normal para una
empresa, no lo podra ser para otra. Un
ejemplo ilustrar mejor este criterio. En
la extraccin pesquera, es normal que
los grifos que proveen de combustible
a las empresas que extraen los recursos
hidrobiolgicos, se comprometan a trasladarlo directamente a las embarcaciones de sta, en alta mar, para lo cual,
utilizan embarcaciones menores denominadas chatas, las que podran ser
de propiedad del grifo o alquiladas de
terceros. En ese caso, el gasto por el alquiler de las chatas ser normal para la
actividad gravada1.
El Tribunal Fiscal tambin ha considerado
importante este criterio, pues en la RTF
N 1215-5-2002 del 06.03.2002) consider que La labor realizada por los

pro- motores
recurrente

y vendedores

de la

Esta situacin tambin fue considerada por el Tribunal Fiscal,

quien en la RTF N 02726-5-2003 (23.05.2003) seal respecto
de un caso similar que resultaba razonable que para la
prestacin del servicio pactado, la recurrente necesitara de una
embarcacin como la cha- ta para transportar la carga desde
mar adentro hasta tierra firme.

exige que los trabajadores se movilicen de

un lugar a otro constantemente y se
mantengan comunicados con la empresa
en todo momento (), de lo que se
concluye que tales pagos cons- tituyen
condicin de trabajo en tan- to, se trate
de montos entregados al trabajador para
el desempeo de sus funciones y no
constituye beneficio o ventaja patrimonial
directa para el tra- bajador.
Asimismo, en la RTF N 06392-2-2005
(20.10.2005) decidi que A fin de

analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto, deben considerar- se

criterios adicionales, como que los gastos
sean normales de acuerdo con el giro del
negocio, o que stos man- tengan cierta
proporcin con el volu- men de las
operaciones, entre otros, cuando la
propia norma no disponga parmetros
distintos ni los lmite, crite- rios en
funcin a los cuales es posible que pueda
ocurrir que ante un gasto si- milar
6

ASESOR EMPRESARIAL

efectuado por dos empresas, ste no

sea deducible para una de ellas y s
para la otra.
b) Razonabilidad
La razonabilidad de un gasto est
vin- culada estrechamente a la
proporciona- lidad del mismo. Esto es
as, pues para que un gasto sea
deducible,
el mismo debe
ser
razonable en relacin con los ingresos
del contribuyente, lo que de- bera
implicar que exista una proporcionalidad con estos ltimos.
En relacin con estos criterios, el
Tri- bunal
Fiscal en
reiterada
jurispruden- cia ha confirmado este
criterio. As por ejemplo en la RTF
N
9473-5-2001 (28.11.20001)
resolvi que
El prin- cipio de

causalidad es la relacin que debe

existir entre los gastos incurridos y la
generacin de renta o mantenimiento

de su fuente, el mismo que debe analizarse en cada caso particular considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por
cada contribuyente, el volumen de stas, etc, elementos que pueden llegar a
determinar que mientras la adquisicin
de un mismo bien si constituya un gasto
deducible para una empresa, para otra
no lo sea.
As tambin en la RTF N 014651-2005
(08.03.2005) tuvo similar criterio al resolver que La legislacin del Impuesto

a la Renta recoge el Principio de Causalidad como regla general para admitir

la deducibilidad o no de los gastos y as
determinar la renta neta de las empresas, debiendo merituarse si el monto
del gasto corresponde al volumen de
las operaciones del negocio correspondiendo examinar la proporcionalidad y

