Descriptor:

II. Impuesto a la Renta

Asistencia Tcnica
Sumilla:
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes,
piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos,
quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el
pas, califican como asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho
Impuesto.
INFORME N. 112-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se plantea el caso de empresas nacionales que a travs del Rgimen de
Exportacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, envan al exterior partes,
piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar o recalibrar. Dichas piezas
fueron compradas a fabricantes del exterior, las cuales se desgastan, sufren averas
y, por tanto, necesitan reparacin.
En ese sentido, se consulta si se debe o no retener el porcentaje correspondiente
del Impuesto a la Renta por los servicios de reparacin realizados en el exterior por
los fabricantes de las partes, piezas o instrumentos.
BASE LEGAL:
-

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N. 179-2004-EF([1]) (en adelante, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N. 122-94-EF([2]).

ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta los
servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos prestados en el exterior
por los fabricantes de los mismos, quienes son sujetos no domiciliados en el Per,
a empresas domiciliadas en el pas.
Para tal efecto, se asume que dichos servicios sirven para el desarrollo de las
actividades de las empresas domiciliadas en el Per.
Al respecto, es del caso sealar lo siguiente:
1.

El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana la obtenida por asistencia
tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se entiende por asistencia tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere
el prrafo anterior.
Agrega que no se considera como asistencia tcnica a:
i.

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios

que presten al amparo de su contrato de trabajo.

ii.

Los servicios de marketing y publicidad.

iii. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades

relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y
similares.
iv. Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se
refieren los artculos 27 de la Ley y 16.
v. La supervisin de importaciones.
Asimismo seala que, en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende, entre
otros, los servicios de ingeniera, que consisten en la ejecucin y supervisin
del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las
mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura.
Es del caso indicar que conforme al criterio expuesto en el Oficio N. 540-2007SUNAT/200000([3]) (...) la frase en cualquier caso contenida en el inciso c)
del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta implica que
se considerarn como asistencia tcnica los servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora
financiera; independientemente que se configuren o no los elementos detallados
en dicho inciso.
2.

Como se puede apreciar, los servicios de ingeniera tal como se encuentran

definidos en el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
comprenden, entre otros, la reparacin y mantenimiento de las mquinas y
equipos.
Dichos servicios de ingeniera califican como asistencia tcnica, y por ende se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, independientemente que se
configuren o no los elementos detallados en el primer prrafo del artculo 4-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Ahora bien, como quiera que los servicios materia de consulta consisten en
la reparacin de partes, piezas o instrumentos realizados en el exterior por
empresas no domiciliadas en el pas a empresas domiciliadas, los mismos
califican como servicios de ingeniera, tal como se encuentran definidos en la
norma reglamentaria antes glosada.
En efecto, la reparacin de partes, piezas o instrumentos implica
necesariamente la reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos
instrumentos, partes o piezas son parte.
En ese orden de ideas, para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de
reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de
los mismos, quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en
el pas, califican como asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho
Impuesto.
CONCLUSIN:
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o
instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son
domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como
asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho Impuesto.
Lima, 22 JUN 2009

Original
CLARA
ROSSANA
Intendente Nacional Jurdico

firmado
URTEAGA

por
GOLDSTEIN