SECCIN TRIBUTARIA
razonabilidad de la deduccin as como
el modus operandi de la empresa.
Como se observa de lo anterior, a efecto
de deducir un gasto, se debe verificar
si el mismo es razonable de acuerdo al
nivel de ingresos del contribuyente. Ello
significa por ejemplo que si un determinado gasto cumple con el principio de
causalidad, pero el monto del mismo,
no es razonable en relacin con los ingresos del contribuyente, el gasto slo
sera deducible hasta lo que se entienda
por razonable.
Sin embargo, debe recordarse que adems de la razonabilidad, los gastos deben guardar cierta proporcin entre el
monto de estos conceptos y el volumen
de operaciones, es decir deberan ser
proporcionales.
c) Generalidad
Los incisos l) y ll) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que
son deducibles de la Renta Bruta de tercera categora, a fin de determinar la
Renta Neta, entre otros gastos:
Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese.
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles
los gastos que efecte el empleador
por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos, a menos que stos se
encuentren incapacitados.
Tratndose de estos gastos, el ltimo
prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que a
fin de deducirlos debe evaluarse si los
mismos, adems de ser normales y razonables (y proporcionales) en relacin
con la actividad del contribuyente y los
ingresos del contribuyente, respectivamente, cumplen con el criterio de generalidad.
Sobre el particular debe indicarse que
el criterio de generalidad, no implica
otorgar los beneficios antes sealados a
todos los trabajadores, sino que el contribuyente debe determinar quines son
los beneficiarios, tomando en consideracin la especial posicin o condicin
que tuvieran dentro de la empresa.
As por ejemplo, si una empresa desea
otorgar una gratificacin extraordinaria

por aumento en la utilidad a determinados trabajadores, se cumplir con el

criterio de generalidad si stos, desde su especial posicin o condicin
contribuyeron efectivamente a generar los mayores beneficios para la
empresa.
As tambin lo considera el Tribunal
Fiscal. As, en la RTF 01752-1-2006
(31.03.2006), resolvi que Las Gra-

tificaciones Extraordinarias para que

cumplan con el principio de generalidad
tienen que haber sido otorgadas con carcter general a todos los trabajadores
que se encuentren en condiciones similares, para lo cual debern tomarse en
cuenta entre otros, la jerarqua, nivel,
antigedad, rendimiento, rea, zona
geogrfica.
No obstante esto, debe entenderse
que en razn de estos criterios (jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento,
rea, zona geogrfica, entre otros), es
posible que el beneficio corresponda
a un solo trabajador. Esto tambin ha
sido observado por el Tribunal Fiscal quien en su RTF 02230-2-2003
(15.04.2005) seal que La genera-

lidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido

por funcionarios de rango o condicin
similar, dentro de esa perspectiva, bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una sola persona, sin que
por ello se incumpla con el requisito
de generalidad.
4. EL DEVENGO
Otra de las condiciones que debe cumplirse
para que un gasto sea deducible, es que el
mismo se haya devengado. As lo seala,
el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta segn el cual, las rentas as como los
gastos de la tercera categora se imputan
en el ejercicio en que se devengan. Sobre el
particular, debe considerarse que la norma
tributaria, no ha efectuado una definicin
de este concepto.
No obstante lo anterior, es preciso considerar que la norma contable si efecta
una definicin del trmino devengado.
As segn el prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y presentacin de los estados Financieros, se seala
que por el devengo, los efectos de las
transacciones se reconocen cuando ocu-

rren y no cuando se cobran o se pagan,

asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos, en los estados financieros de los ejercicios con los
cuales se relacionan.
Para efectos tributarios, la definicin de
devengado no vara mucho, pues se toma
como criterio de devengo al momento en
que nace la obligacin a un pago, aunque
no se haya hecha efectiva, es decir, la sola

existencia de una obligacin a efectuar el

pago de una renta, lleva a considerarla
como devengada y por ende imputable a
ese ejercicio.
Lo anterior significa que tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles deducibles cuando nace
la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.
As tambin lo ha definido el Tribunal
Fiscal en variada jurisprudencia. As por
ejemplo en la RTF N 04032-1-2005
(28.06.2005) resolvi que Segn el

criterio de lo deven- gado, los ingresos, los

costos y los gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren y no cuando se
cobran o se pagan. Igual posicin tuvo en
la RTF N 01652-5-2004 (19.03.2004)

El concepto de devengado supone que

se hayan
producido los he- chos
sustanciales generadores del ingre- so o
del gasto y que el compromiso no est
sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
Es ms en la RTF N 1652-5-2004
(19.03.2004) hizo una definicin mucho
ms amplia al resolver que Doctrinaria-

mente, se ha sealado que el concepto

del devengado rene las siguientes caracteristicas:
a) Requiere que se hayan producido los

hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.

b) Requiere que el derecho al ingreso o

compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al

momento de cumplirse lo comprometido; c) No requiere actual exigibilidad
o determinacin o fijacin, en trmino
preciso para el pago, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado.
Conforme lo anterior, para deducir un gasto de la tercera categora, es necesario que
ste se encuentre devengado en el ejercicio, vale decir cuando se haya incurrido en
el mismo, ello independientemente al pago
de la obligacin.
5. LA FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
Adems de los criterios antes sealados,
durante un proceso de fiscalizacin, la Administracin Tributaria exige para la deduccin de los gastos, el que stos sean fe-

hacientes.
Sobre el particular debe considerarse que la
fehaciencia de un gasto tiene que ver con
elementos que prueben que efectivamente
el gasto fue consumido o utilizado por la
empresa. Estos elementos pueden incluir
desde comprobantes de pago y dems
documentos pertinentes, guas de remisin, contratos, hasta informes internos o
externos respecto del efectivo consumo o
utilizacin de ese gasto.

SEGUNDA QUINCENA - MARZO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
La aplicacin de este criterio, tambin lo ha
reconocido el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia. As por ejemplo en la RTF N
5732-1-2005 (20.09.2005) esta entidad
observ que Para deducir gastos, no basta

con acreditar que se cuenta con comprobantes de pago que respaldan las operaciones realizadas, ni con el registro contable
de las mismas, sino que debe mostrarse
que estas operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Administracin debe investigar
todas las circunstancias del caso, actuando
los medios probatorios pertinentes siempre
que sean permitidos en el ordenamiento
tributario valorando en forma conjunta y
con apreciacin razonada.
De igual forme en la RTF N 120-5-2002
(11.01.2002) resolvi que Para susten-

tar el crdito fiscal en forma fehaciente

y razonable, el adquirente no slo debe
cumplir con tener comprobantes de pago
por adquisiciones que en teora cumplan
con los requisitos sustanciales y formales
establecidos en la Ley del IGV, sino que
fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales.
Un aspecto importante que debe considerarse en relacin a este punto, es verificar
quin debe acreditar esta fehaciencia. Pues
bien, en principio la misma debe corresponder a la propia Administracin Tributaria, entidad que debe agotar todos los medios que permitan demostrar tal situacin.
As tambin lo ha considerado el Tribunal
Fiscal, como por ejemplo en la RTF N 3723-97 (28.04.1997) en la que resolvi que

Corresponde a la Administracin efectuar

la inspeccin, investigacin y control de las
obligaciones tributarias, con el objeto de
determinar la certeza de las operaciones
que desarrollan el supuesto de hecho previsto en la norma.
Igual criterio tuvo en la RTF N 0667-32002 (06.02.2002) en donde seal que

No cabe duda que siendo el tema de las

operaciones no reales uno sumamente delicado y de implicancias graves, en la medida
que ello involucra simulacin absoluta del
acto jurdico, corresponde probar al ente
administrativo que no se ha efectuado la
operacin, agotando todos los medios que
permitan demostrar tal situacin, es decir
que la carga de la prueba le compete exclusivamente al rgano administrador de
tributos y no al contribuyente.
6. LA BANCARIZACIN
Como se ha sealado en las cuestiones generales de este informe, adems de todos
los criterios antes desarrollados, la normatividad tributaria obliga a que, para que un
gasto sea deducible, debe haber cumplido
con las normas de bancarizacin, en caso
corresponda, pues de no ser as, el gasto
no ser deducible.

Sobre el particular, debe recordarse que segn estas normas, la obligacin de utilizar
medios de pago, es aplicable cuando las
obligaciones (que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero), sean superiores
a S/. 3,500 US$ 1,000.
En ese sentido, de no haberse cumplido
con este requisito, el costo o gasto no ser
deducible, lo que implicar de por s que el
IGV que haya gravado la operacin, tampoco podr ser tomado como crdito fiscal
para efectos del este impuesto, aun cuando
el desembolso haya cumplido con el requisito de causalidad, y con los dems criterios
antes sealados.
Esta consecuencia, ha sido confirmada por
el propio Tribunal Fiscal quien en su RTF
N
04131-1-2005 (01.07.2005) resolvi que

el recurrente se encontraba obligado a

utilizar cualquiera de los medios de pago
sealados en la Ley N 28194, a fin de
cancelar las adquisiciones realizadas en el
periodo abril a julio de 2004, dado que sus
importes superaban el monto a que hace
referencia el artculo 4 de la Ley N 28194
y al no haber cumplido con ello, el desconocimiento del crdito fiscal de tales adquisiciones se encuentra arreglado a ley.

independientemente de si se hubiera
cumplido con la obligacin de pagar el
ITF, de corresponder.
Informe N 096-2004-SUNAT/2B0000
Utilizacin de medios de pago en pagos parciales
-

Tratndose de una obligacin que se

cum- ple con pagos parciales y que
genera la exigencia legal de utilizar
medios de pago, si el sujeto obligado
omite usar dichos medios en uno o ms
de los pagos, no tendr los derechos
tributarios a que hace referencia el
artculo 8 de la Ley respecto de tales
pagos, manteniendo dichos dere- chos
respecto de los pagos que se efec- ten
utilizando los referidos medios.

- En el caso de una obligacin, para cuyo

pago se ha pactado una cuota nica,
que es cancelada mediante la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en el
que se utiliza un Medio de Pago y otro
que se hace en efectivo, podrn ejercerse los derechos que se mencionan en
el artculo 8 de la Ley por el monto de
la obligacin que se paga utilizando un
Medio de Pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de dicha obligacin
pagado en efectivo.

Igualmente, la Administracin Tributaria ha

sentado su posicin sobre esta obligacin
en los siguientes informes:

Informe N 041-2005-SUNAT/2B0000

Obligacin de Utilizar Medios de Pago

La obligacin de utilizar Medios de pago no

implica necesariamente cancelar la obligacin al emisor del comprobante de pago,
sino que puede ser cancelado a un tercero
designado por ste. En efecto ni la Ley ni
el Reglamento de la Ley de bancarizacin
prevn que la cancelacin deba ser realizada obligatoriamente al acreedor de la
deuda. Esto tambin ha sido reconocido
por la Administracin Tributaria quien en
el numeral 6 del Informe N 282-2005SUNAT/2B0000 sealo que:

1. En caso que un sujeto domiciliado

pague una obligacin a favor de un sujeto
no do- miciliado cumpliendo vlidamente
con la exigencia legal de utilizar Medios
de Pago contenida en el artculo 3 de
la Ley N
28194, el mencionado pago tendr efectos tributarios en el Per; siempre que,
adicionalmente, se cumplan con todos
los requisitos que exigen las normas que
regulan cada uno de los derechos
mencio- nados en el artculo 8 de dicha
Ley.
()
3. En tanto se haya cumplido vlidamente
con la exigencia legal de utilizar Medios
de pago -independientemente que el
supuesto se encuentre gravado o no con
el ITF o que se hubiera cumplido o no
con la obligacin de pagar este impuesto-, el mencionado pago tendr efectos
tributarios, siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos
que exigen las normas que regulan cada
uno de los derechos mencionados en el
artculo 8 de la Ley.
En caso contrario, de haberse efectuado un pago incumpliendo con la
obligacin de utilizar los Medios de
Pago, no dar derecho a deducir gasto, costo o crditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios;

IMPORTANTE

6. Cuando en virtud de una instruccin

del proveedor, se cancele total o parcialmente una obligacin mediante la
transferencia del monto respectivo a la
cuenta de una tercera persona abierta
en una ESF, se cumple con la exigencia
legal de utilizar Medios de Pago contenida en el artculo 3 de la Ley.
Igualmente, en el Informe N 048-2009SUNAT/2B0000 se ratific esta posicin
al sealar que Se considera depsito en

cuenta, y por ende cumplida la obligacin de utilizar Medio de Pago, cuando a

fin de cancelar las obligaciones se emiten
cheques sin las clusulas no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.

a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias
del proveedor, o de un tercero designado por este ltimo.

ASESOR EMPRESARIAL